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一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

(一)統(tǒng)一納稅義務人的納稅義務

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標準主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經(jīng)濟組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)只繳納個人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)在稅負上實行差別稅制。

2.注冊地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應就其收入全額征收預提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營過程中

1.納稅人認定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實施年度起計算?！庇纱?，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應充分把握新稅法實施細則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，及時進行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設備購置時間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業(yè)務招待費等扣除標準，改按實際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費用及廣告費稅前扣除標準，企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。

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[摘要]新《企業(yè)所得稅法》對我國境內(nèi)內(nèi)資、外資企業(yè)實行“兩法合并”，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的稅率、稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠政策，標志著我國市場經(jīng)濟制度正在走向成熟和規(guī)范。新稅法的出臺，對各地區(qū)、各類型企業(yè)將會有一定程度的影響。無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)燃{稅籌劃上必將隨之做出相應調(diào)整，以適應新稅法帶來的稅務波動，進而實現(xiàn)自身經(jīng)營穩(wěn)定性和納稅負擔的最小化。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法兩法合并納稅籌劃