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一、高等院校推進(jìn)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型的必要性分析

（一）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個(gè)層面。前者主要包括社會(huì)環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國際經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進(jìn)入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)人才。因此，加大管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)把管理會(huì)計(jì)師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財(cái)務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比例是9:1。相比之下，而在中國管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會(huì)計(jì)人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。

（二）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制正在面臨著一個(gè)重大改變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到提升。作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運(yùn)營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價(jià)值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進(jìn)精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進(jìn)精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟(jì)損失）。

（三）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的必然要求企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個(gè)穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強(qiáng)化管理和增加經(jīng)濟(jì)效益，很多大型集團(tuán)企業(yè)正在逐步探索建立財(cái)務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。通常，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化包括會(huì)計(jì)核算信息化、財(cái)務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財(cái)務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險(xiǎn)控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本分析等管理會(huì)計(jì)工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會(huì)計(jì)人才。

（四）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要地位：全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價(jià)的重要手段；是財(cái)政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)會(huì)計(jì)人才上水平、會(huì)計(jì)工作上層次、會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會(huì)上指出，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是順應(yīng)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國特色會(huì)計(jì)體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動(dòng)中國會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級的重點(diǎn)所在。

二、高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施

（一）提升管理會(huì)計(jì)教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨(dú)立雖然人們一般把會(huì)計(jì)分為對外會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和對內(nèi)會(huì)計(jì)（管理會(huì)計(jì)），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而輕視管理會(huì)計(jì)，后者事實(shí)上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)工作，使之成為重要而獨(dú)立的課程體系。

（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)，每年向社會(huì)輸送大量的會(huì)計(jì)人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會(huì)計(jì)教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會(huì)需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進(jìn)而影響我國提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會(huì)人才需求、自身師資隊(duì)伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費(fèi)充裕度等情況，制定適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會(huì)計(jì)人才服務(wù)方向，將高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)師）、“雙師”模式（管理會(huì)計(jì)師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)師或CPA為教學(xué)目的）。

1“.單師”模式以往我國高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重心在對外會(huì)計(jì)，發(fā)揮的是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，這種會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計(jì)今后我國將加大管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式稱為管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強(qiáng)約束，并打算以管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點(diǎn)按照管理會(huì)計(jì)師所需要的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動(dòng)，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會(huì)計(jì)師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。

2“.雙師”模式對于全國財(cái)經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會(huì)計(jì)學(xué)（財(cái)務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時(shí)選擇注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式和管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式。實(shí)行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時(shí)擁有更多的教學(xué)資源，還可能實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補(bǔ)；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個(gè)培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴(kuò)大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動(dòng)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

3.綜合能力培養(yǎng)模式綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師或管理會(huì)計(jì)師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)理論和良好的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財(cái)會(huì)、審計(jì)綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機(jī)構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會(huì)計(jì)本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會(huì)組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。

（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時(shí)，在全國推行管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證培訓(xùn)工作。

三、推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則

鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進(jìn)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項(xiàng)原則尤為重要。

（一）實(shí)事求是原則各高等院校在加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育過程中應(yīng)立足其自身的實(shí)際情況，因地制宜地開展各項(xiàng)工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費(fèi)等實(shí)際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點(diǎn)自身家底的基礎(chǔ)上采取切實(shí)步驟，條件具備的可立即開展管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會(huì)計(jì)教學(xué)工作的各項(xiàng)設(shè)施，等將來?xiàng)l件具備了再開展管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)項(xiàng)目。

（二）統(tǒng)籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會(huì)計(jì)教學(xué)工作。

（三）質(zhì)量原則從國際視野來看，未來中國對管理會(huì)計(jì)人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)項(xiàng)目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實(shí)做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實(shí)踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會(huì)計(jì)人才。

（四）循序漸進(jìn)原則當(dāng)前，各設(shè)置會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財(cái)經(jīng)類大學(xué)開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個(gè)方面，這些高校增設(shè)管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目資源約束較小，容易推進(jìn)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)項(xiàng)目；其他各類大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目難度較大。相比前者，后者開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計(jì)議，有條不紊地開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目的準(zhǔn)備。即使財(cái)經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目上也應(yīng)當(dāng)按計(jì)劃按步驟進(jìn)行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目平穩(wěn)開展。

四、結(jié)語

從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理內(nèi)在要求來看，今天所謂的高級財(cái)會(huì)人才已不再局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，不僅僅是傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)信息的提供者，他們更應(yīng)該具有解讀會(huì)計(jì)及其他相關(guān)信息的能力；他們應(yīng)該具有嫻熟的數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用能力，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、策略與規(guī)劃，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造新財(cái)富。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并重，從會(huì)計(jì)走向管理，是大勢所趨。我們應(yīng)該積極采取措施，創(chuàng)造各種條件，培養(yǎng)出一大批中國所亟需的高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)人才。

作者：陸勇單位：北京第二外國語學(xué)院國際商學(xué)院c