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新增值稅法范文第1篇

本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理主要對(duì)象是增值稅一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)在2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票并經(jīng)過國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，取得了運(yùn)輸發(fā)票。所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)器設(shè)備不需要安裝。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

1009300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(170000+10000×7％)170700

貸：銀行存款

1180000

若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

1180000

貸：固定資產(chǎn)

1009300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(170000+10000×7％)170700

另外，購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，全部計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)用于辦公樓建設(shè)的電梯、為車間購(gòu)進(jìn)安裝中央空調(diào)設(shè)備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50條)第二十三條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理接受捐贈(zèng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。若接受捐贈(zèng)后，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第五條規(guī)定按財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價(jià)值。這種稅務(wù)處理方式，同樣適用購(gòu)進(jìn)、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。

[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈(zèng)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價(jià)款為1000萬元，增值稅為170萬元。若2月1日，企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目。假設(shè)此時(shí)，固定資產(chǎn)凈值為992萬元。甲企業(yè)1月2日作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1700000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

11700000

甲企業(yè)2月1日作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

(9920000×17％)1686400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

1686400

(三)接受投資投入固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實(shí)物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本一樣。只是貸記“實(shí)收資本”、“應(yīng)收股利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

(四)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

[例3]某汽車廠的管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬元。市場(chǎng)售價(jià)不含稅為20萬元。小汽車消費(fèi)稅率為5％。汽車廠就這筆業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

127000

貸：庫存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

10000(200000×5％)

――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

17000(100000×17％)

二、減少固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對(duì)外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡(jiǎn)化分析內(nèi)容，本文專指直接對(duì)外銷售。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的固定資產(chǎn)納稅人銷售使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)―一直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”會(huì)計(jì)科目，小規(guī)模納稅人則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目。

[例4]某企業(yè)(一般納稅人)銷售一臺(tái)已使用的生產(chǎn)設(shè)備(2009年1月1日購(gòu)入)。購(gòu)進(jìn)時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設(shè)銷售時(shí)，已提累計(jì)折舊10萬元，無減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款(含稅)為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計(jì)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的金額只有100萬元。

借：固定資產(chǎn)清理

900000

累計(jì)折舊

100000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

借：固定資產(chǎn)清理

136000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

136000{[936000／(1+17％)]×17％}

借：銀行存款

936000

貸：固定資產(chǎn)清理

936000

借：營(yíng)業(yè)外支出

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價(jià)格扣除3％的增值稅率字算。按8％計(jì)算應(yīng)該增值稅為[936000／(1+3％)]×3％=27262.13(元)。

(二)轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。用購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以在銷售時(shí)，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅減半征收。在這里，不再關(guān)注銷售價(jià)格有沒有超過固定資產(chǎn)的原值。

新增值稅法范文第2篇

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新增值稅法范文第3篇

當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定以及固定資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、損益的計(jì)算等一系列問題；加之我國(guó)目前對(duì)增值稅的核算在更大程度上是遵從稅法而不是會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這就使得轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響更為明顯。本文分別從進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等幾個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行探討。

1進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題

我國(guó)目前的增值稅法規(guī)中對(duì)銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于當(dāng)期收入的確認(rèn)原則基本一致，即遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有違于該原則。

增值稅轉(zhuǎn)型后，確認(rèn)方面的變化主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上，即取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅原來是計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的，而轉(zhuǎn)型后將被允許確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。本文認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額在確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)方面的問題:

1.1哪些增值稅額可以抵扣

首先需要關(guān)注的是：存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣？目前有兩種不同的建議：可以抵扣和不允許抵扣?？紤]到前者的可行性和可操作性較差，筆者贊成后者，即只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，這樣可以大大簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)型的問題，特別是稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問題。其次，是不是所有新增固定資產(chǎn)都可以抵扣？回答是否定的，因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)的永久性差異是必然存在的，增值稅會(huì)計(jì)在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)必須嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定。根據(jù)專家建議以及其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都是不允許抵扣的；此外，若固定資產(chǎn)在使用中改變用途，屬于稅法規(guī)定不可抵扣范圍時(shí)，原先已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出。

1.2何時(shí)加以確認(rèn)

是在固定資產(chǎn)取得時(shí)？款項(xiàng)支付時(shí)？還是在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)？這有待新稅法的規(guī)定。有專家建議,由于我國(guó)的固定資產(chǎn)投產(chǎn)率較低，為方便稅收征管，新增固定資產(chǎn)在驗(yàn)收交付使用后方可抵扣。若照此執(zhí)行，則稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)上又會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

2計(jì)量問題

我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行全額抵扣。

3記錄問題

參考1993年12月30日財(cái)政部的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，依據(jù)消費(fèi)型增值稅的要求，本文就增量固定資產(chǎn)的一些涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題提出以下設(shè)想。

3.1科目設(shè)置

考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間性差異，建議在保留現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶中再增設(shè)“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，記錄企業(yè)尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)新增固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”借方；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣后，從貸方轉(zhuǎn)出。

3.2具體賬務(wù)處理

（1）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購(gòu)、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈(zèng)，則貸記“資本公積”。

若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費(fèi)型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異，筆者認(rèn)為應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，即：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按賬面成本與銷項(xiàng)稅金之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（2）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）固定資產(chǎn)改變?cè)猛荆瑢儆诓豢傻挚鄯秶鷷r(shí)，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)以及對(duì)外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

以上（3）、（4）、（5）情況下均出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問題，但轉(zhuǎn)出多少？是全額轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出？筆者認(rèn)為既要充分體現(xiàn)稅法精神，避免重復(fù)征稅，又要在制度上減少對(duì)納稅人偷漏稅的刺激，方便征管。所以，為避免稅源流失，規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是必要的，但全額轉(zhuǎn)出又顯然會(huì)造成對(duì)已提折舊部分的重復(fù)征稅，有違增值稅的稅法精神，而且又會(huì)增加納稅人在上述情況下的繳納增值稅的現(xiàn)金流出量，由此造成的可能后果則是低質(zhì)資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)價(jià)值虛增；企業(yè)缺乏捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)，寧愿資產(chǎn)閑置也不愿對(duì)外捐贈(zèng)，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)等。因而筆者建議進(jìn)行部分進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，即對(duì)于已提折舊部分的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=原進(jìn)項(xiàng)稅額×（1－已提累計(jì)折舊額÷固定資產(chǎn)價(jià)值）。

4報(bào)告問題

一般納稅人對(duì)增值稅核算與繳納所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“增值稅納稅申報(bào)表”。根據(jù)上文所述，對(duì)于這兩張報(bào)表也應(yīng)有所調(diào)整。如在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項(xiàng)目中，在“應(yīng)交增值稅”中應(yīng)增列“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，以全面反映增值稅的相關(guān)信息。而在“增值稅納稅申報(bào)表”中也應(yīng)單獨(dú)反映固定資產(chǎn)的當(dāng)期可抵扣稅額。

5結(jié)束語

（1）改革增值稅專用發(fā)票制度，使增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件。筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)目前的僅以增值稅專用發(fā)票作為計(jì)稅扣稅憑證的做法進(jìn)行改革。轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，若再將專用發(fā)票作為唯一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動(dòng)機(jī)。所以應(yīng)將發(fā)票法和賬簿法相結(jié)合，即將增值稅專用發(fā)票只作為賬簿法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證。這樣，可以淡化增值稅專用發(fā)票在增值稅鏈條運(yùn)行中的作用，從而有可能減少假發(fā)票的產(chǎn)生，降低虛開增值稅專用發(fā)票在納稅人經(jīng)濟(jì)利益上的刺激性。

新增值稅法范文第4篇

2005年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的全國(guó)合格率為18.19％，北京合格率為20.13％；2006年該科考試的全國(guó)合格率為17.34％，北京合格率為21.4％，比上一年高4.06％。2007年，該科考試在難度的把握上應(yīng)當(dāng)以2002、2003和2004年的考題難度為準(zhǔn)，較為妥當(dāng)，難度雖不會(huì)大幅提高，但也不可能明顯降低，保持15％至20％的合格率還是適度的。

一、2007年《稅法》教材內(nèi)容的主要變化

2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然有十八章內(nèi)容；但增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都補(bǔ)充增加了一些新的規(guī)定。這些補(bǔ)充規(guī)定對(duì)于《稅法》考試的計(jì)算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報(bào)表的改變，對(duì)2007年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視。但是，筆者認(rèn)為2007年新增內(nèi)容并不會(huì)使稅法考試的難度較往年有較大提高。2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下：

新增的內(nèi)容

第一章：稅法概論。無政策變化。

第二章：增值稅。1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款中增加煙葉稅；2.增加增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)的有關(guān)增值稅政策；3.增加新版運(yùn)輸發(fā)票的政策；4.增加燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼不屬于價(jià)外費(fèi)用的政策；5.增加高校后勤實(shí)體有關(guān)增值稅政策；6.增加外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的政策；7.增加銷貨方開具紅字發(fā)票的增值稅政策。

第三章：消費(fèi)稅。1.增加了新的稅目，現(xiàn)為十四類應(yīng)稅貨物，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品，調(diào)整、合并設(shè)置成品油稅目；2.調(diào)整稅率表；3.調(diào)整增加外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除項(xiàng)目，調(diào)整后現(xiàn)為11項(xiàng)；4.增加計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)；5.調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率。

第四章：營(yíng)業(yè)稅。1.增加納稅人包清工形式提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策；2.增加納稅人自產(chǎn)防水材料同時(shí)提供建筑勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策。

第五章：城建稅。1.增加下銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的政策；2.增加無船運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的政策；3.增加酒店式經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅政策；4.增加高校后勤實(shí)體對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供服務(wù)的稅收政策；5.增加個(gè)人向他人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)可免營(yíng)業(yè)稅的政策。

第六章：關(guān)稅。無政策變化。

第七章：資源稅。增加支持鹽業(yè)的發(fā)展，鹽資源稅優(yōu)惠政策。

第八章：土地增值稅 。1.增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策；2.關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策。

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅。本章根據(jù)修正案進(jìn)行調(diào)整：1.修正納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)；2.調(diào)整稅率表；3.增加對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十章：房產(chǎn)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第十一章：車船稅。1.修訂了本章的納稅義務(wù)人；2.修訂了稅率表；3.增加了法定的免稅車船；4.修訂了納稅地點(diǎn)。

第十二章：印花稅。1.修訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的范圍；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；2.修訂購(gòu)銷合同稅目的范圍；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；3.對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅；4.增加對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

第十三章：契稅。1.增加個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為的契稅政策；2.增加國(guó)有控股公司投資組建新公司的契稅政策。

第十四章：企業(yè)所得稅。1.增加調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的政策；2.修改股權(quán)投資收益還原辦法；3.增加服裝企業(yè)廣告費(fèi)為8％的政策；4.增加企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備的折舊政策；5.增加稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得的稅務(wù)處理政策；6.修改集體廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)；7.修改公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法；8.修改職工教育經(jīng)費(fèi)的比例，改為2.5％；9.增加稅控裝置中掃描儀和計(jì)算機(jī)的稅前扣除方法；10.修改聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的計(jì)算方法；11.修改“新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備”研發(fā)費(fèi)稅前加扣的政策；12.增加房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品毛利率的標(biāo)準(zhǔn)；13.修改所得稅納稅申報(bào)表。

第十五章：外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅。無政策變化。

第十六章：個(gè)人所得稅。1.增加企、事業(yè)單位低于成本價(jià)售房的政策；2.修訂個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；3.修改個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出資人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；4.增加個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍；5.增加個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；6.增加年收入12萬元以上的申報(bào)政策；7.增加個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅政策；8.增加有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征稅政策；9.增加保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本免稅政策；10.增加高校名師獎(jiǎng)金免稅政策。

第十七章：稅收征管法。無政策變化。

第十八章：稅務(wù)行政法制。無政策變化。

在《稅法》十八章的內(nèi)容中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅和征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占25％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。

筆者認(rèn)為，2007年仍將保持前五年的特點(diǎn)，客觀題與主觀題比例仍然為各占50％，客觀題中各個(gè)題型比例與2006年相同；題目總量將保持57－58題，其中主觀題共7－8題；考題難度不會(huì)明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是小稅種與小稅種、小稅種與主要稅種、主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。

二、《稅法》主要章節(jié)的重要考點(diǎn)

（一）增值稅法

本章重要考點(diǎn)見表1：

本章是歷年考核的重點(diǎn)，歷年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算題和綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅結(jié)合出題。題量為6－8題，分值為15－20分。

近兩年，本章計(jì)算題通常是增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加結(jié)合出題；從考題來看以基本知識(shí)為主要考點(diǎn)，包括銷項(xiàng)稅額、價(jià)外費(fèi)用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等知識(shí)點(diǎn)；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格、計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅；另外，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見的出題類型。

（二）消費(fèi)稅法

本章重要考點(diǎn)見表2：

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)稅法考試的重點(diǎn)章，主要是客觀題和計(jì)算題；消費(fèi)稅通常和增值稅、關(guān)稅、所得稅結(jié)合出題。題量為4題,分值為5－7分。本章難點(diǎn)問題是：復(fù)合計(jì)稅辦法，計(jì)稅依據(jù)的確定、外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。這些難點(diǎn)問題，也是常考的內(nèi)容。

（三）營(yíng)業(yè)稅法

本章重要考點(diǎn)見表3：

本章也是稅法考試中較為重要的一章，與消費(fèi)稅同屬第二層次的重點(diǎn)內(nèi)容；歷年考題主要涉及單選題、多選題、判斷題及計(jì)算題，考生應(yīng)注意掌握營(yíng)業(yè)稅與增值稅及企業(yè)所得稅結(jié)合出考題。從行業(yè)來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)出題較多。

（四）企業(yè)所得稅法

本章重要考點(diǎn)見表4：

本章涉及我國(guó)22個(gè)稅種中的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量為7－9題,分值為15－20分左右。

本章的出題特點(diǎn)是：增值稅、消費(fèi)稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見于計(jì)算題；增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對(duì)相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈(zèng)，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計(jì)稅工資及三項(xiàng)附加費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，“三新費(fèi)”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見的難點(diǎn)。本章的內(nèi)容與會(huì)計(jì)有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。

（五）外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅法

本章重要考點(diǎn)見附表5：

本章涉及我國(guó)22個(gè)稅種中的主要稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，特別是作為綜合題型出現(xiàn)。題量為4－6題,分值為12－15分左右。近兩年來，本章出題通常與增值稅、消費(fèi)稅結(jié)合出計(jì)算題，與增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出綜合題。因此，難度較以前有所提高。考生復(fù)習(xí)時(shí)要掌握每個(gè)政策要點(diǎn)及不同政策的結(jié)合運(yùn)用。本章真正的難點(diǎn)在稅收優(yōu)惠政策，如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠與追加投資的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠。

2006年的考題中，本章18分的安排說明了它的重要性。2007年要保持稅法考試的難度，筆者認(rèn)為還會(huì)延續(xù)2006年的出題思路。

（六）個(gè)人所得稅法

本章重要考點(diǎn)見附表6：

新增值稅法范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型; 固定資產(chǎn); 稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案的一種企業(yè)籌劃行為。增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種,以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)準(zhǔn)。增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后,一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣,在此背景下,對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃,有利于企業(yè)降低稅負(fù),獲取最大的節(jié)稅收益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的目的及意義

所謂增值稅的轉(zhuǎn)型就是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的直接轉(zhuǎn)變。為推進(jìn)增值稅制度完善,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快地發(fā)展,2008年11月10日,國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令,公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,決定自2009年1月1日起,在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)的不利影響將起到積極的作用,也可實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收公平合理的目標(biāo)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定,本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容如下:

第一,自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,并明確:

1.除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外,包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣。

2.不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物,仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法,即納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額,抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

5.固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。取消了單位價(jià)值在2 000元以上的規(guī)定。

第二,對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

第三,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃

上述規(guī)定中,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的直接抵扣性,購(gòu)進(jìn)的“專用性”與“混用性”,以及一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率的差異性,客觀上為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的稅收籌劃提供了可能。

(一)是否放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)原值,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),可以多提折舊,少繳企業(yè)所得稅。但是否意味著放棄抵扣,就可以少交稅款呢?

例1,方勝公司2009年1月購(gòu)進(jìn)設(shè)備300萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元,1月份銷項(xiàng)稅額100萬元,固定資產(chǎn)以外購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。購(gòu)進(jìn)設(shè)備折舊時(shí)間為5年,采用直線法折舊,凈殘值為零。該企業(yè)預(yù)計(jì)每年可盈利100萬元。企業(yè)所得稅率25%。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備籌劃方案。

籌劃分析:

方案一,不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

第一年增值稅=100-51-40=9(萬元) (不考慮當(dāng)年2-12月份及第2-第5年的增值稅情況,下同)

1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=100×25%×5=125(萬元)

1-5年總稅負(fù)=9+125=134(萬元)

方案二,放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第一年增值稅=100-40=60(萬元)

放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán),將51萬元進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值,按直線法計(jì)提折舊,每年可多提折舊=51÷5=10.2(萬元),每年利潤(rùn)為100-10.2=89.8(萬元)。

1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=89.8×25%×5=112.25(萬元)

五年總稅負(fù)=60+112.25=172.25(萬元)

可見,放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,要多交稅金

=172.25-134=38.25(萬元),顯然放棄購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不劃算,說明少繳企業(yè)所得稅的好處遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票,不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)采購(gòu)對(duì)象的籌劃

現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分,其增值稅抵扣或征收的稅率分別為17%和3%。因此,企業(yè)向一般納稅人與小規(guī)模納稅人采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),由于得到的增值稅專用發(fā)票稅率的不同,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的金額也不同。在采購(gòu)價(jià)格相同的情況下,顯然向一般納稅人采購(gòu)比向小規(guī)模納稅人采購(gòu),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要多得多。但通常情況是,向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,由于其能開具17%的增值稅專用發(fā)票,價(jià)格往往比小規(guī)模納稅人要高,這時(shí),就不能簡(jiǎn)單地以得到抵扣多少來衡量,而必須通過權(quán)衡結(jié)算方式以及現(xiàn)金流量后作出選擇。

例2,某企業(yè)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備,向一般納稅人購(gòu)進(jìn),不含稅價(jià)為20萬元,增值稅率為17%,向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn),不含稅價(jià)為16萬元,增值稅率為3%,請(qǐng)就采購(gòu)對(duì)象進(jìn)行稅收籌劃。

籌劃分析:向一般納稅人購(gòu)進(jìn),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為20×17%=3.4萬元,向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn),可抵扣16×3%=0.48萬元。有些企業(yè)一般會(huì)就此簡(jiǎn)單地認(rèn)為應(yīng)向一般納稅人采購(gòu),因?yàn)槠涞玫降挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人要多3.4-0.48=2.92萬元。事實(shí)是否如此呢?

在采購(gòu)對(duì)象均要求一次性付款提貨的情況下,雖然向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備,要多交稅款2.92萬元(即少得抵扣),但由于其采購(gòu)價(jià)格便宜4萬元,現(xiàn)金流出量實(shí)際比向一般納稅人采購(gòu)要節(jié)約4-2.92=1.08萬元,因此,從節(jié)約現(xiàn)金流出量的角度來考慮,應(yīng)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)較好。

(三)購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)的籌劃

從2009年1月1日起,由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。若把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提前,企業(yè)當(dāng)期可以少交稅款,獲取資金的時(shí)間價(jià)值。因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下,合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間,以盡量推遲交納增值稅,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

例3,宏興公司增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2009年1月,銷項(xiàng)稅額為50萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。2009年2月,銷項(xiàng)稅額為80萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為78萬元。該企業(yè)計(jì)劃在2009年1月或2月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為50萬元(不含增值稅)的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn),購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用,預(yù)計(jì)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起兩個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下:

方案一,假定2009年2月購(gòu)進(jìn)設(shè)備,則:

2009年1月應(yīng)納增值稅=50-30=20(萬元)

2009年2月應(yīng)納增值稅=80-78-50×17%=-6.5(萬元)。本月不用繳納增值稅,6.5萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。

方案二,假定2009年1月購(gòu)進(jìn)設(shè)備,則:

2009年1月應(yīng)納增值稅=50-30-50×17%=11.5(萬元)

2009年2月應(yīng)納增值稅=80-78=2(萬元)

可見,2009年1月,方案二比方案一少納增值稅8.5萬元即(20-11.5),雖然方案二在2009年1月支出了58.5萬元即(50+50×17%)購(gòu)買設(shè)備,比方案一早支出了一個(gè)月,但同樣也使設(shè)備提前一個(gè)月投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),而且能使購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)月少納稅款或不交稅款,從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,從納稅籌劃的角度來看,方案二優(yōu)于方案一。

(四)“混用”設(shè)備的籌劃

新《增值稅暫行條例》規(guī)定,用于集體福利等而購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但細(xì)則第二十一條第一款又規(guī)定:不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說,混用的設(shè)備也可以抵扣。因此對(duì)于該類固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn),只要設(shè)法讓其符合“混用”規(guī)定,就可以達(dá)到抵扣的目的。

例4,某大型企業(yè)除基本生產(chǎn)車間外,擁有供電、供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間及職工食堂、職工澡堂等集體福利設(shè)施。2009年3月,因職工食堂、職工澡堂的改造需要購(gòu)進(jìn)鍋爐一臺(tái),價(jià)值300 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元,并取得增值稅專用發(fā)票。如何籌劃可抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅?

籌劃分析:企業(yè)購(gòu)進(jìn)的鍋爐,如果單純用于職工食堂和職工澡堂供熱,因其屬于集體福利項(xiàng)目,按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,但如果為生產(chǎn)車間和職工食堂、職工澡堂共用,則符合法規(guī)中有關(guān)設(shè)備“混用”的規(guī)定,無論廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與職工食堂、生活區(qū)各用多少,都可以憑取得的增值稅專用發(fā)票,全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此,該企業(yè)要使購(gòu)進(jìn)的鍋爐符合抵扣規(guī)定,只要在“混用”上做文章就可以實(shí)現(xiàn)。由于該企業(yè)有供氣車間,做到共同使用鍋爐是完全可行的。

(五)在建工程領(lǐng)用材料的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前,購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅,如果用于不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)的“在建工程”項(xiàng)目,一般要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,即不得抵扣。按照現(xiàn)行增值稅法理解,購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,購(gòu)建的廠房等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。那么,購(gòu)建生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細(xì)則對(duì)此沒有明確。按照我國(guó)稅法的立法原則,對(duì)稅收條款采取的是正列舉方法,法無明文禁止的屬可行。因此,對(duì)購(gòu)入的用于動(dòng)產(chǎn)在建工程所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅,按照稅法的立法精神,應(yīng)是可以抵扣的。這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間,對(duì)此項(xiàng)政策運(yùn)用得好可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益。例如,一個(gè)新建企業(yè),企業(yè)要建造廠房,也要購(gòu)買安裝生產(chǎn)設(shè)備。企業(yè)在自建廠房、安裝設(shè)備所使用的電纜、電線等材料,如果從預(yù)算、領(lǐng)用、賬務(wù)處理、決算各環(huán)節(jié)都做在“生產(chǎn)設(shè)備”上而不是“廠房或其他建筑物、構(gòu)筑物”里,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的;如果做在建筑物、構(gòu)筑物中,則屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范疇而不可抵扣。

四、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)建籌劃應(yīng)注意的問題

由于增值稅轉(zhuǎn)型后,有關(guān)法律條文剛實(shí)行不久,企業(yè)有些特殊情況,法律可能尚未明確,因此,企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的稅收籌劃時(shí),一定要注意以下問題:

第一,認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)新條例、新細(xì)則及相關(guān)法規(guī)精神,特別要嚴(yán)格把握準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的范圍,準(zhǔn)確把握增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)、專用與混用的尺度,防止納稅籌劃向反向發(fā)展。

第二,因各地、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解不同,對(duì)某些固定資產(chǎn)購(gòu)建的進(jìn)項(xiàng)稅或給予抵扣或不予抵扣,這就需要企業(yè)有理、有節(jié)地?fù)?jù)理力爭(zhēng),還應(yīng)該與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)充分溝通、協(xié)商取得共識(shí)后,進(jìn)行紙質(zhì)資料的備案,才能取得良好的節(jié)稅效益。

總之,新增值稅條例及細(xì)則允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,為納稅人增加了增值稅的納稅籌劃空間,納稅人應(yīng)認(rèn)真研究,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,作出相應(yīng)的納稅籌劃方案,以獲取稅收籌劃利益。

【參考文獻(xiàn)】