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內(nèi)部控制案例范文第1篇

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；內(nèi)部控制；措施

隨著美國(guó)金融界中的龐然大物安然公司的陡然破產(chǎn)，引起人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重新認(rèn)識(shí)和重視。在我國(guó)也有一些企業(yè)如銀廣夏、鄭百文等，因內(nèi)部控制不健全造成對(duì)企業(yè)本身和社會(huì)的損害。在當(dāng)前金融危機(jī)的新形勢(shì)下，國(guó)家財(cái)政部于2008年5月制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》先行在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。而對(duì)于一般中小企業(yè)，其內(nèi)部控制也是非常必要的。筆者將結(jié)合經(jīng)歷過(guò)的一件企業(yè)實(shí)例對(duì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一些問(wèn)題和解決方案予以討論。

筆者所在的A公司為一家水處理設(shè)備公司，除總部在深圳外，全國(guó)大部分省會(huì)城市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售和售后服務(wù)。在一次年末的內(nèi)部控制核查中發(fā)現(xiàn)了B分支機(jī)構(gòu)的以下問(wèn)題：

一、采購(gòu)環(huán)節(jié)缺少監(jiān)控機(jī)制

除主要產(chǎn)品和配件由總部提供外，B機(jī)構(gòu)還在當(dāng)?shù)刈孕匈?gòu)買(mǎi)一些消耗性輔料及辦公用品。在采購(gòu)過(guò)程中，B機(jī)構(gòu)分支經(jīng)理以提高效率之名，包辦了采購(gòu)過(guò)程中的詢貨、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)貨、付款全過(guò)程。經(jīng)審核，采購(gòu)商品價(jià)格平均高于市場(chǎng)價(jià)20％-30％。而且質(zhì)量不穩(wěn)定。如按照會(huì)計(jì)內(nèi)控的要求，根據(jù)崗位分離原則，在采購(gòu)當(dāng)中是不能由一人完成采購(gòu)的全過(guò)程。

二、成品出庫(kù)到銷售到貨幣回籠缺乏稽核

本案例中通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)核查發(fā)現(xiàn)B機(jī)構(gòu)分支經(jīng)理通過(guò)少開(kāi)發(fā)票，賤賣(mài)商品的方法，截留貪污了銷售款累計(jì)上百萬(wàn)元，并通過(guò)下面市縣級(jí)的合作單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開(kāi)的企業(yè)。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，該分支財(cái)務(wù)管理混亂為經(jīng)理貪污行為大開(kāi)了方便之門(mén)：財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)理單方面提供的清單開(kāi)具銷售發(fā)票。沒(méi)有同業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)核；B分支經(jīng)理領(lǐng)用的免費(fèi)保修配件也沒(méi)有附保修情況記錄。另外，B分支財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏控制，沒(méi)有及時(shí)與銷售單位對(duì)賬，并進(jìn)行款項(xiàng)催收。使得分支經(jīng)理可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地劃撥資金，把應(yīng)屬于公司的貨款轉(zhuǎn)移到自己的賬戶上。如此肆無(wú)忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與B分支沒(méi)有建立健全應(yīng)收賬款管理機(jī)制和缺乏對(duì)貨幣資金的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。

三、沒(méi)有執(zhí)行成本管理和存貨清查制度

B分支機(jī)構(gòu)的庫(kù)存成本呈現(xiàn)居高不下，只要進(jìn)行庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)清查就能發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。然而該分支各部門(mén)居然都視而不見(jiàn)，特別是倉(cāng)儲(chǔ)人員沒(méi)有按公司制度履行到自己的基本職責(zé)：沒(méi)有庫(kù)存明細(xì)帳以及相應(yīng)的進(jìn)出庫(kù)記錄，以至庫(kù)存商品賬混亂不清。倉(cāng)庫(kù)部分貨品核算只有金額賬，沒(méi)有庫(kù)存明細(xì)數(shù)量帳；貨物進(jìn)出庫(kù)記錄沒(méi)有登記數(shù)量明細(xì)，銷售成本按估算的毛利率倒擠計(jì)算，導(dǎo)致最后庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本超出了銷售價(jià)格。在核算機(jī)構(gòu)成本、利潤(rùn)時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照公司財(cái)務(wù)規(guī)定核實(shí)成本按實(shí)際結(jié)算，而是倒擠成本核算；從而少計(jì)成本。掩蓋了矛盾。

從以上案例還可以看出缺乏內(nèi)部控制，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的安全性得不到保障，對(duì)管理者缺少必要的約束機(jī)制，將無(wú)法保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。因此，建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控控制系統(tǒng)和控制環(huán)境刻不容緩。為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的有效性，筆者結(jié)合上述案例，談?wù)剰?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)具體舉措：

第一，建立多級(jí)次的會(huì)計(jì)控制制度，明確各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)。企業(yè)有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。也應(yīng)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。當(dāng)前我們企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，按照全面控制，突出重點(diǎn)，保持穩(wěn)定、兼顧適用的原則，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系。內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各企業(yè)管理層的基本職責(zé)。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)根據(jù)及財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。

內(nèi)控制度無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是融入到會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性。在設(shè)立制度時(shí)，要掌握以下原則。首先，是全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋單位及所屬機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。其次是重要性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面性原則的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第三是制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。第四是適應(yīng)性原則：內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。最后還要講究成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

第三，掌握重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。完善會(huì)計(jì)核算程序。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及自身實(shí)際情況來(lái)制定各項(xiàng)措施進(jìn)行內(nèi)部控制，并掌握重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。在處理業(yè)務(wù)流程方面。要注意設(shè)置不相容職務(wù)的分離控制，避免一個(gè)人擔(dān)任極可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。眾所周知的例子就是出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。此外，單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，也就是要建立授權(quán)審批控制制度。在記錄會(huì)計(jì)信息方面，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和一貫性，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。在財(cái)產(chǎn)的記錄和保管方面，企業(yè)要建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。同時(shí)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。對(duì)于業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大的企業(yè)還可以通過(guò)編制預(yù)算和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。比較、分析內(nèi)部各機(jī)構(gòu)未完成預(yù)算的原因來(lái)實(shí)行預(yù)算控制，提高公司經(jīng)營(yíng)效率。管理層還應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因數(shù)分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)分析控制。在績(jī)效考核方面，要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)、實(shí)現(xiàn)績(jī)效考評(píng)控制。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)處理。

第四，按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則。一切好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用，對(duì)企業(yè)管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。結(jié)合前述案例及目前實(shí)際情況看，一些企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制；二要運(yùn)用激勵(lì)與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過(guò)程控制；三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對(duì)會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)評(píng)估等方法，變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。

第五，建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、普遍存在的，完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最小的可預(yù)見(jiàn)、可接受的范圍內(nèi)。因此，要建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定機(jī)制，在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，應(yīng)先測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，并在定量分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

內(nèi)部控制案例范文第2篇

 

我國(guó)2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”)基本采用了美國(guó)COSO委員會(huì)廣義內(nèi)部控制的定義，為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性;保證單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整;為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)等?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這標(biāo)志著內(nèi)部控制框架更具操作性，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提出了更高的要求。

 

本文以航天通信控股集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“航天通信”)為例，分析航天通信2007～2014年七年間四度財(cái)務(wù)舞弊引出的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及2014年發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。最后筆者有針對(duì)性地提出完善公司治理模式，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力;實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)造誠(chéng)信內(nèi)控環(huán)境;構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，促進(jìn)公司信息暢通;完善內(nèi)部監(jiān)控體系，發(fā)揮自我評(píng)價(jià)效力等意見(jiàn)和建議，并獲得啟示。

 

一、航天通信公司內(nèi)部控制基本情況

 

(一)發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

 

航天通信控股集團(tuán)有限公司，原名浙江中匯(集團(tuán))股份有限公司，系浙江省輕工業(yè)廳以[87]輕辦字49號(hào)文批準(zhǔn)設(shè)立，發(fā)起人為中國(guó)紡織原材料公司(現(xiàn)已更名為中國(guó)紡織原料物資總公司)、中國(guó)人民建設(shè)銀行浙江省信托投資公司(現(xiàn)已更名為浙江省信托投資有限公司)、浙江國(guó)際信托投資公司(現(xiàn)已更名為浙江國(guó)信控股集團(tuán)有限責(zé)任公司)、中國(guó)紡織品進(jìn)出口公司浙江省分公司(現(xiàn)已改組為浙江東方(集團(tuán))股份有限公司)和浙江省紡織工業(yè)公司(現(xiàn)已改組)。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局頒發(fā)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。航天通信的總公司為中國(guó)航天科工集團(tuán)公司，實(shí)際控制人為中國(guó)航天科工集團(tuán)公司。1993年9月在上海證券交易所上市。所屬行業(yè)為制造業(yè)兼信息技術(shù)業(yè)類。

 

經(jīng)過(guò)歷次股權(quán)變更，截至2006年初股東中國(guó)航天科工集團(tuán)公司擁有航天通信73，078，800股數(shù)，占總股本比例22.40%的股權(quán)，為公司第一大股東。公司2006年6月進(jìn)行股權(quán)分置改革，股權(quán)分置改革方案為流通股，股東每10股獲得股票對(duì)價(jià)2.5股;2006年11～12月份中國(guó)航天科工集團(tuán)公司又從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入16，276，460股，占總股本比例4.99%。截至2007年6月30日股東中國(guó)航天科工集團(tuán)公司擁有公司62，469，867股數(shù)，占總股本比例19.15%的股權(quán)，仍為公司第一大股東。

 

2013年6月27日，中國(guó)航天科工集團(tuán)公司又從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入435，700股，約占公司已發(fā)行總股份的0.13%;2013年11月26日，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，公司按8.55元/股的價(jià)格向特定對(duì)象非公開(kāi)發(fā)行90，255，730股，其中中國(guó)航天科工集團(tuán)公司認(rèn)購(gòu)13，538，360股，其全資子公司航天科工資產(chǎn)管理有限公司認(rèn)購(gòu)4，512，787股。本次發(fā)行前后公司控制權(quán)未發(fā)生改變。

 

截至2015年6月30日，航天通信累計(jì)發(fā)行股本總數(shù)416，428，086股(每股面值人民幣1元)，公司注冊(cè)資本為416，428，086元，其中流通股398，376，939元，非流通股18，051，147元。

 

航天通信通過(guò)不斷調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級(jí)，現(xiàn)已發(fā)展成集通信、航天防務(wù)，裝備制造、紡織，商貿(mào)服務(wù)為主業(yè)的大型國(guó)防科技綜合類上市公司，是我國(guó)第一家也是唯一一家擁有導(dǎo)彈總裝系統(tǒng)的上市公司。

 

(二)四度財(cái)務(wù)造假以及授信額度管理重大缺陷

 

航天通信控股集團(tuán)股份有限公司2007年～2014年這七年間被發(fā)現(xiàn)四度財(cái)務(wù)造假。2007年11月6日，財(cái)政部在的第十三號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中提及了涉及航天通信控股集團(tuán)股份有限公司的有關(guān)事項(xiàng)：認(rèn)定公司2003～2005年劃出資金通過(guò)其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)，虛增利潤(rùn)3110萬(wàn)元。

 

2010年8月18日，浙江證監(jiān)局在對(duì)公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：公司下屬兩家子公司成都航天通信設(shè)備有限公司和沈陽(yáng)航天機(jī)械有限責(zé)任公司分別出現(xiàn)過(guò)2009年虛增收入2021萬(wàn)元和1092萬(wàn)元的情況。

 

2012年12月10日，航天通信又收到浙江證監(jiān)局下發(fā)的行政監(jiān)管措施決定書(shū)，指出公司2011年新收購(gòu)控股子公司張家港保稅區(qū)新樂(lè)毛紡織造有限公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，與部分客戶的業(yè)務(wù)及資金往來(lái)頻繁、賬實(shí)不符，存貨及固定資產(chǎn)管理存在重大缺陷。

 

2014年9月20日，航天通信公告稱公司收到了浙江證監(jiān)局下發(fā)的《關(guān)于對(duì)航天通信控股集團(tuán)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》(﹝2014﹞12號(hào))。浙江證監(jiān)局認(rèn)為，子公司易訊科技股份2013年度虛增營(yíng)業(yè)收入4555.65萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)成本3685.46萬(wàn)元，虛增管理費(fèi)用351.56萬(wàn)元;導(dǎo)致虛增凈利潤(rùn)440.84萬(wàn)元。公司還存在業(yè)務(wù)交易虛假、業(yè)務(wù)確認(rèn)收入等問(wèn)題，并責(zé)令公司按照浙江證監(jiān)局的要求，限期向證監(jiān)局書(shū)面報(bào)告整改落實(shí)情況。

 

航天通信2014年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷一個(gè)，即客戶資信等級(jí)評(píng)估、授信額度管理存在重大缺陷。在與上海中瀾貿(mào)易發(fā)展有限公司(以下簡(jiǎn)稱“上海中瀾”)、新疆艾薩爾生物科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“新疆艾薩爾”)開(kāi)展進(jìn)口原毛業(yè)務(wù)中，上海中瀾的實(shí)際控制人及其控制的新疆艾薩爾公司對(duì)航天通信提供了9，000萬(wàn)元的最高額擔(dān)保，航天通信未對(duì)上海中瀾的實(shí)際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并在超過(guò)最高擔(dān)保額9，000萬(wàn)元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴(yán)重資金問(wèn)題，造成1.35億應(yīng)收款無(wú)法收回。

  二、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷分析

 

內(nèi)部控制是一個(gè)整體框架，建立完善的內(nèi)部控制制度并實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。下面將以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，對(duì)航天通信控股集團(tuán)股份有限公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷進(jìn)行分析。

 

(一)組織架構(gòu)設(shè)置缺乏整體性，權(quán)責(zé)分配不明確

 

人的因素在內(nèi)部控制，尤其是控制環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。航天通信2003～2005年通過(guò)劃出資金在其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)，虛增利潤(rùn)3110萬(wàn)元。并且對(duì)外公布其通過(guò)偽造后的虛假財(cái)務(wù)信息，以謀求一己私利，結(jié)果導(dǎo)致相關(guān)的信息使用者根據(jù)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，給企業(yè)帶來(lái)極具破壞性的負(fù)面影響。

 

控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與構(gòu)架，塑造企業(yè)文化精神并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在組織構(gòu)架設(shè)置上，企業(yè)仍然欠缺科學(xué)系統(tǒng)的整體考慮，企業(yè)管理舉步維艱，決策難以與不斷增長(zhǎng)的企業(yè)組織規(guī)模相適應(yīng)。在航天通信公司被查出的四起財(cái)務(wù)舞弊案件中，雖然都是子公司出現(xiàn)舞弊行為，但據(jù)相關(guān)報(bào)道稱航天通信公司負(fù)責(zé)信息披露的工作人員告訴記者，“這是子公司的問(wèn)題，對(duì)公司影響不大，公司只需要如期提交整改報(bào)告就好?！笨梢?jiàn)，航天通信公司高層管理人員在面對(duì)內(nèi)部控制缺陷時(shí)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，得過(guò)且過(guò)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

 

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理控制不足

 

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。2014年，航天通信公司在開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)過(guò)程中，未對(duì)上海中瀾的實(shí)際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并在超過(guò)最高擔(dān)保額9，000萬(wàn)元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴(yán)重資金問(wèn)題，造成1.35億應(yīng)收款無(wú)法收回。由此可見(jiàn)，航天通信在銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中客戶開(kāi)發(fā)與信用管理環(huán)節(jié)存在漏洞。客戶資料與文檔不健全，缺乏合理的資信評(píng)估，導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng)，銷售款項(xiàng)不能收回，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營(yíng)。

 

(三)缺乏系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度和程序

 

銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的靈魂，銷售量的穩(wěn)定增長(zhǎng)、銷售市場(chǎng)份額的擴(kuò)大，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的堅(jiān)實(shí)保障。在銷售環(huán)節(jié)，客戶的信用管理是一大重點(diǎn)和難點(diǎn)。航天通信對(duì)客戶的資信等級(jí)評(píng)估不到位，對(duì)客戶的授信額度管理在執(zhí)行層面上做得不到位。導(dǎo)致銷售款項(xiàng)回收不暢，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重大損失。

 

此外，2010年8月18日，浙江證監(jiān)局根據(jù)對(duì)航天通信公司下屬子公司成都航天通信設(shè)備有限公司和沈陽(yáng)航天機(jī)械有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比研究，發(fā)現(xiàn)他們通過(guò)關(guān)聯(lián)交易分別虛增收入2021萬(wàn)元和1092萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。航天通信公司虛增收入和利潤(rùn)的行為嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部控制制度和程序在設(shè)計(jì)和實(shí)行上的缺陷導(dǎo)致公司相關(guān)高層管理人員并未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤或是即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)問(wèn)題而出于私利考慮，玩忽職守。

 

(四)信息嚴(yán)重失真，披露不充分

 

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。航天通信公司2003～2005年劃出資金通過(guò)其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)，虛增利潤(rùn)3110萬(wàn)元?？梢?jiàn)，航天通信公司和其子公司之間的信息溝通存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真。航天通信公司的信息披露嚴(yán)重違反了誠(chéng)實(shí)、信用原則。從航天通信公司2003～2014年這12年間的財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，公司多次出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，幾次被停牌，資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)。說(shuō)明公司的決策傳達(dá)和執(zhí)行效率低下信息溝通不及時(shí)，甚至有所隱瞞。

 

(五)監(jiān)控不到位

 

監(jiān)控也稱為內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。航天通信公司2011年新收購(gòu)控股子公司張家港保稅區(qū)新樂(lè)毛紡織造有限公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，于2012年12月10日被發(fā)現(xiàn)與部分客戶的業(yè)務(wù)及資金往來(lái)頻繁、賬實(shí)不符，存貨及固定資產(chǎn)管理存在重大缺陷。浙江證監(jiān)局認(rèn)為，航天通信公司子公司易訊科技股份2013年度虛增營(yíng)業(yè)收入4555.65萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)成本3685.46萬(wàn)元，虛增管理費(fèi)用351.56萬(wàn)元;導(dǎo)致虛增凈利潤(rùn)440.84萬(wàn)元。公司還存在業(yè)務(wù)交易虛假、業(yè)務(wù)確認(rèn)收入等問(wèn)題，并責(zé)令公司按照浙江證監(jiān)局的要求，限期向證監(jiān)局書(shū)面報(bào)告整改落實(shí)情況。針對(duì)航天通信接連發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有及時(shí)地對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行充分揭示，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)控失敗。

 

三、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷的原因

 

(一)關(guān)聯(lián)交易頻繁，高管監(jiān)管不力

 

航天通信公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，高級(jí)管理人員以權(quán)謀私，監(jiān)管不力，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并阻止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。在企業(yè)遭遇經(jīng)濟(jì)危機(jī)，資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)時(shí)，不能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮員工的創(chuàng)造力，而是采取虛增收入和利潤(rùn)的欺騙手段吸收投資者的投資資金。各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易未貫徹平等公開(kāi)的原則，財(cái)務(wù)信息披露不夠真實(shí)可靠。航天通信缺乏優(yōu)秀誠(chéng)實(shí)的企業(yè)文化，不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想和意志，不能形成較好的執(zhí)行力，難以發(fā)揮內(nèi)部控制在強(qiáng)化管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和效益中的作用。面對(duì)航天通信公司屢次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊案件，浙江證監(jiān)局下發(fā)的都是整改措施而不是行政處罰，航天通信的違規(guī)行為幾乎是“零經(jīng)濟(jì)成本”。這也是導(dǎo)致航天通信公司一再出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的主要原因。

 

(二)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和辨識(shí)能力薄弱

 

航天通信公司尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，沒(méi)有及時(shí)更新維護(hù)客戶信用動(dòng)態(tài)檔案。未建立嚴(yán)格的信用保證制度，對(duì)上海中瀾和新疆艾薩爾的資信等級(jí)評(píng)估不到位以及對(duì)該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不完全。公司經(jīng)營(yíng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在重大項(xiàng)目的投資決策和重要的管理決策過(guò)于盲目和專斷。(三)控制觀念落后，控制方式單一

 

航天通信公司控制方式單一，大多以事后控制為主，很少在事前控制和事中控制面上下功夫。信用管理部門(mén)未做到對(duì)客戶付款情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，甚至在超過(guò)最高擔(dān)保額9，000萬(wàn)元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨。對(duì)客戶的資信調(diào)查不深入、不透徹，對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤。

 

相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人員在權(quán)限審批時(shí)不規(guī)范、不嚴(yán)格、過(guò)于草率，控制觀念落后。對(duì)擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對(duì)異常情況，延誤處置時(shí)機(jī)，加劇風(fēng)險(xiǎn)，造成經(jīng)濟(jì)損失。

 

(四)信息溝通不順暢，信息披露受限制

 

航天通信公司從2007～2014年這七年間被發(fā)現(xiàn)四起財(cái)務(wù)舞弊案件，每次浙江證監(jiān)會(huì)下發(fā)的決定都是責(zé)令整改措施，航天通信公司的財(cái)務(wù)舞弊成本為零，以至于航天通信在信息披露的真實(shí)性方面越來(lái)越肆無(wú)忌憚，無(wú)視法律和道德的約束，隱藏公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，信息披露不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。航天通信公司董事會(huì)形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部不能做到較好的上傳下達(dá)，信息溝通渠道的不暢通，信息傳遞效率低下;企業(yè)對(duì)外部信息收集和分析能力不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)決策不能較好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)規(guī)律。

 

(五)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致監(jiān)督失敗

 

筆者通過(guò)分析航天通信公司2007～2014年七年間被發(fā)現(xiàn)的四起財(cái)務(wù)舞弊案件中所使用的財(cái)務(wù)舞弊手段，發(fā)現(xiàn)航天通信分別通過(guò)劃出資金在其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)和關(guān)聯(lián)交易，虛增收入和利潤(rùn);通過(guò)資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本;通過(guò)背靠背互開(kāi)發(fā)票的方式進(jìn)行虛假交易，虛增利潤(rùn)等。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)不規(guī)范、內(nèi)控人員的專業(yè)能力有限，導(dǎo)致監(jiān)管力度尤其是對(duì)高級(jí)管理人員的監(jiān)管受到嚴(yán)重限制。

 

四、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷的整改建議

 

針對(duì)航天通信公司屢次出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊案件以及內(nèi)部控制存在的重大缺陷，公司管理層應(yīng)引以為戒積極尋求出路，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，并且嚴(yán)格地執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。以下是筆者提出的有關(guān)航天通信公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)整改建議。

 

(一)完善公司治理模式，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力

 

健全的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，有利于保護(hù)投資者和其他利害相關(guān)者的利益，避免有關(guān)方面受虛假財(cái)務(wù)信息的影響造成經(jīng)濟(jì)損失;完善公司的治理，是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提。航天通信公司應(yīng)該根據(jù)上市公司的治理要求，完善公司組織架構(gòu)，并且建立相應(yīng)的制度和作業(yè)流程，明確管理層的管理職能和治理層的決策職能。此外，公司需定期或不定期召開(kāi)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事會(huì)下屬委員會(huì)會(huì)議，并保留相應(yīng)的會(huì)議記錄。

 

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況和提出處理處罰建議的權(quán)力;慎重任免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人。

 

(二)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)造誠(chéng)信內(nèi)控環(huán)境

 

實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，要求公司高層在重大項(xiàng)目的投資決策和重要的管理決策上具有一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力，建立完善的制度防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的基本環(huán)節(jié)。例如資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的風(fēng)險(xiǎn)防范。綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策等外部環(huán)境蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)和公司價(jià)值鏈中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及影響。建立嚴(yán)格的信用保證制度，完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，只有對(duì)申請(qǐng)人整體實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平非常了解的情況下才能進(jìn)行擔(dān)保。

 

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。加強(qiáng)安全管理、資金風(fēng)險(xiǎn)防控、應(yīng)收賬款催收工作等。企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)建誠(chéng)信內(nèi)控環(huán)境，塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設(shè)，切實(shí)履行第一責(zé)任人的職責(zé)，認(rèn)真規(guī)劃、狠抓落實(shí)，承擔(dān)內(nèi)控的責(zé)任。

 

(三)構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，促進(jìn)公司信息暢通

 

航天通信公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的信息采集機(jī)制。內(nèi)部信息的采集有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率和效益;外部信息的采集對(duì)于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)現(xiàn)，并做出適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的決策具有重要意義。航天通信公司應(yīng)做到公司高層加強(qiáng)溝通，全體員工參與溝通。同時(shí)，航天通信公司要搭建良好的外部溝通平臺(tái)，加強(qiáng)與外部投資者、客戶、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等之間的溝通和反饋。健全信息公示制度，做好全面及時(shí)的信息披露工作，保證信息質(zhì)量客觀公正。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息溝通與信息處理中的作用，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)，保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運(yùn)行。

 

建立有效的反舞弊機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為，及時(shí)防范因舞弊行為導(dǎo)致的內(nèi)部控制措施的失效。航天通信公司要對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)特別是董事會(huì)和公司高管在反舞弊中的職責(zé)權(quán)限做出明確規(guī)定，嚴(yán)厲懲處舞弊人員;發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的作用;建立和完善舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

 

(四)健全內(nèi)部監(jiān)控體系，發(fā)揮自我評(píng)價(jià)效力

 

內(nèi)部監(jiān)控是對(duì)其他內(nèi)部控制程序和活動(dòng)的一種再控制。在組織架構(gòu)上，航天通信公司要建立實(shí)現(xiàn)公司高層權(quán)力相互制衡的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)和管理下運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)和再教育有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題。按照業(yè)務(wù)分管的原則，航天通信公司可以成立專門(mén)的工作小組，實(shí)施對(duì)子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理事項(xiàng)的監(jiān)督指導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

 

五、航天通信公司內(nèi)部控制案例的啟示

 

啟示一：企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，內(nèi)部控制制度的不健全以及相關(guān)人員不能?chē)?yán)格有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度容易滋生違規(guī)違法行為。航天通信公司財(cái)務(wù)舞弊案件屢禁不止，董事會(huì)的不作為也起了推波助瀾的作用，因此要完善董事會(huì)的監(jiān)管職能，加強(qiáng)管理防止高層管理人員徇私舞弊、玩忽職守。

 

啟示二：企業(yè)保證關(guān)聯(lián)交易的公允公開(kāi)，增加信息透明度。科學(xué)準(zhǔn)確地采集信息，全面及時(shí)地進(jìn)行信息披露，確保信息質(zhì)量真實(shí)可靠。

 

啟示三：企業(yè)應(yīng)該以人為本，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)能力和法律意識(shí)，塑造優(yōu)秀誠(chéng)信的企業(yè)文化。

 

啟示四：企業(yè)應(yīng)該遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)待每一個(gè)決策，嚴(yán)厲地處理每一個(gè)問(wèn)題，強(qiáng)制執(zhí)行每一項(xiàng)制度。中介機(jī)制在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要明確自身職責(zé)，做好審查與監(jiān)督工作，提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息。強(qiáng)化政府監(jiān)管功能，創(chuàng)建公平的發(fā)展環(huán)境，不姑息縱容舞弊人員，更不能和舞弊人員同流合污，這樣才能有效地防止財(cái)務(wù)舞弊案件的再次發(fā)生。

內(nèi)部控制案例范文第3篇

一、企業(yè)財(cái)務(wù)信息化概述

1.企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的概念

企業(yè)財(cái)務(wù)信息化是將財(cái)務(wù)進(jìn)行一種系統(tǒng)化的管理手段，是指利用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)以及通訊技術(shù)等信息化手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行一定的控制和管理，具有一定的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)信息化的重點(diǎn)是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的資金、技術(shù)、人才等方面的融合力度，以實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)管理水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性和利用率的目的。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的作用

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化能夠?yàn)槠髽I(yè)降低產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)資源的配置；第二，財(cái)務(wù)信息化促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性；第三，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化有利于提升企業(yè)形象；第四，財(cái)務(wù)信息化是企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的必要條件。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)信息化存在的問(wèn)題

第一，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的實(shí)用性不強(qiáng)；第二，企業(yè)缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)信息化管理人員；第三，由于人員的專業(yè)性不強(qiáng)，不能夠很好的使用一些財(cái)務(wù)軟件。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款概述

企業(yè)的應(yīng)收賬款是指企業(yè)為了更好讓經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，需要向購(gòu)貨單位或者接受勞務(wù)單位收取一定的款項(xiàng)，其中主要包括對(duì)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)該向相關(guān)的債務(wù)人收取的價(jià)款、購(gòu)貨單位所墊付的運(yùn)貨費(fèi)以及包裝費(fèi)等。目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的賒銷比例每年以上升的姿勢(shì)增長(zhǎng)，在企業(yè)流動(dòng)資金的占有比例較高，由此造成了企業(yè)的流動(dòng)資金不足，企業(yè)與企業(yè)之間的拖欠資金的現(xiàn)象愈演愈烈。

三、內(nèi)部控制制度概述

近幾年來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度逐漸成為了促進(jìn)企業(yè)管理的良好工具。企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)目標(biāo)的要求下，嚴(yán)格的安裝企業(yè)制定的政策進(jìn)行企業(yè)生存和發(fā)展的管理。就目前來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)的員工以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)程度不深，執(zhí)行內(nèi)部控制的員工的積極性不高，內(nèi)部控制體制的建立不能適應(yīng)時(shí)展的要求，執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督力度也不足，一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還未建立相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

四、財(cái)務(wù)信息化對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的作用

1.財(cái)務(wù)信息化可以隨時(shí)追蹤應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)

傳統(tǒng)的手錄式記賬方法已經(jīng)不適用于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)需求，很難對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)的分析，而利用財(cái)務(wù)信息化的管理手段，只要將每個(gè)客戶的財(cái)務(wù)信息輸入到相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件中，然后在客戶將款項(xiàng)打過(guò)來(lái)的時(shí)候及時(shí)的將款項(xiàng)輸入一定的系統(tǒng)中，與相對(duì)應(yīng)的賬款進(jìn)行匹配，根據(jù)收賬款報(bào)表的分析功能就能夠清楚的知道與收賬款相關(guān)的任何信息。財(cái)務(wù)管理人員就可以通過(guò)收集和分析的信息將結(jié)果反饋給銷售人員，就能夠及時(shí)有效的進(jìn)行催款。

2.可以減少企業(yè)的放賬風(fēng)險(xiǎn)

與傳統(tǒng)的手工記賬相比，財(cái)務(wù)信息化可以根據(jù)每個(gè)客戶信貸額度和信貸期限的不同，分析每個(gè)客戶的信譽(yù)及信貸情況，對(duì)已經(jīng)沒(méi)有信用額度的客戶能夠及時(shí)的停止放賬，科學(xué)的控制客戶的放賬信貸額度，防止一些由于工作人員工作繁忙或記錄不及時(shí)造成的放賬額度超過(guò)最大的額度的情況，以及對(duì)沒(méi)有信用額度的客戶繼續(xù)放賬的情況發(fā)生，極大的減少不能及時(shí)的回款的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的放賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高企業(yè)應(yīng)收賬款的工作效率

應(yīng)收賬款是一項(xiàng)繁瑣的工作，企業(yè)日常的賬務(wù)運(yùn)營(yíng)情況以及客戶的賬款記錄都需要詳細(xì)的記載或分析，財(cái)務(wù)信息化管理通過(guò)財(cái)務(wù)的相關(guān)軟件不僅可以記錄繁瑣的應(yīng)收賬款信息，還能夠準(zhǔn)確的分析企業(yè)每一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款的相關(guān)動(dòng)態(tài)，在減少企業(yè)的放賬風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，大大提高了工作人員財(cái)務(wù)管理的效率。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的深入使用，企業(yè)可以根據(jù)員工的不同業(yè)務(wù)要求為其設(shè)置對(duì)應(yīng)的查詢財(cái)務(wù)信息的窗口，例如，銷售人員可以申請(qǐng)查看客戶的付款信息，這樣就能夠方便員工主動(dòng)及時(shí)的了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)動(dòng)態(tài)。

五、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度案例分析

1.跨國(guó)公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度案例分析

（1）A跨國(guó)公司基本情況分析

A跨國(guó)公司成立于1851年的夏威夷島，新鮮水果、新鮮蔬菜和包裝食品是企業(yè)主要的三個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，發(fā)展至今，已經(jīng)成為了全球最大、質(zhì)量最好的水果、蔬菜公司。由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，A跨國(guó)公司看到了中國(guó)的廣闊前景，轉(zhuǎn)入中國(guó)的市場(chǎng)，相應(yīng)增加了市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、銷售部等部門(mén)以及相關(guān)人員。但是在實(shí)際的中國(guó)市場(chǎng)中，企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)工作還是沿用以往的外包制度，將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作包給內(nèi)部的果蔬業(yè)務(wù)部的在華公司，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也重新制定了新的應(yīng)收賬款和放款制度。由于企業(yè)內(nèi)部的外包財(cái)務(wù)人員沒(méi)有具體實(shí)施內(nèi)部的控制、管理功能，只是單一的記賬，開(kāi)具的發(fā)票以業(yè)務(wù)部門(mén)的指示為標(biāo)準(zhǔn)而不是以商品的出庫(kù)數(shù)量或者客戶的確認(rèn)單，沒(méi)有及時(shí)的與客戶進(jìn)行核對(duì)賬目，客戶沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的賬務(wù)，企業(yè)也沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款分析表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部不能及時(shí)提交給總部財(cái)務(wù)分析表，總部也無(wú)法對(duì)客戶催收賬款，使得公司的逾期應(yīng)收賬款越來(lái)越多。此外，應(yīng)收賬款的是否能夠及時(shí)回收與員工的實(shí)際利益沒(méi)有很大的關(guān)系，也造成員工財(cái)務(wù)管理的工作積極性不高，大大影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和企?I利益。

（2）跨國(guó)公司對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)控制之后的情況分析

針對(duì)此情況，A跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了進(jìn)一步的控制，主要分為以下三步：第一步，在對(duì)客戶發(fā)放款之間進(jìn)行控制；跨國(guó)公司制定了明確的部門(mén)分工與責(zé)任，在選擇合作客戶時(shí)，充分評(píng)估客戶的資金信譽(yù)情況，看看客戶是否有不如期付款的記錄、是否具有還款的能力、是否具有其他負(fù)債項(xiàng)目以及在困難時(shí)期的付款歷史，只有符合審批條件的客戶才會(huì)放款，否則不得放款。第二步，客戶收賬控制；A跨國(guó)公司將商品送到客戶手中后，嚴(yán)格的要求客戶進(jìn)行數(shù)量和質(zhì)量的驗(yàn)收，然后客戶進(jìn)行簽名蓋章，以此作為跨國(guó)公司的供應(yīng)商向客戶收款的依據(jù)，讓客戶清楚的了解自己的債款情況，方便公司進(jìn)行收款。第三步，催促客戶付款；財(cái)務(wù)部門(mén)在每月結(jié)算一周前，將應(yīng)收賬款的明細(xì)表發(fā)給相關(guān)的銷售人員，然后銷售人員以此往日依據(jù)向未及時(shí)還款的客戶進(jìn)行催款，在收到客戶的款項(xiàng)后，也及時(shí)的將收款信息記錄到回款表中，以便以后審核客戶的信貸情況。經(jīng)過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的控制管理，跨國(guó)公司及時(shí)的將逾期的應(yīng)收賬款收回，解決了企業(yè)的賬目問(wèn)題，為公司以后的發(fā)展開(kāi)辟了廣闊的道路。

2.中小企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度案例分析

我國(guó)中小企業(yè)的公司規(guī)模小，資金也不充足，在這種情況下，經(jīng)不起逾期應(yīng)收款的折騰，在計(jì)算機(jī)時(shí)代未到來(lái)之前，我國(guó)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀不是很好，由于一些員工的資質(zhì)和專業(yè)水平比較低，人力資源相對(duì)較少，加上企業(yè)內(nèi)部控制需要一定的資金，考慮到成本的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制管理不予重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的到來(lái)，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，進(jìn)一步打開(kāi)市場(chǎng)，在計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)及時(shí)的吸取大公司財(cái)務(wù)信息化下的應(yīng)收賬款的企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，將計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理技術(shù)代替原始的人工財(cái)務(wù)管理手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的資金管理，滿足市場(chǎng)和客戶的需求，一些有能力的中小企業(yè)制定較為完善的財(cái)務(wù)部門(mén)，嚴(yán)格分析客戶的資金信譽(yù)情況，在回款之后制作回款表了解企業(yè)的回收款情況以及客戶的付款信譽(yù)，制定員工工資與應(yīng)收款項(xiàng)目相結(jié)合的制度，對(duì)一些半年以上沒(méi)有回收款的客戶及時(shí)的向經(jīng)理報(bào)備，合理的扣除員工的工資，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款的管理。

內(nèi)部控制案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;案例;內(nèi)部質(zhì)量控制

一、業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)質(zhì)量控制

1.了解被審計(jì)單位過(guò)程的控制

（1）通過(guò)完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，以達(dá)到對(duì)了解本審計(jì)單位基本情況的質(zhì)量控制。其中包括了解被審計(jì)單位性質(zhì)、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等。

（2）完成對(duì)主要股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠(chéng)信度調(diào)查表，以達(dá)到考慮客戶的誠(chéng)信的質(zhì)量控制，表明客戶未缺乏誠(chéng)信。同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將對(duì)此進(jìn)行復(fù)核修改后簽字。

2.項(xiàng)目組成員委派的控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)控制主要通過(guò)進(jìn)行對(duì)所有項(xiàng)目組成員的調(diào)查以及書(shū)面簽字確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目成員。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由具有較高業(yè)務(wù)水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的人員擔(dān)任。其他項(xiàng)目成員應(yīng)以項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)審計(jì)員為主。

（2）調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組委派項(xiàng)目經(jīng)理以上級(jí)別的項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力的調(diào)查并給予評(píng)價(jià)意見(jiàn)，從而達(dá)到對(duì)此方面的質(zhì)量控制目標(biāo)。調(diào)查主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目組成員專業(yè)業(yè)務(wù)水平、經(jīng)驗(yàn)；是否針對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)了解行業(yè)性質(zhì)，相關(guān)的法律法規(guī)以及政府政策；是否有充足的時(shí)間資源能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。

（3）項(xiàng)目組所有成員在完成對(duì)相關(guān)調(diào)查后將在保持獨(dú)立性的確認(rèn)書(shū)中簽字確認(rèn)，從而達(dá)到在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中遵守職業(yè)道德規(guī)范的質(zhì)量控制。其中調(diào)查主要從經(jīng)濟(jì)利益、項(xiàng)目組成員自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、外界壓力來(lái)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響；并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保密，以及不得利用在審計(jì)過(guò)程中獲得信息來(lái)為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

3.業(yè)務(wù)審批的控制

在確認(rèn)擬承接業(yè)務(wù)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將會(huì)申請(qǐng)業(yè)務(wù)承接審批。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的承接審批采用業(yè)務(wù)承接審批表逐級(jí)呈報(bào)的控制方法。

（1）完成擬承接項(xiàng)目的概況描述。在項(xiàng)目組成員對(duì)了解被審計(jì)單位和項(xiàng)目組成員工作落實(shí)以后，將由項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的項(xiàng)目組成員完成擬承接項(xiàng)目的概況。

（2）項(xiàng)目組意見(jiàn)。由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的初步意見(jiàn)并簽字確認(rèn)。

（3）部門(mén)意見(jiàn)。由該部門(mén)負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見(jiàn)并簽字確認(rèn)。

（4）分管所領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)。由該部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見(jiàn)并簽字確認(rèn)。

（5）最后由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過(guò)對(duì)連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，分管所領(lǐng)導(dǎo)可以最終決定是否承接，如果分管所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有必要提交發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)討論，可由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接。通過(guò)逐級(jí)呈報(bào)會(huì)簽的程序，可以較好的對(duì)承接業(yè)務(wù)階段質(zhì)量控制進(jìn)行最后的把關(guān)。

4.簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)約定書(shū)明確且具體完整等規(guī)定了各注意事項(xiàng)。ABC事務(wù)所將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或更高一級(jí)的部門(mén)負(fù)責(zé)人與公司授權(quán)代表進(jìn)行簽訂前的交流，在雙方確認(rèn)無(wú)誤后蓋上公司的公章，同時(shí)授權(quán)代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。

二、審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段主要包括對(duì)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；對(duì)審前報(bào)表的分析；完成識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；完成審計(jì)計(jì)劃。

1.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位過(guò)程的控制

進(jìn)一步了解包括對(duì)被審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部控制的了解。對(duì)該步驟的控制ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)調(diào)查表來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）委派項(xiàng)目組成員完成所需要了解的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括內(nèi)部企業(yè)狀況和外部行業(yè)狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)、法律的等狀況。

（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別分派項(xiàng)目組中高級(jí)審計(jì)員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解，完成了解和評(píng)價(jià)整體層面的內(nèi)部控制，同時(shí)具體分工對(duì)還對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，包括貨幣資金業(yè)務(wù)，采購(gòu)與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，成產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)，工薪與人事循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，固定資產(chǎn)循環(huán)。

2.審前報(bào)表分析的控制

主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成評(píng)價(jià)，對(duì)本期審前報(bào)表進(jìn)行分析包括各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)方面對(duì)比上期審定數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的匯總。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的控制

對(duì)識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的控制。同樣主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)匯總表來(lái)實(shí)現(xiàn)控制，在匯總表中，要求對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)描述并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目，同時(shí)認(rèn)定關(guān)于完整性、準(zhǔn)確性、存在和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)，判斷是否為特別風(fēng)險(xiǎn)，是否在進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。從而決定是否采用綜合方案實(shí)施控制測(cè)試。

4.完成審計(jì)計(jì)劃的控制

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行編制。

（1）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括審計(jì)工作的范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素；人員安排；對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用。

（2）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；了解內(nèi)部控制；對(duì)審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序；在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中需要考慮的事項(xiàng)；對(duì)舞弊的考慮；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)計(jì)劃的修改。

三、審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)施階段主要包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、其他特殊項(xiàng)目審計(jì)。其中對(duì)該階段的控制主要包括：

1.審計(jì)權(quán)限控制

在即將開(kāi)始審計(jì)實(shí)施前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將根據(jù)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)水平及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)分派具體工作，這一工作的實(shí)施的控制主要是通過(guò)審計(jì)軟件的權(quán)限控制來(lái)約束。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成工作分派后，軟件將自動(dòng)形成對(duì)應(yīng)的權(quán)限，通過(guò)這個(gè)方式，每個(gè)項(xiàng)目組成員將會(huì)很明確自己本次審計(jì)項(xiàng)目的工作。

2.審計(jì)底稿的控制

（1）審計(jì)底稿制作的規(guī)范。通過(guò)對(duì)權(quán)限的控制，項(xiàng)目組成員在明確本職工作后便開(kāi)展審計(jì)工作，在項(xiàng)目組成員開(kāi)始做底稿時(shí)，審計(jì)軟件將自動(dòng)形成編制人、編制時(shí)間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計(jì)人員對(duì)此科目底稿的責(zé)任。在審計(jì)說(shuō)明中也加強(qiáng)了控制，對(duì)審計(jì)說(shuō)明步驟的要求:要完整包括審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論；對(duì)索引的要求：按“科目編號(hào)+說(shuō)明類型（7，8為電子文檔說(shuō)明，9以后為紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)+序號(hào)）”；對(duì)調(diào)整分錄的填寫(xiě)的要求：在專門(mén)的頁(yè)面填寫(xiě)并完整得進(jìn)行說(shuō)明。這些都使得審計(jì)底稿的制作更加完整規(guī)范。

（2）審計(jì)方法的運(yùn)用。每個(gè)審計(jì)程序都有所需要關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)選擇正確的審計(jì)方法來(lái)完成審計(jì)程序。對(duì)于連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，可以參照上期審計(jì)方法，把持連續(xù)年度審計(jì)的口吻一致；對(duì)于新承接業(yè)務(wù)的，審計(jì)人員可以通過(guò)自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)或者同類型行業(yè)的審計(jì)做法來(lái)完成該審計(jì)程序。

3.審計(jì)證據(jù)的控制

審計(jì)證據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中無(wú)疑是很關(guān)鍵的部分。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此也有較嚴(yán)格的控制確保其來(lái)源的真實(shí)性。

（1）對(duì)詢證函的確認(rèn)。對(duì)于由審計(jì)人員陪同企業(yè)人員親自前往銀行、企業(yè)或政府機(jī)關(guān)獲取的詢證函，審計(jì)人員將在詢證函上明確標(biāo)明“事務(wù)所XXX與公司XXX于某時(shí)間一同前往函證”并有雙方簽字確認(rèn)；對(duì)于郵寄獲取的詢證函，對(duì)應(yīng)科目負(fù)責(zé)人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計(jì)底稿。

（2）對(duì)關(guān)鍵文件、合同等復(fù)印件（如房產(chǎn)證、土地使用證等）的取得，審計(jì)人員必須在獲取復(fù)印件后對(duì)比原件，在確認(rèn)相符后注明“該復(fù)印件與原件核對(duì)一致”并簽字和標(biāo)明時(shí)間。對(duì)審計(jì)證據(jù)的控制，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的履行和項(xiàng)目復(fù)核人的監(jiān)督檢查。

4.底稿完成時(shí)的控制

在審計(jì)底稿完成后，只能由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)各個(gè)項(xiàng)目組的成員的審計(jì)底稿進(jìn)行匯集，而且在對(duì)權(quán)限的控制把握后，不會(huì)出現(xiàn)工作重復(fù)或者在匯集時(shí)信息覆蓋的情況。同時(shí)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人還將在結(jié)束外勤之際匯集待補(bǔ)資料并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目和科目負(fù)責(zé)人，交與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

四、業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)完成階段包括后期數(shù)據(jù)工作以三級(jí)復(fù)核以及完成全部的審計(jì)工作底稿和最終出具報(bào)告。對(duì)這三方面的控制主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

1.三級(jí)復(fù)核的控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)負(fù)責(zé)人、報(bào)告簽發(fā)人三級(jí)復(fù)核制度和項(xiàng)目質(zhì)量控制（技術(shù)部）復(fù)核。

（1）對(duì)復(fù)核時(shí)間的控制：一級(jí)復(fù)核要求是在外勤結(jié)束前便完成，以便在項(xiàng)目組成員較齊的情況下，回答問(wèn)題；二級(jí)復(fù)核則是在后期數(shù)據(jù)工作以前完成；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核在底稿、后期數(shù)據(jù)、報(bào)告及附注都完成的情況下做復(fù)核。

（2）對(duì)復(fù)核人員的控制：復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核同樣有權(quán)限的限制，只有獲得權(quán)限的該復(fù)核人員才能對(duì)本次底稿進(jìn)行復(fù)核。

（3）對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的控制：一二級(jí)復(fù)核意見(jiàn)都是以軟件文件格式，清楚地標(biāo)明了復(fù)核人員、復(fù)核意見(jiàn)、對(duì)應(yīng)科目等信息，也只有相對(duì)應(yīng)科目的人員才能回答，并將回答好的復(fù)核意見(jiàn)與修改過(guò)的底稿再匯總項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行再檢查；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核則直接將復(fù)核意見(jiàn)通過(guò)書(shū)面標(biāo)記形式給予該業(yè)務(wù)后期負(fù)責(zé)人，有后期負(fù)責(zé)人來(lái)解決，同時(shí)技術(shù)部復(fù)核人也同樣關(guān)注復(fù)核意見(jiàn)是否確實(shí)解決。

2.后期數(shù)據(jù)編制的控制

后期數(shù)據(jù)工作主要包括調(diào)整分錄、重分類分錄、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、TB和審計(jì)總結(jié)等一系列的工作。這項(xiàng)工作非常重要，關(guān)系到出具的報(bào)告完成、正確。因此ABC事務(wù)所對(duì)這項(xiàng)工作的控制也是很關(guān)注。一般由高級(jí)審計(jì)員以上級(jí)別且參與過(guò)審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目組成員作總體負(fù)責(zé)，對(duì)每一筆調(diào)整分錄進(jìn)行說(shuō)明匯總，并且在會(huì)在底稿復(fù)核中重點(diǎn)關(guān)注，并與公司管理層進(jìn)行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核簽字確認(rèn)。

3.審計(jì)報(bào)告文件流轉(zhuǎn)的控制

由于后期審計(jì)報(bào)告文件將經(jīng)過(guò)撰稿、審核、簽發(fā)等多個(gè)步驟，因此對(duì)文件流轉(zhuǎn)的控制也是重中之重。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)文件流轉(zhuǎn)記錄表對(duì)這些步驟進(jìn)行控制。文件流轉(zhuǎn)記錄表附于報(bào)告文件最上方，隨文件一起流動(dòng)。在標(biāo)注被審計(jì)單位，文件標(biāo)題等基本信息后。每一次的流轉(zhuǎn)完后，該步驟的負(fù)責(zé)人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實(shí)通過(guò)該步驟。整個(gè)的流轉(zhuǎn)包括：

（1）撰稿，由負(fù)責(zé)的項(xiàng)目組成員撰稿完成后簽字；

（2）審核，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過(guò)；

（3）會(huì)簽，由技術(shù)部負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過(guò)；

（4）簽發(fā)，由部門(mén)負(fù)責(zé)人或分管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核修改后，簽字通過(guò)。其中修改工作都由撰稿人根據(jù)各級(jí)審核的反饋意見(jiàn)修改，各級(jí)審核修改通過(guò)后才簽字確認(rèn)；

（5）報(bào)告的裝印，完成前4項(xiàng)步驟后就可以進(jìn)行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人完成后進(jìn)行簽字確認(rèn)。通過(guò)層層的流轉(zhuǎn)簽字確認(rèn)，每一份文件的每一項(xiàng)步驟都有專人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)明確，控制也比較到位。

五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的不足之處

1.調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)的不足

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在了解被審計(jì)單位基本情況，完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠(chéng)信度調(diào)查表完成中，并沒(méi)有完全在充分了解的基礎(chǔ)上填寫(xiě)，尤其是非首次承接業(yè)務(wù)，審計(jì)人員大都以上年為依據(jù)或以自己的印象填寫(xiě)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段工作中有一項(xiàng)對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)查表，以及項(xiàng)目組成員保持獨(dú)立性的確認(rèn)書(shū)，這項(xiàng)程序的實(shí)施是為了確保項(xiàng)目組成員具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，但這些方面都經(jīng)常被忽略或者不重視。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段工作中。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制會(huì)有一定程度的延期。可能是因?yàn)闀r(shí)間的緊迫或是工作的繁忙，會(huì)有在審計(jì)實(shí)施階段或者是業(yè)務(wù)完成階段補(bǔ)審計(jì)計(jì)劃的做法。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。它不單單是個(gè)書(shū)面的計(jì)劃。

2.項(xiàng)目組成員委派的不足

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門(mén)主要的項(xiàng)目組組長(zhǎng)都會(huì)定期近期審計(jì)時(shí)間與人員的安排。但是計(jì)劃趕不上變化，具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員會(huì)經(jīng)常臨時(shí)變動(dòng)，對(duì)一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤時(shí)期內(nèi)偶爾會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組成員分批前往的現(xiàn)象，這不僅給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分配工作帶來(lái)了困難，同時(shí)也不方便被審計(jì)單位接待等工作；與此同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇也并未完全是按業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行考慮，這同樣會(huì)影響審計(jì)實(shí)施階段的工作從而影響本次審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量；另外由于ABC事務(wù)所的人員流動(dòng)較為頻繁使對(duì)項(xiàng)目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實(shí)習(xí)過(guò)程中遇到過(guò)某部門(mén)應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)離職多名核心項(xiàng)目組成員，導(dǎo)致該部門(mén)沒(méi)有足夠的人力資源來(lái)繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的尷尬情況。

3.復(fù)核意見(jiàn)落實(shí)的不足

在復(fù)核人復(fù)核方面，由于復(fù)核人的不同，不同復(fù)核人有其自己的復(fù)核習(xí)慣，這便對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的表述以及復(fù)核的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。同時(shí)存在二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)復(fù)核的情況，使得二級(jí)復(fù)核對(duì)于一級(jí)復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督控制未能切實(shí)履行。

在復(fù)核落實(shí)方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復(fù)核意見(jiàn)不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項(xiàng)目結(jié)束后部分成員派往其他項(xiàng)目或做這個(gè)科目的人不在、公司資料不提供無(wú)法回答等；（2）復(fù)核意見(jiàn)不完整或沒(méi)能確切解決。這種情況目前最多，主要系問(wèn)題回答人員無(wú)法勝任回答問(wèn)題的能力，或者避重就輕的予以回答以應(yīng)付各級(jí)復(fù)核；（3）復(fù)核意見(jiàn)回答的不規(guī)范?？赡軆H僅就兩個(gè)字，已改之類的話，無(wú)法讓復(fù)核人員能直接查看問(wèn)題回答的情況。（4）接手做后期的同事無(wú)法較好的理解之前的回答復(fù)核意見(jiàn)，對(duì)后期數(shù)據(jù)的制作帶來(lái)影響。

六、對(duì)上述不足之處的建議

1.設(shè)立調(diào)查和計(jì)劃工作的復(fù)核程序

針對(duì)調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)不足的問(wèn)題，確實(shí)落實(shí)這些程序變成了關(guān)鍵的解決措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣可以對(duì)調(diào)查計(jì)劃工作進(jìn)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度。

上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵控制程序，可能是由于時(shí)間的緊迫或者是工作的繁多而對(duì)此的忽略，同時(shí)我認(rèn)為，對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位情況這類的工作，每個(gè)項(xiàng)目組成員在外勤階段都有所接觸，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更是了然于胸。而只是沒(méi)有落實(shí)與正確的程序中。沒(méi)有清楚的記錄或者填寫(xiě)相關(guān)的表格。在審計(jì)完成階段有嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見(jiàn)進(jìn)行回復(fù)。同樣在業(yè)務(wù)承接階段最后一步逐級(jí)提交業(yè)務(wù)審批表時(shí)，對(duì)這些關(guān)鍵步驟、調(diào)查問(wèn)卷、匯總表進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的反饋進(jìn)行再監(jiān)督。督促這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的落實(shí)。同時(shí)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以不定期的與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現(xiàn)階段的基本情況。

2.落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制和加強(qiáng)人力資源的管理

針對(duì)項(xiàng)目組成員的委派的不足之處應(yīng)從兩方面來(lái)進(jìn)行解決。包括切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制，以及加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。

（1）規(guī)范對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)已評(píng)價(jià)針對(duì)業(yè)務(wù)特性時(shí)現(xiàn)有人員的基本情況：①是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；②是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，是否具備有效獲得必要技能和知識(shí)的能力；③是否有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的成員；④是否能在本次審計(jì)工作中按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣在業(yè)務(wù)承接階段規(guī)定了明確的程序評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨(dú)立性情況來(lái)確保了本事務(wù)所確實(shí)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。因此確實(shí)落實(shí)則成了解決這個(gè)問(wèn)題的重中之重。

（2）加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴(yán)格的雇用程序，以選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施持續(xù)保持和加強(qiáng)從業(yè)人員的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括加強(qiáng)職業(yè)教育、職業(yè)發(fā)展、培訓(xùn)，有經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工指導(dǎo)新員工等，從而避免因人員流失帶來(lái)的人力資源不足的情況。

3.落實(shí)完善三級(jí)復(fù)核制度

針對(duì)復(fù)核意見(jiàn)落實(shí)不足的問(wèn)題，重視項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，保證三級(jí)復(fù)核的落實(shí)是重中之重，這便需要所有復(fù)核人員以及項(xiàng)目組成員的重視與實(shí)行。

針對(duì)復(fù)核人的問(wèn)題，不同的復(fù)核人有自己的復(fù)核習(xí)慣這無(wú)可厚非。但是針對(duì)具體科目的復(fù)核要點(diǎn)應(yīng)完全復(fù)核落實(shí)，充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)復(fù)核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖稍?，結(jié)論得到記錄和執(zhí)行；（4）已執(zhí)行的工作是否需要改變性質(zhì)、時(shí)間、范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論并恰當(dāng)記錄；（6）審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；（7）審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。并詳細(xì)描述所需回答的復(fù)核意見(jiàn)，并持續(xù)保持關(guān)注復(fù)核的落實(shí)情況和對(duì)項(xiàng)目組成員給予指導(dǎo)。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施中，一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管應(yīng)將復(fù)核時(shí)間盡量提前，以便在項(xiàng)目組成員較齊全的情況下，回答問(wèn)題。同時(shí)也避免二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)的現(xiàn)象。

針對(duì)項(xiàng)目組的復(fù)核落實(shí)。所有項(xiàng)目組應(yīng)重視復(fù)核意見(jiàn)的落實(shí)，理解各級(jí)復(fù)核意見(jiàn)的所提出的問(wèn)題的本質(zhì)，若有不理解的方面應(yīng)及時(shí)的與復(fù)核人進(jìn)行溝通；徹底杜絕復(fù)核意見(jiàn)不回答的情況，對(duì)某些項(xiàng)目組成員刻意的逃避回答問(wèn)題給予一定的處罰；回答問(wèn)題應(yīng)切中題意，項(xiàng)目組成員回答完的問(wèn)題應(yīng)要求一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管再?gòu)?fù)核一遍，確定是否準(zhǔn)確的把復(fù)核意見(jiàn)所提出的問(wèn)題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時(shí)還應(yīng)做到復(fù)核意見(jiàn)回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的回答也要詳細(xì)描述或加注索引號(hào)說(shuō)明。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 杭州 310018）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]祝穎.2010.關(guān)于建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊(15):95-96.

[2]張立民.2006.完善事務(wù)所內(nèi)部治理有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(6):20-23.

內(nèi)部控制案例范文第5篇

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制法案；管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度；企業(yè)；預(yù)算管理；日本；上市公司

［中圖分類號(hào)］F276.6［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1004-9339(2012)02-0053-06

受美國(guó)薩班斯法案的影響，我國(guó)和法國(guó)、日本、德國(guó)等先后頒布各自的內(nèi)部控制法案，內(nèi)部控制成為目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。已有研究主要集中在內(nèi)部控制披露缺陷及其影響因素研究、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量關(guān)系研究以及內(nèi)部控制信息披露與資本成本關(guān)系研究，均未涉及到內(nèi)部控制對(duì)預(yù)算管理的影響。如果上市公司沒(méi)有建立健全或沒(méi)能有效實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)不僅在全面預(yù)算管理上存在預(yù)算控制的失控風(fēng)險(xiǎn)，而且在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)上也會(huì)存在失控風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的全面預(yù)算控制目標(biāo)，會(huì)降低管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。所以，研究?jī)?nèi)部控制與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的關(guān)系，對(duì)進(jìn)一步論證和考察內(nèi)部控制法案實(shí)施效果具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)回顧和研究假說(shuō)(一)文獻(xiàn)回顧

美國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露始于2002年美國(guó)頒布的SarbanesOxley法案（簡(jiǎn)稱薩班斯法案或SOX法案）中302條和404條的規(guī)定。在SOX實(shí)施后出現(xiàn)了大量?jī)?nèi)部控制的研究成果，主要包括: （1）內(nèi)部控制披露缺陷及其影響因素研究。如Doyle等(2007)［1］和AshbaughSkaife等(2007)［2］研究發(fā)現(xiàn)了披露內(nèi)部控制缺陷的公司與其它公司在某些特征上（如企業(yè)規(guī)模、復(fù)雜程度、存在年限、成長(zhǎng)性等）的差異。（2）內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量關(guān)系研究。如Doyle等(2007)［3］、AshbaughSkaife等(2008)［4］和Cohen等(2008)［5］的研究結(jié)果表明：內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)質(zhì)量之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。（3）內(nèi)部控制信息披露與資本成本關(guān)系研究。如Ogneva等(2007)［6］對(duì)內(nèi)部控制和資本成本關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和資本成本并不存在顯著關(guān)系；AshbaughSkaife等(2009)［7］的研究結(jié)果證明了內(nèi)部控制與資本成本存在顯著關(guān)系。由此可見(jiàn)，關(guān)于內(nèi)部控制和資本成本關(guān)系的研究還沒(méi)有形成定性的結(jié)論。日本學(xué)者主要側(cè)重于從盈余質(zhì)量和資本成本的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，但是，由于樣本數(shù)量和時(shí)間跨度的局限性（法案施行后2009年3月的年度報(bào)告，僅有約2%的56家公司披露了其內(nèi)部控制缺陷），結(jié)

［收稿日期］2011-12-06

［基金項(xiàng)目］國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11CGL020）；教育部留學(xué)回國(guó)人員科研啟動(dòng)基金（項(xiàng)目編號(hào)：教外司留［2010］1174號(hào)）；東北師范大學(xué)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)校內(nèi)青年基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11QN003）。

［作者簡(jiǎn)介］胡大力（1972-），男，吉林長(zhǎng)春人，東北師范大學(xué)商學(xué)院教師，博士（日本東北大學(xué)），碩士生導(dǎo)師。

論的推廣受到一定的限制。

我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行理論探索，對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，目前的成果大都處于探索性階段。我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究多集中在內(nèi)部控制法規(guī)和評(píng)價(jià)體系的建立方面，以規(guī)范性研究為主，實(shí)證研究成果較少。近期有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)證研究成果主要包括：內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究(如田高良等，2010；劉亞莉等，2011) ［8，9］ ；內(nèi)部控制缺陷披露與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量關(guān)系的研究(如齊保壘等，2010；董望和陳漢文，2011)［10，11］ ；內(nèi)部控制質(zhì)量與投資者盈余反應(yīng)關(guān)系研究（如董望和陳漢文，2011）［11］。

目前，關(guān)于內(nèi)部控制與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度關(guān)系的研究?jī)H限于Feng和Mcvay(2009) ［12］的研究，但他們?cè)谘芯績(jī)?nèi)部控制缺陷與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度關(guān)系時(shí)沒(méi)有考慮管理層的盈余管理行為對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的影響。本文的特點(diǎn)是在考慮盈余管理行為的基礎(chǔ)上，分析并檢驗(yàn)積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。

(二) 研究假設(shè)

本文的研究假設(shè)是著眼于積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的日本上市公司，即在日本內(nèi)部控制法案日本2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規(guī)定了在其境內(nèi)上市公司的管理層應(yīng)承擔(dān)和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，要求自2008年4月1日起上市公司必須在年報(bào)中提供財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)公司管理層評(píng)估過(guò)程及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見(jiàn)。施行前2006或2007年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所以應(yīng)對(duì)自2008年4月1日起開(kāi)始施行的內(nèi)部控制法案的上市公司。因?yàn)槭欠裎型獠康淖稍儥C(jī)構(gòu)去應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案是自愿的、非強(qiáng)制性的企業(yè)行為，所以作為一個(gè)信號(hào)，可以提出這樣的假設(shè)：那些委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司對(duì)各種法規(guī)的執(zhí)行比較徹底并存在比較健全和有效的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制體系，從而會(huì)有助于其實(shí)施全面預(yù)算管理，進(jìn)而會(huì)影響其管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。由此提出以下假設(shè)：

假設(shè)H：委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。

因自2002年起日本相繼頒布和修訂了一系列相關(guān)內(nèi)部控制的法律、法規(guī)2002年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則（2002修正）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)留意上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；2003年4月頒布的內(nèi)閣府令第28號(hào)鼓勵(lì)上市公司提交年報(bào)時(shí)披露其管理層關(guān)于內(nèi)部控制的宣誓書(shū)；2005年6月頒布的新會(huì)社法（即公司法）要求大公司要建立健全其內(nèi)部控制；2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規(guī)定了在其境內(nèi)上市公司的管理層應(yīng)承擔(dān)和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。，不僅要求上市公司建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中注意對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，所以，本文采用2003～2009年7個(gè)會(huì)計(jì)年度作為考察期間驗(yàn)證上述假設(shè)。

二、研究設(shè)計(jì)(一) 樣本選擇

為驗(yàn)證上述假設(shè)，本文選取東京證券交易所一部上市公司作為研究樣本。根據(jù)2006年4月至2008年3月與我國(guó)不同，日本相關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)期間提出統(tǒng)一規(guī)定，多數(shù)日本公司通常選擇以每年4月1日至次年3月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。的上市公司年度報(bào)告中《公司治理狀況》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)報(bào)告》的披露內(nèi)容，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)酬的披露內(nèi)容為提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信度，日本會(huì)社法（即公司法）施行規(guī)則第126條要求公司在其營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)中不但要披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，而且也要求公司披露非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用及其內(nèi)容。按是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)以應(yīng)對(duì)自2008年4月1日起開(kāi)始施行的日本內(nèi)部控制法案進(jìn)行整理，并按下列原則剔除：

1．剔除銀行、證券、保險(xiǎn)及其他金融業(yè)上市公司后樣本為1 574個(gè)。

2．剔除采用美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）準(zhǔn)則的公司及其子公司和關(guān)聯(lián)公司58個(gè)。

3．剔除母公司同樣在東京證券交易所一部上市的公司2個(gè)。

4．剔除披露了非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)酬金額但是沒(méi)有披露具體內(nèi)容的公司565個(gè)。

5．剔除那些不是把每年4月1日至次年3月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度的公司259個(gè)。

6．剔除因管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失及不滿足利用修正Jones模型推測(cè)異常應(yīng)計(jì)量條件而導(dǎo)致不能推測(cè)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的公司187個(gè)。

最后共得到503個(gè)有效樣本，其中委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的樣本281個(gè)，沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的樣本222個(gè)。

(二) 管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的度量

太田(2009)［13］及Feng和Mcvay(2009)［12］關(guān)于管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差定義如式（1）所示，管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度定義為式（1）的絕對(duì)值。

管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差＝（凈利潤(rùn)－預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)為提高上市公司信息披露質(zhì)量和確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳遞給投資者，日本證券交易所要求上市公司披露年度報(bào)告前，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后披露其上年度經(jīng)營(yíng)情況摘要和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前編制的預(yù)算為依據(jù)，包括營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)和凈利潤(rùn)預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)目標(biāo)。）／上年末總資產(chǎn) （1）

但是，上述的度量方法沒(méi)有考慮管理層盈余管理行為的影響。管理層有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余操縱以達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)。Abrbanell和Lehavy (2003)［14］利用1985～1998年33 548個(gè)觀測(cè)樣本對(duì)證券分析師每一季度利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明：證券分析師利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的分布存在兩個(gè)非對(duì)稱，一個(gè)是中間非對(duì)稱,另一個(gè)是尾部非對(duì)稱；同時(shí)，這兩個(gè)分布非對(duì)稱問(wèn)題在考慮管理層盈余管理行為后得到解決。此結(jié)果說(shuō)明了管理層盈余管理行為（如調(diào)增利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)或利用資產(chǎn)減值進(jìn)行“大洗澡”等）影響了證券分析師利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差。乙政和本（2009）［15］利用1998~2007年12 666個(gè)觀測(cè)樣本對(duì)日本東京證券市場(chǎng)上市公司的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差進(jìn)行了分析，分析結(jié)果表明：管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的分布同樣也存在兩個(gè)非對(duì)稱，即中間非對(duì)稱和尾部非對(duì)稱。因此，為剔除管理層盈余操縱行為的影響，本文將管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差定義如式（2）所示；同時(shí)，結(jié)合本文研究目的，從以下兩個(gè)維度定義管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度：一是利用式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值的均值；二是利用式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的標(biāo)準(zhǔn)差。

管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差＝（凈利潤(rùn)-預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)）／上年末總資產(chǎn)-異常應(yīng)計(jì)量目前，國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)從多個(gè)角度研究了盈余質(zhì)量的計(jì)量，先后出現(xiàn)過(guò)Healy模型、DeAngelo模型、成分模型、Jones模型、修正Jones模型、DD模型、修正DD模型等?；贒echow等(1995)的研究結(jié)果，修正Jones模型可采用大樣本數(shù)據(jù)（橫截面），所以有比較高的推測(cè)精度，故本文采用修正Jones模型度量異常應(yīng)計(jì)量。修正Jones模型是以總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化扣除應(yīng)收賬款變化和固定資產(chǎn)原值進(jìn)行回歸（各變量除以上年末總資產(chǎn)），將回歸殘差用于衡量企業(yè)的異常應(yīng)計(jì)量。本文在計(jì)算異常應(yīng)計(jì)量時(shí)數(shù)據(jù)處理具體如下：將樣本公司按照行業(yè)分類（為確保數(shù)據(jù)充分，在樣本選擇時(shí)剔除了那些不足20個(gè)公司數(shù)的行業(yè)），基于每個(gè)行業(yè)上市公司2003~2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算樣本公司各年度的異常應(yīng)計(jì)量。（2）

(三) 研究模型

表1變量定義表

變量名預(yù)期符號(hào)定義AMEF因變量，管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度（Accuracy of Management Earnings Forecasts），本文從管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的絕對(duì)值和標(biāo)準(zhǔn)差兩個(gè)維度對(duì)其定義如下：ABS(Error)式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值的均值STDEV(Error)式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的標(biāo)準(zhǔn)差WITH-內(nèi)部控制健全和有效的變量，2006年或2007年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)2008年4月1日起開(kāi)始施行的日本內(nèi)部控制法案的上市公司為1，沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司為0 SV＋營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性，經(jīng)過(guò)上年末總資產(chǎn)調(diào)整過(guò)的2003～2009年度的營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)差LOSS＋獲利能力，2003～2009年有一年或一年以上披露本年利潤(rùn)為虧損的企業(yè)為1，7年間沒(méi)有披露利潤(rùn)為虧損的企業(yè)為0LA－公司規(guī)模，樣本公司2003～2009年的總資產(chǎn)均值的自然對(duì)數(shù)AGE－公司成熟度，至2010年3月末樣本公司成立年限的自然對(duì)數(shù)BETA＋系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為涵蓋本研究考察期間（2003～2009年），取2008年3月31日、2009年3月31日和2010年3月31日的BETA系數(shù)的均值，BETA系數(shù)以年報(bào)截止日3月31日為基準(zhǔn)，取基準(zhǔn)日前60個(gè)月的股票和市場(chǎng)收益率，利用市場(chǎng)模型估計(jì)的BETA系數(shù)INDUSTRY

INDICATORS＋/－產(chǎn)業(yè)特征，按日經(jīng)中分類基準(zhǔn)設(shè)定的行業(yè)控制變量

基于已有研究和本研究提出的假設(shè)，本文的研究模型設(shè)計(jì)如下：

AMEF =β0＋β1WITH＋β2SV+β3LOSS+β4LA+β5AGE+β6BETA+Σβ （INDUSTRY INDICATORS）+ ε

其中：AMEF（Accuracy of Management Earnings Forecasts）代表樣本公司過(guò)去7年間（2003~2009年）的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度；WITH為代表上市公司內(nèi)部控制是否健全和有效的虛擬變量；同時(shí)，本文根據(jù)Ajinkya等(2005)［16］、太田(2006)［17］及Feng和Mcvay(2009)［12］等學(xué)者的研究，選擇營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性、獲利能力、公司規(guī)模、公司成熟度、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)業(yè)特征等影響管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的因素作為控制變量。各變量的具體定義和符號(hào)預(yù)測(cè)見(jiàn)上表1。

三、實(shí)證分析(一)描述性統(tǒng)計(jì)和單變量分析

表2將樣本按是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)分成兩組，描述的是回歸模型的所有變量（行業(yè)控制變量除外）。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)顯著小于沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)，表明委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度較高，該結(jié)果支持假設(shè)H。

0.4060.684BETA0.9840.9400.9570.9220.7980.425樣本量281222注:(1)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)自于日經(jīng)NEEDS新業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為合并報(bào)表數(shù)據(jù)，來(lái)自于NikkeiNeeds CDROM數(shù)據(jù)庫(kù)；BETA系數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自于BETA值 CDROM數(shù)據(jù)庫(kù)。

(2)為降低異常值的影響，對(duì)所有連續(xù)變量在第1百分位和第99百分位進(jìn)行了Winsorized處理。

(二) 多元線性回歸分析

表4列示了回歸模型的多元線性回歸結(jié)果。模型的回歸結(jié)果顯示W(wǎng)ITH的系數(shù)在1%的水平顯著為負(fù)（用ABS(Error)度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度時(shí)WITH的系數(shù)為-0.010；用STDEV(Error) 度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度時(shí)WITH的系數(shù)為-0.018）,表明委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的樣本公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度，支持本文的假設(shè)H。模型中各控制變量的回歸結(jié)果顯示符號(hào)和預(yù)期相符，但公司規(guī)模LA與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度沒(méi)有顯示有顯著關(guān)系。

表4多元線性回歸結(jié)果

自變量符號(hào)

預(yù)測(cè)因變量：管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度

（Accuracy of Management Earnings Forecasts）ABS(Error)STDEV(Error)系數(shù) t值系數(shù)t值Intercept0.097***3.4490.117**2.474WITH--0.010***-2.787-0.018***-3.062SV+0.078***5.0920.133***5.156LOSS+0.013***3.6900.015**2.528LA--0.002-1.363-0.002-0.616AGE--0.011*-1.798-0.014-1.338BETA+0.009*1.7520.0030.318INDUSTRY INDICATORSIncludedIncludedAdjusted R2 0.1750.114Number of samples503503注：(1)***，**，*分別表示在1%、5%、10%的顯著性水平下顯著（雙尾）。

(2)運(yùn)用方差膨脹因子的多重共線性診斷表明，回歸方程不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

（三）穩(wěn)健性分析

為使研究結(jié)果更具有說(shuō)服力，本文進(jìn)行了穩(wěn)健性測(cè)試：第一，采用業(yè)績(jī)調(diào)整的修正Jones模型（Kothari等，2005）［18］度量異常應(yīng)計(jì)量，假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)論保持不變。第二，采用日本上市公司比較重視的預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度，結(jié)果仍然支持我們的假設(shè)。第三，在模型中加入是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案的其他影響因素，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、少數(shù)特定股東持股比例等（胡大力，2010）［19］，本文要考察的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度回歸結(jié)果不變，但其他變量的顯著水平有所變化。在這三個(gè)方面的測(cè)試中，本文的假設(shè)均得到證實(shí)，故本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

四、結(jié)論本文以日本上市公司在應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案時(shí)是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)作為切入點(diǎn)，在考慮盈余管理對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差影響的基礎(chǔ)上，分析并檢驗(yàn)了積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。結(jié)果表明：委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。本文的貢獻(xiàn)主要有三個(gè)方面：首先，著眼于內(nèi)部控制法案施行前上市公司的應(yīng)對(duì)行為并考慮了盈余管理對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的影響，擴(kuò)展了已有的關(guān)于內(nèi)部控制和管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的研究；其次，本文的結(jié)論為有效的內(nèi)部控制能夠有助于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持；最后，本文也為今后對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系展開(kāi)深入研究提供了一定的啟示。

本文實(shí)證研究過(guò)程存在以下兩個(gè)方面的局限性：第一，在樣本選擇時(shí)剔除了披露非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)酬金額但是沒(méi)有披露具體內(nèi)容的公司樣本565個(gè)，約占日本東京證券交易所一部上市公司總數(shù)的1/3，這些被剔除的公司樣本的存在有可能影響本文的研究結(jié)論；第二，在度量異常應(yīng)計(jì)量時(shí)，必須依賴已有的度量模型，已被開(kāi)發(fā)的度量模型都存在一定的誤差,這些誤差的存在有可能影響本文的研究結(jié)果。這些都需要在今后的研究中進(jìn)一步拓展和完善。

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Positive Response to JSOX and Accuracy

of Management Earnings Forecasts：

An Empirical Analysis Based on Japanese Data

Hu Dali

(Business School, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)