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2003年5月國(guó)家審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還要進(jìn)行對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理及其效率的審計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有更加直接的作用，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。如何控制內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計(jì)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)

①評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂；②與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)，看分解到各部門(mén)的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；③評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確；④分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；⑤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。

1.2以咨詢顧問(wèn)身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施

①進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理。②召開(kāi)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)題研討；審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者。③開(kāi)發(fā)自我評(píng)估工具。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的評(píng)估工具。

2內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1外部原因

①內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位的一個(gè)行政監(jiān)督部門(mén)，使審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性受到嚴(yán)整制約，必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較外部審計(jì)弱。

②內(nèi)部審計(jì)的控制性。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，它是以職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)氖跈?quán)為主要特征的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。然而，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用在企業(yè)中得不到發(fā)揮，使企業(yè)不能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)性。政府出臺(tái)的《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為政府審計(jì)和民間審計(jì)提供了法律依據(jù)，但內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制定卻相對(duì)滯后，目前還暫時(shí)沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法規(guī)。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)時(shí)，缺乏權(quán)威的法律依據(jù)，只能依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性。其復(fù)雜性一是隨著企業(yè)的集團(tuán)化、規(guī)?；?、投資多元化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司增多，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，市場(chǎng)交易內(nèi)容日漸復(fù)雜，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信急也必然趨于復(fù)雜。一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信急可能摻雜其中，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加；二是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，增加了審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

⑤內(nèi)部審計(jì)的局限性。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)和分析性復(fù)核己被廣泛應(yīng)用，但它們都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體特征。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，多數(shù)全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，不可避免地帶有一定的誤差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法由于強(qiáng)調(diào)了成本效益和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，因而審計(jì)人員會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響不大的審計(jì)程序和方法，可能使審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.2內(nèi)部原因

①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因素。首先是內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，配備人數(shù)少，審計(jì)人員配制與所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)不對(duì)稱(chēng)。部分單位因精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，把紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)三個(gè)部門(mén)合為一體，審計(jì)人員很少，難以完成正常的審計(jì)任務(wù)，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。其次是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。目前在職的審計(jì)人員所學(xué)專(zhuān)業(yè)多為會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)，很少有懂法律、經(jīng)營(yíng)管理、金融和其他高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的全面人才。

②內(nèi)部審計(jì)人員道德因素。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《道德準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計(jì)師必須遵守高標(biāo)準(zhǔn)的誠(chéng)實(shí)、客觀、勤奮和忠誠(chéng)的原則。而現(xiàn)實(shí)中部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，不能經(jīng)受各方面的誘惑，甚至故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追查和揭露，從而出具與事實(shí)不相符或完全相反的報(bào)告，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信謄帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)因素。內(nèi)部審計(jì)人員普遍計(jì)算機(jī)審計(jì)技能欠缺，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。部分審計(jì)人員自認(rèn)為對(duì)本單位情況熟悉，情況調(diào)查缺乏深入，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不深究，講人情，大事化小，小事化了，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員平時(shí)忙于日常工作，不能鉆研新技術(shù)，學(xué)習(xí)新法規(guī)，對(duì)專(zhuān)業(yè)的后續(xù)教育也不能認(rèn)真對(duì)待，滋長(zhǎng)了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1開(kāi)發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。離開(kāi)了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)被審事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是無(wú)法回避的，必須早日解決。

3.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

以謹(jǐn)慎的客觀公正態(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，通過(guò)分析判斷，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂防范風(fēng)險(xiǎn)的管理控制機(jī)制，要善于回避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)部控制制度薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)核算存在較多問(wèn)題的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)有意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)自我保護(hù)。對(duì)于被審計(jì)單位執(zhí)行的、涉及多個(gè)部門(mén)的某些政策，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)與有關(guān)部門(mén)溝通，以明確責(zé)任，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3采用內(nèi)部審計(jì)科學(xué)方法

根據(jù)被審單位的實(shí)際情況、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度、內(nèi)控制度的完善情況等確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并隨時(shí)調(diào)整。尤其是要盡快掌握和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式。它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡早引入世界上廣泛應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，合理評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上制定正確的審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)審查評(píng)價(jià)作用，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

內(nèi)部管理審計(jì)的精髓就是關(guān)口前移，改變事后控制的被動(dòng)局面。對(duì)于一家管理不善的公司而言，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部管理審計(jì)，全面系統(tǒng)地檢查和測(cè)試其內(nèi)部管理控制，往往能準(zhǔn)確定位其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，解決該公司治理中的問(wèn)題。值得注意的是，管理審計(jì)既不能替代管理也不能減輕人對(duì)決策和控制的責(zé)任。企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值、以顧客為中心，還必須注重企業(yè)綜合能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)總體規(guī)劃。

3.5要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處罰權(quán)

賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處罰權(quán)有利于提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰權(quán)與國(guó)家審計(jì)處罰權(quán)有所不同，但是如果內(nèi)部管理審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位錯(cuò)弊責(zé)任人的切身利益有足夠的影響，將會(huì)大大強(qiáng)化內(nèi)部管理審計(jì)的權(quán)威作用，從而有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

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