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一、管理費用的范圍及核算

按照現(xiàn)行會計準則體系，管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費等后續(xù)支出，也在管理費用科目核算。針對鋼鐵行業(yè)的特點，為便于分析，將管理費用簡單分為4類：

（1）薪酬。包括行政管理部門職工工資、福利、工會經費、職工教育經費以及企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費相關支出。

（2）修理費。包括企業(yè)生產車間及行政管理部門發(fā)生的不符合固定資產確認條件的固定資產修理費用等。

（3）研究費用。即企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的、不滿足資本化條件、先計入研發(fā)支出（費用化支出）科目的費用，期末企業(yè)將該科目歸集的費用化支出轉入管理費用。

（4）其他費用。包括稅金、中介機構費、折舊等除職工薪酬、修理費、研究費用以外的所有按準則列入管理費用科目核算的項目。

二、管理費用概況及分析

1.管理費用概況22家上市公司2011年管理費用總額380.17億元，2012年管理費用總額339.93億元，2012年比2011年下降10.58%；2013年上半年，22家公司管理費用總額154.35億元，同比下降約3.5%?？梢姡撹F企業(yè)加強管理、內部挖潛工作成效有所顯現(xiàn)，但也有部分公司的費用不降反增。樣本期間，各家公司管理費用情況見表12011年與2010年相比，除鞍鋼股份、本鋼板材、首鋼股份、新鋼股份4家公司管理費用下降以外，其余18家公司管理費用均同比上升。其中，山東鋼鐵增加529.46%，主要原因是期間濟南鋼鐵與萊鋼股份重組；八一鋼鐵增加54.55%，主要原因是期間加大新產品開發(fā)力度從而增加了研發(fā)費用；重慶鋼鐵增加40.14%，主要原因是期間生產規(guī)模擴大從而修理費用增加。首鋼股份下降51.74%的主要原因是其鋼鐵主流程于2010年底停產。2012年與2011年相比，南鋼股份、凌鋼股份、武鋼股份、安陽鋼鐵、馬鋼股份、酒鋼宏興6家公司管理費用同比上升，其中酒鋼宏興管理費用增加21.57%，收入規(guī)模亦有所增加，但增幅略小于管理費用增幅。另外16家公司管理費用均同比減少，其中，八一鋼鐵下降63.32%的主要原因是研發(fā)投入減少，本鋼板材下降47.95%的主要原因是修理費用的會計核算發(fā)生變更。2013年上半年與2012年上半年相比，13家公司管理費用上升，其中八一鋼鐵管理費用增加159.05%，主要原因是期間新產品研發(fā)費用增加；重慶鋼鐵增加29.68%，主要原因是期間修理費用上升；南鋼股份增加24.08%，主要原因是期間研發(fā)費用及職工薪酬、修理費用上升。另外9家公司管理費用下降，其中本鋼板材下降31.38%，主要原因是期間將車間工人的社會保險費轉入成本核算所致；山東鋼鐵下降30.57%，主要原因是期間修理費及薪酬減少；寶鋼股份下降25.40%，主要原因是2012年出售不銹鋼、特鋼事業(yè)部相關資產及羅涇區(qū)域停產后，2013年上半年費用減少。

2.管理費用率情況22家鋼鐵上市公司2011年收入總額12490.89億元，管理費用率3.04%；2012年收入總額10857.08億元，管理費用率3.13%；2013年上半年收入總額5477.16億元，管理費用率2.82%。2012年與2011年相比，鋼材價格下降，22家公司收入總額下降13.08%（只有酒鋼宏興1家收入增加），高于管理費用的降幅8個百分點，管理費用率5家下降、1家持平、16家上升。2013年上半年與2012年相比，管理費用率12家下降、10家上升。樣本期間，三鋼閩光費用率波動區(qū)間為0.8%~0.9%，費用率低且穩(wěn)定。首鋼股份、沙鋼股份、包鋼股份、馬鋼股份、新鋼股份、韶鋼松山費用率波動區(qū)間為1.2%~1.9%，費用率較低，且較穩(wěn)定。杭鋼股份、南鋼股份、柳鋼股份、華菱鋼鐵、武鋼股份、山東鋼鐵費用率波動區(qū)間為2%~3.2%，費用率中等，波幅較大。安陽鋼鐵、凌鋼股份、酒鋼宏興、寶鋼股份費用率波動區(qū)間為2.8%~3.9%，河北鋼鐵、鞍鋼股份、重慶鋼鐵費用率波動區(qū)間為3.5%~4.9%，費用率較高，波幅較大。八一鋼鐵、本鋼板材費用率波動區(qū)別分別為0.8%~2.3%、1.3%~5.4%，波幅大。沙鋼股份、南鋼股份、柳鋼股份、華菱鋼鐵、凌鋼股份、重慶鋼鐵、鞍鋼股份費用率逐漸上升，寶鋼股份、本鋼板材和山東鋼鐵費用率逐漸下降。河北鋼鐵和山東鋼鐵同為整合省內鋼鐵企業(yè)后的存續(xù)公司，前者管理費用率比后者高約兩個百分點。各家公司管理費用相差較大，管理成本壓力差別顯著。2011年，三鋼閩光管理費用率0.87%，本鋼板材5.36%，后者是前者的6.16倍；2012年，八一鋼鐵費用率0.8%，河北鋼鐵5.11%，后者是前者的6.39倍；2013年上半年，三鋼閩光費用率0.85%，重慶鋼鐵4.84%，后者是前者的5.69倍。樣本期間，首鋼股份、凌鋼股份收入規(guī)模相近，后者管理費用分別是前者的2.71倍、3.47倍、3.68倍；鞍鋼股份、山東鋼鐵收入規(guī)模亦相近，前者管理費用分別是后者的1.31倍、1.42倍、2.29倍。

三、管理費用構成分析

為深入了解各公司管理費用的變化，把管理費用分為薪酬、修理費用、研究費用及其他4項，結合各公司財務報告披露的情況，對各家公司分4種情況進行分析：一是薪酬、修理費、研究費用3項數據均披露的公司，共12家；二是披露薪酬、修理費、研究費用其中兩項數據的公司，共6家；三是只披露薪酬、修理費、研究費用其中一項數據的公司，共3家；四是薪酬、修理費、研究費用均未披露的公司，只有1家。鋼鐵企業(yè)修理多集中在第四季度，因此，2013年上半年管理費用中的修理費用不具代表性，本文僅對樣本公司2011年和2012年的年度管理費用構成進行分析。1.薪酬、修理費、研究費用3項數據均披露的公司薪酬、修理費、研究費用3項數據均披露的幾家公司的管理費用構成情況見表3。

作者：何紅云單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司