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內(nèi)部控制論文范文第1篇

以上問題的存在，主要是由于事業(yè)單位會計內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，同時責(zé)任人也缺乏受會計監(jiān)督約束的意識，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達(dá)不到約束的效果。

2建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施

當(dāng)前單位會計監(jiān)督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業(yè)單位的會計內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過研究分析，建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個方面，下面我們來詳細(xì)探討下。

（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會計法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主化，所以作為獨立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對事業(yè)單位的財務(wù)制度及會計法律法規(guī)熟識，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對每年新出臺的關(guān)到事業(yè)單位的會計內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監(jiān)督的職能。

（二）提高會計內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會計部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會計監(jiān)督工作的力度。

（三）在發(fā)展過程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會計工作有關(guān)立法。明確單位會計監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來為會計監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會計監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應(yīng)的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識事業(yè)單位會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識和處理好內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。

3結(jié)語

內(nèi)部控制論文范文第2篇

（一）理論分析德國物理學(xué)家克勞修斯（Clausius）1865年在熱力學(xué)中引進(jìn)了系統(tǒng)的態(tài)函數(shù)———熵，用來度量系統(tǒng)的無序度。此后，熵的應(yīng)用發(fā)展十分迅速，從自然科學(xué)拓展到了社會科學(xué)領(lǐng)域。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理熵”的概念來度量管理效率的遞減；屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出“治理熵”來說明治理效率的遞減。借鑒前人的研究，我們提出“內(nèi)控熵”的概念，內(nèi)控熵是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率遞減。在企業(yè)相對封閉的系統(tǒng)內(nèi)，在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，隨著時間的推移，它的內(nèi)控熵越來越大，內(nèi)控規(guī)范制度的效率不斷下降直到不能發(fā)揮作用，也可稱之為內(nèi)部控制效率遞減規(guī)律。這個規(guī)律之所以會存在，是因為隨著時間的推移和環(huán)境的變化，由于受到利益驅(qū)動，為了獲得自身效用最大化，執(zhí)行內(nèi)部控制的個人存在背離控制的動機(jī)。同時，控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等初始有效的內(nèi)部控制要素會變得不適應(yīng)環(huán)境、膨脹老化、發(fā)生扭曲、出現(xiàn)排斥和抵觸、惰性增加等，從而使內(nèi)部控制要素之間運作的摩擦系數(shù)增大，內(nèi)控?zé)o效能耗增加，有效能量減少，控制效率下降，控制機(jī)制反映遲鈍，監(jiān)控和制約的能力變得嚴(yán)重不足，以致內(nèi)部控制缺陷增多，最后導(dǎo)致內(nèi)控失效。基于已有文獻(xiàn)①，我們從公司特征、公司治理結(jié)構(gòu)及其他內(nèi)部因素，來解釋內(nèi)部控制熵增加，進(jìn)而引起內(nèi)控效率下降的原因。首先，關(guān)于公司特征。公司的復(fù)雜程度、財務(wù)情況與內(nèi)部控制的投入息息相關(guān)。研究發(fā)現(xiàn)小型的、成立年限短的、業(yè)績不好的公司，由于可能會對內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護(hù)的投入不足，出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的可能性較大［4］。經(jīng)營業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的公司（如分支機(jī)構(gòu)較多、有對外貿(mào)易業(yè)務(wù)、正在進(jìn)行重組等），存在內(nèi)部控制問題的可能性也較大［5］。隨著企業(yè)的高速成長，企業(yè)交易的復(fù)雜程度、公司財務(wù)報告的復(fù)雜程度也會不斷地提高，但是由于內(nèi)部控制的發(fā)展、改進(jìn)速度不一定能夠跟上企業(yè)的高速發(fā)展，此類企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷的可能性也更大［6］。其次，關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)內(nèi)部控制的定義，管理層對內(nèi)部控制負(fù)有直接法律責(zé)任，而董事會、審計委員會則有義務(wù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，并督促管理層修正內(nèi)部控制缺陷。因此，董事會與管理層的治理特征會影響到內(nèi)部控制的效率。實證研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事的比例和董事會規(guī)模［7－8］、審計委員會的獨立性、審計委員會中是否有會計和監(jiān)督經(jīng)驗專家［9］、CFO的職業(yè)能力都與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司存在內(nèi)部控制缺陷的可能性更大，而且國有控股、股權(quán)集中度對企業(yè)內(nèi)部控制有效性有負(fù)面影響［8］。李穎琦、俞俊利（2012）［10］通過案例研究發(fā)現(xiàn)，控股（制衡）股東性質(zhì)、股權(quán)制衡效果能夠提高公司內(nèi)部控制有效性。最后，其他內(nèi)部因素。除了公司特征和公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制效率產(chǎn)生影響，管理層的其他動機(jī)和收益也會影響內(nèi)控效率。研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵和內(nèi)部控制重大缺陷出現(xiàn)的可能性存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，這表明持有公司股權(quán)能夠激勵管理層加強(qiáng)公司內(nèi)部控制［11］。此外，2009年1月，COSO發(fā)表內(nèi)部控制監(jiān)督指引，呼吁公司重視內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)，其認(rèn)為利用內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)有利于提高經(jīng)營效率與效果，保證內(nèi)部控制流程目標(biāo)實現(xiàn)。Masli、Peters和Richardson（2010）［12］實證發(fā)現(xiàn)，實施COSO所主張的內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)，有利于提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率和外界對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的效率。

（二）數(shù)學(xué)模型的建立除了前面分析的相關(guān)原因，影響內(nèi)部控制效率下降的內(nèi)部因素還有很多，并不是它們不重要，相反，很多因素也許是更重要的?；谖覀兊奈墨I(xiàn)檢索，選取前面所述相關(guān)指標(biāo)，是因為它們在實證中已得到檢驗，得到了大樣本的支持，提供了支持它們影響內(nèi)部控制效率的證據(jù)。其他的影響因素，也正是我們可以繼續(xù)研究的對象。以下通過數(shù)學(xué)模型來描述“內(nèi)控熵增”的過程。借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）的模型［3］，引入內(nèi)控熵函數(shù)SicI，構(gòu)建內(nèi)控熵遞增模型和內(nèi)控效率遞減模型。我們假定內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個相對封閉的孤立系統(tǒng)②，較少與環(huán)境進(jìn)行信息、能量和物質(zhì)交換；由于系統(tǒng)受到較多因素的影響，存在能量的差異，處于一種不平衡狀態(tài)。這符合以下模型建立的假設(shè)條件。其中：i為影響內(nèi)部控制熵值的各種因素，Ki為內(nèi)部控制效率變化的各種影響因素的權(quán)重，Si為各種影響因素所產(chǎn)生的熵值。系統(tǒng)內(nèi)部熵值的大小表示了內(nèi)控?zé)o序度的大小，熵值的增加過程是企業(yè)內(nèi)部控制逐漸由有序狀態(tài)向無序狀態(tài)演變的過程。內(nèi)部控制的熵值隨著時間而逐漸增加，內(nèi)控熵是隨著時間變化的增函數(shù)，則“內(nèi)控熵增”定律可表達(dá)。式（3）、式（4）中，YI是內(nèi)部控制的效率，R表示系統(tǒng)的常數(shù)，X是影響內(nèi)部控制效率因素的函數(shù)。如前文所述，影響的因素（x）包括公司特征（公司規(guī)模、成立年限、財務(wù)狀況、成長性、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等）、公司治理結(jié)構(gòu)（董事會、審計委員會、高管的治理能力）、其他內(nèi)部因素（高管薪酬激勵和內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)），等等。t為時間因素，a表示每一個影響因素的權(quán)重（在一定時間內(nèi)，時間t和權(quán)重a可視為常數(shù)，此時，內(nèi)部控制效率YI就隨自變量x的變化而變化）。上述式（1）、式（3）是用不同的數(shù)學(xué)表達(dá)式描述了同一過程，即“內(nèi)控熵增”過程，揭示了企業(yè)內(nèi)部控制效率遞減的趨勢，從而為我們揭示了企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本原因。這為解決內(nèi)控失效問題提供了一種思路：阻止或延緩內(nèi)控熵增加的速度。

二、耗散結(jié)構(gòu)：內(nèi)控效率遞增規(guī)律

（一）理論分析如上文所述，如果不可逆引起的“內(nèi)控熵增”一直持續(xù)下去，內(nèi)部控制系統(tǒng)將會走向失效。普利高津（IlyaPrigogine）①提出“耗散結(jié)構(gòu)理論”，通過引入負(fù)熵流來抵消熵產(chǎn)生，說明了開放系統(tǒng)可能從混沌無序狀態(tài)向新的有序狀態(tài)轉(zhuǎn)化。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理耗散”和管理耗散結(jié)構(gòu)的概念，來說明系統(tǒng)從無序走向有序，管理效率遞增的過程。屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出公司“外部治理耗散”和耗散結(jié)構(gòu)的概念，來說明公司治理效率遞增的過程。借鑒前人的研究，我們提出“內(nèi)控耗散”的概念，所謂的“內(nèi)控耗散”是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過不斷地與企業(yè)外部進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，引入內(nèi)部控制負(fù)熵②，使內(nèi)部控制有序度的增加大于無序度的增加，形成新的有序結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生新的能量的過程。而內(nèi)控耗散結(jié)構(gòu)就是內(nèi)部控制耗散過程中形成的自組織和自適應(yīng)企業(yè)組織系統(tǒng)。除了監(jiān)管層的監(jiān)控以外，SOX法案以及我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，為了防止企業(yè)內(nèi)部控制陷入封閉而最終失效，都要求公司必須對外披露內(nèi)部控制的有效性，以獲得外部利益相關(guān)者對內(nèi)部控制有效性的關(guān)注。同時，外部審計師對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計，向治理層和管理層通報發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并提出相應(yīng)的整改意見，從而促進(jìn)企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行修正。通過建立這些與外界環(huán)境不斷進(jìn)行能量、物質(zhì)與信息交換的渠道，企業(yè)引入控制負(fù)熵，使控制失衡的狀態(tài)逐漸趨于一個新的平衡，并且通過控制系統(tǒng)的自組織形式，達(dá)到一個更高級別的平衡，這種平衡的抗干擾能力更強(qiáng)，抵御內(nèi)部控制熵的能力更強(qiáng)。內(nèi)部控制從無序走向有序，控制效率不斷提高，最終形成內(nèi)控耗散結(jié)構(gòu)，這一過程被稱為內(nèi)部控制效率遞增規(guī)律。基于已有文獻(xiàn)③，我們主要從企業(yè)外部因素來說明引入負(fù)熵流帶來的內(nèi)部控制效率提高的過程。首先，關(guān)于制度因素。這方面的研究較多，諸如投資者保護(hù)環(huán)境、內(nèi)部控制政策的變化等都會提升內(nèi)部控制有效性。研究發(fā)現(xiàn)SOX法案的實施提高了公司透明度和內(nèi)部控制質(zhì)量。而母國投資者保護(hù)力度的強(qiáng)弱也會影響管理層對內(nèi)控缺陷的披露［13］。同時，市場化進(jìn)程對內(nèi)部控制的有效性存在顯著的正向影響。上市公司所在地區(qū)的市場化程度越高或政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度越低，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高［14］。其次，關(guān)于外部審計師的作用。審計師對內(nèi)部控制報告進(jìn)行評估，有助于提高企業(yè)盈余質(zhì)量［15］。對于披露內(nèi)部控制缺陷的被審計企業(yè)，事務(wù)所可能會增加審計收費，但是會在審計時投入更多的資源。即使管理層由于樂觀主義，在進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷重要性分類時，傾向于低估內(nèi)部控制缺陷的重要性，但審計師通常會這種不準(zhǔn)確的分類，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)錯報時，審計師傾向于執(zhí)行更嚴(yán)格的重要性分類標(biāo)準(zhǔn)［16］。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，聘請有關(guān)聯(lián)的和無關(guān)聯(lián)的前任審計合伙人在審計委員會中任職，并不會降低審計委員會的獨立性；相反，由于他們的專業(yè)程度較高，對內(nèi)部控制和財務(wù)報告有著積極的監(jiān)督作用。再次，關(guān)于外部債權(quán)人。作為重要的利益相關(guān)者，債權(quán)人會增加對披露了內(nèi)部控制缺陷公司的債務(wù)契約約束，適當(dāng)提高借款利率和擔(dān)保要求以獲取更高的安全保護(hù)和價格保護(hù)，促使公司修正內(nèi)控缺陷，從而降低債務(wù)成本。最后，關(guān)于治理層的更換。為了修正內(nèi)部控制缺陷，提高內(nèi)控的效率，公司往往會進(jìn)行治理層的替換以引入負(fù)熵流。特別的審計委員會和董事會的有效性，以及公司治理結(jié)構(gòu)的變化①，在重大內(nèi)部控制缺陷的修正過程中起著非常重要的作用。

（二）內(nèi)控耗散的數(shù)學(xué)表達(dá)式借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）［3］等人的模型，引入內(nèi)控負(fù)熵函數(shù)SicE，構(gòu)建內(nèi)控效率遞增模型。我們認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是開放②的，這是因為內(nèi)部控制體系的形成是由監(jiān)管部門、企業(yè)、高等院校、中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會和咨詢專家，共同研究制定的，內(nèi)部控制的披露與評價都要求外部力量的參與，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個能夠與外界交換能量的系統(tǒng)。同時，由于企業(yè)內(nèi)部不同利益相關(guān)人對內(nèi)部控制的需求不同，以及不同內(nèi)部控制影響因素的沖擊，使得系統(tǒng)遠(yuǎn)離平衡態(tài)。內(nèi)部控制各個要素之間的相互作用并不滿足疊加原理，而是非線性的。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的過程，不同目標(biāo)之間的競爭，以及外部環(huán)境對企業(yè)的影響，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生遠(yuǎn)離平衡態(tài)的非平衡態(tài)系統(tǒng)的隨機(jī)漲落，它的隨機(jī)小漲落有可能迅速放大，使系統(tǒng)由不穩(wěn)定狀態(tài)躍遷到一個新的有序狀態(tài)，從而形成耗散結(jié)構(gòu)。以上這些條件使得內(nèi)部控制滿足耗散結(jié)構(gòu)判定定理的條件，因此我們構(gòu)建以下內(nèi)控負(fù)熵模型。式中各符號含意與式（3）、式（4）相同，其中影響內(nèi)部控制效率遞增的因素有投資者保護(hù)環(huán)境、內(nèi)部控制政策的變革等制度因素、外部審計師和債權(quán)人的監(jiān)督作用，以及更有效治理力量的引入等內(nèi)外部因素。上述式（5）、式（6）是用不同的數(shù)學(xué)表達(dá)式描述了同一過程，揭示了內(nèi)部控制負(fù)熵隨著時間推移流入強(qiáng)度不斷增加，內(nèi)部控制效率遞增的過程。這也為解決內(nèi)控失效提供了另一種思路：加大內(nèi)控負(fù)熵的引入力度。

三、熵、耗散結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效性

根據(jù)上面的模型，我們可以計算企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)總熵值：內(nèi)控熵揭示了企業(yè)內(nèi)部控制效率遞減的原因，表明了內(nèi)部控制最終將從有序發(fā)展到無序進(jìn)而走向失靈的規(guī)律性。內(nèi)控負(fù)熵則與之相反，它揭示了企業(yè)內(nèi)部控制效率遞增的原因，表明了內(nèi)部控制在一定條件下將會實現(xiàn)從無序走向有序的規(guī)律性。同時，在兩種不同性質(zhì)的“熵”的綜合作用下，內(nèi)部控制總熵的不同性質(zhì)可能會導(dǎo)致如下三種完全不同的情況出現(xiàn)：內(nèi)部控制系統(tǒng)在內(nèi)控熵與內(nèi)控負(fù)熵交互影響、互相作用下，進(jìn)入了控制有效—控制失效—控制有效的循環(huán)。運用熵、耗散結(jié)構(gòu)理論，不僅揭示了內(nèi)部控制演變的過程，而且為我們從理論上找到了解決內(nèi)控效率低下的方法：（1）阻止或延緩“內(nèi)控熵增”。如前文所述，通過提高董事會、高管團(tuán)隊的治理能力，增加審計委員會的獨立性，增加內(nèi)部控制的資源投入；積極改革內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)等方式來減少或延緩“內(nèi)控熵增”的過程。（2）加大內(nèi)控負(fù)熵的引入力度。如前文所述，及時披露并修正內(nèi)部控制缺陷，加強(qiáng)外部審計師的作用，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督，及時更新內(nèi)控政策，發(fā)揮債權(quán)人的制約作用等。如上所述，我們似乎發(fā)現(xiàn)了解決內(nèi)部控制失效的靈丹妙藥，如果企業(yè)的內(nèi)控缺陷增多、內(nèi)部控制效率下降時，只需引入足夠多的內(nèi)控負(fù)熵流，企業(yè)又可以回到有序狀態(tài)了。但是理論上的完美在實際中可能會遇到困難，這主要是因為外部負(fù)熵流的滯后性與交易成本的存在。比如，一方面，外部監(jiān)管政策的制定需要經(jīng)過充分醞釀與討論（SOX法案和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定都經(jīng)歷了長時間的討論），這不僅需要國家層面的支持，還投入了大量的人力、物力和財力；另一方面，雖然外部審計師確實能夠促進(jìn)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，但是相應(yīng)企業(yè)支付的審計費用也有所提高。因此，基于成本的考慮，內(nèi)部控制效率的提高，需要在適當(dāng)引入外部負(fù)熵流的情況下，通過協(xié)同的作用，促使企業(yè)的內(nèi)部控制形成一個自組織的過程，從而達(dá)到一個新的更高級別的、有序發(fā)展的和高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、結(jié)論與啟示

內(nèi)部控制論文范文第3篇

股東需要股利和資本增值，因此傳統(tǒng)意義上公司的業(yè)績是用它所創(chuàng)造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關(guān)者，公司的運行就必須包括：提供公平的報酬和可接受的工作環(huán)境、及時的支付購貨價款、最小化由于公司行為而引起的對環(huán)境損害和通過提供就業(yè)機(jī)會或其他方式等對公眾做出貢獻(xiàn)。

其中出于環(huán)境因素對于公司運行措施的影響，環(huán)境報告應(yīng)運而生。

一般來說，環(huán)境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運營對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息?，F(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。

研究表明，公眾對于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個方面影響公司經(jīng)營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費用；或者當(dāng)他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務(wù)懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營對環(huán)境影響的信息。

實際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報告手段來公布他們對于自然環(huán)境影響的信息：

1)在公布的年度報告(包括財務(wù)報表)中披露

2)公布一個獨立的環(huán)境報告

IAS1鼓勵管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時應(yīng)該披露環(huán)境報告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。

1999年還有一項調(diào)查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務(wù)審計內(nèi)容。

公布獨立環(huán)境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報和財務(wù)報告之外，還單獨披露一份環(huán)境報告。這份報告通常都和其他社會和環(huán)境事項相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環(huán)境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認(rèn)對環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。

大部分的環(huán)境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對環(huán)境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務(wù)信息，如對環(huán)境儲備的投資數(shù)額等。許多報告特別詳細(xì)，有的甚至長達(dá)五十多頁。

因為這種情況下的環(huán)境報告是獨立于公布的年報，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環(huán)境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨立的觀點或是審計程序的。

據(jù)統(tǒng)計，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨立的環(huán)境報告而不是在公布的年報和財務(wù)報表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環(huán)境報告主要是被設(shè)計服務(wù)于一般公眾。

正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務(wù)評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報告?！队娦殴?999年度報告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報告的英國公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭取到2002年3月時進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"

如果說最初的環(huán)境報告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。

有些人認(rèn)為"說說而已"的環(huán)境報告不可能替代在財務(wù)報告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭論還在繼續(xù)。

不管怎樣，環(huán)境報告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進(jìn)來。

參考文獻(xiàn)：

1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000

2.陳毓圭《環(huán)境會計和報告的第一份國際指南》《會計研究》1998.5

內(nèi)部控制論文范文第4篇

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

改革開放30多年來，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了巨大的成績，也推動了酒店企業(yè)的蓬勃興起，但是在我國很多的酒店企業(yè)中的管理者的管理意識并沒有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，甚至有的酒店管理者的意識還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代，從而導(dǎo)致對酒店內(nèi)部控制的認(rèn)識存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費者來消費，對酒店的會計信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)的規(guī)章制度，往往沒有足夠的重視，認(rèn)為對酒店的運營管理和利潤的最大化并沒有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內(nèi)根本看不到內(nèi)部財務(wù)控制對酒店利潤所產(chǎn)生的積極影響。如果酒店企業(yè)的管理者疏忽了內(nèi)部財務(wù)控制，長期會降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來的市場競爭?，F(xiàn)今我國絕大部分的大型酒店都設(shè)置了會計財務(wù)崗位，財務(wù)人員一般都具有比較的專業(yè)的會計財務(wù)知識，但是缺乏對酒店運營的一些基本認(rèn)識，關(guān)于酒店的內(nèi)部財務(wù)控制理解的少之甚少。財務(wù)工作人員在會計核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實務(wù)操作，甚至不按規(guī)章制度工作，造成業(yè)務(wù)上的混亂、權(quán)責(zé)不明，有可能致使逆向行為，會計失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱

酒店是一個綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類繁多，以及每個消費者的消費需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財務(wù)部門的工作人員提升工作效率，增強(qiáng)其執(zhí)行程度，財務(wù)核算做到細(xì)致化、規(guī)范化、科學(xué)化。而在我國酒店的實際管理活動中，財務(wù)人員對酒店的財務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，那么職責(zé)分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會使得內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行力并沒有得到很強(qiáng)的落實，這樣就會在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會發(fā)生、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財務(wù)會計信心失真。有的酒店內(nèi)部財務(wù)控制崗位并沒有遵循相關(guān)的制度設(shè)計安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎懲機(jī)制，這些都會促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

酒店企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制最主要的目標(biāo)就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤最大化的實現(xiàn)。作為酒店的管理者和財務(wù)工作人員對其內(nèi)部控制體系認(rèn)識的缺乏，使得內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會計章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細(xì)賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會對酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業(yè)的日常收入主要是通過單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計不夠合理或者任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，整個收入的內(nèi)部控制就會出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負(fù)面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過場。另外，在我國酒店企業(yè)的日常經(jīng)營中，有一部分的管理者和財務(wù)工作人員往往會忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支活動是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來實施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個計劃指標(biāo)與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對酒店的財務(wù)報告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達(dá)其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進(jìn)一步將加深財務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風(fēng)險加大。

（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后

由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復(fù)雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設(shè)施。但是我國大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會在這方面花費足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會期內(nèi)所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，就會間接地致使采購的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。

二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化對策

（一）重視內(nèi)部控制的認(rèn)識

在酒店的經(jīng)營活動中，酒店的管理者和財務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認(rèn)識到其內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，但是在實際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)酒店要開展多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于核心的競爭地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強(qiáng)對酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識，是保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財務(wù)會計信息的真實性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護(hù)酒店股東的合法權(quán)益，同時還能規(guī)范酒店的經(jīng)營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務(wù)工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀念，與我國市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對其內(nèi)部財務(wù)控制要有充分的認(rèn)識，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實踐中，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機(jī)制成為提升酒店經(jīng)濟(jì)效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識，還要引導(dǎo)酒店其他部門員工的內(nèi)控意識，并在酒店內(nèi)積極宣揚(yáng)和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護(hù)內(nèi)部控制會計信息。

（二）落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求

當(dāng)酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內(nèi)部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個職能部門的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，對及時改進(jìn)在執(zhí)行中國所遇到的會計財務(wù)問題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實上繳到財務(wù)部門；對原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實際工作中執(zhí)行力度很強(qiáng)的個人或者部門要給予一定的表揚(yáng)或者是獎勵，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學(xué)習(xí)榜樣，并起到示范的作用。對于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個人或相關(guān)部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實好，來提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

第一，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財務(wù)部門的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項目是否一致，以及對消費者的收費情況，對于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責(zé)任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財務(wù)工作人員需要建立采購成本費控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進(jìn)行登記備案。財務(wù)工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節(jié)省采購資金。財務(wù)人員在確保采購產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對采購原材料進(jìn)行市場價格咨詢、預(yù)測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報價格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入全面的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營效益采用資金的形式控制，把整個目標(biāo)分配到各個部門或者個人的小目標(biāo)，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實現(xiàn)總體的經(jīng)濟(jì)效益。例如，當(dāng)酒店的收入水平變化時，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，具有相當(dāng)?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務(wù)部門進(jìn)行反映，由財務(wù)部門將進(jìn)行執(zhí)行，來得到有效的解決；同時定期將財務(wù)實際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監(jiān)督機(jī)制的存在，貫穿到酒店的整個經(jīng)營活動中，形成監(jiān)督和評價報告，對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）提升內(nèi)部控制的軟硬件自動化設(shè)施

內(nèi)部控制論文范文第5篇

關(guān)鍵詞:農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問題措施

一、現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作中存在的問題和壓力

據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段，越來越多的銀行工作人員意識到了內(nèi)部控制工作對銀行發(fā)展的重要作用，但是內(nèi)部控制工作在實際執(zhí)行的過程中依舊沒有達(dá)到完美的效果，存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)銀行內(nèi)部資產(chǎn)的控制工作不嚴(yán)格

與國有商業(yè)銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行的資金實力相對不足，資本不夠充裕，容易給銀行的發(fā)展埋下潛在的隱患，而在資金控制上由于受制度不嚴(yán)謹(jǐn)、人員素質(zhì)不夠高等因素影響，內(nèi)部控制力度還不夠大，進(jìn)而增加了經(jīng)營的風(fēng)險；此外，現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行的不良貸率比國有商業(yè)銀行要高得多，貸款的集中度增高，投入多、產(chǎn)出少，在很大程度上擴(kuò)大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，不僅降低了銀行內(nèi)部控制工作的業(yè)績，而且影響了銀行其他相關(guān)工作的順利開展。

(二)農(nóng)村商業(yè)銀行工作人員的綜合素質(zhì)有待提高

就目前情況來看，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作主要由財務(wù)部門來完成，更多的工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制工作是財務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，所以配合程度不夠高，甚至出現(xiàn)抵觸心理，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的順利開展；此外，工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能不夠高，在賬務(wù)處理、借貸款項目稽核、流動資金處理上都不夠嚴(yán)謹(jǐn)，容易出現(xiàn)錯帳、呆賬，壞賬，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制工作的效率和效果。

(三)配套的監(jiān)督機(jī)制不夠完善

就筆者的調(diào)查研究和工作經(jīng)驗來看，相比國有商業(yè)銀行，農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展還不夠成熟，所以配套的制度規(guī)范還不夠健全，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)督控制機(jī)制還有處于起步階段，有的即便有也存在形式化和模式化的現(xiàn)象，監(jiān)督機(jī)制的價值不能充分的體現(xiàn)，反而由于監(jiān)督機(jī)制部門的存在而增加了銀行的日常營業(yè)成本，增加了內(nèi)部控制部門的負(fù)擔(dān)，影響了內(nèi)部控制工作的效率和效果。

二、加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效途徑

上述農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制中問題的存在確實在一定程度上影響了銀行內(nèi)部控制工作的效率和效果，不利于銀行內(nèi)部績效的提高和其他各項工作的順利開展和運行，所以筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出以下幾點切實可行的措施，以期能夠引起業(yè)界人士的共鳴，起到拋磚引玉的作用，具體內(nèi)容如下所述：

(一)完善銀行的內(nèi)部控制制度

制度是一切工作的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制工作同樣如此，為有效的提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作的績效，建立和完善銀行的內(nèi)部控制制度是十分必要和重要的，所以銀行的內(nèi)部控制制度首先要符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求；其次，要遵循全面性、審慎性、有效性和獨立性的原則，嚴(yán)格內(nèi)部控制制度制定和優(yōu)化的流程，精簡不必要的工作程序，盡量減少工作人員不必要的負(fù)擔(dān)；此外，要落實崗位責(zé)任制，堅決做到人人肩上有責(zé)任，加強(qiáng)各個崗位之間的合作和交流的力度，盡量做到全員參與，以增加內(nèi)部控制制度的實用性和適用性。

(二)提高銀行內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部人員素質(zhì)的高低直接影響著銀行內(nèi)部控制工作的高效運行與否，所以為了增強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的效果，對于內(nèi)部控制工作人員的培養(yǎng)和任用上都要有比較好的方案，首先要嚴(yán)格準(zhǔn)入機(jī)制，銀行內(nèi)部控制工作人員的選用要選擇專業(yè)技能較高、綜合素質(zhì)較高、熟練掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的復(fù)合型人才；其次，要有針對性的分層對內(nèi)部控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，加大職業(yè)道德的教育力度；此外，要定期舉行會計內(nèi)控知識競賽、會計技能比武、觀摩參觀、會計內(nèi)控理論研討和調(diào)查研究等多種形式的活動，營造健康和諧的內(nèi)部控制氛圍；與此同時，要不斷完善和優(yōu)化配套的獎懲機(jī)制，從根本上提高工作人員的工作熱情和工作積極性。

(三)加強(qiáng)對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的力度

監(jiān)督力度的加強(qiáng)是減少銀行經(jīng)營風(fēng)險的重要手段，提高其內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)鍵，可以從以下幾個方面入手，第一，要嚴(yán)格銀行會計內(nèi)控運行監(jiān)控體系，農(nóng)村商業(yè)銀行要結(jié)合自身的特色設(shè)立專門的會計內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)部門，該部門的負(fù)責(zé)人要不斷的提高自身的責(zé)任意識，嚴(yán)格監(jiān)督銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，并提出建設(shè)性的意見；第二，完善銀行的會計內(nèi)控監(jiān)督考評體系，要根據(jù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況以及行業(yè)狀況具體設(shè)置內(nèi)控考核評價指標(biāo)，對會計部門內(nèi)控運行情況、會計人員內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行定期的衡量和評價，以提高內(nèi)部監(jiān)督的績效；第三，要善于借鑒國外的成功經(jīng)驗，通過定期聘請外部中介機(jī)構(gòu)從第三者的角度出發(fā)對本行會計內(nèi)部控制狀況進(jìn)行獨立審計和評估，以彌補(bǔ)會計內(nèi)部控制的不足，使得銀行的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從根本上提高內(nèi)部控制工作的效率和效果。

三、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作對于農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營水平的提高，金融資源的優(yōu)化和培養(yǎng)，以及農(nóng)村商業(yè)銀行體系的推進(jìn)和發(fā)展都有著十分重要的作用，但是面對現(xiàn)在日益復(fù)雜的金融環(huán)境，內(nèi)部控制工作由于種種主客觀因素依舊存在著這樣那樣的問題，農(nóng)村商業(yè)銀行要結(jié)合自身的特點以及行業(yè)現(xiàn)狀提出切實可行的強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的措施是需要業(yè)界人士一直努力的方向和目標(biāo)，也只有這樣，才能使農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作的效果得以在穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)上實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。

作者:劉愛民 單位:河北唐山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司豐潤支行

參考文獻(xiàn)：