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內(nèi)部控制案例分析論文范文第1篇

【關(guān)鍵詞】高校；基建財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制指標(biāo)體系

Abstract:This paper aims at the establishment of infrastructure financial internal control system in universities,and finally sets up a rounded system,which covers the five factors stated in the COSO Report,also shoots from the targets of such internal control.Therefore,this system can provide information for universities’infrastructure financial internal control to achieve the above targets.

Key words:universities；capital construction financial；Internal control index system

一、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系的設(shè)置目標(biāo)

在實(shí)際的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，對基建財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制，必須有一套與基建財(cái)務(wù)密切相關(guān)且相互適應(yīng)的內(nèi)部控制指標(biāo)體系。這一指標(biāo)體系不僅要為高校自我評估和改進(jìn)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供依據(jù)，還應(yīng)為高校內(nèi)部與基建財(cái)務(wù)工作相關(guān)的各部門提供其相互協(xié)作和相互監(jiān)督的統(tǒng)一的基礎(chǔ)。因此，參照COSO內(nèi)部控制綜合框架公告，要設(shè)置一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，必須以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)為前提。

1.總體目標(biāo)――健全基建財(cái)務(wù)管理體制，完善基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，建成完整的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

2.經(jīng)營性目標(biāo)――有效管理高校國有資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)高?；?xiàng)目的保值增值，控制高校經(jīng)濟(jì)犯罪，以提高基建項(xiàng)目的建設(shè)與使用效率。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)――提供關(guān)于基建項(xiàng)目的準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，防止會計(jì)信息失真。

4.遵循性目標(biāo)――高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系的設(shè)立應(yīng)以遵循相關(guān)的法律法規(guī)為目標(biāo)，確保其合法性。

二、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系構(gòu)成

在高校的實(shí)際應(yīng)用中，設(shè)置基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范例，依據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》及我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合高校基建項(xiàng)目運(yùn)營過程中的各個(gè)核心控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，從而設(shè)計(jì)出完整的基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，并且定期進(jìn)行評價(jià)，根據(jù)基建業(yè)務(wù)變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

本文依據(jù)上述思路，將高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估與管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)部分。

1.營造良好的控制環(huán)境

任何一所高校的基建財(cái)務(wù)管理都處于一定的控制環(huán)境之中，這里所說的控制環(huán)境，是指對高?；?xiàng)目及其財(cái)務(wù)管理等具有重要影響的因素的總稱?？刂骗h(huán)境的優(yōu)劣直接影響基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)行及其效果，可以增強(qiáng)或者削弱此類內(nèi)部控制的有效性。對于良好控制環(huán)境的營造主要從以下五個(gè)方面入手：1）優(yōu)化高校組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配；2）加大基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的宣傳力度，普及內(nèi)控意識和風(fēng)險(xiǎn)意識；3）重視基建財(cái)務(wù)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)；4）培育并大力發(fā)揚(yáng)具有特色的高校文化；5）創(chuàng)新、完善基建財(cái)務(wù)管理理念及方式。

2.構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理與評估系統(tǒng)

每個(gè)高校都面臨來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，對其必須進(jìn)行科學(xué)的管理與評估。鑒于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、法規(guī)、基建項(xiàng)目經(jīng)營狀況等不斷發(fā)生變化，需要建立一個(gè)有效地識別和應(yīng)對與這些變化相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)。而這一評估系統(tǒng)應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估的目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的識別與分析，風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對與防范。以期減少甚至避免由于基建項(xiàng)目內(nèi)部控制而可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動

控制活動是確保高校管理層的相關(guān)指示得以執(zhí)行的政策和程序，有助于實(shí)現(xiàn)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。在高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，控制活動應(yīng)包括預(yù)算控制、授權(quán)控制、實(shí)物、資金等財(cái)產(chǎn)控制、項(xiàng)目組織規(guī)劃控制、會計(jì)信息控制以及文件、規(guī)章、制度控制六個(gè)方面。

4.信息與溝通

高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系中的信息與溝通，就是基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息在某個(gè)時(shí)段以某種形式被識別、獲得和溝通，以促使員工履行自己的職責(zé)。

能夠貫穿整個(gè)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效的溝通必須包括下述內(nèi)容：

（1）先進(jìn)的信息溝通渠道――利用高校信息平臺，將與基建業(yè)務(wù)相關(guān)的各部門數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資產(chǎn)、基建財(cái)務(wù)管理等信息資源的有效傳遞與溝通，在高校內(nèi)部形成一個(gè)先進(jìn)的信息溝通渠道。

（2）合理高效的溝通方式――堅(jiān)持以人為本，實(shí)行科學(xué)化、組織化的溝通方式，建立科學(xué)合理、公開透明的信息溝通披露機(jī)制。

（3）高質(zhì)量的信息――通過建立先進(jìn)的信息溝通渠道，運(yùn)用合理高效的溝通方式，高?？梢垣@得具有準(zhǔn)確性、全面性、科學(xué)性等特性的高質(zhì)量的信息，為基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供信息保障。

5.監(jiān)督

對高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督能夠保證基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健康有序運(yùn)行，是確?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)置是否嚴(yán)密及能否有效執(zhí)行、能否防范和有效處理可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象的重要手段。高校在基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制地的過程中，必須加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)審及其他監(jiān)督人員專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，同時(shí)，也應(yīng)積極發(fā)揮外部審計(jì)的作用。以確保內(nèi)外部審計(jì)相互監(jiān)督。

三、小結(jié)

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能否有效開展，在很大程度上直接影響著單位基建項(xiàng)目的工作績效和項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有構(gòu)建科學(xué)、合理的基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，才有進(jìn)行行之有效的基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。本文初步設(shè)置了高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，但仍需多次檢測與修正才能保證其科學(xué)性、合理性。因此，在后續(xù)的研究中，本文將結(jié)合案例分析對該指標(biāo)構(gòu)成進(jìn)行檢測，發(fā)現(xiàn)其不足；并將邀請專家并借助相關(guān)數(shù)學(xué)工具，對指標(biāo)體系的效度和信度進(jìn)行量化測評，以剔除效度和信度較低的指標(biāo)，增補(bǔ)專家和實(shí)踐工作者建議的指標(biāo)，以期最終形成一套科學(xué)合理的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系。

參考文獻(xiàn)：

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131-133,138.

內(nèi)部控制案例分析論文范文第2篇

論文摘要：文章從公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)意識、信息傳遞與溝通、監(jiān)督4個(gè)方面剖析三鹿集團(tuán)內(nèi)控失效原因，并提出了完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

2006年，上交所頒布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，一個(gè)月后，深交所頒布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對上市公司實(shí)施和健全內(nèi)部控制提供了原則性指導(dǎo)。2008年，證監(jiān)會、財(cái)政部等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》02009年，財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷表示《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》暫定于2010年起在境外上市公司實(shí)施。內(nèi)部控制越來越多地受到企業(yè)、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的重視。

1內(nèi)部控制的基本概念

①國外概念。"COSO報(bào)告”( Committee of Sponsoring Organizations，簡稱COSO)，將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為以下目標(biāo)提供合理保證:一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;二是經(jīng)營的效果和效率;三是符合適用的法律法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為5個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。上述5個(gè)要素間相互關(guān)聯(lián)，其中控制環(huán)境是其他4個(gè)要素的基礎(chǔ)。

②國內(nèi)概念。財(cái)政部的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》(試行)將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。證監(jiān)會的《證券公司內(nèi)部控制指弓}》指出:“公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個(gè)方面，其中內(nèi)部控制機(jī)制是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系;內(nèi)部控制制度是公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全和安整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法和控制措施的總稱?！?/p>

2案例分析

2.1“三鹿毒奶粉”事件簡介

三鹿集團(tuán)曾是我國國內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)。1993年開始，其前身“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”實(shí)施品牌運(yùn)營和集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國多個(gè)省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起，1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長，2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)。但是，2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)，2009年3月4日，三元以61 650萬元的價(jià)格將其收購。

2.2三鹿集團(tuán)破產(chǎn)原因分析

三鹿集團(tuán)經(jīng)歷三聚氰胺事件后頃刻破產(chǎn)，這是由多方面原因共同作用的結(jié)果，下面主要從其內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。

①公司治理結(jié)構(gòu)不合理。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，三鹿集團(tuán)第一大股東為三鹿乳業(yè)，占56%股權(quán)，第二大股東為新西蘭恒天然集團(tuán)，占43%股權(quán)，其余1%由小股東持有。從表面上看，其股權(quán)結(jié)構(gòu)很合理，但是%%左右的股權(quán)由900多名老職工擁有，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人相當(dāng)分散。 ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方面，三鹿集團(tuán)未對管理層、經(jīng)營層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因?yàn)閭€(gè)人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶的爭奪大戰(zhàn)中，弱化了對原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候立即做出應(yīng)對措施。但三鹿集團(tuán)在收到舉報(bào)初期，不是立即啟動風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，而是“推、拖、瞞”，導(dǎo)致企業(yè)不能在問題惡化前解決。

③監(jiān)督體系不完善。三鹿集團(tuán)的監(jiān)督體系無論是內(nèi)部監(jiān)督體系還是外部監(jiān)督體系都存在缺陷。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施和運(yùn)行的重要保證，三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶的整個(gè)生產(chǎn)過程，但是三鹿集團(tuán)的駐站員并沒有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)人三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。外部監(jiān)督主要是指質(zhì)檢部門，質(zhì)檢部門未能在早期檢測出三鹿產(chǎn)品三聚氰胺超標(biāo)，部分原因是受限于蛋白質(zhì)的檢測技術(shù)，但是三聚氰胺微溶于水，完全可以通過沉淀物的異常來推斷被檢產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。

3啟示與反思

三鹿破產(chǎn)為我國上市公司敲響了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。

①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。其一，完善相關(guān)法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機(jī)制確保公司治理各機(jī)構(gòu)避免流于形式，強(qiáng)制上市公司管理層對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露;其二，完善內(nèi)部制衡機(jī)制，關(guān)鍵要做到重振股東大會、重新構(gòu)建董事會、給予監(jiān)事會實(shí)質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機(jī)制。

②強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制案例分析論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)危機(jī)，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)決策

一、財(cái)務(wù)危機(jī)的概念及危害

（一）財(cái)務(wù)危機(jī)的概念

財(cái)務(wù)危機(jī)是一個(gè)廣義上的概念，它是指由于經(jīng)營管理不善、不適應(yīng)環(huán)境變化，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動陷入生存與發(fā)展的困境，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)失敗、技術(shù)性無力償債、資不抵債、破產(chǎn)及處于這幾種狀態(tài)之間的各種情況。經(jīng)濟(jì)失敗是財(cái)務(wù)危機(jī)的開端，無力償債和資不抵債表明企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)已處于嚴(yán)重階段，破產(chǎn)是財(cái)務(wù)危機(jī)的一種極端表現(xiàn)形式，也是財(cái)務(wù)危機(jī)最嚴(yán)重的結(jié)果?？梢钥闯鲐?cái)務(wù)危機(jī)既是一種動態(tài)的過程也是一種結(jié)果狀態(tài)。

二、財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因

（一）外部因素分析

1.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）市場環(huán)境發(fā)生變化。例如原材料價(jià)格上漲，產(chǎn)品需求轉(zhuǎn)變，市場競爭加劇等等。這些現(xiàn)象會使企業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)用增長過快，銷售收入減少，必然導(dǎo)致企業(yè)利潤的加速下降。如果企業(yè)沒有能力去應(yīng)對市場環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的衰退、蕭條、復(fù)蘇、繁榮經(jīng)濟(jì)循環(huán)，那么企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性將會大大增加。

（2）金融環(huán)境的變化。突出表現(xiàn)在企業(yè)的籌資、投資兩個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)。企業(yè)有籌資活動就有負(fù)債經(jīng)營，這就受金融市場的影響，負(fù)債利息率的高低取決于金融市場的資金供求關(guān)系，且金融市場的波動，如利率、匯率的變動，都會增加企業(yè)的籌資和投資風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（3）經(jīng)濟(jì)政策和國家法律法規(guī)的變化。企業(yè)的生存和發(fā)展受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)的限制，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面。當(dāng)國家政策旨在保護(hù)工業(yè)而限制外來投資或?qū)σ恍┬袠I(yè)進(jìn)行關(guān)稅保護(hù)時(shí)，就是這些行業(yè)的企業(yè)大力發(fā)展的好時(shí)期。若一旦環(huán)境變化時(shí)展，經(jīng)濟(jì)政策有所變化，那些無法適應(yīng)環(huán)境變化的企業(yè)必然面臨生存危機(jī)。

2.行業(yè)環(huán)境

行業(yè)所固有的特點(diǎn)如：盈利能力、行業(yè)周期、行業(yè)特征等，對該行業(yè)中某個(gè)企業(yè)的盈利能力有不可忽視的作用。有些行業(yè)進(jìn)入門檻低，但競爭劇烈，如食品業(yè)、服裝業(yè)；有些企業(yè)進(jìn)入的門檻較高，如通信行業(yè)，但進(jìn)入后競爭很少。激烈的競爭更容易使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。而且每個(gè)行業(yè)都遵循這樣的發(fā)展周期，即：繁榮、衰退、蕭條、復(fù)蘇、繁榮。行業(yè)周期變化對企業(yè)的影響也是非同小可的，行業(yè)低迷的時(shí)期，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)必然受到影響從而容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，即使是實(shí)力雄厚的企業(yè)也難免受到影響，一些實(shí)力較弱的企業(yè)更無力支撐，只能重組或破產(chǎn)。

（二）內(nèi)部因素分析

1.財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏應(yīng)變能力。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括微觀理財(cái)環(huán)境和宏觀理財(cái)環(huán)境。微觀理財(cái)環(huán)境指企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)、銷售和采購方式等。宏觀理財(cái)環(huán)境主要是指企業(yè)理財(cái)?shù)姆森h(huán)境、金融市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境等。外部環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的外因。目前我國企業(yè)多由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、企業(yè)管理者素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)管理制度不夠健全、企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)不夠完善等多方面原因，導(dǎo)致我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)無法適應(yīng)外部環(huán)境變化或?qū)ν獠凯h(huán)境變化應(yīng)變能力不足。具體表現(xiàn)在不能科學(xué)的預(yù)見外部環(huán)境的不利變化，對不利變化反應(yīng)滯后，措施不力，因而產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.財(cái)務(wù)決策失誤

（1）投資決策失誤。企業(yè)在做出投資決策之前沒有經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行苑治?。投資方案沒有經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行哉撟C或盲目投資，不僅不能給企業(yè)帶來實(shí)際效益反而可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面問題。

（2）盲目多元化投資缺乏核心競爭力。具備核心競爭力，企業(yè)才能在市場競爭中占據(jù)有利地位，具有持久的競爭優(yōu)勢。從這一點(diǎn)來說，企業(yè)應(yīng)建立核心產(chǎn)品，然后再考慮是否應(yīng)該多元化經(jīng)營。否側(cè)就可能喪失原來的競爭優(yōu)勢，企業(yè)資金沒有的到有效的利用，沒有產(chǎn)生相應(yīng)的效益反而拖垮自身優(yōu)勢，最終導(dǎo)致企業(yè)整體資金匱乏。例如：巨人集團(tuán)。20世紀(jì)90年代巨人集團(tuán)在中國商界創(chuàng)造了一個(gè)奇跡，90年代我國電腦市場剛起步，巨人抓住這一有利時(shí)機(jī)，大力開發(fā)和經(jīng)營電腦，1994年實(shí)現(xiàn)利稅4700萬元，公司整體實(shí)力空前提高，1995年巨人腦黃金成功，在保健品方面異軍突起。但成立了六年至1996年下半年就陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。縱觀其成敗歷程，巨人集團(tuán)財(cái)務(wù)投資籌資決策失誤，加上長短資金搭配使用不當(dāng)是導(dǎo)致其最終瓦解的主要原因。其一是投資房地產(chǎn)興建巨人大夏，并多次改動工程計(jì)劃造成資金枯竭；其二是當(dāng)時(shí)集團(tuán)經(jīng)營狀況良好，決策者認(rèn)為自己有能力解決資金困難，沒有和銀行建立密切關(guān)系，最后面臨危機(jī)時(shí)沒有得到銀行的支持。其三有限的資金用于新產(chǎn)品、新行業(yè)、巨人大廈等，顧此失彼，造成長短資金搭配不當(dāng)，最終爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.內(nèi)部控制失效

（1）控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境往往是指一個(gè)企業(yè)的文化基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施及其實(shí)施的效果，并影響到其他控制要素發(fā)揮作用。其失效的主要表現(xiàn)為：企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責(zé)不明；人事政策不透明任人唯親；缺乏嚴(yán)密有效的企業(yè)制度；信息溝通渠道不暢，各項(xiàng)政令就難以實(shí)施。

（2）會計(jì)系統(tǒng)失效。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)非常重要的管理手段，會計(jì)系統(tǒng)失效主要表現(xiàn)于：對企業(yè)會計(jì)核算缺乏應(yīng)有的約束機(jī)制，會計(jì)信息失真；企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；會計(jì)監(jiān)督不力，影響企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；資金循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的約束機(jī)制和調(diào)控措施。

（3）控制程序失效?？刂瞥绦蚴菫榱舜_保管理決策得以執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風(fēng)險(xiǎn)采取的必要措施?？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要有：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行不暢，供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)不能按程序合理分工，職責(zé)不清；管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋不暢。

（4）案例分析。三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)案例分析。從內(nèi)部控制角度分析其出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因：第一，三九集團(tuán)本是經(jīng)營中藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，但為了擴(kuò)大規(guī)模和效益，進(jìn)軍房地產(chǎn)、金融、汽車等領(lǐng)域，造成集團(tuán)管理斷檔和管理真空；第二，集團(tuán)內(nèi)部管理制度存在缺陷，集團(tuán)董事不重視財(cái)務(wù)管理，用人不當(dāng)，內(nèi)部監(jiān)控制度沒有落實(shí)好，集團(tuán)內(nèi)部信息不對稱，資金使用混亂，出現(xiàn)許多浪費(fèi)和錯(cuò)誤投資；第三，權(quán)力過于集中。自三九集團(tuán)創(chuàng)立以來，黨委書記、總裁、董事長、監(jiān)事會主席都集于一身，個(gè)人決策失誤直接就能導(dǎo)致企業(yè)的失敗。

三、財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)控與對策

（一）外因?qū)Σ叻治觥?.注意行業(yè)環(huán)境的變化，提高企業(yè)適應(yīng)能力。面對行業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)一方面要關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融政策變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)負(fù)債比率，確保償付能力，適應(yīng)市場變化。另一方面要關(guān)注因市場格局、市場需求、供求關(guān)系等變化而使企業(yè)采購成本和市場投入增大，引起企業(yè)成本費(fèi)用和資金需求增加，使財(cái)務(wù)成本上升而出現(xiàn)經(jīng)營虧損。企業(yè)應(yīng)對不斷變化的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，把握發(fā)展規(guī)律，制定應(yīng)變措施，提高對環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，以此降低因環(huán)境變化給企業(yè)帶來危機(jī)。

（二）內(nèi)因應(yīng)對策分析

1.建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測與監(jiān)控。建立并不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)。作為預(yù)警系統(tǒng)靈敏度越高，就越能有效地防范與解決問題，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是對過去財(cái)務(wù)管理活動結(jié)果的綜合反映，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)的，對一些敏感性指標(biāo)進(jìn)行觀察記錄，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)通過收集信息并分析比較，發(fā)現(xiàn)可能危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的因素時(shí)，它能發(fā)出預(yù)警，讓管理者做到未雨綢繆、防患于未然；當(dāng)財(cái)務(wù)發(fā)生潛在的危機(jī)時(shí)，它能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化的根源，使經(jīng)營者對癥下藥，制定有效的措施，防止，潛在的風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)損失。當(dāng)企業(yè)無法避免的爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，應(yīng)采取治理措施積極處理，轉(zhuǎn)危為安?？傊?，財(cái)務(wù)危機(jī)并不是無法治理，損失并不是無法挽回；財(cái)務(wù)危機(jī)是可防、可控和可解的。企業(yè)應(yīng)對危機(jī)有一個(gè)正確的認(rèn)識和科學(xué)的管理，學(xué)會在危機(jī)中尋求發(fā)展機(jī)遇，力求將危機(jī)危害降到最低限度。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。無規(guī)矩不成方圓。要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，而財(cái)務(wù)管理又是企業(yè)管理的中心。因此，為減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，的關(guān)鍵因素是企業(yè)需要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，使其能夠駕馭財(cái)務(wù)管理工作全局，更好的地發(fā)揮財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)在功能。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理體制設(shè)計(jì)和構(gòu)建時(shí)，必須研究企業(yè)所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建出科學(xué)、合理、符合企業(yè)經(jīng)營活動和理財(cái)活動、調(diào)節(jié)靈活的財(cái)務(wù)管理體制。如經(jīng)營活動比較單一的中小企業(yè)，應(yīng)采用集權(quán)模式；大型聯(lián)合集團(tuán)應(yīng)注意分權(quán)管理等，必須確保企業(yè)內(nèi)部各單位各部門以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心，以責(zé)定權(quán)，權(quán)責(zé)統(tǒng)一。建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，首先是要提高對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其必要性的認(rèn)識，內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面：一是控制環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和相關(guān)的外部環(huán)境；二是會計(jì)系統(tǒng)，確保會計(jì)信息能得到真實(shí)、完整、及時(shí)、有效的披露；三是控制程序，制定的程序必須能得到有效的實(shí)施，明確實(shí)施過程各環(huán)節(jié)的責(zé)任。其次是明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，包括經(jīng)營管理目標(biāo)、資產(chǎn)管理目標(biāo)、會計(jì)計(jì)量目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)等。這些內(nèi)部控制要素能充分發(fā)揮他們應(yīng)有的作用，內(nèi)控體制在規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī)中將起到無可替代的作用。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制案例分析論文范文第4篇

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)案例　課堂教學(xué)　實(shí)踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對審計(jì)理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計(jì)學(xué)課程是會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會計(jì)知識有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題：

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時(shí)所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊?，審計(jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。

目前，審計(jì)課程并沒有象會計(jì)課程那樣，分為初級、中級、高級會計(jì)等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加CIA（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時(shí)成績主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會及掌握會計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個(gè)過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對表演小組予以評價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會計(jì)、出納等不同崗位職員及會計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價(jià)是極其重要的。“授人以魚，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。

4 課后實(shí)踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會、了解社會，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對審計(jì)問題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會科學(xué)版），2007，（11）.

內(nèi)部控制案例分析論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、引言

隨著全球的經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸形成，我國的大部分企業(yè)也追趕時(shí)代的潮流融入到國際競爭的大潮流中，對于競爭來說，風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然是企業(yè)不可以避免的。因此，內(nèi)部控制也越來越受到我國企業(yè)和學(xué)者的重視。對于我國而言。內(nèi)部控制的開始和發(fā)展都比較落后于其他的國家，從20世紀(jì)80年代開始，內(nèi)部控制才開始形成，起初內(nèi)部控制只是隨著一些關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)的出臺而逐漸形成的。1999年公布的《會計(jì)法》將內(nèi)部控制正式的列為了法律條款，而內(nèi)部控制的新轉(zhuǎn)折點(diǎn)則是在2001年的《內(nèi)部控制會計(jì)規(guī)范-基本規(guī)范》。我國內(nèi)部控制每一個(gè)新的轉(zhuǎn)折點(diǎn)都是由這些法律、法規(guī)的頒布才達(dá)到一個(gè)新的時(shí)期的。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

1.職責(zé)權(quán)限劃分不清晰

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多公司員工的職責(zé)和權(quán)限劃分不是很明顯。眾所周知職責(zé)與權(quán)限二者相輔相成，是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不可或缺的要素。一個(gè)企業(yè)的員工要想更好地承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該主動的對相應(yīng)的職能部門的崗位賦予相應(yīng)的權(quán)限。雖然每個(gè)員工的權(quán)限都在規(guī)章制度中有所界定，但是在崗位定位和部門定位中還是有所紕漏的，比如在對資產(chǎn)的管理工作是由公司的管理部門負(fù)責(zé)的，而現(xiàn)實(shí)中對資產(chǎn)管理規(guī)定應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由此可見部門定位的紕漏。管理層作為公司的經(jīng)營管理和職責(zé)權(quán)限的規(guī)定不夠詳細(xì)，有待提升。公司在固定資產(chǎn)的取得、處置、報(bào)廢處理的審批的權(quán)限很多也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)收發(fā)體系不完善

談到固定資產(chǎn)，我們總會先想到固定資產(chǎn)的獲得與查收。這是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，然而在許多公司有關(guān)于固定資產(chǎn)的收發(fā)體系并不完善。對于購入固定資產(chǎn)由有關(guān)部門審批之后會由采購部負(fù)者采購，但現(xiàn)實(shí)中采購部門采購過程中還會涉及很多的問題，一般購入大型固定資產(chǎn)都應(yīng)由多家企業(yè)競標(biāo)來選擇價(jià)格質(zhì)量合理的賣家來購入，但采購部很多情況下沒有通過競標(biāo)的方式直接選著賣家企業(yè)，這樣就會出現(xiàn)很多的舞弊行為的發(fā)生。這種行為的發(fā)生對公司企業(yè)的資產(chǎn)安全、資產(chǎn)的有效利用有很嚴(yán)重的影響，而且還會增加公司固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)生活中，固定資產(chǎn)收發(fā)制度不僅是公司內(nèi)部控制重要的部分，而且它還是公司維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)流程合法合規(guī)的控制體系。

3.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)執(zhí)行不到位

目前在許多公司中，雖然定期會進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，但是每次盤點(diǎn)工作的不徹底，執(zhí)行程序的不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行盤點(diǎn)工作的人員也不符合監(jiān)管的規(guī)定。根據(jù)《固定資產(chǎn)管理制度》中的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)管理的部門和專員應(yīng)建立完善的固定資產(chǎn)的詳細(xì)的登記表，并根據(jù)財(cái)務(wù)部門對不同固定資產(chǎn)的不同要求進(jìn)行不同的粘貼標(biāo)識。例如許多公司存在許多的設(shè)備，而卻發(fā)現(xiàn)這些的設(shè)備都沒有粘貼相應(yīng)的固定資產(chǎn)的標(biāo)簽的問題。另外，在一個(gè)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理部門為這個(gè)公司的經(jīng)營管理部和行政事務(wù)部門。而固定資產(chǎn)由行政事務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理。不同的分公司的固定資產(chǎn)應(yīng)由個(gè)公司自主的管理，總公司應(yīng)對每個(gè)分公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的記錄并且要對每個(gè)分公司部門的管理情況采取定期和不定期的檢查這是經(jīng)營管理部的責(zé)任。

4.固定資產(chǎn)處置存在任意性

許多公司的固定資產(chǎn)處置比較隨意。比如公司內(nèi)部不及時(shí)的進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、沒有經(jīng)同資產(chǎn)管理部及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和不經(jīng)技術(shù)部門的鑒定，按自己的意愿將資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢，造成資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的脫節(jié)，資產(chǎn)的浪費(fèi)。在公司對于出售的情況，經(jīng)常會出現(xiàn)不經(jīng)過競價(jià)機(jī)制的程序，而由企業(yè)部門任意選擇購買商，個(gè)人從中收取回扣差價(jià)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。于此同時(shí)，相關(guān)部門對處置固定資產(chǎn)的相關(guān)原始憑證資料沒有提交給財(cái)務(wù)部門，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

三、公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策

1.實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度

如果一項(xiàng)作業(yè)全部交給一個(gè)人或者一個(gè)公司去完成它，那么就可能發(fā)生相應(yīng)的錯(cuò)誤，并且緊接著這個(gè)錯(cuò)誤之后還會發(fā)生相應(yīng)的隱含的錯(cuò)誤。“內(nèi)部牽制”堪稱是是不相容職務(wù)分離的核心內(nèi)容了，不相容職務(wù)分離的處理是要求兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人員或部門對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，這樣就可以保證每個(gè)人員的工作都有他人的監(jiān)督，并且和他人的工作相互連接在一起起到相互制約的作用。公司的固定資產(chǎn)的管理人員也要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，這樣就可以保證公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)相應(yīng)的崗位、人員相互監(jiān)督，職責(zé)相互明確，在保證固定資產(chǎn)安全的同時(shí)保證了職務(wù)的相分離。

2.完善固定資產(chǎn)收發(fā)體系

許多公司的固定資產(chǎn)收發(fā)體系的完善也需要有很多的提高。要完善固定資產(chǎn)的收發(fā)體系首先應(yīng)將固定資產(chǎn)的監(jiān)督制度得到完善。由于不同部門的收發(fā)體系各不相同，完善每個(gè)部門的收發(fā)體系可以起到相互制約相互促進(jìn)的作用，這樣可以更有助于公司的固定資產(chǎn)的監(jiān)督。公司應(yīng)根據(jù)各單位的相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，保證本單位的固定資產(chǎn)的安全與完整。通過企業(yè)間的收發(fā)體系的不斷完善，企業(yè)單位部門內(nèi)部約束機(jī)制的設(shè)立與實(shí)行，不單單能夠?qū)Ρ酒髽I(yè)部門的人員起到約束的作用，同時(shí)也可以減少由于部門之間的相互的交叉管理而產(chǎn)生的有關(guān)的漏洞。企業(yè)各部門應(yīng)該派確定的人員進(jìn)行資產(chǎn)的登記領(lǐng)用的賬目處理，設(shè)立相應(yīng)的賬目工作，定期進(jìn)行對賬的工作，完善固定資產(chǎn)的收發(fā)體系。在現(xiàn)實(shí)生活中，固定資產(chǎn)收發(fā)制度不僅是公司內(nèi)部控制重要的部分，而且它還是公司維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)流程合法合規(guī)的控制體系。

3.抓住固定資產(chǎn)盤點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)

在企業(yè)中固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)方式有多種，每種固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)方式企業(yè)都需要花費(fèi)大量的人力物力財(cái)力。如果沒有抓住固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，就會浪費(fèi)了巨大的資源與財(cái)力。因此，我們面對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的管理應(yīng)抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，這樣才可以提高固定資產(chǎn)管理的效率。首先我們就需要了解企業(yè)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些內(nèi)容，首先應(yīng)該包括公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，對每個(gè)公司部門所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量的審查，對固定資產(chǎn)的購入出售的審計(jì)，對固定資產(chǎn)折舊得審計(jì)。抓住對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)不同崗位的職責(zé)進(jìn)行分離，加強(qiáng)固定資產(chǎn)各個(gè)企業(yè)單位的責(zé)任和相關(guān)的專業(yè)性。因此就可以保障固定資產(chǎn)相關(guān)的質(zhì)量好數(shù)量了，還可以保證有關(guān)固定資產(chǎn)賬戶的賬實(shí)相符、明細(xì)賬和總賬相符，最后可以達(dá)到保證資產(chǎn)的安全性和完整性的目的。

4.建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系和績效考核指標(biāo)

在公司固定資產(chǎn)管理的過程中，因缺少健全的固定資產(chǎn)績效指標(biāo)，因而造成的固定資產(chǎn)在使用過程中的管理和投資效益低下，收益甚少。因此，我們應(yīng)該健全和完善固定資產(chǎn)的績效考評相關(guān)的指標(biāo)。首先我們可以公司引入EVA的方法來進(jìn)行企業(yè)效益的審計(jì)。通過對經(jīng)濟(jì)正價(jià)值的進(jìn)行的分析比較，對企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資效益進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，使得企業(yè)固定資產(chǎn)的管理能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)的作用，可以進(jìn)一步的優(yōu)化資源的相互組合，逐步的進(jìn)行完成固定資產(chǎn)投入使用的效益最大化。這種方法的情況下，經(jīng)濟(jì)的增加值主要是指收入與成本之間的差值，同時(shí)隊(duì)公司固定資產(chǎn)的管理運(yùn)用了EVA的方法進(jìn)行審評，這樣就可以有效地得出固定資產(chǎn)的效益，從而彌補(bǔ)了公司固定資產(chǎn)效益審計(jì)的評價(jià)保證和方法的欠缺之處，可以達(dá)到固定資產(chǎn)管理的最佳經(jīng)濟(jì)、效率和效果的作用。

四、總結(jié)

綜上所述，公司如果設(shè)計(jì)出一套符合本企業(yè)實(shí)際、科學(xué)、有效的固定值產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的管理發(fā)展是非常重要的。假如企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，就會出現(xiàn)不同的問題。因此，我們在加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制自律的同時(shí)，還要主動接受來自財(cái)政、稅務(wù)等外部的監(jiān)督，從而使公司的管理更加規(guī)范化、合法化，同時(shí)將財(cái)務(wù)管理工作提高到一個(gè)新的高度，促進(jìn)公司的健康發(fā)展，更好地為社會提供經(jīng)濟(jì)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁小云.關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制典型案例分析.財(cái)會經(jīng)緯，2006，（10）：9-10.