前言：本站為你精心整理了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下時間性差異范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、時間性差異與暫時性差異的區(qū)別與聯(lián)系

時間性差異是指稅法與會計制度在確定受益、費(fèi)用貨損實(shí)施的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額；未作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

時間性差異與暫時性差異的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）是所得稅會計中不同方法的出發(fā)點(diǎn)。時間性差異是所得稅會計中納稅影響會計法利潤表債務(wù)法處理會計問題的出發(fā)點(diǎn)，即所有差異與利潤表項目有關(guān)，與收入與費(fèi)用的確認(rèn)相關(guān)。暫時性差異則是納稅影響會計法中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理會計問題的出發(fā)點(diǎn)，即所有差異均與資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)有關(guān)。（2）兩種差異形成不同。時間性差異以利潤表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確定收入和費(fèi)用項目在會計和稅法上的時間上差異，是應(yīng)稅利潤與會計利潤間的差額，他在一個或一定期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表角度定義受益，是一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和在其資產(chǎn)負(fù)債重的賬面金額之間的差額。處理時要注意確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的稅基與賬面價值之間的差異。與利潤表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異反映的是累積的差額，而非當(dāng)期的差額。（3）形成遞延稅項概念有差異。時間性差異與適用稅率相乘所得到的遞延稅項稱為地延稅款資產(chǎn)與遞延稅款負(fù)債。由于時間性差異所反映的是收入和費(fèi)用與稅法確認(rèn)時間不一致的內(nèi)容，它的遞延稅款資產(chǎn)與負(fù)債反映的是影響收入、費(fèi)用的差異部分，非真正意義上的資產(chǎn)與負(fù)債。而暫時性差異對全部暫時性差異確認(rèn)，也稱為遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債，這其中的差異不僅包括與收入，費(fèi)用對應(yīng)的資產(chǎn)，負(fù)債的暫時性差異，還包括其他原因所形成的資產(chǎn)，負(fù)債賬面價值與稅基不一致的暫時性差異額，因而暫時性差異中的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債，更加符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。

但時間性差異與暫時性差異之間也有聯(lián)系。暫時性差異包含時間性差異。1996年國際會計準(zhǔn)則中指出，當(dāng)收益或費(fèi)用包括在一個期間的會計利潤中但卻包括在另外期間的應(yīng)稅利潤中，有些暫時性差異也將產(chǎn)生。這種暫時性差異通常稱為時間性差異。蓋地也提出會計制度與稅法的差異可分為時間性差異與暫時性差異。由于實(shí)務(wù)中我國大多采用應(yīng)付稅款法，也只有對報表的審計中，對所得稅的計算調(diào)整涉及時間性差異，但真正深入地逐項分析時間性差異也多停留在理論討論中。暫時性差異的逐項分析很少。這與新準(zhǔn)則所要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用有一定距離。

二、時間性差異匯總

時間性差異按收入、費(fèi)用計入應(yīng)稅所得和會計收益的時間先后，可分為四類：（1）先在財務(wù)報表上確認(rèn)，后列入應(yīng)稅所得的收入；（2）先列入應(yīng)稅所得，后在財務(wù)報表上確認(rèn)的費(fèi)用或損失；（3）先列入應(yīng)稅所得，后在財務(wù)報表上確認(rèn)的收入或利得；（4）先在財務(wù)報表上確認(rèn)，后列入應(yīng)稅所得費(fèi)用或損失。根據(jù)我國會計與稅法相關(guān)規(guī)定，具體時間性差異主要有：固定資產(chǎn)折舊方法不同或方法相同，但折舊年限不同造成的差異；各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金；長期股權(quán)投資權(quán)益法下的投資收益；壞賬準(zhǔn)備；股權(quán)投資差額攤銷；提前收到租金；開辦費(fèi)等。這些時間性差異的形成各有特點(diǎn)。問題的復(fù)雜程度也有差異，時間性差異強(qiáng)調(diào)初次形成時的類別與時間性差異的轉(zhuǎn)回時間，由于它們與計算利潤有關(guān)，因而都涉及損益類會計科目。具體如表1所示。

表1時間性差異匯總表

項目會計制度或規(guī)定稅法規(guī)定初次形成時間

性差異的類型損益類科目

固定資產(chǎn)折舊

（方法差異）直線法加速折舊法應(yīng)納稅管理費(fèi)用

加速折舊法直線法可抵減

固定資產(chǎn)折舊

（方法同，時間不同）快慢可抵減

慢快應(yīng)納稅

開辦費(fèi)長期待攤費(fèi)用中歸集，經(jīng)營后一次計入當(dāng)期損益長期待攤費(fèi)用中歸集，經(jīng)營后不短于5年期分期扣除可抵減管理費(fèi)用

股權(quán)投資

差額攤銷一定期限內(nèi)平均攤銷不確認(rèn)此項目可抵減投資收益

預(yù)提產(chǎn)品

質(zhì)量保證金預(yù)提時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用可抵減營業(yè)費(fèi)用

長期股權(quán)投資權(quán)益

法下的投資收益期末按比例計算應(yīng)享有收益（稅率低于被投資企業(yè)計算所得稅）實(shí)際收到時確認(rèn)此收益（稅率低于被投資企業(yè)計算所得稅）應(yīng)納稅投資收益

提前收到租金，使用費(fèi)等實(shí)際提供服務(wù)時確認(rèn)為收入實(shí)際收到時確認(rèn)為計稅收入可抵減其他業(yè)務(wù)收入

壞賬準(zhǔn)備按備抵法計提，比例自定原則據(jù)實(shí)扣除，計提比例不超過應(yīng)收賬款5%可抵減管理費(fèi)用

各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)、

存貨、短期投資、長期投資、

在建工程、無形資產(chǎn)）根據(jù)市場情況，職業(yè)判斷計提不確認(rèn)可抵減營業(yè)外支出

管理費(fèi)用

投資收益

三、時間性差異與部分暫時性差異的對應(yīng)

盡管時間性差異是暫時性差異的一種，但被稱作時間性差異時它的出發(fā)點(diǎn)關(guān)注的就是利潤，說它是暫時性差異的一種，是從所形成的差異的角度。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法出發(fā)點(diǎn)是資產(chǎn)與債務(wù)，從會計理論上來講，資產(chǎn)獲取后使用中要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，資產(chǎn)的減值會對資產(chǎn)賬面價值的計量產(chǎn)生影響；而有些早期負(fù)債的償還在后期則會逐步形成收入。因此，盡管時間性差異所反映的會計科目為費(fèi)用類科目，但往往對應(yīng)的是資產(chǎn)；會計科目為收入類的，前期有時對應(yīng)的是負(fù)債。在分析差異時，就可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債項目逐一分析。如表2所示。

表2時間性差異項目與資產(chǎn)、負(fù)債項目的對應(yīng)關(guān)系表

時間性差異項目對應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

會計賬面價值計稅基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)折舊，

減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)實(shí)際成本-累積折舊-減值準(zhǔn)備實(shí)際成本-累積折舊

短期投資減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)

（可供出售金融資產(chǎn)）公允價值不確認(rèn)持有期間損失

長期股權(quán)投資

減值準(zhǔn)備，股權(quán)

投資差額攤銷長期股權(quán)投資初始成本-股權(quán)投資差額攤銷額-減值準(zhǔn)備免稅改組：賬面價值為計稅基礎(chǔ)

應(yīng)稅改組：公允價值為計稅基礎(chǔ)

不構(gòu)成改組：公允價值為計稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)實(shí)際成本-累積攤銷-減值準(zhǔn)備

壽命不確定：實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備實(shí)際成本-累積攤銷-

權(quán)益法下投資收益應(yīng)收股利被投資單位宣告分派時按比例確認(rèn)被投資單位董事會等類似機(jī)構(gòu)作出利潤分配方案是確認(rèn)，是否征稅，視投資企業(yè)稅率

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價計量基本遵循會計的收入和計量原則

預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量

保證金預(yù)計負(fù)債按或有事項準(zhǔn)則判斷，估計金額預(yù)計負(fù)債事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，相關(guān)則確認(rèn)

提前收到的租金，

預(yù)收賬款等預(yù)收賬款作為負(fù)債反映按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能作為收入反映[例]2008年12月15日，甲企業(yè)購人一臺價值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為l00000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為30%。

利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的分析項目分別如表3和表4所示。

表3利潤表債務(wù)法分析項目：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

年份會計稅法時間性差異額遞延稅款

第1年2000032000應(yīng)納稅12000貸3600

第2年2000024000應(yīng)納稅4000貸1200

第3年2000016000應(yīng)納稅時間性差異轉(zhuǎn)回4000借1200

第4年200008000應(yīng)納稅時間性差異轉(zhuǎn)回12000借3600

表4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析項目：固定資產(chǎn)

年份賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異遞延稅款

160000（80000-20000）48000（80000-32000）應(yīng)納稅120003600（12000×30%）

240000（60000-20000）24000（48000-24000）應(yīng)納稅160001200（16000×30%-3600）

320000（40000-20000）8000（24000-16000）應(yīng)納稅12000-1200（12000×30%-4800）

400（8000-8000）0-3600（0×30%-3600）

在計算時間性差異時，它是比較費(fèi)用在每期會計制度條件下與稅法條件下的大小，產(chǎn)生差異額在會計利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。差異額確認(rèn)為應(yīng)納稅與可抵減時間性差異可以從對會計利潤與應(yīng)稅利潤的影響上來判斷。

當(dāng)會計利潤＞應(yīng)稅利潤時，為應(yīng)納稅時間性差異，應(yīng)納稅時間性差異×稅率=遞延稅款負(fù)債；會計利潤＜應(yīng)稅利潤時，為可抵減時間性差異，可抵減時間性差異×稅率=遞延稅款資產(chǎn)。注意遞延稅款資產(chǎn)與負(fù)債是由于會計利潤與應(yīng)稅利潤差異而產(chǎn)生的。本例中，遞延稅款第1年到第4年分別為3600、1200、-1200、-3600。轉(zhuǎn)回時間為會計利潤與應(yīng)稅利潤差異方向變動時點(diǎn)，或折舊費(fèi)用的計算在會計制度與稅法規(guī)定差異方向發(fā)生變動時點(diǎn)，即第3年。

在資產(chǎn)負(fù)債表下，始終圍繞固定資產(chǎn)本身這一資產(chǎn)項目，要比較資產(chǎn)每期賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。賬面價值＞計稅基礎(chǔ)時，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)納稅暫時性差異×稅率=遞延稅款負(fù)債；賬面價值＜計稅基礎(chǔ)時，為可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異×稅率=遞延稅款資產(chǎn)。注意遞延稅款資產(chǎn)與負(fù)債是由于賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異而產(chǎn)生的。遞延稅款第1年到第4年分別為3600、1200、-1200、-3600，本例中，結(jié)果恰巧與上面相同，但實(shí)際計算過程不同，計價基礎(chǔ)在不同的資產(chǎn)，費(fèi)用判斷上也是不同的，所以，結(jié)果一般情況下應(yīng)不相同。

本例中，當(dāng)期遞延稅款負(fù)債=期末（下期）應(yīng)納稅時間性差異×稅率-期初（上期）應(yīng)納稅暫時性差異×稅率。之所以是期末減期初，是因為固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)差額每期均為總數(shù)，而計算遞延稅款時求的是當(dāng)期數(shù)。

由于影響固定資產(chǎn)賬面價值的因素有折舊計算方法、固定資產(chǎn)使用年限以及減值準(zhǔn)備，因此，在考慮時間性差異與暫時性差異時情況會更復(fù)雜一些。前兩種情況可能產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異與可抵減時間性差異，若存在第3種情況，單獨(dú)考慮時一般情況下為可抵減時間性差異，但結(jié)合前者與折舊年限的變化，則不一定是可抵減時間性差異，有可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，這幾個因素全部為影響賬面價值的因素，前兩個為影響計稅基礎(chǔ)的因素，結(jié)果也會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，但對暫時性差異來講，不必關(guān)注差異的轉(zhuǎn)回問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006），經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

[2]劉瑞文：《關(guān)于所得稅資產(chǎn)負(fù)債表法的思考》，《財會通訊》（綜合版）2005年第2期。

[3]李秀華：《企業(yè)經(jīng)營活動中新增納稅差異事項的性質(zhì)探析》，《商業(yè)研究》2004年第6期。