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摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)金融宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，小微企業(yè)的貸款門檻受到了較大的局限，從而帶動(dòng)融資租賃行業(yè)的迅速發(fā)展。自2011年“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施方案投入實(shí)踐以來(lái)，國(guó)家先后兩次調(diào)整了增值稅稅率，并制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，至此新的稅收制度體系逐步確立。在此背景下，融資租賃企業(yè)的稅負(fù)變化較大?；诖?，本文從總結(jié)新稅收制度下融資租賃企業(yè)涉及的稅收政策入手，分析稅務(wù)籌劃常用的方法和思路，并在此基礎(chǔ)上探討融資租賃企業(yè)在新稅收制度下的具體籌劃方法和策略，以期能夠?qū)θ谫Y租賃企業(yè)合理降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：融資租賃企業(yè)新稅收制度；稅務(wù)籌劃

一、新稅收制度界定和融資租賃概述

新稅收制度主要是指從2011年試點(diǎn)方案之后，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅而實(shí)施的一系列相關(guān)稅收政策制度的統(tǒng)稱。融資租賃主要是指以融通資金為目標(biāo)，將融物和融資兩個(gè)特性進(jìn)行結(jié)合，以實(shí)物出租的方式替代直接向企業(yè)提供設(shè)備貸款的一種信用租賃。融資租賃作為一種特殊的融資方式，能夠滿足企業(yè)快速得到所需資產(chǎn)的需求。一般來(lái)說(shuō)，融資租賃有直接融資租賃、售后回租融資租賃和轉(zhuǎn)租式融資租賃。在實(shí)務(wù)中，轉(zhuǎn)租式融資租賃主要發(fā)生在融資租賃公司之間，轉(zhuǎn)租賃的基礎(chǔ)資產(chǎn)主要為售后回租資產(chǎn)，因此本文主要探討直租和售后回租相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃。

二、新稅收制度下融資租賃企業(yè)稅收政策總結(jié)

在新稅收制度下，融資租賃企業(yè)稅收政策發(fā)生了較大變化，其適用的稅收政策主要有：一是對(duì)融物和融資進(jìn)行區(qū)分，回歸借貸的本質(zhì)，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文及后續(xù)的稅率調(diào)整文件的相關(guān)政策，對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)將售后回租業(yè)務(wù)認(rèn)定為貸款服務(wù)，回歸了其貸款服務(wù)的本質(zhì)，適用6%的稅率，并且其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，對(duì)于直租業(yè)務(wù)，分別區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用13%和9%；二是仍然保留了差額征稅政策，即在36號(hào)文中規(guī)定，所有滿足條件的融資租賃業(yè)務(wù)均可享受差額納稅；三是即征即退的稅收優(yōu)惠政策，即對(duì)經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人達(dá)到規(guī)定注冊(cè)資本要求實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%，可對(duì)超額部分實(shí)行即征即退；四是在符合條件的前提下，在2019年4月1日至2021年12月31日適用國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2019〕39號(hào)“允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額”。

三、稅務(wù)籌劃常用方法和思路分析

一是利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。國(guó)家和地方在制定相關(guān)稅收法規(guī)政策的時(shí)候，一般會(huì)為了體現(xiàn)稅收中性和公平性，為了體現(xiàn)宏觀調(diào)控政策，會(huì)在特定區(qū)域和行業(yè)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)提供扶持和幫助，這為稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)的籌劃空間和思路，可以根據(jù)優(yōu)惠條件來(lái)調(diào)整企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理模式來(lái)符合條件享受稅收優(yōu)惠，這也是稅務(wù)籌劃最為常用的一種方法和思路。二是從資金時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一筆資金都是具有時(shí)間價(jià)值的，稅金同樣如此，在當(dāng)前企業(yè)籌資難度較大的情況下，如果能夠在稅收法規(guī)政策允許的條件下，合理推遲納稅的時(shí)間，就相當(dāng)于企業(yè)在延遲的時(shí)間段內(nèi)獲取了一筆無(wú)息資金，不僅增加了企業(yè)自身的資金流動(dòng)性，還降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分獲取了稅金的時(shí)間價(jià)值。三是通過(guò)增大或者減小扣除額的金額或者調(diào)整扣除額的時(shí)間來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。企業(yè)在計(jì)算增值稅和所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，都會(huì)在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)一定項(xiàng)目進(jìn)行扣除，而這些扣除項(xiàng)目為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了思路，企業(yè)可以通過(guò)增大扣除項(xiàng)目的扣除額，或者根據(jù)盈虧對(duì)其扣除的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整來(lái)降低稅負(fù)。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般是以增加成本費(fèi)用的抵減額來(lái)縮小稅基，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的降低，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額來(lái)減少增值稅繳納額。四是通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。在實(shí)務(wù)中企業(yè)一方面可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部的發(fā)票管理來(lái)確保企業(yè)所獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票足額且合規(guī)，從而在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)減輕稅負(fù)，另一方面則可從核算管理方面加以強(qiáng)化，針對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)必須分開(kāi)核算，以免因區(qū)分不清，從高適用稅率，增加企業(yè)稅負(fù)。

四、新稅收制度下融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃具體方法和策略探討

在新稅收制度下，結(jié)合融資租賃企業(yè)適用的稅收政策稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中常用的思路和方法以及筆者自身的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，建議融資租賃企業(yè)采取如下策略進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控

雖然對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控難以納入稅務(wù)籌劃思路和方法的具體范疇，但是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)卻是關(guān)系著整個(gè)稅務(wù)籌劃是否成功的關(guān)鍵。如果稅務(wù)籌劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮，那么一旦發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給融資租賃企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，稅務(wù)籌劃自然是失敗的。因此融資租賃企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初始階段就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，不能為了降低稅負(fù)而采取不合理的手段和方法，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性為前提，企業(yè)利益最大化為籌劃總目標(biāo)。

（二）對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理定位

對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間適用的增值稅稅率差異較大，小規(guī)模納稅人按3%簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，一般納稅人分業(yè)務(wù)計(jì)算繳納。因此筆者建議融資租賃企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得情況，對(duì)自身的稅負(fù)進(jìn)行綜合評(píng)估衡量，以明確采用何種納稅人身份。在對(duì)自身稅負(fù)進(jìn)行評(píng)估衡量時(shí)，可以考慮采用應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的判斷方式。在此我們以13%稅率為例進(jìn)行舉例：銷售額*13%*（1-進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣率）=銷售額*3%，計(jì)算可得處于平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣率為76.92%，也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣率超過(guò)76.92%的情況下，融資租賃企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人身份，否則可以考慮參考適用政策和條件，對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換拆分等以符合小規(guī)模納稅人條件，適用低稅率以降低稅負(fù)。

（三）嚴(yán)格對(duì)直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分核算降低稅負(fù)

由于直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)適用不同的稅率，因此在實(shí)務(wù)中融資租賃企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這兩類業(yè)務(wù)嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分核算，確保兩類業(yè)務(wù)的增值額計(jì)算無(wú)差錯(cuò)，以適用不同的稅率，防止企業(yè)出現(xiàn)多繳稅或者不當(dāng)?shù)挚鄣纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)。

（四）盡可能享受各種稅收優(yōu)惠政策

目前融資租賃企業(yè)可用的稅收優(yōu)惠政策有四：一是即征即退的稅收優(yōu)惠政策，二是2019年4月1日至2021年12月31日可以享受當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%來(lái)抵減應(yīng)納稅額，三是按照差額征稅政策的相關(guān)要求計(jì)算融資租賃企業(yè)的銷售額，四是月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的小微融資租賃企業(yè)可以免征增值稅。目前對(duì)于即征即退稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施主要難點(diǎn)在于在計(jì)算稅負(fù)時(shí)仍然以租賃的銷售額為稅基，而不是增值額，這樣一來(lái)絕大部分企業(yè)難以享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，因此在實(shí)務(wù)中融資租賃企業(yè)可以考慮各項(xiàng)細(xì)則對(duì)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行更為規(guī)范科學(xué)的模式設(shè)計(jì)以達(dá)到即征即退稅收優(yōu)惠條件；加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠對(duì)融資租賃企業(yè)有銷售額占全部銷售額的比重限制和成立時(shí)間段內(nèi)的銷售額限制，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中企業(yè)可以考慮參考適用；對(duì)于差額征稅政策的運(yùn)用目前存在的爭(zhēng)議主要在于銀行回單能否被認(rèn)定為抵減扣稅憑證，從而使得融資租賃企業(yè)的銷售額計(jì)算仍然存疑，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)一方面與開(kāi)戶銀行溝通，盡量要求對(duì)支付的利息等費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票，另一方面與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好溝通工作，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合新的稅收制度，總結(jié)了融資租賃企業(yè)適用的稅收政策，探討了企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的常用思路和方法，并在此基礎(chǔ)上分別從四個(gè)角度提出了其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體方法和策略，旨在為融資租賃企業(yè)合理降低稅負(fù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

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作者:余新明 單位:浙江建設(shè)融資租賃有限公司