前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇新企業(yè)所得稅法范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

新企業(yè)所得稅法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 所得稅核算；所得稅案例；暫時(shí)性差異

所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，自從2007年根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，一直是中、高級會(huì)計(jì)資格考試的重難點(diǎn)之一。同時(shí)，2008年開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業(yè)在年終起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會(huì)計(jì)人員把尚在消化中的所得稅會(huì)計(jì)理論及其核算方法直接用于新的職業(yè)判斷。這對會(huì)計(jì)工作者是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因此不管是出于應(yīng)試需要還是實(shí)務(wù)運(yùn)用，所得稅核算都是會(huì)計(jì)必須掌握的內(nèi)容。所以，如何在較短時(shí)間內(nèi)建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系

學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)，應(yīng)先理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里所得稅的核算內(nèi)容。

企業(yè)按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行所得稅核算，而稅務(wù)局按稅法收稅，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。其中，永久性差異是從收入和費(fèi)用的發(fā)生額中計(jì)算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會(huì)計(jì)處理問題。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是暫時(shí)性差異（即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致）。我國對暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

所得稅會(huì)計(jì)解決的是會(huì)計(jì)的問題而不是稅收的問題。會(huì)計(jì)之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時(shí)性差異，其目的在于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并且避免重復(fù)納稅。從會(huì)計(jì)計(jì)量角度看，初始計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)與稅法一致；在后續(xù)計(jì)量中，會(huì)計(jì)與稅法往往不一致，如：預(yù)計(jì)事項(xiàng)、公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與減值等，從而形成暫時(shí)性差異。

可以看出，對于需要所得稅會(huì)計(jì)解決的暫時(shí)性差異問題，不可能通過調(diào)整應(yīng)交所得稅完成（稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費(fèi)用完成。這個(gè)調(diào)整過程就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用過程。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理

資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的“賬面價(jià)值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。其具體關(guān)系如下：

資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，為可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債：賬面價(jià)值

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅率

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅率

計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得到。應(yīng)編分錄為：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅（1）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。

當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅

反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債 （記貸方）。應(yīng)編會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅（3）

貸：遞延所得稅負(fù)債

反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

（假定會(huì)計(jì)分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計(jì)入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響。下同）

分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用總額。

需要注意的是，對于“計(jì)稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會(huì)計(jì)為方便比較會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個(gè)概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計(jì)稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)不能稅前扣除的金額。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)例解析

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)是正確核算所得稅的關(guān)鍵，也是前提。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值可以直接通過會(huì)計(jì)記錄找到，但計(jì)稅基礎(chǔ)卻必須具備較全面的稅法知識才能準(zhǔn)確判定。本文就稅法新規(guī)定的且又比較常見的事項(xiàng)對所得稅核算進(jìn)行闡釋。

例1，我國某建材環(huán)保企業(yè)為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產(chǎn)和銷售符合國家規(guī)定的產(chǎn)品。本企業(yè)已過“三免三減半”的優(yōu)惠期。適用所得稅率15%。

資料（一）

2008年初遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬元，分別為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其影響的累計(jì)折舊100萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準(zhǔn)備20萬元（超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分）所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負(fù)債余額1.5萬元，為自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產(chǎn)于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)所確認(rèn)）。

預(yù)計(jì)未來有足夠抵扣的應(yīng)納稅所得額。

資料（二）

2008年會(huì)計(jì)確認(rèn)收入總額為1 965萬元，其中包括：

1. 國家財(cái)政撥款收入60萬元，本年確認(rèn)為營業(yè)外收入的有10萬。稅法規(guī)定，國家財(cái)政撥款屬不征稅收入。

2. 國債利息收入5萬元。稅法規(guī)定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。

3. 銷售產(chǎn)品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務(wù)收入）。稅法規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品收入可減按收入的90%計(jì)征所得稅。

資料（三）

2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規(guī)定有差異的項(xiàng)目有：

1. 本年新技術(shù)研發(fā)支出700萬元，其中費(fèi)用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，費(fèi)用化部分在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。

2. 本年提取并實(shí)際發(fā)放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目）。按工資總額的20%計(jì)提職工福利30萬元（實(shí)際發(fā)放27萬元）。按工資總額的3%計(jì)提并實(shí)際支付職工教育經(jīng)費(fèi)4.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資可據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工福利在工資總額14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資總額2.5%范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。

3. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)16萬，其中，用國家財(cái)政撥款60萬元形成的專用設(shè)備本年折舊10萬元；某更新快的設(shè)備折舊6萬元（該設(shè)備于今年起投入使用并計(jì)提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業(yè)因其技術(shù)更新快按5年計(jì)提折舊）。稅法規(guī)定，財(cái)政撥款所形成固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)不能扣除；更新快的設(shè)備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。

4. 本年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元（因此而少計(jì)提折舊費(fèi)1萬元）；壞賬準(zhǔn)備2.5萬（期末“應(yīng)收賬款”借方余額150萬元）。假設(shè)除壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款余額的5‰核準(zhǔn)予以扣除外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均未予核準(zhǔn)。稅法規(guī)定，未予核準(zhǔn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備于實(shí)際發(fā)生損失或處置資產(chǎn)時(shí)扣除；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而少提的折舊準(zhǔn)予扣除。

5. 實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。

6. 實(shí)際支付的廣告費(fèi)、銷售費(fèi)用300萬元。稅法規(guī)定，廣告費(fèi)、銷售費(fèi)支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。

7. 計(jì)入銷售費(fèi)用的產(chǎn)品保修費(fèi)5萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債于以后實(shí)際支付時(shí)稅前扣除。

解題思路：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時(shí)則由最底層的分析開始。

解答：

第一，分析納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1. 根據(jù)資料（一），進(jìn)行收入納稅調(diào)整：

應(yīng)稅收入=會(huì)計(jì)收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入

=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）

2. 根據(jù)資料（二）進(jìn)行支出納稅調(diào)整

支出調(diào)整匯總分析如表1所示：

根據(jù)表1調(diào)整結(jié)果可知：稅前抵扣的支出=會(huì)計(jì)支出±納稅調(diào)整支出=1 146＋54=1 200（萬元）

3. 計(jì)算應(yīng)交所得稅

本期應(yīng)稅所得額＝應(yīng)稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200

=600（萬元）

本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）

編制分錄：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅90（4）

第二，分析暫時(shí)性差異并確定類別。

確定期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。具體分析見表2。

確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：

期末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元

第三，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額以及表2的分析結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（見表3）：

編分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40.425

遞延所得稅負(fù)債 1.5

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅41.925 （5）

把分錄（4）和（5）相結(jié)合可知，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅費(fèi)用比按稅法規(guī)定應(yīng)繳的所得稅少41.925萬元。

從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費(fèi)用首先要做的，是按稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)交所得稅（這也是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的前提：確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值），然后才是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用。在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，始終要清楚一點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債最終要確認(rèn)的是一個(gè)差數(shù)，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。

四、結(jié)語

所得稅會(huì)計(jì)核算具有綜合性強(qiáng)、時(shí)間跨度長等特點(diǎn)，需要在透徹理解所得稅會(huì)計(jì)核算原理的基礎(chǔ)上詳細(xì)解讀稅法及其條例，把會(huì)計(jì)知識與稅法知識融會(huì)貫通。這樣，不管是出于應(yīng)試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實(shí)際工作中加強(qiáng)暫時(shí)性差異事項(xiàng)的明細(xì)核算，對所得稅的匯算清繳將會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)[M]. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：（407）.

新企業(yè)所得稅法范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；變革；納稅籌劃

企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?。依法進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利之一，是成熟的市場經(jīng)濟(jì)中成熟的市場主體行為。

2008年1月1日起正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》使得企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的環(huán)境和條件都發(fā)生了變化，在實(shí)踐方面需要研究新的理論來指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)在充分理解新企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃。

一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

1.統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)低稅率

新《企業(yè)所得稅法》將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用20％的預(yù)提稅率。多檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定是稅收籌劃的重要空間。

2.對納稅人和征收地規(guī)定的變化

新法取消了原內(nèi)資企業(yè)所得法稅法以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人的規(guī)定，而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅的納稅人，也即以法人組織為納稅人

在征收地點(diǎn)方面，新稅法對居民企業(yè)的界定采取了公司組建地(注冊地)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的雙重標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)注冊登記地為納稅地點(diǎn)。注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

3.統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》在費(fèi)用扣除方面取消了以前的嚴(yán)格限制，很多成本費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除，限額扣除的比例也作了較大的變動(dòng)。具體來說，主要有：(1)取消對內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資限制，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；(2)統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，在其年度會(huì)計(jì)利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；(3)統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50％扣除，不受增幅比例的限制；(4)合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；(5)統(tǒng)一業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5％?？傊?，對內(nèi)資企業(yè)而言，由于《新所得稅法》出臺導(dǎo)致的稅負(fù)下降絕不僅僅是8個(gè)百分點(diǎn)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬使大量費(fèi)用可以在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額(稅基)將有大幅度的下降。

4.轉(zhuǎn)變了稅收優(yōu)惠的范圍與方式

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，并且不再按資本的來源給予稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將替代原來的區(qū)域優(yōu)惠成為主要的優(yōu)惠方式，而產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

在優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品、購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等企業(yè)經(jīng)營行為都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定使過去只有少數(shù)企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠以更靈活的方式被更多的企業(yè)享有，為更多企業(yè)實(shí)施所得稅籌劃開辟了空間。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃點(diǎn)分析

1.選擇有利的組織形式

(1)公司制與合伙制的選擇

新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳企業(yè)所得稅，只按各個(gè)合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

(2)子公司與分公司的選擇

設(shè)立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；如果分支機(jī)構(gòu)能夠單獨(dú)享受低稅率的優(yōu)惠(小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等)，則盈利期間宜選擇子公司形式，以獲得低稅率的好處。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基本稅率25％，三檔優(yōu)惠稅率分別為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)20％，企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(1)高新技術(shù)企業(yè)的籌劃

對于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的具體指標(biāo)有：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠向自主創(chuàng)新性企業(yè)傾斜。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計(jì)劃。

(2)小型微利企業(yè)的籌劃

按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個(gè)條件；后者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個(gè)條件。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，

需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

3.利用稅前扣除規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃

(1)公益性捐贈(zèng)

新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)的年度利潤總額根據(jù)會(huì)計(jì)方法的不同會(huì)有一定程度的差異，如存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷或減值損失的確認(rèn)、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)損益調(diào)整等。例如，某公司2008年公益性捐贈(zèng)為400萬元，若當(dāng)年利潤為3000萬，則可予以稅前扣除的金額為360萬；若企業(yè)改變固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)攤銷的方法，通過對金融資產(chǎn)重新估值，調(diào)整增加價(jià)值，假設(shè)使利潤上升為3500萬，此時(shí)400萬元(3500×12％=420)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。

(2)廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，統(tǒng)一按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0，5％?？梢姡鲜鰞身?xiàng)費(fèi)用都是以年度銷售收入作為扣除限額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)可以考慮在廣告宣傳費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生較多時(shí)進(jìn)行賒銷或成立獨(dú)立核算的銷售公司，增加扣除基數(shù)。

(3)研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)一方面可加大研發(fā)力度并單獨(dú)核算研發(fā)支出，足額申報(bào)扣除，另一方面可以適當(dāng)強(qiáng)化貲用化的研發(fā)支出，弱化資本化的研發(fā)支出，以獲得及早扣除、遞延納稅的收益。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策

(1)企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇

現(xiàn)行稅法對于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的(含2年)，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以充分利用。

(2)企業(yè)人員構(gòu)成的選擇

企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100％加計(jì)扣除，企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員(主要指勞動(dòng)保障部門登記管理的未就業(yè)人員)按實(shí)際支付給該職工工資的50％加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(3)一些經(jīng)營行為的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響

新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實(shí)施，這是我國稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。

一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響

在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國際避稅地注冊一家公司（該公司實(shí)際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個(gè)空殼公司將資金投回國內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國實(shí)際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區(qū)實(shí)際投入外資金額占同期非銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。

在新《企業(yè)所得稅法》下，實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。

（二）對轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式籌劃的影響

1. 對轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買賣、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進(jìn)外資過程中重引資的數(shù)量，而且未對外資進(jìn)行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。不少外國投資者往往利用國內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門對國際市場行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。

2. 對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤。主要的形式是企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動(dòng)的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實(shí)質(zhì)是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤率。

新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價(jià)機(jī)制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營造一個(gè)相對穩(wěn)定、可以預(yù)見的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，從而為關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。

在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

這些措施將有效地強(qiáng)化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護(hù)國家利益。

（三）對納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響

新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實(shí)際管理和控制在我國境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。

新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國股東想在境外注冊公司進(jìn)行經(jīng)營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對在香港上市但主要在大陸經(jīng)營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對外資企業(yè)來說，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國的跨國公司必須關(guān)注中國稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營情況，考慮投資決策是否在中國構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。

（四）對稅收優(yōu)惠政策有改變的影響

新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策和對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制。

二、企業(yè)納稅籌劃可能的對策

（一）對企業(yè)形式的利用

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)（而不是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司）。因?yàn)?，新企業(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過渡期，企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，先將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補(bǔ)虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

對存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時(shí)，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（二）對國際稅收協(xié)定的利用

一直以來我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。

（三）對稅收優(yōu)惠政策的利用

雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時(shí)期、一定區(qū)域內(nèi)對特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國家鼓勵(lì)類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃留下一定的空間。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部稅政司所得稅處.新企業(yè)所得稅法知識問答[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2] 劉劍文.新企業(yè)所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.

[3] 張斌，楊志勇.新企業(yè)所得稅法解讀:新舊對比與條文解釋[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

新企業(yè)所得稅法范文第4篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來，我國的國際稅收領(lǐng)域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨(dú)立交易原則、借鑒了國際經(jīng)驗(yàn)和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國政府針對企業(yè)征收的一種稅，主要的對象是我國的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位。簡而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤，包括貨物銷售所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項(xiàng)重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭議。

（二）稅前扣除堅(jiān)持的原則

針對新企業(yè)所得稅中對稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭議，我國在2012年的時(shí)候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實(shí)施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計(jì)算所納稅額的時(shí)候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅(jiān)持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實(shí)施的職工福利范圍，在我國的財(cái)務(wù)部和國稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計(jì)算所得稅的時(shí)候，應(yīng)該按照國稅函的文件進(jìn)行計(jì)算和處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理的過程中，應(yīng)該按照我國財(cái)政部財(cái)通的文件實(shí)施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時(shí)候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時(shí)效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段時(shí)間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨(dú)立交易原則

（一）獨(dú)立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中，獨(dú)立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來對獨(dú)立交易原則的履行程度作為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收的一項(xiàng)標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實(shí)施條例中，針對獨(dú)立交易原則作出了新的解釋：“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。”這一解釋，對獨(dú)立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對來說比較全面和簡潔。

（二）獨(dú)立交易中的調(diào)整對策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動(dòng)主要是因?yàn)槭澜绺鲊髽I(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因?yàn)楦鲊鴮Χ悇?wù)計(jì)算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會(huì)按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品利潤的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅(jiān)持獨(dú)立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤水平進(jìn)行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因?yàn)榇嬖谝欢ǖ年P(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場交易和營業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨(dú)立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問題，保證我國稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施。稅務(wù)管理部門在調(diào)整稅務(wù)的過程中，應(yīng)該堅(jiān)持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營管理不符合獨(dú)立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的合理方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨(dú)立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。為了保證我國稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國在新企業(yè)所得稅法中的實(shí)施條例中，列舉出了很多符合獨(dú)立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中規(guī)定，符合獨(dú)立交易原則的方法有可比非受控價(jià)格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價(jià)格法和交易凈利潤法等。在新企業(yè)所得稅法中對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，增加了新的利潤交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對不同的交易類型，設(shè)置了不同的定價(jià)轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價(jià)格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會(huì)加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價(jià)值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國是社會(huì)主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，出臺新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，結(jié)合我國綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項(xiàng)的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，28（05）：68-70.

新企業(yè)所得稅法范文第5篇

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅法；對比；分析

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0292-01

改革開放以來，我國掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成績，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各類企業(yè)鱗次櫛比，在征收所得稅的過程中，原有制度的缺陷暴露無疑，對此，我國重新規(guī)劃稅收制度的相關(guān)條例，使其符合市場的發(fā)展趨勢。下面筆者就來談一下新舊企業(yè)所得稅法的對比，希望能起到拋磚引玉的效果。

一、新企業(yè)所得稅法應(yīng)運(yùn)而生

（1）自改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法的各種弊端不斷顯現(xiàn)出來，形式層面上，舊稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征稅率為33%，而對于來我國投資的外企則給予更多的優(yōu)惠政策，這在一定程度上挫傷了國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的積極性，而且，內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅收征收過程中的稅率存在巨大差異，內(nèi)資企業(yè)所得稅的平均稅負(fù)高于外資10%左右。

（2）舊企業(yè)所得稅法的制定是我國在摸索中前進(jìn)的結(jié)果，其制定的過程中對于企業(yè)實(shí)際情況的考察少，導(dǎo)致后期與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一方面它違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度的正常發(fā)展關(guān)系，忽視企業(yè)的性質(zhì)、職能等，使稅收制度規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)，抑制市場發(fā)展的活力。另一方面，對于臨時(shí)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)處理的稅收過程等規(guī)定的條例不夠清晰明確，這些現(xiàn)狀導(dǎo)致舊企業(yè)稅法不符合市場發(fā)展的總體規(guī)律，為新稅法的誕生創(chuàng)造了良好的條件。

（3）目前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸與國際接軌，更加規(guī)范化、體系化，政府作為市場發(fā)展的重要監(jiān)督者，應(yīng)當(dāng)制定合理的宏觀調(diào)控政策，使其推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠政策無法體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策，而且稅收優(yōu)惠側(cè)重于解決企業(yè)發(fā)展過程中的臨時(shí)問題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。除此之外，稅收優(yōu)惠途徑較為簡單，使得企業(yè)有機(jī)可乘，發(fā)生嚴(yán)重的偷稅、漏稅等行為。而且，國內(nèi)部分企業(yè)為追求本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益，濫用出臺的稅收優(yōu)惠政策，以為自身發(fā)展贏得更好的機(jī)遇。

二、新舊企業(yè)所得稅法的對比分析

（1）舊企業(yè)所得稅法的適用范圍較窄，《企業(yè)所得稅暫行條例》只符合內(nèi)資企業(yè)的征稅情況，而新企業(yè)所得稅法則應(yīng)用于全部企業(yè)。而且，新企業(yè)所得稅法對于稅收優(yōu)惠政策也做了明確的規(guī)定，使其為國內(nèi)企業(yè)利用。

（2）稅率征收比率發(fā)生改變：舊企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的征收稅率為33%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定征收稅率25%為法定稅率。不區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，同時(shí)嚴(yán)格界定了小型、微型企業(yè)的稅率征收條件，對于個(gè)人企業(yè)所得稅、非居民企業(yè)所得稅、國家重點(diǎn)研發(fā)的科技項(xiàng)目企業(yè)所得稅等分別予以明確的規(guī)定。

（3）新企業(yè)所得稅法對于舊稅法中未做規(guī)定的稅收細(xì)節(jié)和條例作了進(jìn)一步的明確規(guī)定，其深入落實(shí)了寬稅基的準(zhǔn)則，而且明確說明對于接受外界贈(zèng)與的費(fèi)用為應(yīng)稅收入的范圍。對于財(cái)政撥款，我國政府所規(guī)定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規(guī)定、行政程序的各項(xiàng)收費(fèi)和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。

（4）對于在我國境內(nèi)因企業(yè)投資等原因而建構(gòu)的場所、基地以及在我國境內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)但其所有者來源于我國境內(nèi)的企業(yè)、個(gè)人所得等實(shí)施源泉扣繳征稅規(guī)則，并將其主要負(fù)責(zé)人、征稅方式、途徑等一些細(xì)節(jié)做了明確的規(guī)定。

（5）對于由民族自建的民族特色企業(yè)等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規(guī)模擴(kuò)建等方面如果有困難，由負(fù)責(zé)人向當(dāng)?shù)貑挝惶岢錾暾?，待省級人民政府做出相?yīng)政策以后，可以依據(jù)實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)的政府優(yōu)惠政策，對其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進(jìn)民族企業(yè)的順利發(fā)展，新企業(yè)稅收所得法對此規(guī)定作了進(jìn)一步說明，要求在符合規(guī)定的情況下，利用優(yōu)惠政策以帶動(dòng)民族企業(yè)的順利發(fā)展。

（6）新企業(yè)所得稅法針對舊稅法所規(guī)定的反避稅的條例，又做了進(jìn)一步的補(bǔ)充，其吸收了國際上反避稅的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，采取了更加強(qiáng)制性的措施要求：首先明確規(guī)定關(guān)聯(lián)雙方在進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)樹立法律意識，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易的政策規(guī)定，對違規(guī)者將給予嚴(yán)厲懲罰。

三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中完善建議

（1）加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經(jīng)營的多元化、國際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復(fù)雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要有關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切配合。

（2）加強(qiáng)合作，以稅收信息化為平臺，建立信息收集、查詢網(wǎng)絡(luò)。反避稅是一個(gè)世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進(jìn)行反避稅合作，即加強(qiáng)國內(nèi)各職能部門的通力協(xié)作和信息交流以及國家間的雙邊和多邊合作，互通情報(bào)，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國家利益不受損失?？梢岳闷髽I(yè)申報(bào)信息獲取有關(guān)的市場價(jià)格等信息資料，同時(shí)對涉稅資料的查詢可以有限制地開放。