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新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文第1篇

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)指出，企業(yè)所得稅法即將于*年1月1日起施行，為確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。實(shí)施條例將與企業(yè)所得稅法同步施行。

細(xì)化納稅人范圍

實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了細(xì)化規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

按照國(guó)際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。同時(shí)，為了防范企業(yè)避稅，對(duì)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得納稅。

為此，實(shí)施條例對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的政策含義作了明確，即指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)；對(duì)非居民企業(yè)所設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的政策含義也作了明確，即指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠、農(nóng)場(chǎng)、提供勞務(wù)的場(chǎng)所、從事工程作業(yè)的場(chǎng)所等，并明確非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

工資支出稅前扣除

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為此，實(shí)施條例規(guī)定，工資薪金支出實(shí)行稅前扣除。

稅務(wù)總局有關(guān)專家指出，現(xiàn)行稅則對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例的規(guī)定統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構(gòu)建公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

與此同時(shí)，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也將實(shí)行稅前扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且，由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。

此外，實(shí)施條例調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除?，F(xiàn)行稅則對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策。

技術(shù)創(chuàng)新可享優(yōu)惠

據(jù)了解，《實(shí)施條例》對(duì)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進(jìn)一步明確，包括從事蔬菜種植、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的共七類企業(yè)將享有稅收優(yōu)惠政策。

其中，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

尤其值得一提的是，實(shí)施條例對(duì)符合技術(shù)創(chuàng)新要求的企業(yè)所得稅優(yōu)惠作出了具體規(guī)定。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文第2篇

簡(jiǎn)況

在出口買方信貸業(yè)務(wù)中，貸款人和借款人往往處在不同的國(guó)家。根據(jù)國(guó)際稅收中屬地原則，借款國(guó)政府可對(duì)源自其境內(nèi)的利息收入征收所得稅，而根據(jù)屬人原則，貸款國(guó)政府享有對(duì)在其境內(nèi)注冊(cè)的貸款銀行獲得的利息收入的征稅權(quán)。為避免雙重征稅，我國(guó)同世界上80多個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）簽署了避免雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊協(xié)定。這些稅收協(xié)定往往只對(duì)跨國(guó)稅收做出原則性規(guī)定，具體的程序更多地體現(xiàn)在國(guó)內(nèi)所得稅法律中。如果出口買方信貸業(yè)務(wù)中的借款人不愿意承擔(dān)利息預(yù)提稅或借款國(guó)沒有此類稅收優(yōu)惠政策，通常只能由貸款人在借款人代繳后再向貸款國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申請(qǐng)稅收抵免。

例如，根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與越南社會(huì)主義共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十一條，中資銀行在越南境內(nèi)取得的出口買方信貸利息收入，可以在中國(guó)納稅，也可以在越南納稅；如在越南納稅，越方所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%；政府或政府全資機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇。由于我國(guó)國(guó)有銀行大多已股改并上市，不能再享受免稅待遇。而且在實(shí)際業(yè)務(wù)中，越南市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，越南方面的借款人往往會(huì)要求對(duì)貸款人應(yīng)得的利息收入首先在越南境內(nèi)由其向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代繳，即貸款人收到的只是扣除預(yù)提稅之后的利息收入，然后貸款人再根據(jù)中國(guó)的稅法從年度應(yīng)納所得稅中進(jìn)行抵免。關(guān)于稅收抵免問題，中越稅收協(xié)定第二十三條規(guī)定，中資銀行在越南境內(nèi)繳納的預(yù)提稅可以在中國(guó)得到抵免，但抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的稅收數(shù)額?？梢?，問題的關(guān)鍵在于如何確定按中國(guó)稅法計(jì)算的抵免限額。如抵免限額不足以覆蓋在越南繳納的利息預(yù)提稅，中資銀行的實(shí)際利息收入將會(huì)減少。

新稅法中關(guān)于抵免限額的規(guī)定

于2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》對(duì)抵免限額問題做出了全面規(guī)范。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定“居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”。《實(shí)施條例》則對(duì)抵免限額的具體計(jì)算方法做了說明。例如第七十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額”。

影響抵免限額的因素

值得注意的是，《實(shí)施條例》關(guān)于抵免限額的公式中“中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”這一概念本身不夠清晰，主要是沒有明確該應(yīng)納稅總額是否已減去了減免稅額和抵免稅額。從時(shí)間順序上考慮，中資銀行在計(jì)算抵免限額的時(shí)候，是無法知道抵免稅額的。因此，在不考慮其他抵免稅額的前提下，可以推斷出此處的應(yīng)納稅總額不應(yīng)減去抵免稅額。在此基礎(chǔ)上，將應(yīng)納稅額的公式代入抵免限額的公式后可以得出：抵免限額＝（中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額）÷中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額=（適用稅率－（減免稅額/中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額））來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。通過上述變形不難發(fā)現(xiàn)，抵免限額主要取決于（適用稅率－減免稅額/中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）這一系數(shù)，我們可以將其稱之為“抵免稅率”。因目前適用稅率已鎖定為25%，故抵免稅率的最大值為25%。這反映出我國(guó)稅收抵免的一個(gè)基本原則是，抵免稅率不能超過現(xiàn)行所得稅稅率。

而又有那些因素決定減免稅額與中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額的比值呢？《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額”，第二十五條至第三十六條對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠做出了詳細(xì)規(guī)定。例如，第二十六條規(guī)定企業(yè)投資國(guó)債的利息收入免稅。中資銀行往往對(duì)國(guó)債投資較多，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這一條。除了減免稅額這一因素外，中資銀行在出口買方信貸業(yè)務(wù)中還應(yīng)考慮是否在借款人所在國(guó)家或地區(qū)有常設(shè)機(jī)構(gòu)以及這些機(jī)構(gòu)是否參與該筆了出口買方信貸。對(duì)于這種情況，雙邊稅收協(xié)定中另有規(guī)定。

值得注意的是，上述分析是以“抵免限額公式中的中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額”為前提的。如果“中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”與減免稅額無關(guān)，則抵免稅率等于適用稅率。如果這么理解符合稅務(wù)當(dāng)局制定新稅法的初衷，則抵免限額公式可以直接簡(jiǎn)化為抵免限額=適用稅率來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》第二章對(duì)各種扣除做出了詳細(xì)規(guī)定，例如合理的支出、折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等等。但在實(shí)際操作中，僅就這一筆利息收入是無法計(jì)算出各項(xiàng)扣除的。

抵免不足的替代措施及對(duì)銀行的影響

因每家中資銀行的經(jīng)營(yíng)狀況不同，按照新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》計(jì)算出抵免稅率有所不同。即使是同一家銀行，因不同年度可能享受不同的稅收優(yōu)惠政策，每年計(jì)算得出的抵免稅率也會(huì)有所不同。此外，出口買方信貸項(xiàng)目所在國(guó)別不同，該國(guó)適用的利息預(yù)提稅稅率也會(huì)不同。例如，我國(guó)與巴西的雙邊稅收協(xié)定中約定，巴西政府征收的利息預(yù)提稅不高于15%。這一稅率就高于越南的10%。而且，從對(duì)越南例子的分析中可以發(fā)現(xiàn)，單筆利息收入未必等于應(yīng)納稅所得。受上述因素影響，中資銀行在境外繳納的利息預(yù)提稅未必能夠得到新稅法認(rèn)可的全額抵免。如果抵免限額不足以覆蓋境外的利息預(yù)提稅，中資銀行將蒙受一定的利息損失。關(guān)于這一問題，新《企業(yè)所得稅法》給出了補(bǔ)救措施。例如，該法第二十三條規(guī)定“超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”?！秾?shí)施條例》第七十九條進(jìn)一步明確“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個(gè)納稅年度?！?/p>

如上所述，如果中資銀行當(dāng)年的抵免限額不足以抵免已在境外繳納的利息預(yù)提稅，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。但這種做法對(duì)中資銀行而言仍存在一定的不確定性。主要原因是由于抵免稅率的變化，第二年的抵免限額未必高過前一年度，而如果出口買方信貸項(xiàng)目處在提款期，其每年的利息支付將呈上升趨勢(shì)，在境外繳納的利息預(yù)提稅也會(huì)成上升趨勢(shì)。此外，稅收抵免的做法對(duì)中資銀行而言，在一定程度上將導(dǎo)致成本上升。因?yàn)榧词怪匈Y銀行能夠全額抵免，由于抵免的時(shí)間相對(duì)于繳納利息預(yù)提稅的時(shí)間總有幾個(gè)月的遲延，中資銀行也會(huì)損失這幾個(gè)月之內(nèi)的已付預(yù)提稅的時(shí)間價(jià)值。而如果需要在后續(xù)年度陸續(xù)抵免，由此損失的時(shí)間價(jià)值也會(huì)更多。

相關(guān)對(duì)策

隨著我國(guó)大多數(shù)國(guó)有銀行股改上市，在出口買方信貸業(yè)務(wù)中已經(jīng)不能再享受雙邊稅收協(xié)定中的免稅待遇。如何避免雙重征稅、完善稅收抵免制度具有更為突出的現(xiàn)實(shí)意義。雖然新的《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》對(duì)計(jì)算抵免限額等問題做出了相對(duì)全面的規(guī)定，但抵免限額公式中的有關(guān)概念不夠清晰，計(jì)算方法也略顯復(fù)雜，可操作性不強(qiáng)。由于抵免稅率等因素的不確定性，中資銀行未必能全額抵免。

為避免增加利息預(yù)提稅所產(chǎn)生的稅務(wù)成本或利息成本，中資銀行在具體辦理出口買方信貸業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)首先了解兩國(guó)之間是否有稅收協(xié)定及預(yù)提稅稅率。如果在談判過程中，確實(shí)難以將利息預(yù)提稅轉(zhuǎn)嫁給借款人承擔(dān)，則應(yīng)該根據(jù)自身情況預(yù)估一下本年度的抵免稅率，以避免實(shí)際操作時(shí)出現(xiàn)偏差而蒙受額外損失。此外，更為關(guān)鍵的是，如果確實(shí)需要抵免，中資銀行應(yīng)將此類抵免成本事先納入貸款報(bào)價(jià)一并考慮，以確保貸款的預(yù)期收益能夠全部實(shí)現(xiàn)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 自行開發(fā)無形資產(chǎn)； 研發(fā)費(fèi)用； 所得稅會(huì)計(jì)； 企業(yè)所得稅法

一、自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

會(huì)計(jì)制度與所得稅法的改革與完善，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的相繼出臺(tái)，為所得稅會(huì)計(jì)中自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等方面提供了有力的理論依據(jù)。

（一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的部分，應(yīng)該分為研究與開發(fā)兩個(gè)階段的支出。其中，研究階段的支出，發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分析判斷其使用壽命。使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，則視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)繳納所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第十二條指出：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)?！钡谌畻l指出：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

二、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前后，對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的影響

會(huì)計(jì)方面以及所得稅法方面，關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，為所得稅會(huì)計(jì)的處理與研究工作提供了有力依據(jù)，而企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施也對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前后，對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)初始計(jì)量的影響

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的要求，與新產(chǎn)品、新工藝試制和研究相關(guān)的費(fèi)用，在按規(guī)定100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際支出額的50%在企業(yè)所得稅前扣除。該通知沒有將研究開發(fā)費(fèi)用區(qū)分為是否形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將企業(yè)所有的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年全額150%扣除。

在初始計(jì)量時(shí)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值一般大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將此差異確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。在產(chǎn)生此差異的當(dāng)期，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（各年累計(jì)數(shù)）=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×企業(yè)所得稅稅率（《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前為33%）；就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照法規(guī)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用應(yīng)該為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的合計(jì)額。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

一般情況下初始確認(rèn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而，產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。

所以，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，初始計(jì)量時(shí)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。由于該項(xiàng)資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間的暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

（二）《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前后，對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，所得稅制度規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除。因此，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)一般為0。

由此可見，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，由于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以，在該無形資產(chǎn)的使用期間，稅法上都不允許攤銷。也就是說，在稅法上形成該無形資產(chǎn)的所有支出已經(jīng)于該無形資產(chǎn)確認(rèn)當(dāng)期予以扣除，稅法上，在該無形資產(chǎn)使用的以后期間不承認(rèn)該無形資產(chǎn)的價(jià)值，因此不需要對(duì)其進(jìn)行攤銷。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，而且，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

由此可見，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅收上，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在攤銷年限各期的攤銷金額為會(huì)計(jì)上攤銷金額的150%。二者之間的差額將計(jì)入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（三）《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前后，對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)處置的影響

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，在對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值可能不為0，但計(jì)稅基礎(chǔ)為0，二者之間存在差異，但是由于該差異在該無形資產(chǎn)初始計(jì)量計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除，不得重復(fù)扣除，因此，不會(huì)影響本期的應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，并且在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。此外，企業(yè)將自行開發(fā)無形資產(chǎn)債務(wù)重組、分配股利、對(duì)外投資和捐贈(zèng)等，也都要視同銷售來處理。

三、自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)中存在的問題

（一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)初始計(jì)量中存在的問題

雖然在初始計(jì)量時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是從開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。但是，企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不是非常明確，只是引用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)為開發(fā)過程中符合資本化條件的開發(fā)支出，也沒有給出明文規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)條件與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的確認(rèn)條件相同。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量中存在的問題

會(huì)計(jì)中關(guān)于無法預(yù)見使用年限的無形資產(chǎn)只進(jìn)行減值測(cè)試，但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。稅法對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限規(guī)定為不得超過10年，是為了避免會(huì)計(jì)上利用無形資產(chǎn)的使用壽命對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控，但是，會(huì)計(jì)上還沒有合理的方法對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行確定，存在著較大的主觀估計(jì)成分?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定無形資產(chǎn)按照直線法攤銷的費(fèi)用是可以扣除的，這樣就必然會(huì)導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此部分的規(guī)定仍需要具體化、客觀化。

四、對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的建議

（一）對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)初始計(jì)量的建議

自行開發(fā)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，稅法應(yīng)對(duì)其確認(rèn)條件作出明確規(guī)定，以規(guī)范自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的處理，特別是關(guān)于“形成”與“未形成”無形資產(chǎn)支出的界定條件應(yīng)更為明確、具體，提高自行開發(fā)無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化條件的實(shí)際操作性，統(tǒng)一會(huì)計(jì)上對(duì)稅法的理解，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

此外，對(duì)開發(fā)支出“技術(shù)可行性”條件的判定，可通過與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)專家對(duì)該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)鑒定，以界定開始資本化的時(shí)點(diǎn)。

（二）對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量的建議

對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，稅法上應(yīng)對(duì)該無形資產(chǎn)的使用年限作出更為詳細(xì)具體的規(guī)定，比如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、非專利技術(shù)等各類自行開發(fā)無形資產(chǎn)的具體使用年限。

此外，對(duì)無法預(yù)見使用年限的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，提出一些設(shè)想：無論是會(huì)計(jì)方面還是稅法方面，都應(yīng)該對(duì)該無形資產(chǎn)既進(jìn)行攤銷，也需提取減值準(zhǔn)備，但需要在一定時(shí)期內(nèi)（如10年內(nèi)）進(jìn)行攤銷。這樣既可以減少企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操控，又遵循了謹(jǐn)慎性原則。

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新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文第4篇

舊法體

系，根據(jù)實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定，與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失中的“稅金”即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）有進(jìn)一步的解釋，該辦法第五十一條規(guī)定，納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）也明確，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

新法體系，實(shí)施條例第三十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

新法采取排除法進(jìn)行規(guī)定，更加簡(jiǎn)練，并且保證了稅收法律條文的相對(duì)穩(wěn)定性。但是，在個(gè)人所得稅稅款方面，舊法因?yàn)椴扇×信e法，很明確，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款不能稅前扣除。而新法則采取排除法，未將個(gè)人所得稅稅款排除在外，僅排除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”，能否理解為新法允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除？

按照簡(jiǎn)單的邏輯，如果新法是采取排除法來規(guī)定允許稅前扣除“稅金”范圍，那么，就應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人對(duì)其負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除。但是，筆者認(rèn)為還要進(jìn)一步分析。 二是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的稅金，必須符合“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是原則性的規(guī)定。“實(shí)際發(fā)生”在實(shí)踐中容易把握，一般情況就是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確定何時(shí)稅前扣除?！芭c取得收入有關(guān)”，實(shí)施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關(guān)的支出。也就是能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出?！昂侠怼?，實(shí)施條例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

就本文所探討的問題，企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，“實(shí)際發(fā)生”很明顯，關(guān)鍵是如何判斷“與取得收入有關(guān)”和“合理”。筆者認(rèn)為，在稅法沒有明確規(guī)定的情況下，可以這么理解，人作為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最基本的要素，顯然與取得收入直接相關(guān)，不論企業(yè)出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個(gè)人負(fù)擔(dān)其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，是無法抹殺這種關(guān)聯(lián)性的。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅人為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的稅款，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)）有明確的計(jì)算公式。從這方面看，其發(fā)生的金額顯然是“合理”的。

從以上的分析，筆者認(rèn)為，在新法體系下，應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》與世界上大多數(shù)國(guó)家允許企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除更加協(xié)調(diào)。

當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅在會(huì)計(jì)上如何核算問題，實(shí)踐中普遍認(rèn)為企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)計(jì)入工資總額。從實(shí)質(zhì)重于形式角度考慮，職工實(shí)際上相當(dāng)于得到了一種額外的收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)關(guān)于企業(yè)全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款、定額負(fù)擔(dān)稅款、按比例負(fù)擔(dān)稅款三種情形的計(jì)算公式，事實(shí)上都把企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的稅款作為雇員的工資收入，計(jì)入所得征收個(gè)人所得稅。也有人認(rèn)為，如果從當(dāng)前工資總額的構(gòu)成角度看，以不計(jì)入工資總額為宜，同時(shí)也可避免計(jì)入工資總額后因計(jì)稅基數(shù)加大需再次計(jì)繳個(gè)人所得稅等情況發(fā)生。筆者認(rèn)為還是計(jì)入工資總額更合理。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例范文第5篇

為貫徹落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）以及相關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題通知如下：

一、當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)〔20*〕40號(hào)）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔20*〕172號(hào)）第九條第二款的規(guī)定處理。

二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔20*〕362號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在20*年1月1日后，享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

三、20*年1月1日至20*年3月16日期間成立，截止到20*年底仍未獲利（彌補(bǔ)完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自20*年1月1日起計(jì)算。

四、認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

五、納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；

（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

七、本通知自20*年1月1日起執(zhí)行。