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摘要：近年來(lái)，公司的內(nèi)部審計(jì)工作我國(guó)社會(huì)各界的關(guān)注程度不斷上升，內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)所占據(jù)的地位也越來(lái)越關(guān)鍵。本文以合成藥業(yè)為例，對(duì)該公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，進(jìn)而結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果提出防范合成藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，希望能夠以此提高該公司內(nèi)部審計(jì)及公司管理水平，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：合成藥業(yè)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

近幾年不斷有內(nèi)部審計(jì)失敗事件被曝光，內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性已經(jīng)充分引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。而由于審計(jì)失敗多少公司破產(chǎn)，所以?xún)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制越發(fā)重要。筆者就是在此背景下對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策開(kāi)展相關(guān)研究。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

為了更好地分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，本文以合成藥業(yè)公司為例，進(jìn)行分析。該成立于1987年，坐落于吉林省長(zhǎng)春市，是一家八氯茶堿、茶堿、可可堿、咖啡因等產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的民營(yíng)企業(yè)。

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行審計(jì)工作的部門(mén)。以合成藥業(yè)為例，其審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是在2005年，和公司的運(yùn)營(yíng)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)有著一樣的等級(jí)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的工作直接匯報(bào)于董事會(huì)。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，到目前為止，合成藥業(yè)審計(jì)人員發(fā)展到十二名，其中包含了一名副經(jīng)理和審計(jì)部經(jīng)理。

(二)內(nèi)部審計(jì)制度

隨著時(shí)代的發(fā)展不斷擴(kuò)展，與原有的管理模式相比內(nèi)部審計(jì)管理模式相對(duì)更加科學(xué)，更加集權(quán)化、制度化的管理模式已經(jīng)完全替代了原來(lái)的松散管理模式。為了將確切的保障提供給自己的資產(chǎn)安全、為企業(yè)的信息真實(shí)提供保障，在實(shí)際工作中切實(shí)落實(shí)管理理念。企業(yè)一般通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)容。

(三)內(nèi)部審計(jì)操作流程

內(nèi)部審計(jì)流程主要分為審計(jì)后續(xù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)準(zhǔn)備四個(gè)步驟。第一步是分析收集審計(jì)部門(mén)基本資料，明確重點(diǎn)，合理科學(xué)評(píng)估；第二步是實(shí)施，通知有審計(jì)部門(mén)下發(fā)，對(duì)于被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行開(kāi)展；第三步是編寫(xiě)報(bào)告，在工作結(jié)束之后來(lái)撰寫(xiě)，然后經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的審批之后正式下發(fā)；第四步是后續(xù)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的整改成果了解，對(duì)其整改工作進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)進(jìn)行存檔和整理。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

由于復(fù)雜性是內(nèi)部審計(jì)所具備的特點(diǎn)，因此想要順利地完成內(nèi)部審計(jì)工作，多元的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是審計(jì)人員所必須具備的。在合成藥業(yè)快速發(fā)展的今天，信息技術(shù)、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等技能是該公司審計(jì)人員所必須具備的，只有如此才能夠完成日益復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作。但是目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)與現(xiàn)代公司標(biāo)準(zhǔn)之間還是有著一定差距，不論是內(nèi)部審計(jì)人員能力還是內(nèi)部審計(jì)技術(shù)都有待提高的空間。以合成藥業(yè)為例，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置只有十二名審計(jì)人員，但是該公司卻有將近兩萬(wàn)人的員工，所占比例非常小。由此可見(jiàn)合成藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，并且該公司內(nèi)部審計(jì)人員都不具備較長(zhǎng)的從業(yè)時(shí)間，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)程序操作不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作程序和審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)部門(mén)來(lái)管理，因此盡管設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)操作流程，但是依然缺乏規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序操作。主要表現(xiàn)為以下三方面：首先是沒(méi)有獨(dú)立審計(jì)職能，審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間是平級(jí)的地位，沒(méi)有處罰其他部門(mén)的權(quán)力，這樣就很難有效約束被審計(jì)部門(mén)；其次，不規(guī)范的審計(jì)工作，開(kāi)展審計(jì)工作主要還是為了滿(mǎn)足企業(yè)所有者的要求，因此在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)基本上工作計(jì)劃不會(huì)詳細(xì)制定；最后，沒(méi)有使用科學(xué)的審計(jì)方法，使用審計(jì)與財(cái)務(wù)融合的方法來(lái)完成內(nèi)審計(jì)工作，但是這對(duì)于有著完善內(nèi)部控制的企業(yè)而言，這一方法并不合適。

(三)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位不清晰

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立并不意味著在企業(yè)內(nèi)就能夠全部發(fā)揮此類(lèi)機(jī)構(gòu)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式也將會(huì)直接影響其內(nèi)部審計(jì)效果。目前很多企業(yè)盡管已經(jīng)設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，管理層人員對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)度也不斷在提升，但是由于尚不清晰的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，導(dǎo)致審計(jì)工作人員不能對(duì)審計(jì)目標(biāo)有精準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)部門(mén)在日常開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)的準(zhǔn)線(xiàn)，企業(yè)不夠清晰明朗的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)致使審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些偏差，不能夠全部發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(四)內(nèi)部審計(jì)手段滯后

以合成藥業(yè)為例，企業(yè)盡管開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作多年，但是手工查賬的方式在該公司內(nèi)還是存在著，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)樣本抽取時(shí)，往往還是需要依靠主觀判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)完成，對(duì)輔助審計(jì)軟件的使用相對(duì)比較簡(jiǎn)單，因此不能夠有效地量化處理審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家有著較多的選樣技術(shù)方法和審計(jì)抽樣方法，對(duì)于輔助性審計(jì)軟件比如ACL的使用相對(duì)比較充分，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之減低。滯后的審計(jì)手段也導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)測(cè)存在滯后，很難做到事前發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在事中發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能也比較小，“亡羊補(bǔ)牢，猶未晚矣”。一旦到事后才發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必將致使企業(yè)遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)信息化程度明顯較低，獨(dú)立的信息數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)信息平臺(tái)在企業(yè)內(nèi)部均不存在，這樣也導(dǎo)致該公司審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，全面化分析相關(guān)數(shù)據(jù)存在困難。

三、防范合成藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

(一)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的順利實(shí)施必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員及內(nèi)部審計(jì)軟件，因此，首先需要做好內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員選拔質(zhì)量。管理者需要將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度提高，將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度完善，明確內(nèi)部審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，確保選拔的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作流程熟悉掌握是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的基本要求，除此之外內(nèi)部審計(jì)人員還需要鍛煉自身的語(yǔ)言表達(dá)能力、判斷能力、思維能力和解決問(wèn)題的能力，只有具有較高的綜合素質(zhì)才能夠確保內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的作用充分地發(fā)揮出來(lái)，幫助管理者將各個(gè)部門(mén)工作協(xié)調(diào)一致的同時(shí)為企業(yè)提出提高經(jīng)營(yíng)水平的建議，以便降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程

企業(yè)想要防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程優(yōu)化。首先需要將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)范圍規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的層次提高，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)獨(dú)立的管理體系和部門(mén)，不是任何一個(gè)利益代表，其僅僅將管理建議提供給高層管理人員；其次，要將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織體系改善，可以選擇以總經(jīng)理為核心的內(nèi)部審計(jì)組織模式，讓總經(jīng)理接受企業(yè)管理存在的問(wèn)題，這樣對(duì)解決方案的提出更加有效。最后企業(yè)還需要將后續(xù)審計(jì)程序增加，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)后續(xù)審計(jì)程序給予高度重視，其直接影響了審計(jì)工作效果。

(三)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，需要將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)重新進(jìn)行準(zhǔn)確定位，必須轉(zhuǎn)向管理審計(jì)。因此想要防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須要將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)準(zhǔn)確定位。首先需要審計(jì)價(jià)格，生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格一定要成為該審計(jì)部門(mén)的關(guān)注對(duì)象，確保制定的產(chǎn)品價(jià)格在能夠保證效益的同時(shí)與真實(shí)價(jià)值符合。其次，審計(jì)內(nèi)部控制，該審計(jì)人員需要控制監(jiān)督各個(gè)部門(mén)工作人員的工作，確保各個(gè)工作環(huán)節(jié)合理。最后，還需要將審計(jì)對(duì)象中納入風(fēng)險(xiǎn)這一項(xiàng)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能之一，合成藥業(yè)相關(guān)部門(mén)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素積極發(fā)現(xiàn)，向管理者積極反饋解決風(fēng)險(xiǎn)的方案，將風(fēng)險(xiǎn)順利排除掉。

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)手段

現(xiàn)階段采用的內(nèi)部審計(jì)手段存在著一定缺陷，并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低，都直接影響了該內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。因此想要防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)手段優(yōu)化。首先需要加強(qiáng)建設(shè)信息化，積極開(kāi)發(fā)信息技術(shù)系統(tǒng)，讓相關(guān)系統(tǒng)和技術(shù)的開(kāi)發(fā)讓內(nèi)部審計(jì)人員參與其中，比如電子商務(wù)平臺(tái)、人力系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等，讓內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)提出合理、全面的意見(jiàn)，在將系統(tǒng)運(yùn)行效率提高的同時(shí)方便內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。除此之外，需要積極引進(jìn)輔助性審計(jì)軟件，比如ACL等，將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)提高，脫離手工查賬，增加審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和全面性。

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作者:查曉嵐 單位:廣州工商學(xué)院