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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力愈加激烈，為了能在市場(chǎng)當(dāng)中占據(jù)一席之地，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，一些企業(yè)紛紛進(jìn)行并購(gòu)重組。企業(yè)并購(gòu)重組雖然有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，但隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，眾多的問(wèn)題也就逐漸顯露出來(lái)，特別是稅務(wù)問(wèn)題。由此，本文在對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行分析后，具體分析企業(yè)并購(gòu)重組的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，并就其中的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決路徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；企業(yè)重組；稅務(wù)問(wèn)題

企業(yè)之間通過(guò)并購(gòu)重組雖然實(shí)現(xiàn)了實(shí)力的擴(kuò)張，為企業(yè)帶來(lái)了很多的經(jīng)濟(jì)效益，但企業(yè)若想走上平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該要重視并購(gòu)重組中所出現(xiàn)的問(wèn)題，才能促使企業(yè)更好發(fā)展。

一、相關(guān)概念辨析

（一）企業(yè)并購(gòu)

韋斯頓協(xié)同效應(yīng)理論認(rèn)為并購(gòu)會(huì)帶來(lái)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高，最明顯的作用表現(xiàn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的取得，常稱為1+1〉2的效應(yīng)。企業(yè)并購(gòu)包括兼并和收購(gòu)兩層含義、兩種方式，即指企業(yè)之間的兼并與收購(gòu)行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上，以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)的一種主要形式。企業(yè)并購(gòu)主要包括公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)三種形式。通過(guò)企業(yè)并購(gòu)，可以提高企業(yè)管理效率，獲得規(guī)模效益。此外，還有助于企業(yè)集中人力、物力和財(cái)力致力于新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)，進(jìn)而減少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在同行業(yè)中占據(jù)一定的位置。成功的企業(yè)并購(gòu)有助于提高上市公司的整體素質(zhì)和擴(kuò)大證券市場(chǎng)對(duì)全體企業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)的輻射力。

（二）企業(yè)重組

企業(yè)重組，也就是指對(duì)企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、管理等各要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，使企業(yè)在變化中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)階段。企業(yè)重組是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他債務(wù)、資產(chǎn)、管理結(jié)構(gòu)所展開的企業(yè)的改組、整頓與整合的過(guò)程，以此從整體上和戰(zhàn)略上改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，強(qiáng)化企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理組織的重新組合以及通過(guò)從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長(zhǎng)，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)重組的最終目的。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組后，如果處理不好并購(gòu)重組中的諸多問(wèn)題，尤其是稅務(wù)問(wèn)題，將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)諸多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要是指企業(yè)的稅收成本具有不確定性，進(jìn)而致使企業(yè)的負(fù)債和稅收不相符合。此外，由于各類會(huì)計(jì)算法和稅法計(jì)算方式上存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展存在較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)之所以存在嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)之間在進(jìn)行并購(gòu)重組之時(shí)沒(méi)有進(jìn)行較為科學(xué)的規(guī)劃，使得企業(yè)目標(biāo)較為分散。且并購(gòu)雙方未確立好相應(yīng)的股權(quán)交易方式，加上稅收政策的動(dòng)蕩和多變性，使得企業(yè)存在較為嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題。

二、企業(yè)并購(gòu)重組的優(yōu)勢(shì)

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，并購(gòu)重組優(yōu)勢(shì)大

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)而也推動(dòng)了企業(yè)并購(gòu)重組的發(fā)展。眾多的企業(yè)為了在信息時(shí)代占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，相互之間進(jìn)行并購(gòu)重組，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置?？v觀我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)重組市場(chǎng)，近年來(lái)一直處于直線上升狀態(tài)。

（二）優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)效益明顯

為了完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，給并購(gòu)重組的企業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境，也為了改善我國(guó)眾多企業(yè)濫竽充數(shù)的現(xiàn)象，我國(guó)針對(duì)并購(gòu)重組的企業(yè)制定了相應(yīng)的政策，其中不乏各種優(yōu)惠制度，這將有助于企業(yè)享受來(lái)自國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)積極效應(yīng)。

（三）監(jiān)督力度加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)降低

為了保證企業(yè)并購(gòu)重組后的資金交易安全和處理好稅收問(wèn)題，我國(guó)政府及相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛加強(qiáng)了對(duì)并購(gòu)重組市場(chǎng)的監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)納稅人行為，同時(shí)也助于保障企業(yè)利益不被損害，進(jìn)而規(guī)避由于企業(yè)并購(gòu)重組所帶來(lái)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組面臨的稅收問(wèn)題

（一）稅種

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組之后，便會(huì)涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和受讓等事項(xiàng)。其中資產(chǎn)又包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。在對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之時(shí)，便會(huì)涉及企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。

（二）所得稅問(wèn)題

企業(yè)的所得稅包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、接受捐贈(zèng)所得等。其作為企業(yè)并購(gòu)重組中份額占比最高的稅，由于其額度較大，少則幾億，多則高達(dá)幾百億，如果企業(yè)在并購(gòu)重組后缺乏有效的管理會(huì)計(jì)機(jī)制和合理的管控機(jī)制，這將會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）個(gè)人所得稅和增值稅

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組后，企業(yè)在并購(gòu)重組后，會(huì)涉及資產(chǎn)的置換和收購(gòu)，而這一系列交易都會(huì)涉及增值稅問(wèn)題。且還會(huì)涉及收購(gòu)自然人股權(quán)、自然人股東用股權(quán)參與企業(yè)定增再融資等，這些都會(huì)涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。

四、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）組織管理機(jī)構(gòu)不合理，效益低下

分散紊亂不成系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)只會(huì)企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)的衰退速度。就我國(guó)并購(gòu)重組的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，存在著內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)不合理，管理層的管理能力低下，對(duì)自己所處的崗位認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)發(fā)展意識(shí)淡薄，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)存在較大的差異，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)愈加嚴(yán)重。

（二）不健全的管理機(jī)制，加重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

眾多的企業(yè)之所以在并購(gòu)重組后面臨諸多嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要在于企業(yè)的相關(guān)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，存在應(yīng)納稅而未納稅、少納稅等情況，進(jìn)而導(dǎo)致并購(gòu)重組的企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)諸多的不利。再則，由于企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有認(rèn)真了解和細(xì)讀有關(guān)優(yōu)惠政策，致使企業(yè)多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，未事先做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且一些風(fēng)險(xiǎn)管控大多只是流于形式上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)防作用未得到充分發(fā)揮。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不合理，效用低下

企業(yè)之間進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，由于眾多的不確定和人為因素，加上各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)考核指標(biāo)的不合理，使得風(fēng)險(xiǎn)考核結(jié)果無(wú)法在最佳的時(shí)間內(nèi)做出反饋，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理未能得到及時(shí)的解決，致使企業(yè)的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展受到阻礙。

五、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃優(yōu)化路徑探析

（一）完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)有助于規(guī)范企業(yè)員工行為，調(diào)動(dòng)員工的積極性。而企業(yè)的管理者身處管理層，應(yīng)該要發(fā)揮帶頭作用和引導(dǎo)作用，積極關(guān)注國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠政策，加大政策宣傳普及和風(fēng)險(xiǎn)處理宣傳，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓企業(yè)的每一個(gè)員工都能做到面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能處亂不驚。再者，負(fù)責(zé)管理并購(gòu)重組企業(yè)稅務(wù)的工作人員在面對(duì)顯露的風(fēng)險(xiǎn)之時(shí)，要及時(shí)做好各類信息的反饋和溝通，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)作一個(gè)較為全面的分析，及時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出補(bǔ)救措施，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少企業(yè)的損失。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)千變?nèi)f化，情況隨時(shí)在發(fā)生變化。通過(guò)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制，有助于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決。此外，組建專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)性解決問(wèn)題，全身心投入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，更加利于風(fēng)險(xiǎn)的處理，實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)、規(guī)范性的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。且專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)于國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策、法律法規(guī)會(huì)有一個(gè)更加專業(yè)、全面的了解，然后不斷對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，這將有助于最大化利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，合理避稅，不斷縮小企業(yè)繳納的稅費(fèi)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）高科技技術(shù)投入，及時(shí)反饋

大數(shù)據(jù)信息時(shí)代，應(yīng)該要充分利用好國(guó)家所提供的大數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，把現(xiàn)代高科技技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控之中，加大對(duì)稅收的全面管控。此外，高效有力的信息反饋技術(shù)將有助于及時(shí)反饋企業(yè)并購(gòu)重組中所面臨的問(wèn)題，并讓一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)得到解決，進(jìn)而降低由于風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的利益損失。并且在當(dāng)今時(shí)代，誰(shuí)先掌握高科技技術(shù)，誰(shuí)將占據(jù)市場(chǎng)的主動(dòng)權(quán)，獲得最佳的發(fā)展時(shí)機(jī)，進(jìn)而為企業(yè)謀取更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)可持續(xù)健康發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

解決好企業(yè)并購(gòu)重組的稅收問(wèn)題，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更加客觀的經(jīng)濟(jì)效益。盡管我國(guó)現(xiàn)已針對(duì)并購(gòu)重組的企業(yè)做出了相關(guān)規(guī)定，且制定了相應(yīng)的稅收政策，但由于稅收工作的多變性和市場(chǎng)的不穩(wěn)定性，使得眾多并購(gòu)重組的企業(yè)在處理稅收問(wèn)題之時(shí)面臨諸多困難。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，眾多的稅收問(wèn)題將不斷得到合理的解決，助力并購(gòu)重組的企業(yè)走向更好的道路，獲得更佳的發(fā)展。

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作者:盧沛毅 單位:廣東新供銷天保再生資源集團(tuán)有限公司