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[摘要]工程項目經(jīng)濟效益審計已成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要形式。本文從工程項目經(jīng)濟效益審計的概念和功能定位入手，論述了工程項目經(jīng)濟效益審計必要性和現(xiàn)實意義，闡述了工程項目經(jīng)濟效益審計的重點、方法和運用的效益評價標準，分析了當前開展工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)注意的問題。

[關(guān)鍵詞]工程經(jīng)濟效益內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型內(nèi)容方法標準

在我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的進程中，工程項目投資是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會確立市場經(jīng)濟體制以來，全社會固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新上工程項目投資所占比例達到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是工程項目建設(shè)和運營方面投資效益低下，損失浪費嚴重的問題比較嚴重，這些問題已經(jīng)引起全社會廣泛的關(guān)注。加強對工程項目的審計監(jiān)督和項目經(jīng)濟效益的審計評價，已成為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門面臨的一項重要工作任務(wù)。內(nèi)部審計進行監(jiān)督和評價活動的根本目的是服務(wù)，而開展工程項目經(jīng)濟效益審計能夠直觀地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位目標，引起單位領(lǐng)導注意及重視，因此，工程項目經(jīng)濟效益審計的開展勢在必行。

一、工程項目經(jīng)濟效益的概念及功能定位

經(jīng)濟效益一般是指投入與產(chǎn)出的比率，就其涵義而言，經(jīng)濟效益是以盡可能少的勞動消耗和勞動占用，獲得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。有的學者提出狹義概念上的經(jīng)濟效益是將重心鎖定在投入與產(chǎn)出關(guān)系上，即以最小的投入，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。而廣義概念上的經(jīng)濟效益除了包含傳統(tǒng)概念下的經(jīng)濟效益內(nèi)容之外，還包括投入的節(jié)約性，產(chǎn)出的效果性以及經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性等相關(guān)內(nèi)容。

工程項目經(jīng)濟效益是指在工程項目建設(shè)及運營過程中，投入的物化勞動和活勞動消耗與所獲得的有效成果的比較。目前國內(nèi)外多數(shù)專家學者對經(jīng)濟效益普遍認同“3E”定義，既經(jīng)濟性、效率性、效果性。根據(jù)這一定義就工程項目經(jīng)濟效益審計而言，經(jīng)濟性就是要圍繞優(yōu)化設(shè)計，節(jié)省投資，降低工程造價，盡快實現(xiàn)建設(shè)和運營目標確定審計內(nèi)容；效率性就是要圍繞縮短工期，提高工程質(zhì)量，減少返工、停工確定審計內(nèi)容；效果性就是要圍繞是否實現(xiàn)建設(shè)和運營目標確定審計內(nèi)容。綜上所述，工程項目經(jīng)濟效益審計是指對工程項目建設(shè)、運營過程中的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及合法合規(guī)性等相關(guān)內(nèi)容進行監(jiān)督和評價的活動，其目標是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。它具有全過程性、全方位性以及建設(shè)性等特征。

根據(jù)以上概念及特征，工程項目經(jīng)濟效益審計的功能定位應(yīng)當是：

1、工程項目經(jīng)濟效益審計是經(jīng)濟效益審計類型中的一種具體形式，它既不是投資審計，也不是單純的工程預(yù)結(jié)算審計，它屬于包含上述內(nèi)容，又與上述兩種審計有所區(qū)別的審計；是對結(jié)果的審計，更注重對過程審計，是過程與結(jié)果相結(jié)合的審計；是事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合的審計。

2、工程項目經(jīng)濟效益審計不能與工程管理審計、績效審計、經(jīng)營審計相混淆，它是融管理、績效、經(jīng)營、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計。

3、工程項目經(jīng)濟效益審計運用經(jīng)濟活動分析的思路和分析方法實現(xiàn)對審計評價、審計結(jié)論的支持，其方法、指標、標準等與經(jīng)濟活動分析有類似之處，但不能把經(jīng)濟效益審計搞成經(jīng)濟活動分析，也不可將經(jīng)濟活動分析當成經(jīng)濟效益審計。

4、通過審計發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，解決問題，促進效益提高，應(yīng)當成為工程項目經(jīng)濟效益審計的終極目標。

二、開展工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性和現(xiàn)實意義

1、開展工程項目經(jīng)濟效益審計是建設(shè)資源節(jié)約型社會的需要。

建設(shè)節(jié)約型社會，是黨中央、國務(wù)院針對我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展的問題和矛盾，從我國經(jīng)濟社會長遠發(fā)展出發(fā)所采取的重要舉措。我國當前正處于工業(yè)化與城市化快速推進的階段，能源、資源供需緊張的態(tài)勢已經(jīng)十分明顯，就是在這樣的情況下，工程建設(shè)領(lǐng)域奢侈和浪費，項目投資效益低下的問題仍比較突出。2003年，審計署組織對山西、河南等28個?。▍^(qū)、市）的526個利用國債資金建設(shè)的城市基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)效果情況進行了審計，重點檢查了項目建設(shè)進展和建成后的運營情況。在抽查的526個項目中，有136個未按照計劃建成，有85.47億元投資未如期完成。在已建成的320個項目中，有32個基本未投入運營，18個長期處于試運營或開開停停狀態(tài)，另有69個運營項目未達到當年設(shè)計生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置問題比較突出，部分項目損失浪費嚴重。據(jù)不完全統(tǒng)計，2005年地方各級審計機關(guān)共審計政府投資項目近6000個，通過審計核減投資和工程款81億元，占審計資金總額的5.2%。避免或減少損失浪費就是最大的節(jié)約，因此，開展工程項目經(jīng)濟效益審計是建設(shè)節(jié)約型社會的必然選擇。

2、開展工程項目經(jīng)濟效益審計是內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的需要。

從21世紀初起至今，審計的發(fā)展逐步由財務(wù)審計為主向以管理效益審計為主轉(zhuǎn)變。審計作為受托責任系統(tǒng)中一種重要控制機制，已經(jīng)成為公司治理各相關(guān)方賴以存在與發(fā)展的極具價值的資源。社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，受托責任關(guān)系的范圍、內(nèi)容和要求發(fā)生了變化，內(nèi)部審計必須實現(xiàn)職能上由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；目標上由查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變；方式上由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢的需要，又是時代的要求，更是歷史的進步。而作為見效明顯的工程項目經(jīng)濟效益審計更是內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代管理效益型轉(zhuǎn)變的一種實現(xiàn)形式。

3、工程項目經(jīng)濟效益審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的有效實現(xiàn)形式。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的定位是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。開展工程項目經(jīng)濟效益審計就是要評價工程建設(shè)所消耗和占用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價工程建設(shè)決策者、組織者受托經(jīng)濟責任的履行情況，通過審計促進被審單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設(shè)資金，節(jié)約工程費用，降低工程造價，促進實現(xiàn)建設(shè)和運營目標，避免損失浪費，提高資金使用效果，促進企業(yè)增加價值，符合企業(yè)管理的內(nèi)在需要。因此，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的最有效實現(xiàn)形式。

4、開展工程項目經(jīng)濟效益審計是企業(yè)加強管理、健康發(fā)展的需要。

工程項目是一種劃分為幾個階段的漸進活動，具有一次性、成果的不可挽回性等特性，工程項目建設(shè)必須確保成功，否則，造成的損失要比產(chǎn)品不合格、市場市場滯銷等造成的損失大的多。目前工程建設(shè)領(lǐng)域存在的問題有：（1）工程項目盲目投資。特別國有企業(yè)，由于出資人缺位，更是普遍存在盲目擴張，缺乏科學投資決策機制的問題。因為盲目投資造成的損失浪費有時讓人觸目驚心。（2）工程項目建設(shè)無概預(yù)算，隨意擴大建設(shè)規(guī)模和提高標準，致使工程項目造價居高不下，超支嚴重。（3）工程造價管理混亂，高估冒算工程造價。（4）有些工程違反程序，不實行工程量清單計價及招投標制度。從我們集團公司的情況看，2005年新建、續(xù)建重點項目43個，全年累計完成投資19.97億元。在項目管理方面普遍存在建設(shè)資金不落實；現(xiàn)場管理不到位；工程造價不實，高估冒算問題突出；投資收益率明顯偏低，效益意識淡薄等問題。2003年至2005年我們對報審的5232項工程預(yù)結(jié)算進行了審計，僅工程造價審減額就達1228.8萬元。

開展工程項目經(jīng)濟效益審計，它可以在決策開工前、工程建設(shè)期間、竣工結(jié)算環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。它可以將關(guān)口前移，對項目的效益和風險進行控制，及時發(fā)現(xiàn)這些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少損失浪費，督促企業(yè)健全和完善各項制度，促進企業(yè)健康發(fā)展。

三、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點、內(nèi)容、方法和運用的效益評價標準

（一）工程項目管理流程

一個大的工程項目從調(diào)研論證到投入運營,大體分為四個階段。第一階段是項目開工前階段，主要包括：項目調(diào)研論證；立項；項目設(shè)計；招標；簽定合同及開工準備。第二階段是整個建設(shè)期間，這一階段的工作主要是施工，從土石方開挖工程直到全部設(shè)備安裝調(diào)試完成。第三階段是竣工驗收交付運營階段，這一階段的主要工作是按照設(shè)計要求組織項目驗收；工程結(jié)算；辦理交付；第四階段是項目進入運營期，這一階段主要是由試產(chǎn)到正常生產(chǎn)，產(chǎn)出合格產(chǎn)品投放市場，逐步達到投資預(yù)期目標，實現(xiàn)“貨幣資金—生產(chǎn)資金—產(chǎn)品資金—貨幣資金”的正常循環(huán)。

工程項目建設(shè)管理流程圖

（二）工程項目建設(shè)運營各階段審計重點和內(nèi)容

按照上述流程，審計的重點應(yīng)該是查找各個階段管理的缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項目經(jīng)濟效益審計事前環(huán)節(jié)重點是預(yù)防。主要是通過對前期各項工作的審計，查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費問題，實現(xiàn)造價控制目標；事后環(huán)節(jié)重點是評價。要通過項目實際效果與預(yù)期目標的對比、分析，對其經(jīng)濟效益情況作出評價。

1、前期調(diào)研論證

調(diào)研論證階段效益審計的重點應(yīng)放在所論證項目的可行性和科學性上?？尚行匝芯渴墙ㄔO(shè)項目前期工作的重要內(nèi)容,是建設(shè)程序中的重要組成部分。審計中要注意分析項目調(diào)研程序是否科學；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下,通過對項目要素進行認真的、全面的調(diào)查和詳細的測算分析,經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項目是否具備經(jīng)濟上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；技術(shù)和設(shè)備的先進性、適用性、可靠性；財務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調(diào)查研究,測算分析是否符合實際情況等等。

我集團公司投資建設(shè)的某一水泥公司，在可行性研究時，通過投資部門、審計部門綜合分析后認為，國家正在大力推進西部大開發(fā)戰(zhàn)略，加大對基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，水泥作為基礎(chǔ)建設(shè)不可缺少的資源性商品，需求旺盛，再加上建設(shè)部對水泥產(chǎn)品新標準的要求，使一些以立窯生產(chǎn)為主的小企業(yè)因不達標而被關(guān)閉。成本方面，有豐富的石灰石資源，并且地處蒙館公路和磁萊線鐵路，交通運輸十分便利，成本比其他企業(yè)可降低30－40元/噸。該工程建成投產(chǎn)后，兩年實現(xiàn)凈利潤5300萬元。此外，該企業(yè)還利用熟料煅燒生產(chǎn)時排放的大量廢氣進行余熱發(fā)電，形成了獨特的煤炭生產(chǎn)－水泥制造－余熱發(fā)電一整套完整的產(chǎn)業(yè)鏈，符合當前國家倡導循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)濟效益得到了充分發(fā)揮。

2、項目設(shè)計

這一環(huán)節(jié)效益審計關(guān)注的重點是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟效益、環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要。施工圖設(shè)計是施工建設(shè)的依據(jù),它需要滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要。

3、招投標

在招標、投標、簽訂施工合同整個過程中，審計人員既不參與招標的管理也不參與標書的鑒定，招標或招標部門應(yīng)為審計部門設(shè)立監(jiān)督席，對招投標的全過程進行監(jiān)督，在評標結(jié)束后，向全體招投標人員發(fā)表審計意見。使審計人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計工作的獨立性，既能做到事中審計，又能做到在合同簽訂前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計的被動性。

4、簽訂合同

合同簽訂環(huán)節(jié)效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標報價，在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家。按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時合同協(xié)議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的洽商、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

5、開工準備

這一環(huán)節(jié)，審計關(guān)注的重點是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位進行圖紙會審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計或措施；各項準備（備料、施工隊伍進場等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。

6、工程建設(shè)

建設(shè)階段的經(jīng)濟效益審計，實質(zhì)上是核實工程建設(shè)項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。在該階段中要搞好事中審計，主要應(yīng)該抓好以下四個方面的重點工作：第一，材料方面，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位派員根據(jù)要求進行市場調(diào)研，以確定材料價格，定點購買，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設(shè)計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應(yīng)從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設(shè)計方面。施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點抓難點，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。第四，在索賠事項方面。我們認為應(yīng)當加強主動控制，一是要加強對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價合同時，應(yīng)在條款中注明所包含的各種風險因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發(fā)包人嚴格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴格要求承包方按施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應(yīng)當盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發(fā)生。例如：我們集團公司投資建設(shè)的某一礦井工程，主井、副井開鑿工程合同均采用固定總價合同，由于當?shù)仉娏Σ块T、發(fā)包方對電力設(shè)備進行檢修等原因，造成多次停電，承包方竣工結(jié)算時根據(jù)停電時間計算出機械、人工損失，提出費用索賠37萬元。審計中，我們仔細核對工程合同條款及當時簽證資料后認為，該項索賠應(yīng)當申請工期索賠而不應(yīng)是費用索賠，該工程固定總價應(yīng)包含除不可抗力以外的所有風險因素，經(jīng)與承包方多次商討，同意我們的審計意見，沒有給企業(yè)造成損失。

7、工程竣工驗收

竣工驗收階段審計的重點是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。

8、工程結(jié)算

工程結(jié)算環(huán)節(jié)效益審計的重點是核實工程造價，避免高估冒算給投資者造成經(jīng)濟損失。通過幾年來的審計實踐，我們歸納了“工程結(jié)算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行，二要結(jié)合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量，三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當。第二步定額套用審查。一是審查預(yù)結(jié)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步分項的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機械、工藝與定額進行對比，查看是否有達不到定額標準施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯套，重套定額的現(xiàn)象。第三步材料用量和價格審查。一審調(diào)整材料是否按規(guī)定執(zhí)行，有無應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價格及合同規(guī)定的價格。第四步費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業(yè)的性質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數(shù)等情況。第五步工程預(yù)結(jié)算書計算結(jié)果的審查。主要是復算預(yù)結(jié)算書的計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況。第六步深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。

9、工程運營

項目投入運營后效益審計關(guān)注的重點是預(yù)期目標的實現(xiàn)情況，也就是所謂的達標性審計。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項目部的經(jīng)營風險。一個好的項目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學、機械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目運營后效益審計就是通過對完工投產(chǎn)項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預(yù)期的目標是否達到，主要效益指標是否實現(xiàn)。要通過分析評價找出未實現(xiàn)預(yù)期目標的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓，采取應(yīng)對措施，改善經(jīng)營管理，減少經(jīng)濟損失。同時通過及時有效的信息反饋，為未來的新項目決策提供建議，促工程投資決策更科學合理，提高決策、管理和建設(shè)水平。

（三）工程項目經(jīng)濟效益審計通常采用的方法

1、審查復核法就是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進行合理的推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結(jié)論。

2、對比分析法根據(jù)一定的標準，將預(yù)算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進行對照比較，分析其異同的分析方法。在工程項目經(jīng)濟效益審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可以通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在選用對比分析時，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

3、觀察法是審計人員對被審計的工程項目進行的實地察看。觀察是審計人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實”，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)，來證實審計事項，是工程審計中最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。

4、計算法是審計人員對工程項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。審計人員的目的在于驗證被審計單位的計算結(jié)果的正確性；驗證被審計單位提供的決算資料的正確性。當計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準。

5、追蹤法就是按照資金的流程實施審計，通過對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”問題，確保建設(shè)資金合法、有效的使用。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi)，在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。

6、評價法是指通過審計客體所從事的經(jīng)濟活動行為，利用數(shù)學計量或數(shù)理統(tǒng)計原理，在內(nèi)部控制制度相對完善的狀態(tài)下，有針對的制定出量化的評價標準或體系，科學、合理、細致的計算出經(jīng)濟評價的各項指標，考慮資金的經(jīng)濟效益與社會效益，反映經(jīng)濟的節(jié)約與效率效益和對社會的貢獻程度。它是目前審計方法中運用起來比較難的一種方法。由于不同行業(yè)部門所賦予的經(jīng)濟管理職能不同具體的評價指標存在著巨大的差異性，進行效益評價審計時對于具體的審計項目只能具體問題具體分析。

（四）工程項目經(jīng)濟效益審計評價指標及標準

1、工程項目經(jīng)濟效益審計評價指標

工程項目前期主要是定性評價，主要評價調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學性、嚴密性；費用的節(jié)約性；以及有無決策失誤問題等等。

工程建設(shè)、運營期階段側(cè)重于定量評價。工程建設(shè)階段使用的評價指標有：投資完成額、投資節(jié)約額、資金平均占用、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等等。運營期評價指標有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

2、工程項目經(jīng)濟效益審計效益評價標準

工程項目經(jīng)濟效益好的標準簡言之就是：質(zhì)量好、工期短、投資省、造價低、見效快。

（1）質(zhì)量好工程質(zhì)量好的基本要求是：第一、堅固耐用，安全可靠；第二、保證使用功能；第三、建筑物造型、布置以及室內(nèi)外裝飾，要美觀、協(xié)調(diào)、大方。

（2）工期短工期是否長短的分析主要依據(jù)是工程合同和施工總(綜合)進度計劃，要根據(jù)工程合同規(guī)定的工期與實際施工進度進行比較。

（3）投資省一般指工程項目完工實際投入的資金與預(yù)算資金所進行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實際投入資金比預(yù)算投資少，則說明該項目投資省。

（4）造價低造價低的考核標準是同類項目投資最少，同樣投資工期最短，單位工程費用含量最低。

（5）見效快指工程項目投入運營后，整體效能發(fā)揮好，投入運營后能在較短的時間內(nèi)達到設(shè)計要求，產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，占領(lǐng)市場，取得預(yù)期的效果。

例如：我們集團公司投資建設(shè)的年入洗能力為120萬噸的現(xiàn)代化大型洗煤廠，產(chǎn)品洗煤工藝采用目前國內(nèi)最先進的洗煤工藝技術(shù)。作為集團公司重點建設(shè)項目之一，審計部門圍繞提高工程項目經(jīng)濟效益，采取全過程審計方式，在項目可行性研究、優(yōu)化設(shè)計、施工管理、預(yù)結(jié)算審計等方面做了大量工作，使該工程項目創(chuàng)造了全國洗煤行業(yè)建設(shè)的最好水平，真正體現(xiàn)了工程質(zhì)量好、工期短、投資省、造價低、見效快的特點。

（1）項目可行性研究階段：通過對可行性研究報告等資料的分析認為，集團公司在該地區(qū)煤炭產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，產(chǎn)品質(zhì)量受地質(zhì)條件變化的影響較大，產(chǎn)品適應(yīng)市場的能力較差，產(chǎn)品銷售半徑較窄。潔凈煤公司的建設(shè)，可靈活調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值，通過洗選加工，可使資源得到充分利用，提高商品煤質(zhì)量。另外，項目建設(shè)地，電廠鐵路專用線與津浦鐵路磁萊支線的顏莊車站接軌，可達全國各地，多條公路干線穿越礦區(qū)境內(nèi)，地理交通條件十分優(yōu)越。該地礦區(qū)可采儲量大，礦井服務(wù)年限較長。經(jīng)濟效益預(yù)測，購入原煤成本（不含稅）33982.8萬元，洗選后的銷售收入42424.8萬元，銷售稅金及附加6066.754萬元，洗煤加工費813.6萬元，原煤洗選后年增加利潤1561.646萬元，投資回收期為6.37年，因此該項目可行。

（2）項目設(shè)計階段：為降低投資，壓濾車間與主廠房實施聯(lián)體布置，結(jié)構(gòu)緊湊。為縮短工期，主廠房采用模塊化布置方式。為提高煤炭資源利用率，最大限度的提高經(jīng)濟效益，采用浮選工藝，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。通過優(yōu)化設(shè)計方案，共減少投資551.6萬元。

（3）項目施工階段：在工程建設(shè)過程中，審計人員與設(shè)計、施工單位緊密配合，從安全入手，以質(zhì)量為本，以提高工程建設(shè)速度為目標，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，促進加強施工現(xiàn)場管理，健全工程進度臺帳和材料管理臺帳。施工管理人員緊盯現(xiàn)場，隨時檢查，嚴格執(zhí)行“三多一落實”（多跑、多看、多檢查，現(xiàn)場落實）的檢查制度。同時提出優(yōu)化建設(shè)方案及施工組織設(shè)計，倒排工期等審計建議，保證按期完成項目進度任務(wù)。

（4）工程程結(jié)算階段，我們按照審計程序，從工程量計算至定額取費，都做了認真細致的審核。通過審計，發(fā)現(xiàn)了定額子目套用不準確、多計工程量、多計材料等問題，審減金額164.87萬元，審減率5.49%。

（5）工程運營階段，通過審計得出的審計評價為：①質(zhì)量好。該項目是集團公司與南非DRA公司合作建設(shè)的國內(nèi)第一座高校能、模塊化洗煤廠，設(shè)計能力120萬噸/年，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為“六級”冶煉精煤。其選煤工藝吸取了目前國外對各粒級煤炭最有效的分選工藝，其突出特點是工藝細膩、分選精度高，產(chǎn)品質(zhì)量可控性高，系統(tǒng)穩(wěn)定可靠，自動化程度高。通過質(zhì)監(jiān)部門的認證，14個單位工程質(zhì)量全部合格，優(yōu)良工程有11個，優(yōu)良品率為78.6％。②工期短。由于對工程建設(shè)方案進行了優(yōu)化，根據(jù)工程進度和完成情況制定了工期完成表，避免了施工單位相互影響相互交叉的弊端，從而縮短了工程施工工期。原計劃工期為12個月，實際只用8個月零10天就完成了所有工程量，比計劃提前近4個月。③投資省。該項目設(shè)計概算1200萬美元（折合人民幣9960萬元），經(jīng)審計后確定工程總投資額為9795.13萬元，節(jié)約資金164.87萬元。④見效快。項目建成后，首先對各設(shè)備逐臺進行單機試運轉(zhuǎn)，并對單機試運轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的問題進行整改，保證了聯(lián)合試車并一次試車成功。該項目試運行半年共入洗原煤484489噸，生產(chǎn)洗精煤147966噸，洗末煤134836噸，煤泥84188噸，實現(xiàn)利潤967萬元，取得了良好的經(jīng)濟效益。

四、工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)注意的問題

1、審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，難以適應(yīng)開展工程項目綜合性經(jīng)濟效益的要求。

工程項目經(jīng)濟效益審計是以提高項目經(jīng)濟效益為直接目的審計，它從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑，是面向未來的建設(shè)性審計，因此它屬于較高層次的審計，對實施審計的人員來說，除要求具備審計專業(yè)知識技能外，還需要知識面寬，素質(zhì)高。目前多數(shù)企業(yè)審計部門配備人員較少，且在專業(yè)構(gòu)成上主要以財會人員為主，有的配有少量的工程預(yù)算人員。無論知識結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、能力還是實際工作水平都不能夠完全適應(yīng)效益審計的需要。

國外效益審計開展比較好的國家在吸納審計人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。據(jù)有關(guān)資料，在美國審計總署5200名工作人員中，有2500名會計師，1500名是經(jīng)濟師、律師、工程師和計算機方面的專家。倫敦審計委員會有工作人員580多人，其中近300人是會計師，100人左右來自不同的背景，有教師、社會工作者、環(huán)境保護專家、建筑師、專門研究人員和人事部門專家。加拿大審計署600人編制中有一半是會計師出身，除此之外還有律師、工程師、環(huán)境科學專家、醫(yī)生、公共管理學專家等。知識結(jié)構(gòu)的多元化，為深入有效的開展各種類型的效益審計創(chuàng)造了良好的條件。

2、開展工程項目經(jīng)濟效益審計目前還缺少一套系統(tǒng)、完整的效益評價標準。

工程項目經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵所在是對項目整個建設(shè)和運營過程的分析和評價。評價就需要有標準去參照，否則，缺乏具體標準的評價是沒有說服力的。目前我們國家經(jīng)濟效益審計還處在探索階段，真正獨立的、全面的、綜合性的效益審計在全部審計項目中所占的比例還非常小，效益審計中成熟的可借鑒的東西還比較少，還沒有一套系統(tǒng)完整的效益評價標準，因此制約了效益審計的開展。

經(jīng)濟效益審計是建立在許多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導，要加強建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用，盡快解決工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的技術(shù)問題和指標評價體系。我們現(xiàn)在所使用的評價工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是財務(wù)分析指標，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務(wù)指標并沒有真正反映出建設(shè)項目的經(jīng)濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計所需要的科學、規(guī)范、權(quán)威的指標體系。

3、開展工程項目經(jīng)濟效益審計要注意對審計風險的防范。

工程項目的審計風險主要存在于工程造價的不確定性。首先，工程項目施工中普遍存在修改設(shè)計方案的現(xiàn)象，施工方案也隨之修改，施工工程量隨之增減，增加工程量的確認，而業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結(jié)算前辦理概算調(diào)整，有時還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實際費用已結(jié)算支付，工程結(jié)算的這種滯后性為工程項目審計留下了風險。另外，隨著近幾年施工規(guī)模的擴展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時辦理分包結(jié)算，這也為項目的實際支出的不確定性留下伏筆，審計人如不注意防范，工程項目審計的事中審計風險就增大。如果忽視分包單位的工結(jié)算審計，就會出現(xiàn)審計結(jié)論與客觀事實相違背的結(jié)果，必然會導致審計失敗，其后果較為嚴重。

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