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在我國金融體制改革不斷深化的過程中商業(yè)銀行既面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)也充滿發(fā)展的機遇，內(nèi)部控制作為其規(guī)范經(jīng)營、防弊堵漏的有效措施已被廣泛運用。但是如何建立健全行之有效的審慎評價內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制管理體系，從而有效防范和化解金融風(fēng)險，保證商業(yè)銀行規(guī)范操作、穩(wěn)健經(jīng)管，是一個值得研究和需要解決的現(xiàn)實問題。筆者就此談幾點看法。

一、健全商業(yè)銀行內(nèi)控評價審計的必要性

金融機構(gòu)內(nèi)部控制是金融機構(gòu)的一種自律行為，是金融機構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。作為一種管理工具，其目的在于：確保國家的有關(guān)法律、法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；保護金融機構(gòu)的資財安全，會計信息真實、可靠，資料準(zhǔn)確、完整；有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患；保障各項業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動正常有效池運行。而內(nèi)部控制評價就是通過對內(nèi)部控制及其實施效果進行系統(tǒng)全面的檢驗、測試和考證，檢查所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、適用、有效，內(nèi)部控制目標(biāo)是否達到，由此找出內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性的改進意見，督促有關(guān)部門及時制定有效措施，使內(nèi)部控制制度不斷健全和完善，以確?？傮w戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的充分實現(xiàn)。因此，商業(yè)銀行建立內(nèi)部控制評價機制具有重要的現(xiàn)實意義，主要有以下幾個方面：

首先，開展內(nèi)部控制評價是適應(yīng)商業(yè)銀行向市場化、商業(yè)化轉(zhuǎn)軌的客觀需要?，F(xiàn)代商業(yè)銀行必須遵守國家經(jīng)濟金融方針政策和法律法規(guī)，建立自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束的經(jīng)營機制，必須堅持資金運營“安全性、流動性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營原則。如果缺乏健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必然造成經(jīng)營失控、管理混亂；同樣，有了內(nèi)部控制系統(tǒng)若不加以評價，就無法確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、完善、有效，控制目標(biāo)是否真正實現(xiàn)，更無法發(fā)現(xiàn)控制上存在的一些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。英國巴林銀行和日本大和銀行作為世界級老牌銀行，‘其內(nèi)部控制體系不可謂不健全，它們也曾派人檢查過里森和井口俊英的經(jīng)營帳目，但卻未能及時發(fā)現(xiàn)隱藏的嚴(yán)重問題，最終導(dǎo)致災(zāi)難性的后果。這說明這兩家銀行的內(nèi)控檢查流于形式，經(jīng)不起考評，對存在的隱患起不到警示作用。

我國商業(yè)銀行在金融體制改革過程中，內(nèi)部控制制度建設(shè)已取得了明顯的成效，但不能說已很完善，而且內(nèi)控制度的有效性、適用性也有待于實踐來檢驗，必須通過評價來證明。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部開展完善內(nèi)控評價機制尤顯重要，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟金融風(fēng)險日益加大的情況下，該項工作更具緊迫性、必要性。通過開展內(nèi)部控制評價，能夠及早主動發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營管理中存在的一些深層次問題，并針對存在問題，分析原因，提出切實可行的改進建議和措施，幫助和督促各級領(lǐng)導(dǎo)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高效益，增強其自我約束和風(fēng)險防范能力，保證商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和規(guī)范管理。

其次，完善內(nèi)部控制評價機制有利于提高內(nèi)部稽審部門的權(quán)威性，有利于提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬、金融創(chuàng)新日新月異，其內(nèi)部審計的工作面也迅速擴大，審計業(yè)務(wù)種類逐年遞增，審計資源的有限性和審計任務(wù)的繁重性之間的矛盾日益突出。如果對商業(yè)銀行所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)繼續(xù)進行頻繁的全面的審計，不僅從人力、物力和時效上考慮不經(jīng)濟也不可取，還可能導(dǎo)致睛蜒點水，浮于表面，流于形式的狀況，致使工作質(zhì)量不高，審計效果大打折扣，內(nèi)審部門的權(quán)威性也就難以樹立。因此，要在合理的時限內(nèi)有效地完成審計任務(wù)，就必須依賴內(nèi)部控制評價機制發(fā)揮作用，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)評價確定稽審程序、重點、范圍和方法。這既可以提高審計工作效率，防范審計風(fēng)險，使內(nèi)審工作有的放失、重點突出，又使審計方法建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上。因此，完善內(nèi)部控制評價機制是商業(yè)銀行自身發(fā)展和追求高效率、高效益的內(nèi)在需要。

第三，開展內(nèi)部控制評價是商業(yè)銀行內(nèi)部審計跟上國際現(xiàn)代審計發(fā)展步伐的需要。以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方法，已成為現(xiàn)代審計的一項主要內(nèi)容，它在西方發(fā)達國家已成為審計工作的一個重要組成部分并普遍應(yīng)用，在內(nèi)部審計和政府審計的業(yè)務(wù)活動中占有很重要地位。國際“內(nèi)部審計師協(xié)會”發(fā)表的《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》中提出：內(nèi)部審計要對全部管理系統(tǒng)進行審計監(jiān)督和評價，達到向管理部門報告有關(guān)內(nèi)部管理情況、內(nèi)部業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制是否有效性、經(jīng)濟性和效果性的目的。這種以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的審計，國外審計界稱之為“制度基礎(chǔ)審計”或“系統(tǒng)性審計”，其先進性和科學(xué)性，已為世界各國所認(rèn)同，并成為審計技術(shù)發(fā)展的一種趨勢。隨著我國金融開放的發(fā)展和深入，吸收和運用國外先進的管理經(jīng)驗已成為我國金融界的共識，按國際慣例辦事和與國際接軌也是大勢所趨。因此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計也應(yīng)跟上現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐，實際出發(fā)，以高風(fēng)險業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)為重點，加強對內(nèi)部控制評價的研究和應(yīng)用，更好地為商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的發(fā)展提供有力的保障。

二、內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則

1、有效性原則。商業(yè)銀行各項經(jīng)營活動必須在符合國家金融方針政策的前提下，在完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督下具體實施和運作。測度內(nèi)部控制制度能否得到銀行內(nèi)部各部門和所有員工的遵守，針對各項業(yè)務(wù)乃至各項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制措施是否被嚴(yán)格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度是否具有權(quán)威和有效性，是評價銀行內(nèi)部控制制度的重要原則。

2、審慎性原則。內(nèi)部控制的目的是有效防范各種經(jīng)營風(fēng)險，對內(nèi)部控制進行評價，就是測試內(nèi)部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風(fēng)險的作用，能否將業(yè)務(wù)過程中各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內(nèi)。評價內(nèi)部控制的機制完善性與否是評價銀行是否遵循以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為原則是非常必要的。

3、全面性原則。內(nèi)部控制評價必須遵循全面性原則，即評價其內(nèi)部控制程序和措施是否覆蓋到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、所有部門和崗位，不留死角和空白點，并真正做到相互制約，相互牽制。

4、及時性原則。新設(shè)立的金融機構(gòu)成開辦新業(yè)務(wù)種類，要評價是否及時建章建制及其健全程度，是否預(yù)先制定了有效的風(fēng)險控制措施，單位負(fù)責(zé)人是否具有“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。

5、獨立性原則。即對內(nèi)部控制的檢查、評價應(yīng)獨立于內(nèi)部控制制度的制定部門。

三、內(nèi)部控制評價機制的思考

根據(jù)中國人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》和商業(yè)銀行對內(nèi)部控制評價的客觀要求，筆者認(rèn)為建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價機制主要應(yīng)做好以下幾項工作：

一是建立評價標(biāo)準(zhǔn)。對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，必須有一個評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評價依據(jù)、與實際存在的內(nèi)部控制制度相對照，才能恰當(dāng)?shù)卦u價它的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性，而這個評價標(biāo)準(zhǔn)就是要建立健全一套適應(yīng)商業(yè)銀行的完善的內(nèi)部控制體系，包括建行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險的控制、會計系統(tǒng)的風(fēng)險控制、授權(quán)授信的控制、計算機業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為審計人員客觀公正地評價內(nèi)部控制提供一個標(biāo)準(zhǔn)，一個尺度。在建立內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的同時，也應(yīng)抓好審計人員素質(zhì)的提高，要深入開展對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的調(diào)查研究，充分掌握銀行經(jīng)濟活動的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序和工作方法，設(shè)計和制定一套完整的內(nèi)部控制評價制度，并在進行試點的基礎(chǔ)上加以改進和完善，并逐步加以推廣和運用，為開展好商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度評價奠定基礎(chǔ)。

二是健全評價體系。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價體系主要包括兩個方面，一方面要建立銀行業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的自我評價，例如財會、信貸、儲蓄管理等部門的內(nèi)部控制自我評價，這種評價要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)和自我完善，是內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)；另一方面要健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的監(jiān)管評價，這種評價要以整個銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)為評價對象，實施對內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評價是銀行內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵和重點。

三是加強監(jiān)管評價。內(nèi)部審計部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評價內(nèi)部控制的職能部門，健全有效的內(nèi)部審計制度和審計體系是商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵所在。首先要改革內(nèi)部審計體制及監(jiān)管體制，逐步適應(yīng)統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機構(gòu)現(xiàn)狀，及早成立專門的金融稽核監(jiān)管委員會和內(nèi)審體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組，由國有商業(yè)銀行總行參加，負(fù)責(zé)制定全國性的金融稽核監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強化內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境；同時，各商業(yè)銀行總行和一級分行也要結(jié)合本行工作需要和實際情況成立審計委員會。研究制定針對本行經(jīng)營風(fēng)險的防范措施和內(nèi)部控制目標(biāo)等重大事項。商業(yè)銀行應(yīng)對所屬機構(gòu)按“下審一級”的要求，對內(nèi)審機構(gòu)進行體制改革，逐步推行金融機構(gòu)在所轄區(qū)域內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小跨區(qū)域設(shè)立審計辦事處。例如，建設(shè)銀行遼寧省分行從1997年開始在審計體制改革方面做了一些嘗試，先后成立了三個審計派駐機構(gòu)，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，按建設(shè)銀行總行內(nèi)部審計體制改革方案的要求，1999年初設(shè)立了一級分行審計管理工作的副行級總審計師，成立總審計室，總審計師人總審計室主任，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和管理一級分行范圍內(nèi)的審計工作。在所轄行按區(qū)域成立了七個審計辦事處，人員達到150多人，按新體制進行監(jiān)督被駐在行各項業(yè)務(wù)，依法經(jīng)營，規(guī)范管理，并有責(zé)任定期和不定期向總審計師及總審計室真實地報告被駐在行的經(jīng)營管理情況和對其的審計結(jié)果，以保證監(jiān)管評價的獨立性和超脫性。建議中央銀行可參照此做法在全國商業(yè)銀行是否逐步進行內(nèi)部審計體制改革。其次，要抓好各行加強內(nèi)部控制機制建設(shè)的工作。第三，中國人民銀行下發(fā)的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》對銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做了比較全面的規(guī)定，并對建立健全內(nèi)部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部稽審部門要按照這一指導(dǎo)原則的要求，制定具體措施認(rèn)真貫徹落實。第四，要樹立內(nèi)部控制監(jiān)管評價的權(quán)威性。各級行領(lǐng)導(dǎo)要進一步提高對內(nèi)部控制監(jiān)管評價工作的認(rèn)識和重視程度，為這項工作的開展打好基礎(chǔ)；同時，作為評價主體的內(nèi)部審計部門，應(yīng)以圍繞本行防范和化解金融風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益為中心積極開展工作，不斷提高監(jiān)管水平和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以工作實績樹立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)管評價的權(quán)威性。

四是應(yīng)具備的評價程序。為使內(nèi)部控制評價與客觀實際能夠有機結(jié)合，以提高評價效果，確保評價質(zhì)量，內(nèi)部控制評價程序應(yīng)按以下四個步驟操作：

1、環(huán)境評價。銀行內(nèi)部控制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對銀行的內(nèi)、外部環(huán)境進行評價，目的就在于了解被評價行管理層的思想和經(jīng)營作風(fēng)，今后發(fā)展目標(biāo)及方向，是否堅持安全性、流動性、效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營原則。

2、健全評價。主要通過銀行的信貸、財務(wù)、會計、籌資、計算機、國際業(yè)務(wù)等在各項規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點進行檢查，以此來衡量該行的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過程以及針對各立務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項控制措施是否健全、完整、有效，并作出準(zhǔn)確公正的判斷和評價，以促進控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、符合評價。即采用一定的方法，測試“健全評價”控制點在實際業(yè)務(wù)活動中的發(fā)生性和實用性。符合評價是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進行評價的審計人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評價內(nèi)部控制評價過程中最核心的部分。

4、功能評價。在完成對銀行內(nèi)部關(guān)鍵控制點所作的各種測試后，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。

五是完善評價內(nèi)容。結(jié)合實際，概括起來有以下幾個方面：

1、組織保障控制評價。通過對銀行內(nèi)部組織控制系統(tǒng)進行評價，即主要是對授權(quán)、職責(zé)分離和崗位職責(zé)以及人員素質(zhì)的評價，來保證銀行內(nèi)部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。

2、業(yè)務(wù)程序控制評價。對各項業(yè)務(wù)處理過程的評價，必須具備環(huán)節(jié)、經(jīng)歷、順序，即對授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)的評價，以保證銀行的各項業(yè)務(wù)活動按規(guī)定的秩序有效地運行。

3、信息質(zhì)量控制評價。通過對銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學(xué)性的評分，達到確保銀行信息的全面性、及時性、可靠性和準(zhǔn)確性。

4、內(nèi)部計審控制評價。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中對其他各項控制的再控制，通過檢查評價一家銀行內(nèi)部控制制度是否健全、有效，可對其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評價。

六是改進評價方法。在對銀行內(nèi)部控制進行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員必須轉(zhuǎn)變或改進落后以及不適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的方式方法，掌握和運用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的專用技術(shù)方法。具體有：

1.文字描述法。就是通過現(xiàn)場詢問、觀察等手段將

了解到的內(nèi)部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計人員對這個系統(tǒng)的控制情況進行判斷分析，看對控制點的控制措施是否完整，以確定其健全性。

2.調(diào)查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計人員針對各

項具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設(shè)計好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請被評價行的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項控制措施是否存在，并以此作為評價內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法好處有利于提高審計工作效率，可有審計人員分頭進行，也可節(jié)省審計時間，加大審計工作深度和力度。

3.流程圖法。這種方法只要把被評價行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

處理程序以流程圖的形式繪制出來，就可以反映出被評價行內(nèi)部控制系統(tǒng)情況。流程圖用特定語言符號表示被評價行內(nèi)部控制系統(tǒng)運行狀況，直觀地反映各項業(yè)務(wù)流程，表明該行職責(zé)分離、權(quán)責(zé)劃分的狀況，突出控制點尤其是關(guān)鍵控制點，是審計人員據(jù)以分析、研究被評價行內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效方法。

4.穿行測試法。審計人員在現(xiàn)場實際階段，用來證

實所記錄的內(nèi)部控制情況正確性的手段。是評價人員在審查的某一系統(tǒng)抽取一、兩筆典型業(yè)務(wù)，從頭到尾檢查其處理過程，驗證是否與記錄的內(nèi)容相一致，即跟蹤或穿行于被評價的內(nèi)部控制系統(tǒng)中。穿行測試方法是審計較為常用的，目的在于保證評價人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)有一個準(zhǔn)確的理解。

綜上所述，在應(yīng)用內(nèi)部控制評價的方法上，內(nèi)部審計人員必須結(jié)合被評價單位的實際情況，把各種評價方法有機地結(jié)合起來，靈活運用，認(rèn)真研究，探索和完善具有自身特點的內(nèi)部控制評價方法，不斷提高審計工作效率和質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，促進商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)逐步完善并日益健全。