前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇資本公積范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

資本公積范文第1篇

資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投入金額超過法定資本部分的資金。在不同的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定下，資本公積中的一些項(xiàng)目存在差異，實(shí)際工作中還有些企業(yè)故意利用該賬戶進(jìn)行違規(guī)的會(huì)計(jì)處理，因此，在對(duì)資本公積進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)注意以下方面：

一、因債務(wù)重組產(chǎn)生的收益是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益；《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，幾種債務(wù)重組方式下，均要確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例1.2003年5月16日，A企業(yè)（股份有限公司）向B企業(yè)購(gòu)買原材料，貨款300000元，增值稅稅款51000元，A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。后由于A企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，不能按合同規(guī)定支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2004年5月28日，B企業(yè)同意A企業(yè)支付251000元款項(xiàng)（含增值稅），余款不再償還，A企業(yè)次日支付了款項(xiàng)。A企業(yè)債務(wù)重組日的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款-B企業(yè)351000

貸：銀行存款251000

資本公積-其他資本公積100000.

而A企業(yè)年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，并未將該筆債務(wù)重組所得按照《辦法》規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，納稅檢查時(shí)應(yīng)注意債務(wù)人的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是否調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)整數(shù)額是否正確。

值得一提的是，多數(shù)債務(wù)重組方式下，如債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件等，債務(wù)人按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入資本公積的數(shù)額與按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是，如果采取債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的有價(jià)證券清償債務(wù)時(shí)，兩種口徑下的計(jì)算結(jié)果不同，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

二、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值是否在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計(jì)入資本公積

企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，其入賬價(jià)值在相關(guān)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定下有所區(qū)別：如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則兩者均指實(shí)際收到的金額；如為非貨幣性資產(chǎn)，前者包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；后者指應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

檢查時(shí)要注意受贈(zèng)企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，是否按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并按扣除應(yīng)繳納的所得稅后的數(shù)額從“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”轉(zhuǎn)入“資本公積”。

例2：丙公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，丙公司2003年10月取得丁公司捐贈(zèng)的原材料一批，丁公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額300000元，稅額51000元，丙公司為該批原材料用銀行存款支付了1000元運(yùn)雜費(fèi)，原材料已驗(yàn)收入庫。丙公司取得該批捐贈(zèng)的原材料時(shí)作賬務(wù)處理：

借：原材料301000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351000

銀行存款1000

期末結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理（丙公司無當(dāng)年和以前年度未彌補(bǔ)虧損）：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351000貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備351000.丙公司年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，并未按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額351000元，少計(jì)提企業(yè)所得稅115830元（351000×33%）。正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅115830

資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備235170

三、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額

資本公積范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 資本公積； 轉(zhuǎn)增資本； 動(dòng)機(jī)與時(shí)機(jī)

一、資本公積簡(jiǎn)介

（一）公積金與資本公積

公司公積金是指公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，或?yàn)榱藦浹a(bǔ)意外虧損，或?yàn)榱遂柟坦镜呢?cái)政基礎(chǔ)，作為股東原始投入資金的補(bǔ)充，將本期凈收益的一部分甚至全部留存下來，從而形成公司的留存收入。

公司公積金又可分為法定公積金、任意公積金和資本公積金。

法定公積金是指根據(jù)公司法的規(guī)定，公司在年終結(jié)算時(shí)，對(duì)上年的稅后利潤(rùn)在分配前，扣除不少于10%的部分，用于彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損和發(fā)展的準(zhǔn)備金。當(dāng)公司法定公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。由此可見，公積金是為了防范經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)和為公司發(fā)展準(zhǔn)備財(cái)力，公司法以強(qiáng)制性規(guī)定要求公司將盈利的一部分作公積金，正是為了保證公司的財(cái)力儲(chǔ)備。

任意公積金是指公司的上年稅后利潤(rùn)在扣除不少于10％利潤(rùn)額的法定公積金后，或者法定公積金已達(dá)公司注冊(cè)資本的50%，不再增加時(shí)，由公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)股東會(huì)（股東大會(huì)）決定再?gòu)睦麧?rùn)中扣除若干份額作為任意公積金，任意公積金與注冊(cè)資本的比例沒有限制，完全由公司權(quán)力機(jī)構(gòu)根據(jù)發(fā)展需要扣除。

資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。即資本公積從形成來源看是投資者投入的資本金額中超過法定資本部分的資本，或者其他人（或單位）投入的不形成實(shí)收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來，本質(zhì)上屬于資本的范疇。

（二）我國(guó)法律法規(guī)對(duì)公司公積金轉(zhuǎn)增資本的規(guī)定

目前對(duì)于公司資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的規(guī)定，主要涉及《公司法》和國(guó)家工商總局的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》及財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)規(guī)章，這些法律法規(guī)規(guī)章對(duì)公司公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本都有不同的限制性規(guī)定，其中《公司法》和財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定比較一致，而《公司法》和國(guó)家工商總局的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》不盡一致。

法律法規(guī)規(guī)章對(duì)公司公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的不同規(guī)定：《公司法》第一百六十九條規(guī)定“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五”。財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十二條規(guī)定“資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）”及第八十三條“企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）”。國(guó)家工商總局的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十九條規(guī)定“……以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明……留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五……”按照上述規(guī)定其對(duì)“公積金（包括資本公積、盈余公積）可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”這點(diǎn)是一致的，應(yīng)沒有什么疑義。但其對(duì)公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)的限制規(guī)定有所不同，《公司法》限制“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五”，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》限制“資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）”，而《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》限制“以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，……留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五”。

從上述涉及的法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定可以看出：在用途上，資本公積是公司的風(fēng)險(xiǎn)資本金，是公司發(fā)展的資本后盾之一，其主要用途是轉(zhuǎn)增資本，擴(kuò)充公司資本金。在金額上，資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)該考慮“百分之二十五”的限制性規(guī)定，使留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。

（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本

資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益內(nèi)部會(huì)計(jì)科目金額的轉(zhuǎn)移，借記“資本公積”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”。資本公積轉(zhuǎn)增資本所引起的所有者權(quán)益內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整并不會(huì)導(dǎo)致權(quán)益總數(shù)的變化。前已述及的我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本的“質(zhì)”和“量”的規(guī)定表明資本公積轉(zhuǎn)增資本并不僅僅是會(huì)計(jì)科目的借貸關(guān)系，而且也是公司所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整。對(duì)公司的所有者和管理者而言，掌握好相應(yīng)的動(dòng)機(jī)和時(shí)機(jī)，才能促使資本公積轉(zhuǎn)增資本實(shí)現(xiàn)最大效益。

二、企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本的動(dòng)機(jī)與時(shí)機(jī)選擇

（一）基于增強(qiáng)公司的信譽(yù)和實(shí)力的選擇

1.擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛟鰪?qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁

公司實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增資本措施后，公司的股本會(huì)增加，每股凈資產(chǎn)、每股收益都被攤薄，流通股股東不會(huì)獲得實(shí)際利益，但每股股價(jià)降低后有利于公司吸收更多的投資者投入資金。例如：某家上市公司，每股凈資產(chǎn)3.00元，每股公積金2.00元，每股未分配利潤(rùn)1.50元，總股本1億股；實(shí)施10轉(zhuǎn)5后，則變?yōu)槊抗蓛糍Y產(chǎn)2.00元（根據(jù)公式：轉(zhuǎn)增后的每股凈資產(chǎn)=轉(zhuǎn)增前公司凈資產(chǎn)總額/轉(zhuǎn)增后股份總數(shù)，得：（3.00元*10股）元/（10+5）股

=2.00元/股），每股公積金0.50元（沖減數(shù)額=（5/10）股*3.00元=1.50元），每股未分配利潤(rùn)1.00元（1.50元*10股/（10

+5）股=1.00元），總股本1.5億股。因?yàn)槭杏?每股凈利潤(rùn)/每股市價(jià)，所以在其它條件不變的情況下，當(dāng)每股凈利潤(rùn)下降時(shí)，股價(jià)也會(huì)隨之降低。股價(jià)下降，降低股東投資成本，還有利于活躍交易；一些新股民也樂于購(gòu)買低價(jià)股，覺得這樣做風(fēng)險(xiǎn)比較小，使公司吸收更多的投資者；另外，因?yàn)橹髁ηf家往往會(huì)借“大比例送轉(zhuǎn)股”的機(jī)會(huì)炒高股價(jià)，老股民也樂于跟莊?；钴S交易可以保障公司的資金源，增強(qiáng)公司的股本擴(kuò)張能力，有利于公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)發(fā)展后勁。

2.擴(kuò)充市場(chǎng)獲得比較優(yōu)勢(shì)

資本公積轉(zhuǎn)增股本后伴隨著股份數(shù)額的增加，每股市價(jià)會(huì)下降。一方面，低價(jià)股很容易被市場(chǎng)穿上一層“股價(jià)低風(fēng)險(xiǎn)小”的外衣，有利于公司吸引更多的潛在投資者投入資金，老股民因?yàn)槊抗沙杀緮偙?，風(fēng)險(xiǎn)降低，也會(huì)繼續(xù)持股待漲。這樣最終會(huì)擴(kuò)大公司的股東群，使公司在整個(gè)資本市場(chǎng)的寬度上占據(jù)優(yōu)勢(shì)。另一方面，由于表象與實(shí)質(zhì)的誤差，轉(zhuǎn)增后更容易隱藏股價(jià)波動(dòng)從而利于資金籌集。例如：某公司有1億股，每股市價(jià)6元，實(shí)施10轉(zhuǎn)10后，有2億股，每股市價(jià)3元。若每股市價(jià)同時(shí)上漲10倍，則轉(zhuǎn)增前為每股60元，一共60億元，轉(zhuǎn)增后為每股30元，一共60億元。轉(zhuǎn)增后攤薄的股價(jià)使價(jià)格波動(dòng)具有更好的隱蔽性，股價(jià)漲至30元比飆升至60元較不容易引起投資者的關(guān)注，每股只需漲至30元就能相對(duì)順利地實(shí)現(xiàn)60億的融資目的。

資本公積轉(zhuǎn)增股本為公司創(chuàng)造了良好的資金鏈，公司擁有了足夠的資金進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)、企業(yè)兼并、拓展市場(chǎng)等活動(dòng)，最終獲得比較優(yōu)勢(shì)。

（二）基于達(dá)到上市目的的選擇

我國(guó)企業(yè)上市有許多條件要求，其中《公司法》第152條規(guī)定了股份有限公司申請(qǐng)其股票上市必須符合下列資本條件：1.公司股本總額不少于人民幣五千萬元；2.持有股票面值達(dá)人民幣一千元以上的股東人數(shù)不少于一千人，向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的百分之二十五以上；公司股本總額超過人民幣四億元的，其向社會(huì)公開發(fā)行股份的比例為百分之十五以上?？梢?，上市條件有對(duì)于公司資本和股份的最低要求，為了達(dá)到上市目的公司必須想辦法使公司資本和股份達(dá)到這一要求，而資本公積轉(zhuǎn)增資本往往是最快捷最便利的方式。

（三）基于增加股東利益的選擇

1.獲得避稅利益

納稅人開展股權(quán)投資業(yè)務(wù)無非是希望獲得高額回報(bào)。當(dāng)投資者是自然人時(shí)，其獲得的股息性所得要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)投資者是法人時(shí)，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙方適用的所得稅率不一致，則其分回的稅后利潤(rùn)往往涉及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題。公司在分配股利時(shí)應(yīng)充分考慮稅收因素，進(jìn)行相應(yīng)籌劃，以幫助投資者獲得更多的凈收益。

首先，企業(yè)支付股東股利的方式有很多種，其中用各項(xiàng)公積金或者未分配利潤(rùn)額轉(zhuǎn)增資本（或股本）的形式比較常見。這種方式的實(shí)質(zhì)是公司向股東分配股息、利息，股東將獲得的股息、利息再投資于該企業(yè)，增加企業(yè)的實(shí)收資本。根據(jù)通常的規(guī)定，自然人股東獲得股息、利息要繳個(gè)人所得稅，但有例外。《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)自然人股東而言，同樣是用股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本，稅收待遇卻有區(qū)別。在同等條件下，公司會(huì)優(yōu)先考慮用資本公積而不是盈余公積或未分配利潤(rùn)來轉(zhuǎn)增資本。

其次，用資本公積轉(zhuǎn)增股本，不但使股東少納了個(gè)人所得稅，公司也能獲得節(jié)稅利益。按印花稅相關(guān)稅法規(guī)定，當(dāng)納稅人的“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)額增加時(shí)，對(duì)增加部分要按萬分之五的比例繳納印花稅。企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，印花稅的計(jì)稅依據(jù)沒有任何改變，則無須多繳稅。而企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，印花稅計(jì)稅依據(jù)相應(yīng)增加，則要納稅。所以，公司會(huì)優(yōu)先考慮用資本公積轉(zhuǎn)增資本。

但是需要注意的是國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)文中所述的“資本公積”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積。而與此不相符合的其他資本公積分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行此類籌劃時(shí)會(huì)注意到兩個(gè)方面的問題：一是不擅自擴(kuò)大可以享受優(yōu)惠的資本公積的范圍，否則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為一種偷稅行為；二是公司對(duì)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積需單獨(dú)核算。

2.通過負(fù)面效應(yīng)來影響現(xiàn)有股東的利益從而實(shí)現(xiàn)控股目的

由于轉(zhuǎn)增股本與送股一樣，都有攤薄每股收益與每股凈資產(chǎn)的效應(yīng)，勢(shì)必會(huì)影響下年度的利潤(rùn)分配以及下年度的每股盈利指標(biāo)。因此，公司實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本措施，在實(shí)現(xiàn)股本擴(kuò)張、規(guī)模融資的同時(shí)給投資者帶來的大多是短暫利益而無法保障投資者收入的穩(wěn)定性。

資本公積轉(zhuǎn)增股本的負(fù)面效應(yīng)會(huì)使許多現(xiàn)有股東拋售所持該公司股票，而部分“有心人”就會(huì)大量購(gòu)買該公司股票，以實(shí)現(xiàn)控股的目的。此時(shí)的投資成本低，可購(gòu)股票數(shù)量大，所以是實(shí)現(xiàn)控股目的的最佳時(shí)機(jī)。

鑒于此，資本公積轉(zhuǎn)增股本便成為短線客炒作的一個(gè)重要題材。企業(yè)實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本后，股價(jià)下降，此時(shí)部分大股東會(huì)大量購(gòu)入該公司股票，當(dāng)他們擁有的股票份額足夠多時(shí)就會(huì)勾結(jié)莊家瘋狂地抬高股價(jià)，誤導(dǎo)更多的投資者作出對(duì)公司的發(fā)展前景以及后期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有很好的預(yù)期，從而高價(jià)購(gòu)入該公司股票。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，大股東又會(huì)盡量壓低股價(jià)，迫使部分投資者拋售該股票，他們則會(huì)再次以低價(jià)購(gòu)入。因此，大股東總是以低價(jià)購(gòu)入高價(jià)賣出，惡意炒作股價(jià)達(dá)到圈錢的目的。企業(yè)借助資本公積轉(zhuǎn)增資本后股價(jià)的“隱藏性”，使得他們的圈錢行為不容易被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)一步證明了資本公積轉(zhuǎn)增資本作為圈錢途徑的可靠性和高效性。

三、我國(guó)企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本的特點(diǎn)及實(shí)施過程中存在的問題

我國(guó)目前資本公積轉(zhuǎn)增資本多具有以下一些特點(diǎn)：一是股本擴(kuò)張大部分以資本公積轉(zhuǎn)增股本為主。從歷史統(tǒng)計(jì)可知，公司大比例進(jìn)行股本擴(kuò)張，基本上是以資本公積轉(zhuǎn)增股本為主。因其不屬于利潤(rùn)分配范疇，不需交納個(gè)人所得稅，通過資本公積轉(zhuǎn)增股本，可以讓上市公司大股東及二級(jí)市場(chǎng)的投資者合理避稅。二是轉(zhuǎn)增企業(yè)盈利能力相對(duì)較好。最近三年的分紅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，上市公司股本擴(kuò)張的可能性與其上一年度的業(yè)績(jī)水平存在著明顯的正相關(guān)性。三是轉(zhuǎn)增集中于中小盤股。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，總股本小的公司股本擴(kuò)張要求較為強(qiáng)烈。

我國(guó)企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本的現(xiàn)狀透露出了實(shí)施過程中存在的一些問題。

（一）經(jīng)理人為謀取自身利益濫用資本公積轉(zhuǎn)增資本方式融資

資本公積是企業(yè)發(fā)展的儲(chǔ)備金，是公司增強(qiáng)自身實(shí)力的可靠資金來源，因此，資本公積轉(zhuǎn)增資本的目的應(yīng)該是通過增加每個(gè)投資者的投入資本，進(jìn)而擴(kuò)充股本，增強(qiáng)公司實(shí)力。但目前我國(guó)企業(yè)每年大量的資本公積轉(zhuǎn)增資本不一定都是為了這一目的，部分企業(yè)只是把資本公積轉(zhuǎn)增資本作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，掩蓋會(huì)計(jì)舞弊、圈錢等違法目的的工具。不少經(jīng)理人實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增資本也僅僅是為了融資，缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的遠(yuǎn)見卓識(shí)。這些現(xiàn)象不僅不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更重要的是擾亂市場(chǎng)秩序不利于整個(gè)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的融資約束力較弱

資本公積轉(zhuǎn)增資本方式融資約束力較弱主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，有關(guān)市場(chǎng)機(jī)制和國(guó)家法律法規(guī)方面。我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育不成熟，國(guó)家法律法規(guī)也還不完善，所以企業(yè)在實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增資本的過程中出現(xiàn)的問題不能得到及時(shí)有效的解決，市場(chǎng)和國(guó)家也不能引導(dǎo)其健康發(fā)展，只能由企業(yè)自己摸著石頭過河。第二，投資者對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本過度喜歡使得企業(yè)實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增資本沒有來自資本市場(chǎng)的壓力。第三，企業(yè)自身對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本沒有任何限制性規(guī)定，只要企業(yè)有需要有能力就可以實(shí)施這一措施，根本不需要考慮后果。

（三）我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育不成熟給股價(jià)炒作提供平臺(tái)

一般來說，在新興的證券市場(chǎng)上，上市公司比較喜歡用股票股利和轉(zhuǎn)增股本的方式進(jìn)行分配，以滿足投資者稀釋每股收益，炒作股價(jià)的要求，而在成熟的證券市場(chǎng)上，上市公司較多采用現(xiàn)金股利方式進(jìn)行利潤(rùn)分配，以保證股東收益的穩(wěn)定性。由于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng)也很不成熟，所以很多利用資本公積轉(zhuǎn)增股本炒作股價(jià)的行為還不能很好地通過市場(chǎng)機(jī)制反映出來。資本公積轉(zhuǎn)增股本后股份總數(shù)增加，每股市價(jià)下降，相應(yīng)的很多指標(biāo)結(jié)果也都會(huì)發(fā)生變化，僅通過市場(chǎng)機(jī)制而沒有考察真實(shí)情況根本不能全面地反映公司狀況。更何況，不成熟的證券市場(chǎng)機(jī)制還存在著許多缺陷。國(guó)家相關(guān)部門也沒有制定出更加嚴(yán)謹(jǐn)、縝密、完善的法律法規(guī)及規(guī)章制度來規(guī)范證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。因此，部分企業(yè)就利用這些漏洞通過資本公積轉(zhuǎn)增資本的途徑進(jìn)行股價(jià)炒作。

四、完善我國(guó)資本公積轉(zhuǎn)增資本的建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，合理調(diào)整公司資本結(jié)構(gòu)

我國(guó)公司普遍存在資本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，股權(quán)資本比例過度偏高。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，股權(quán)融資成本較低。我國(guó)公司中派發(fā)現(xiàn)金股利的公司較少，配股、轉(zhuǎn)增股不需要現(xiàn)金流出，幾乎不需要成本，所以公司大多采用送配股、轉(zhuǎn)增股的方式派發(fā)股利。第二，股權(quán)融資約束力較弱。股權(quán)融資沒有到期還本付息的“硬約束”，股權(quán)融資是一種“軟約束”，它是永不到期的無需還本付息的可以自由支配的低成本資金來源。所以，股權(quán)融資備受企業(yè)青睞。第三，債務(wù)融資困難。首先，債務(wù)融資有到期還本付息的“硬約束”，公司必須具備或者預(yù)期具備到期還本付息的條件才有能力進(jìn)行債務(wù)融資，而且，債務(wù)融資的數(shù)量和資金使用期限都是受公司財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展前景影響的，公司必須有一個(gè)系統(tǒng)、詳細(xì)、全面的融資規(guī)劃和籌劃方案才能進(jìn)行高效、健康的債務(wù)融資。其次，債務(wù)融資的債權(quán)人會(huì)比任何人都關(guān)注公司到期還本付息的能力。債權(quán)人會(huì)提出各種有利于保障自身合法權(quán)益得以實(shí)現(xiàn)的條件。例如：最近3年持續(xù)盈利，最近5年利潤(rùn)總額不低于3 000萬元，流動(dòng)比率不低于2，速動(dòng)比率不低于1，凈資產(chǎn)負(fù)債率不低于100%等前提條件。除此之外，債權(quán)人還會(huì)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)級(jí)，一般只有信用等級(jí)較高的公司才有可能獲得大額長(zhǎng)期借款。因此，債權(quán)人的高要求無疑增加了公司債務(wù)融資的難度。

針對(duì)我國(guó)公司資本結(jié)構(gòu)中股權(quán)資本比例過度偏高的現(xiàn)象，以及產(chǎn)生這種不合理現(xiàn)象的原因，筆者建議國(guó)家相關(guān)部門對(duì)癥下藥，有重點(diǎn)有針對(duì)性地完善國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范，合理調(diào)整公司資本結(jié)構(gòu)，從根源上解決濫用資本公積轉(zhuǎn)增資本的方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)融資目的的問題。

（二）完善對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制

受我國(guó)現(xiàn)行工資制的影響，公司經(jīng)理人的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并不顯著相關(guān)，因此部分持股經(jīng)理人會(huì)借助資本公積轉(zhuǎn)增資本進(jìn)行間接謀利?；诖?，要調(diào)整資本公積轉(zhuǎn)增資本規(guī)范證券市場(chǎng)的一個(gè)重要舉措就是完善對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，讓公司經(jīng)理人的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密結(jié)合。公司可以對(duì)經(jīng)理人實(shí)行績(jī)效考核工資制，報(bào)酬與股利結(jié)合等機(jī)制，以規(guī)范經(jīng)理人行為，防止經(jīng)理人為了個(gè)人利益借用資本公積轉(zhuǎn)增資本擾亂市場(chǎng)秩序。

（三）從宏觀和微觀兩方面加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管力度

加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管應(yīng)本著“表里如一”的原則，做到實(shí)事求是。很多公司會(huì)借用資本公積轉(zhuǎn)增資本隱而不彰的功能進(jìn)行會(huì)計(jì)造假、圈錢等非法活動(dòng)。所以，對(duì)公司進(jìn)行宏觀和微觀相結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制是很有必要的。筆者建議，對(duì)上市公司證券的分析應(yīng)將該公司的資本結(jié)構(gòu)、發(fā)展前景與現(xiàn)狀、股價(jià)波動(dòng)相互結(jié)合進(jìn)行分析，而不能憑借某些單項(xiàng)指標(biāo)下結(jié)論。與此同時(shí)，還應(yīng)增加對(duì)上市公司制度規(guī)定的實(shí)質(zhì)性要求，并且提高審計(jì)質(zhì)量要求。

（四）完善稅收法律制度，防止稅款流失

我國(guó)稅法規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。鑒于目前我國(guó)越來越多的企業(yè)選擇資本公積轉(zhuǎn)增股本的方式進(jìn)行利潤(rùn)分配，筆者建議我國(guó)稅法應(yīng)開征股份制企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅。因?yàn)橘Y本公積轉(zhuǎn)增股本后，股東所持股份數(shù)增加，與股票紅利是一樣的效果，股東也會(huì)憑增加的股份數(shù)獲得以后年度企業(yè)利益，所以應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 經(jīng)濟(jì)法［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：109-163.

［2］ 中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理局.公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定［S］.2006-01-01.

［3］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度［S］.財(cái)會(huì)［2000］25號(hào).

［4］ 揭開四大表象背后三大動(dòng)機(jī)――深入尋找高送配公司［N］.中國(guó)證券報(bào)（廣州），2009-11-30.

［5］ 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知［S］.國(guó)稅函［2010］79號(hào).

［6］ 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知［S］.國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào).

［7］ 關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知［S］.財(cái)企［2006］67號(hào).

資本公積范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 資本公積； 制度變遷； 制度環(huán)境； 內(nèi)在需求； 政府

步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度實(shí)施至今近二十個(gè)年頭，1993年的“兩則、兩制”、1998年的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到2006年出臺(tái)的由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國(guó)會(huì)計(jì)制度幾經(jīng)變遷，每次變遷都涉及會(huì)計(jì)科目――資本公積。盡管如此，資本公積會(huì)計(jì)仍然為會(huì)計(jì)界口誅筆伐。這種現(xiàn)象的形成正是因?yàn)橐徊抠Y本公積會(huì)計(jì)的變遷歷史，幾乎就是一部會(huì)計(jì)制度變遷歷史的縮影。

一、資本公積會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

從理論淵源上講，資本公積源于我國(guó)的法定資本制度。該制度謹(jǐn)遵資本確定、資本維持和資本不變?nèi)瓌t，確保企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資金相一致，即以企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本為限，且不得隨意變更。對(duì)于在企業(yè)設(shè)立和發(fā)展過程中形成的投資者投入資金超過注冊(cè)資本的金額，以及不能構(gòu)成注冊(cè)資本的企業(yè)資本變動(dòng)就必須設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，這就產(chǎn)生了資本公積科目，并正式出現(xiàn)在1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，形成了資本公積會(huì)計(jì)。

二、資本公積會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）資本公積的核算內(nèi)容

資本公積會(huì)計(jì)發(fā)展主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，1993年“兩則”“兩制”時(shí)期首次提出資本公積會(huì)計(jì)后，經(jīng)過股份有限公司會(huì)計(jì)制度等經(jīng)歷了多次修改?？傮w來說，資本公積會(huì)計(jì)的兩部分核算內(nèi)容中：準(zhǔn)資本性質(zhì)的資本溢價(jià)和股本溢價(jià)保持了其最初的內(nèi)涵，內(nèi)容未曾變化；而特殊損益性質(zhì)的核算內(nèi)容，則頻繁調(diào)整。

1.法定財(cái)產(chǎn)重估增值科目的核算

法定財(cái)產(chǎn)重估增值明細(xì)科目的產(chǎn)生是具有時(shí)代背景的。在1984年以前我國(guó)生產(chǎn)資料價(jià)格由國(guó)家定價(jià)，從1984年開始進(jìn)行生產(chǎn)資料價(jià)格改革，價(jià)格逐步放開，到1992年只有小轎車等極少數(shù)商品是國(guó)家定價(jià)。當(dāng)時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)特別是1991年以前構(gòu)建形成的房屋、土地、設(shè)備、汽車存量?jī)r(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)值，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離嚴(yán)重。價(jià)值評(píng)估就成為我國(guó)1992年開始的第五次清產(chǎn)核資工作的特殊內(nèi)容，同時(shí)進(jìn)行的股份制改造也對(duì)價(jià)值評(píng)估提出了要求。其他如企業(yè)用固定資產(chǎn)、其他實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)投資凈值超過投出資產(chǎn)賬面凈值的部分確認(rèn)為本科目?jī)?nèi)容。1993年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。同時(shí)又規(guī)定，法定財(cái)產(chǎn)重估增值作為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益。1998年的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》將企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值扣減未來應(yīng)交所得稅，計(jì)入資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備中核算，基于規(guī)定進(jìn)行的評(píng)估增值部分仍記在本科目中。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其后的法規(guī)，將財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值分為持續(xù)性經(jīng)營(yíng)下的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù)歸類至非貨幣性資產(chǎn)交易，直接以賬面凈值加相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，不再產(chǎn)生評(píng)估增值，涉及補(bǔ)價(jià)產(chǎn)生收益的則計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)我國(guó)企業(yè)改制等非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)條件下確認(rèn)的重估增值，計(jì)入資本公積――其他資本公積科目中。

2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算經(jīng)歷了兩個(gè)階段，第一個(gè)階段為權(quán)益法階段，按照1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，設(shè)置資本公積――接受捐贈(zèng)資產(chǎn)明細(xì)科目，記錄受贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值；按照1998年1月1日實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》和2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將受贈(zèng)資產(chǎn)分為實(shí)物資產(chǎn)和現(xiàn)金，分別計(jì)入接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備類和現(xiàn)金類二級(jí)科目，為資本公積用途規(guī)定中的“各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）”奠定了基礎(chǔ)；第二個(gè)階段為收益法階段，2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)，在國(guó)際化方面大大向前邁進(jìn)了一步，對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中對(duì)利得和損失的定義，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》也明確了“營(yíng)業(yè)外收入”的核算內(nèi)容包括捐贈(zèng)收益。2008年12月26號(hào)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》明確規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。這一規(guī)定既明確了接受捐贈(zèng)的本質(zhì)是利得計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，在一定程度上簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，又實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法處理的統(tǒng)一。

3.投資準(zhǔn)備的核算

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)越來越多地謀求參與其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)，這就出現(xiàn)了越來越多的股權(quán)投資，使得對(duì)這類業(yè)務(wù)的關(guān)注持續(xù)升溫。首次出現(xiàn)在1998年1月1日《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》中并經(jīng)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》明確的資本公積――投資準(zhǔn)備科目用于核算因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，公司應(yīng)分享的份額，具體包括被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額等。二級(jí)科目資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備核算企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值扣減未來應(yīng)交所得稅的部分。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計(jì)算而增加的資本公積計(jì)入資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備科目。另一部分，原股權(quán)投資準(zhǔn)備二級(jí)科目核算的內(nèi)容則進(jìn)行了收益化處理，轉(zhuǎn)至非貨幣易中作為當(dāng)期損益核算。2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了這個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容在資本公積――其他資本公積中核算。

4.住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入

住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入科目是為了配合住房制度改革而設(shè)置出臺(tái)的。1994年之前住房正式改革之前，我國(guó)實(shí)行“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一分配，以租養(yǎng)房”的公有住房實(shí)物分配制度。資本公積――住房公積金轉(zhuǎn)入科目核算的就是公司購(gòu)買職工住房產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，應(yīng)由住房公積金負(fù)擔(dān)的部分。2001年1月7日開始實(shí)施的《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定》明確從1998年下半年開始停止住房實(shí)物分配，逐步實(shí)行住房分配貨幣化，新經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。取消住房周轉(zhuǎn)金科目。相應(yīng)的，2001年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，資本公積――住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入二級(jí)科目完成歷史使命，退出會(huì)計(jì)科目舞臺(tái)。此后，企業(yè)向職工出售住房的，分別情況，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.撥款轉(zhuǎn)入

在我國(guó)，國(guó)家對(duì)某些行為或企業(yè)撥出?？睿瑢ｉT用于企業(yè)的技術(shù)改造、技術(shù)研究等項(xiàng)目。企業(yè)收到國(guó)家撥款，形成資產(chǎn)價(jià)值的部分，從性質(zhì)上講應(yīng)視為國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資，增加國(guó)家資本，但因增加資本需要經(jīng)過一定的程序，因此，2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，暫時(shí)計(jì)入資本公積――撥款轉(zhuǎn)入，待辦妥增資手續(xù)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再減少資本公積增加國(guó)家資本。對(duì)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算，有資本法和收益法兩種，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法。我國(guó)2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了從資本法到收益法的轉(zhuǎn)變?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》及其應(yīng)用指南明確將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的兩種政府補(bǔ)助，不再計(jì)入資本公積賬戶，轉(zhuǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益，營(yíng)業(yè)外收入核算。

6.無法支付的應(yīng)付賬款

關(guān)于無法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算方法經(jīng)歷了資本化核算轉(zhuǎn)到收益化核算兩個(gè)階段。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度――科目說明》明確企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。2007年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，“金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。也就是說，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)作為當(dāng)期利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。該項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具初始確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)規(guī)定相差無幾，換句話說，這是國(guó)際化的結(jié)果。

7.關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

2001年，由于某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯示公允的交易操縱利潤(rùn)，違背會(huì)計(jì)核算基本原則，嚴(yán)重違反了資本市場(chǎng)的“三公”原則，為了真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，在2001年12月21日生效的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》首次設(shè)置資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)會(huì)計(jì)科目，用來核算關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的顯失公允的交易價(jià)格部分，至今有效。這部分核算內(nèi)容按照之前的法規(guī)計(jì)入當(dāng)期損益，因特定市場(chǎng)環(huán)境的原因，由收益法轉(zhuǎn)為資本法。2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。因此，新《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，不需要再單獨(dú)核算“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。

8.債務(wù)重組收益

我國(guó)債務(wù)重組收益的會(huì)計(jì)核算通過曲線的方式，從收益法到資本法最后回歸收益法核算。1999年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》對(duì)債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組進(jìn)行了規(guī)范，如允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。但是由于我國(guó)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤(rùn)”的真實(shí)性和可靠性。2001年1月1日對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，規(guī)定利用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組產(chǎn)生的重組收益通過“資本公積――其他資本公積”核算。2007年1月1日施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》明確規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利得計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資本公積，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

（二）資本公積的用途

1994年7月1日實(shí)施的《公司法》179條規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)為增加公司資本。與之相配套，2007年之前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資本公積的用途界定為彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。2005年修訂后的《公司法》第169條規(guī)定公司的公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司虧損。2007年的新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定資本公積的用途，但在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，規(guī)定了資本公積――資本（股本）溢價(jià)可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對(duì)其他資本公積是否可以轉(zhuǎn)增資本，哪些項(xiàng)目可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項(xiàng)目不能，未能明確。同時(shí)，增加了運(yùn)用資本公積支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易性費(fèi)用。在我國(guó)進(jìn)行股權(quán)分置改革過程中，還有一些企業(yè)用資本公積支付對(duì)價(jià)，嘗試著開創(chuàng)了資本公積的新用途。

三、從資本公積會(huì)計(jì)看我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的動(dòng)因

目前，取得共識(shí)的是，生產(chǎn)力的發(fā)展是推動(dòng)會(huì)計(jì)制度變遷的根本動(dòng)力。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾引發(fā)制度的變遷，這些矛盾以各種各樣的形態(tài)存在于會(huì)計(jì)制度變遷的大環(huán)境中。

（一）國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求

隨著2001年中國(guó)正式成為世貿(mào)組織總理事會(huì)會(huì)員，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，越來越多的生產(chǎn)要素不斷在全球流動(dòng)，越來越多的跨國(guó)公司飛速成長(zhǎng)，新的業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生顯著改變。作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，承擔(dān)著擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展的重任，這勢(shì)必要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同、互通有無，對(duì)國(guó)際化的要求與日俱增?？疾熨Y本公積會(huì)計(jì)，新的業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，資本公積會(huì)計(jì)的構(gòu)成和內(nèi)容不斷增多；二級(jí)科目接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、債務(wù)重組收益、撥款轉(zhuǎn)入、無法支付的應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)處理方法從資本化處理到收益化處理，充分反映了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷來自于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)國(guó)際化提出的要求。國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在對(duì)會(huì)計(jì)制度提出國(guó)際化的同時(shí)，還提出了市場(chǎng)化要求，越來越多的項(xiàng)目考慮了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，投資準(zhǔn)備、債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)的沿革就是適應(yīng)這種國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果。

（二）滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求

從理論上講，黨的十四大召開，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的蛻變。與之相關(guān)所進(jìn)行的一系列制度安排產(chǎn)生，尤其是以產(chǎn)權(quán)制度為核心的一系列制度變遷，建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。換句話說，會(huì)計(jì)制度既要體現(xiàn)本土化特征，又要適應(yīng)其他制度安排的需要。綜觀資本公積科目的發(fā)展變化，尤其是實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的漸進(jìn)過程，資本公積用途中支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易性費(fèi)用及用于支付股權(quán)分置改革中的對(duì)價(jià)，充分展現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度依存于本土化的強(qiáng)勁力量。同時(shí)，隨著相關(guān)制度安排的形成，資本公積會(huì)計(jì)相應(yīng)變化。首先，資本公積會(huì)計(jì)的產(chǎn)生依存于注冊(cè)資本制度而存在。其次，法定財(cái)產(chǎn)重估增值二級(jí)科目隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展變化。最后，住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入科目隨著我國(guó)住房制度改革而產(chǎn)生、發(fā)展直至消失。此外，總體來講，《公司法》的修改是資本公積用途發(fā)生變化的重要原因之一。

（三）會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在需求

國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，宏觀經(jīng)濟(jì)體制和微觀經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展，導(dǎo)致社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的需求發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理日趨復(fù)雜，而投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。在國(guó)際化、市場(chǎng)化的過程中，會(huì)計(jì)不再只是簡(jiǎn)單的作為管家提供賬本，往往事關(guān)各利益集團(tuán)的切身利益，利潤(rùn)操縱、會(huì)計(jì)造假泛濫就見怪不怪了。這也是會(huì)計(jì)制度經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的由來。資本公積會(huì)計(jì)中債務(wù)重組收益的處理，由收益法修訂為資本法，到今天收益法的處理體現(xiàn)的正是各利益集團(tuán)的博弈過程。因此說，實(shí)際上會(huì)計(jì)制度的變遷是會(huì)計(jì)制度自身的內(nèi)在需求，通過相關(guān)利益集團(tuán)博弈形成的結(jié)果。

（四）政府的推動(dòng)

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中成立了國(guó)內(nèi)外咨詢專家組，廣泛征求各方面的意見，但實(shí)質(zhì)上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給主體仍然是政府，是屬于政府供給型模式的典型代表。這就解釋了資本公積會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展變化都是以財(cái)政部法規(guī)的形式呈現(xiàn)出來。當(dāng)制度環(huán)境要求制度變化時(shí)，政府才是直接的推動(dòng)力。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革、產(chǎn)權(quán)制度改革等一系列制度安排導(dǎo)致了政府推動(dòng)會(huì)計(jì)制度變遷，但這種變遷本身又是由需求誘致形成的結(jié)果。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精講精練2006［M］.人民出版社，2006.

［2］ 宿紅星，常麗.議企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理［J］.會(huì)計(jì)之友，1997（5）.

［3］ 邱靜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的資本公積核算探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（7）.

資本公積范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 資本公積； 會(huì)計(jì)要素； 其他綜合收益

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)列示綜合收益和其他綜合收益已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。在2007年和2011年兩次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式采用綜合收益編制財(cái)務(wù)報(bào)表，給出了其他綜合收益的定義和分類。與此相適應(yīng)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（2009年）正式要求在利潤(rùn)表中填報(bào)綜合收益和其他綜合收益，并在2012年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（征求意見稿）》中以例舉的方式對(duì)其他綜合收益進(jìn)行分類。

其他綜合收益的列報(bào)有助于凈化利潤(rùn)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，令人遺憾的是，毛志宏等（2011）、高玲（2013）經(jīng)過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司對(duì)其他綜合收益的信息披露非?；靵y，出現(xiàn)了報(bào)表格式與勾稽關(guān)系錯(cuò)誤、混淆其他綜合收益與權(quán)益易事項(xiàng)，漏填或多填其他綜合收益等一系列問題。這其中一個(gè)很重要的原因就是我國(guó)其他綜合收益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于資本公積，但實(shí)際上資本公積的核算內(nèi)容非常復(fù)雜，一些內(nèi)容并非其他綜合收益，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中容易混淆資本公積與其他綜合收益?；诖?，本文在詳細(xì)分析我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中資本公積核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)要素歸屬后，將探討我國(guó)現(xiàn)行資本公積核算列報(bào)的重大缺陷與改進(jìn)建議。

一、資本公積核算內(nèi)容的發(fā)展變遷

資本公積是我國(guó)會(huì)計(jì)改革以來核算內(nèi)容變動(dòng)最為頻繁的一個(gè)項(xiàng)目，幾乎每一次會(huì)計(jì)變革都會(huì)引起其內(nèi)容的重大變化，儼然成為了每次會(huì)計(jì)改革中頗為閃耀的“明星”。從1993年至今，我國(guó)進(jìn)行的四次重大會(huì)計(jì)改革中資本公積核算內(nèi)容越來越繁雜，似乎成為了一個(gè)聚寶盆或者垃圾場(chǎng)。

1.1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中資本公積核算內(nèi)容最為簡(jiǎn)單，只有三項(xiàng)：（1）股本溢價(jià)（企業(yè)接受的不占股權(quán)份額的所有者投入）；（2）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)；（3）法定財(cái)產(chǎn)重估增值。

2.1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》①中資本公積核算內(nèi)容增加了很多，包括：（1）資本溢價(jià)；（2）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)；（3）資產(chǎn)評(píng)估增值；（4）住房周轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入；（5）股權(quán)投資準(zhǔn)備（以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額）；（6）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額（包括被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值、被投資單位接受捐贈(zèng)、被投資單位外幣資本折算差額、被投資單位的股權(quán)投資準(zhǔn)備）；（7）其他資本公積。

3.2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》②中資本公積核算內(nèi)容包括：（1）資本溢價(jià)；（2）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)；（3）股權(quán)投資準(zhǔn)備（權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額，包括被投資單位增資擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)）；（4）外幣資本折算差額；（5）撥款轉(zhuǎn)入；（6）關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)（上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格中顯失公允的部分）；（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

4.2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積核算內(nèi)容如下：（1）資本溢價(jià)；（2）同一控制企業(yè)合并下合并對(duì)價(jià)與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額； （3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付；（4）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券初始確認(rèn)中權(quán)益成分的公允價(jià)值；（5）認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中認(rèn)股權(quán)的價(jià)值；（6）因購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額；③（7）在不喪失控制權(quán)的情況下，部分處置對(duì)子公司投資的價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)份額的差額④；（8）企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的余額⑤；（9）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；（10）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額；（11）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額；（12）現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中套期工具利得或損失的有效套期部分；（13）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額。

2006年之前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算對(duì)資本公積設(shè)有多個(gè)明細(xì)科目。2006年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南將資本公積明細(xì)科目濃縮為兩個(gè)，即資本（股本）溢價(jià)和其他資本公積，但是從上述分析可以看出，我國(guó)資本公積所反映的內(nèi)容不但沒有減少，反而變得更為“豐富多彩”了。

二、現(xiàn)行準(zhǔn)則下我國(guó)資本公積內(nèi)容的會(huì)計(jì)要素歸屬分析

（一）會(huì)計(jì)要素分類

會(huì)計(jì)要素通常被認(rèn)為是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的最基本分類。美國(guó)FASB的SFAC No.6定義的會(huì)計(jì)要素為10個(gè)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)說明》將會(huì)計(jì)要素劃分為五大類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。

我國(guó)2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確將利得和損失作為會(huì)計(jì)要素，而是將其分為計(jì)入當(dāng)期損益的利得損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失，并分別作為利潤(rùn)和所有者權(quán)益要素的構(gòu)成部分。2009年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》正式提出綜合收益會(huì)計(jì)要素，2012年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（征求意見稿）》則進(jìn)一步細(xì)化了其他綜合收益。因此，我國(guó)目前實(shí)際上有包括利得、損失和綜合收益在內(nèi)的九項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以用如下公式來表達(dá)：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=負(fù)債+（投入資本+綜合收益）

綜合收益=收入-費(fèi)用+利得-損失=凈利潤(rùn)+其他綜合收益

其他綜合收益=直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得-直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失

其中，所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者所享有的權(quán)益，其來源包括企業(yè)所有者投入（稱為投入資本要素，類似于美國(guó)SFAC No.6提出的業(yè)主投資）和賺取的收益（綜合收益）。綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

（二）我國(guó)當(dāng)前資本公積核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)要素歸屬分析

1.歸屬于投入資本要素。此類資本公積實(shí)質(zhì)上來源于企業(yè)與所有者之間的權(quán)益易，代表一項(xiàng)不占股權(quán)份額的資本投入，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所賺取的，主要有以下幾種情形。

（1）資本溢價(jià)是資本公積的最主要內(nèi)容，雖然其金額受到資本市場(chǎng)的一些偶然因素影響，但它是企業(yè)與所有者之間的權(quán)益易結(jié)果，屬于投入資本要素。

（2）同一控制企業(yè)合并下合并對(duì)價(jià)與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入資本公積。該合并雙方在合并前一般都有共同的母公司，因而該合并實(shí)質(zhì)是合并方與其最終控股股東之間的交易，屬于權(quán)益易，相當(dāng)于合并方以合并對(duì)價(jià)為代價(jià)換取控股股東擁有的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，其性質(zhì)是控股股東在不改變對(duì)合并方股權(quán)比例的前提下增加或減少對(duì)合并方的資本投入。因此，該項(xiàng)資本公積屬于投入資本要素。

（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付實(shí)際上是企業(yè)以自身權(quán)益工具為代價(jià)來換取職工或其他方提供的服務(wù)，使得職工或其他方成為企業(yè)的所有者，屬于權(quán)益易。在可行權(quán)日之前按權(quán)益工具或其他方提供服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量的資本公積（其他資本公積）本質(zhì)上是職工或其他方為取得權(quán)益工具而提前預(yù)付的代價(jià)，在可行權(quán)日之后最終要轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)。因此，該項(xiàng)資本公積在性質(zhì)上仍屬于投入資本要素。

（4）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券初始確認(rèn)中權(quán)益成分的公允價(jià)值計(jì)入資本公積（其他資本公積），待行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)再轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。可轉(zhuǎn)換債券中的權(quán)益成份來源于其所包含的未來債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的選擇權(quán)，該選擇權(quán)實(shí)質(zhì)上是賦予債券持有人按約定價(jià)格購(gòu)買股權(quán)的認(rèn)股期權(quán)，權(quán)益成份的公允價(jià)值就是期權(quán)費(fèi)。轉(zhuǎn)股權(quán)的行使將使得債權(quán)人成為企業(yè)股東，所以權(quán)益成份的公允價(jià)值本質(zhì)上是債權(quán)人未來購(gòu)買本企業(yè)股票所預(yù)先支付的一部分價(jià)款，屬于權(quán)益易結(jié)果。因此，該項(xiàng)資本公積在性質(zhì)上仍屬于投入資本要素。類似的，認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中認(rèn)股權(quán)的價(jià)值也屬于投入資本要素。

（5）因購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中計(jì)入資本公積。我國(guó)合并報(bào)表采用主體觀，將少數(shù)股權(quán)股東視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的股東。在合并報(bào)表層面，母公司購(gòu)買少數(shù)股權(quán)實(shí)質(zhì)上是由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)與少數(shù)股權(quán)股東之間的權(quán)益易，相當(dāng)于該部分少數(shù)股權(quán)被注銷，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本是少數(shù)股權(quán)股東獲得的對(duì)價(jià)。因此該對(duì)價(jià)與少數(shù)股權(quán)原本享有的子公司凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)作為一項(xiàng)投入資本的減少或增加，只不過該差額僅由母公司的股東所承擔(dān)或享有，與子公司的剩余少數(shù)股權(quán)股東無關(guān)。

（6）在合并報(bào)表層面，不喪失控制權(quán)情況下部分處置對(duì)子公司的股權(quán)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)集團(tuán)與新增加的少數(shù)股權(quán)股東之間的權(quán)益易，相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)以一定價(jià)格（即母公司的出售價(jià)格）發(fā)行了該部分少數(shù)股權(quán)，發(fā)行價(jià)格與少數(shù)股權(quán)股東享有的子公司凈資產(chǎn)份額的差額屬于一項(xiàng)投入資本要素，只不過該差額僅屬于母公司的股東，與少數(shù)股權(quán)股東無關(guān)。

（7）企業(yè)因公共利益進(jìn)行搬遷收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款，對(duì)其中屬于彌補(bǔ)企業(yè)損失或支出性質(zhì)的部分視為政府補(bǔ)助（先計(jì)入遞延收益，最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入），剩余部分計(jì)入資本公積。從此項(xiàng)規(guī)定來看，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上將該余額視為一項(xiàng)政府作為所有者的公共性資本投入，屬于投入資本要素，只不過政府只有投入，沒有取得股權(quán)份額。

2.歸屬于其他綜合收益。此類資本公積來源于非權(quán)益易，代表一項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)負(fù)債的升值或減值，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，主要有以下幾種情形。

（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)屬于持有資產(chǎn)期間的未實(shí)現(xiàn)利得或損失，與企業(yè)所有者沒有關(guān)聯(lián)，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，構(gòu)成其他綜合收益。類似的，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額都屬于其他綜合收益。

（2）現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中套期工具利得或損失的有效套期部分計(jì)入資本公積（其他資本公積）。該部分是套期工具在套期保值完成前的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)果，屬于未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，代表直接計(jì)入所有者權(quán)益的持有利得或損失，構(gòu)成其他綜合收益。

3.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額計(jì)入資本公積（其他資本公積）。該部分資本公積的會(huì)計(jì)要素屬性要作進(jìn)一步分析。

被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)包括其他綜合收益變動(dòng)和權(quán)益易的結(jié)果（如被投資企業(yè)定向增發(fā)股票）兩種情形。對(duì)投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額，顯然也屬于投資企業(yè)的其他綜合收益。

對(duì)于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)權(quán)益易導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)份額，則要考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否有共同的母公司。（1）如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)有共同的母公司，被投資企業(yè)與母公司發(fā)生權(quán)益易導(dǎo)致投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額發(fā)生變動(dòng)，則實(shí)際上是投資企業(yè)與其本身的母公司發(fā)生權(quán)益易。因此，該項(xiàng)資本公積屬于投入資本要素。（2）如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)沒有共同的母公司，則構(gòu)成其他綜合收益。

三、當(dāng)前資本公積核算列報(bào)存在的重大缺陷

（一）歸屬于不同的會(huì)計(jì)要素，經(jīng)濟(jì)含義混亂，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的可理解性，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

如前所述，雖然我國(guó)當(dāng)前資本公積只有兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目（資本或股本溢價(jià)與其他資本公積），但其核算內(nèi)容繁雜，一部分代表投入資本要素，一部分代表直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，構(gòu)成其他綜合收益。同一項(xiàng)目的內(nèi)容代表著兩種完全不同的經(jīng)濟(jì)含義，使得會(huì)計(jì)信息使用者的理解難度加大，尤其對(duì)于初學(xué)者，這與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所要求的可理解性相違背。

（二）給利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列帶來很大的困擾，增加了會(huì)計(jì)信息的提供成本，有違成本效益原則要求

如前所述，當(dāng)前我國(guó)資本公積的其他資本公積明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容并不完全代表其他綜合收益，部分內(nèi)容實(shí)際上代表投入資本要素。在填列利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他綜合收益相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要詳細(xì)分析其他資本公積中的具體內(nèi)容，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高要求，也增加了報(bào)表的編制成本。

（三）允許可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值累積變動(dòng)額在處置時(shí)一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，人為地加大了利潤(rùn)的波動(dòng)，給企業(yè)留下了操縱利潤(rùn)的空間

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），待處置時(shí)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。這種做法加大了公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)處置當(dāng)期利潤(rùn)的影響，將原本屬于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額累計(jì)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間影響利潤(rùn)，強(qiáng)迫式地增加了利潤(rùn)的波動(dòng)幅度，企業(yè)管理層可以選擇出售時(shí)期來操縱利潤(rùn)。我國(guó)上市公司2010年、2011年可供出售金融資產(chǎn)余額分別為51 539.86億元和56 612.15億元，占全部上市公司資產(chǎn)總額的比例分別為5.98%和5.48%⑥?？梢?，相應(yīng)的資本公積在未來期間轉(zhuǎn)入投資收益時(shí)會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響。

（四）利潤(rùn)表所代表的內(nèi)容早已超出傳統(tǒng)的利潤(rùn)概念，已經(jīng)名不符實(shí)

我國(guó)2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》正式提出綜合收益和其他綜合收益的理念，但沒有要求編制另外的單獨(dú)報(bào)表來反映綜合收益和其他綜合收益，而是采用一表法，在傳統(tǒng)的利潤(rùn)表中增加兩個(gè)項(xiàng)目來分別反映這兩項(xiàng)內(nèi)容。

四、完善資本公積核算列報(bào)的改進(jìn)建議

（一）我國(guó)2006年基本準(zhǔn)則雖明確提出六大會(huì)計(jì)基本要素，但僅籠統(tǒng)地提出利得和損失兩個(gè)概念，沒有將其提升為基本要素

在我國(guó)提出綜合收益和其他綜合收益理念后，這種做法加大了對(duì)會(huì)計(jì)要素含義及其關(guān)系理解的難度，不利于資本公積項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素屬性分析，不利于得出填列其他綜合收益所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加利得、損失和綜合收益作為基本會(huì)計(jì)要素。從理論上來說，綜合收益與利潤(rùn)要素都屬于反映期間凈收益的概念，有了綜合收益作為基本要素，利潤(rùn)要素應(yīng)當(dāng)取消。但考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來的會(huì)計(jì)習(xí)慣，可以將利潤(rùn)和其他綜合收益作為綜合收益這一基本要素的次要素。

（二）我國(guó)準(zhǔn)則應(yīng)用指南將資本公積作為一級(jí)科目，其核算內(nèi)容繁多

應(yīng)當(dāng)將其拆解為兩個(gè)一級(jí)科目，即資本（股本）溢價(jià)和資本公積，前者核算不占股權(quán)份額的所有者投入，屬于投入資本要素，后者代表直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，屬于其他綜合收益。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目包含股本、資本（股本）溢價(jià)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。這樣既維持了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)習(xí)慣，也使得每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義清晰明了，便于其他綜合收益的計(jì)算，有利于利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制。

（三）禁止可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值累積變動(dòng)額在處置時(shí)一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益

這涉及其他綜合收益進(jìn)一步重分類問題。我國(guó)2012年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（征求意見稿）》以例舉的方式將其他綜合收益劃分為重分類進(jìn)損益和不能進(jìn)損益兩大類型，但所舉例子并沒有涉及可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)此，有兩種解決思路，第一種是將該項(xiàng)資本公積永久保留，即使出售時(shí)也不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；第二種是出售時(shí)將原資本公積轉(zhuǎn)入留存收益，而不是當(dāng)期投資收益。第一種思路的致命缺點(diǎn)在于使得企業(yè)在存續(xù)期間無法將此部分已實(shí)現(xiàn)的收益作為利潤(rùn)分配給股東，這明顯有違企業(yè)進(jìn)行該項(xiàng)投資的初衷。本文贊成第二種思路，該思路既能克服第一種思路的缺點(diǎn)，也能避免對(duì)處置當(dāng)期的利潤(rùn)影響。

（四）為使利潤(rùn)表的名稱與其列報(bào)內(nèi)容相一致，應(yīng)將我國(guó)當(dāng)前的利潤(rùn)表改為綜合收益表更為恰當(dāng)

也許為了保持我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來使用利潤(rùn)表的習(xí)慣，我國(guó)2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》仍然沿用利潤(rùn)表的名稱。這樣做不利于使用者的正確理解，也不利于國(guó)際間的交流，只能是滿足一時(shí)之需的權(quán)宜之計(jì)。2012年我國(guó)出臺(tái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的征求意見稿，原本這是一次為利潤(rùn)表正名的良機(jī)，但準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)似乎準(zhǔn)備再度讓這次機(jī)會(huì)悄然滑落。

也許是一種會(huì)計(jì)習(xí)慣使然，也許是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，頗具中國(guó)特色的資本公積項(xiàng)目自誕生之日起一直保持著旺盛的生命力，其核算內(nèi)容有不斷膨脹的趨勢(shì)。未來期間，需要進(jìn)一步明確其他綜合收益的含義和分類，不能僅僅為了迎合資本市場(chǎng)上的證券監(jiān)管需求，將所有不便于計(jì)入利潤(rùn)的項(xiàng)目全部塞進(jìn)資本公積這個(gè)“大熔爐”。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 毛志宏，王鵬，季豐.其他綜合收益的列報(bào)與披露[J].會(huì)計(jì)研究，2011（7）：3-10.

[2] 高玲.對(duì)IASB及我國(guó)其他綜合收益列報(bào)的述評(píng)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（2上）：94-95.

[3] 魏文君，張萍.資本公積會(huì)計(jì)：沿革、問題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2004（12）：34-36.

[4] 魯立，趙亦飛.其他綜合收益含義及涵蓋內(nèi)容的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（1）：44-45.

[5] 姚文英.資本公積中利得結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（14）：8-9.

資本公積范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權(quán)益法； 公司法

【中圖分類號(hào)】 F810.62 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0020-03

一、盈余公積概述

（一）盈余公積的來源

現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責(zé)任公司或股份制公司在期末彌補(bǔ)以前年度虧損的基礎(chǔ)上，以稅后利潤(rùn)10%為標(biāo)準(zhǔn)提取法定公益金；在達(dá)到公司注冊(cè)資本金50%以上時(shí)，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計(jì)提基數(shù)是彌補(bǔ)以前虧損的可供分配利潤(rùn)，但又不包括年初未分配利潤(rùn)為正值的余額。

除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經(jīng)股東（大）會(huì)的普通決議，企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)中積累的各種累計(jì)資本金。

（二）盈余公積的用途

企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)或者為了后期擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做儲(chǔ)備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）企業(yè)若遇到經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會(huì)批準(zhǔn)，利用累計(jì)的資本金來彌補(bǔ)以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會(huì)的決議，充實(shí)企業(yè)的資本金，利用公積金轉(zhuǎn)增公司的注冊(cè)資本金，壯大企業(yè)的實(shí)力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉(zhuǎn)型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等。

（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理

上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項(xiàng)目，則相關(guān)的賬務(wù)處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關(guān)科目，比如“未分配利潤(rùn)”“實(shí)收資本/股本”“應(yīng)付股利”等科目。

二、被投資公司轉(zhuǎn)增資本金涉及的投資公司的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司對(duì)被投資公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要分為成本法和權(quán)益法。為此，筆者針對(duì)這兩類被投資公司在盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)投資公司的賬務(wù)處理分別進(jìn)行了分析。

（一）成本法

若投資公司對(duì)被投資公司進(jìn)行股權(quán)投資后，可以對(duì)其進(jìn)行控制，則此時(shí)需要對(duì)此股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計(jì)量的要求，被投資公司在后期分配利潤(rùn)、股息、紅利的情況下，投資公司對(duì)應(yīng)地將自己享用的部分確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內(nèi)部所有者權(quán)益之間的變動(dòng)與重分類，投資公司則無需在后續(xù)計(jì)量時(shí)重新進(jìn)行任何賬務(wù)處理。針對(duì)被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內(nèi)部的所有者權(quán)益變動(dòng)，并不涉及相應(yīng)的利潤(rùn)分配情形，故按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司在此無需任何會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理。不過，此時(shí)投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡(jiǎn)單登記，以便備查。

（二）權(quán)益法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文要求，若投資公司合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)被投資公司，則后續(xù)計(jì)量以權(quán)益法進(jìn)行核算――投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)投資按照其投資部分的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資公司將此項(xiàng)投資轉(zhuǎn)增資本金，正是內(nèi)部權(quán)益結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，公允價(jià)值并不會(huì)因此而產(chǎn)生變動(dòng)，則投資公司固定比例下的股權(quán)公允價(jià)值也不會(huì)變動(dòng)，因此，投資公司后續(xù)計(jì)量中無需對(duì)被投資公司的此項(xiàng)行為進(jìn)行核算。不過，此時(shí)投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡(jiǎn)單登記，以便備查。

三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金或派息等情況下財(cái)稅處理差異

（一）會(huì)計(jì)處理

針對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，通過上文分析可知，投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)投資以權(quán)益法或成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)上均不作任何賬務(wù)處理，僅是在備查簿當(dāng)中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進(jìn)行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務(wù)處理；僅需要做的是在被投資公司除權(quán)日，投資公司登記變動(dòng)的股份數(shù)量。

（二）稅法處理

1.被投資公司股東為個(gè)人

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近年來針對(duì)轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個(gè)人所得稅計(jì)征指導(dǎo)意見可以知道，對(duì)于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本金的情形參照如下方法處理。

首先，若資本公積里的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤(rùn)分配情形，故個(gè)人股東不需要繳納個(gè)人所得稅；不過，針對(duì)“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個(gè)人所得稅，由被投資公司決議批準(zhǔn)后代扣代繳。

其次，被投資公司運(yùn)用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤(rùn)或是兩者）轉(zhuǎn)增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤(rùn)，則需要繳納個(gè)人所得稅。此項(xiàng)稅款與其他個(gè)人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序?qū)嵤┐鄞U。

2.被投資公司股東為法人

根據(jù)有關(guān)投資公司（法人）對(duì)被投資公司相關(guān)股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤(rùn)、其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤(rùn)分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金，不視為利潤(rùn)分配，不屬于征稅范圍。進(jìn)一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個(gè)月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個(gè)月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理改進(jìn)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法

雖然稅法上認(rèn)定作為投資者的利潤(rùn)進(jìn)行所得稅的計(jì)征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的行為不做賬務(wù)處理。經(jīng)過分析，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產(chǎn)或者收入進(jìn)行確認(rèn)；（2）被投資公司的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉(zhuǎn)增資本金中相對(duì)處于被動(dòng)地位，并不會(huì)獲得現(xiàn)金流流入。

（二）針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法的改進(jìn)

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用以上三點(diǎn)的實(shí)質(zhì)重于形式原則未要求投資公司做出各種會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理，但是筆者以下幾點(diǎn)分析或表明，投資公司不做賬務(wù)處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時(shí)刻也需要進(jìn)行賬務(wù)處理，以便更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

1.被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認(rèn)了投資公司對(duì)被投資公司的增資法律事實(shí)和經(jīng)濟(jì)行為事實(shí)。根據(jù)2006年國(guó)家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項(xiàng)增資過程中，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報(bào)各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項(xiàng)行為為公司的特別決議，需要股東（大）會(huì)的通過方可轉(zhuǎn)增資本金。

2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動(dòng)地位故不賬務(wù)處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營(yíng)合營(yíng)公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對(duì)多數(shù)情形下可能處于相對(duì)主動(dòng)地位，而不是被動(dòng)地位。

3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金為被投資公司的利潤(rùn)分配行為，個(gè)人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個(gè)人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認(rèn)了收入行為，但是稅后分配避免重復(fù)計(jì)稅，對(duì)于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。

4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉(zhuǎn)增資本金可以作為投資成本的增加項(xiàng)目，會(huì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理存在差異，不便于實(shí)務(wù)中有關(guān)工作的展開。2010年國(guó)家稅務(wù)總局79號(hào)文《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得計(jì)稅基礎(chǔ)為轉(zhuǎn)讓收入扣除成本，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金不得作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加，但是并未對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金做出說明，故可以作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加項(xiàng)。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，其應(yīng)享有的份額增加其成本的計(jì)稅基礎(chǔ)；但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定不進(jìn)行任何賬務(wù)上的處理。兩者之間的差異，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的還原產(chǎn)生分歧。

綜上所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金不做賬務(wù)處理的規(guī)定，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實(shí)性、完整性和及時(shí)性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能真實(shí)完整反映投資公司，在此行為中的利潤(rùn)變動(dòng)情形。其二，不做賬違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)上來說，被投資公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金本質(zhì)上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的增加。目前不進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的做法無法體現(xiàn)這一投資行為。

（三）改進(jìn)后賬務(wù)處理的現(xiàn)實(shí)意義

首先，會(huì)計(jì)上如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理可以進(jìn)行合理的避稅；若不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，則難實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

其次，進(jìn)行賬務(wù)處理便于投資公司在合并報(bào)表中的各項(xiàng)賬務(wù)處理工作。合并會(huì)計(jì)工作中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員需要還原各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)；此處若進(jìn)行賬務(wù)處理，可以一目了然地還原經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高相關(guān)工作人員的工作效率。

最后，為稅務(wù)及財(cái)會(huì)有關(guān)行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導(dǎo)性文件提供了借鑒；財(cái)稅各項(xiàng)法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財(cái)稅差異給企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作增加的成本[1]。

五、結(jié)論歸納及建議提示

（一）相關(guān)結(jié)論

被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤(rùn)分配行為，個(gè)人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個(gè)人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。

筆者建議投資公司對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金進(jìn)行賬務(wù)處理，如此一來便會(huì)增加投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)的同時(shí)增加投資公司的“利潤(rùn)”。投資公司利潤(rùn)的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財(cái)報(bào)中披露此項(xiàng)事實(shí)。針對(duì)具體的賬務(wù)處理，仍然建議從成本法及權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資來進(jìn)行分析。

1.成本法

針對(duì)成本法的后續(xù)計(jì)量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金這項(xiàng)事實(shí)行為中進(jìn)行兩步走賬務(wù)處理，即先確認(rèn)投資收益基礎(chǔ)，再確認(rèn)利用已收到的股利進(jìn)行再投資。具體賬務(wù)處理程序：（1）投資收益的確認(rèn)，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”。

2.權(quán)益法

權(quán)益法后續(xù)計(jì)量模式下，雖然投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)公允價(jià)值合計(jì)數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細(xì)分明細(xì)科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務(wù)處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的部分從長(zhǎng)期投資的明細(xì)科目“損益調(diào)整”調(diào)整至本科目的成本明細(xì)科目。首先，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”；其次，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”[2]。

（二）相關(guān)法律法規(guī)修改建議

1.《公司法》的微調(diào)

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為：禁止公司直接利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請(qǐng)股東出資實(shí)現(xiàn)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調(diào)，也體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來了方便。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的微調(diào)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)此項(xiàng)事實(shí)行為不做賬務(wù)處理的規(guī)定進(jìn)行微調(diào)，具體微調(diào)的規(guī)定可以參照前文所述的會(huì)計(jì)處理程序。同時(shí)，在賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意，首先應(yīng)將其視同為利潤(rùn)的分配，然后再將其視同為投資公司對(duì)被投資公司的再投資。

【參考文獻(xiàn)】