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摘要會(huì)計(jì)作為服務(wù)于特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中的經(jīng)濟(jì)主體的一種信息系統(tǒng)，應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)動(dòng)而不斷演變、發(fā)展。為迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)就必須對(duì)建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而有效發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的反映與監(jiān)督功能。

關(guān)鍵詞知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新思考

1引言

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和方法以物質(zhì)和貨幣的所有者為服務(wù)對(duì)象，以出資者和收益為中心，以保障業(yè)主和債主的權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)和宗旨,站在投資者和債權(quán)人的立場(chǎng)上，記錄和反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而保證出資者收益最大化和債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)最小化，強(qiáng)調(diào)物質(zhì)和貨幣所有者、債權(quán)人的核心地位，而對(duì)人力資源價(jià)值的認(rèn)識(shí)，投入僅列為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用成本或作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)簡(jiǎn)單列示。同時(shí)，在法律上還往往對(duì)無形資產(chǎn)的形成和作用加以限制。如我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司投入資本中，無形資產(chǎn)投資不得超過20%。在近20年來全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一種嶄新的態(tài)勢(shì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式明顯不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)作為服務(wù)于特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中的經(jīng)濟(jì)主體的一種信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)動(dòng)而不斷演變、發(fā)展。為迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)就必須對(duì)建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而有效發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的反映與監(jiān)督功能。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

2.1對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的影響

2.1.1對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的沖擊

目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出于謹(jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)計(jì)量范圍狹窄。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，僅包括企業(yè)專利權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等為數(shù)不多的幾項(xiàng)，“商譽(yù)”僅兼并企業(yè)對(duì)支付代價(jià)高于被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值方可計(jì)入。而即使經(jīng)過專門機(jī)構(gòu)評(píng)估的品牌價(jià)值，也不能作價(jià)入賬。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)依靠知識(shí)資本的營(yíng)運(yùn)管理來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，掌握知識(shí)的人成為經(jīng)濟(jì)時(shí)代的核心。這樣，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)計(jì)算機(jī)軟件、人才引進(jìn)與開發(fā)等無形資產(chǎn)所占比重大大增加。如美國(guó)，1995年相當(dāng)多的企業(yè)無形資產(chǎn)比例已高達(dá)50%～60%，這些以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。知識(shí)資本的范圍有：產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，包括專利、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密及專利技術(shù)等；品牌資產(chǎn)，包括公司名稱、服務(wù)品牌、忠實(shí)的消費(fèi)群體、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、業(yè)務(wù)伙伴等多項(xiàng)要素；人力資源，包括員工的教育程度、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)等與企業(yè)員工有關(guān)的要素；經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值，包括企業(yè)文化、管理哲學(xué)、信息交流、融資關(guān)系等要素。

2.1.2對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的影響

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)計(jì)量以投入價(jià)值為基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的計(jì)量以購(gòu)買、創(chuàng)設(shè)和業(yè)主投入的實(shí)際成本入賬計(jì)量，該方法與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代占統(tǒng)治地位的有形資本形態(tài)相適應(yīng)，其目的是為了使無形資產(chǎn)的計(jì)量與有形資產(chǎn)的計(jì)量相統(tǒng)一。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，無形資產(chǎn)的地位急劇上升，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以知識(shí)消耗為主，企業(yè)的收益與現(xiàn)金流量潛力主要取決于無形資產(chǎn)的生產(chǎn)與利用。如某些無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，遠(yuǎn)大于當(dāng)初投入的實(shí)際價(jià)值。又如有些無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量可通過科學(xué)方法測(cè)定，但未必有實(shí)際的投入價(jià)值。這樣無形資產(chǎn)地位的變化，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的沖擊，是選擇傳統(tǒng)的計(jì)量方法，還是選擇以產(chǎn)出或未來潛在收益為基礎(chǔ)的計(jì)量方法，將是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)要點(diǎn)。

2.2知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

2.2.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)觀的強(qiáng)化

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨更大風(fēng)險(xiǎn)：信息傳播處理、反饋速度大大加快，能否迅速獲取企業(yè)內(nèi)外信息并迅速?zèng)Q策，能否迅速及時(shí)披露企業(yè)的內(nèi)外信息，將是企業(yè)生存與發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵；知識(shí)的更新?lián)Q代速度大大加快，企業(yè)及職工不能隨社會(huì)知識(shí)水平及結(jié)構(gòu)的變化而相應(yīng)調(diào)整其知識(shí)結(jié)構(gòu)，將會(huì)加大企業(yè)被淘汰風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)品生命周期不斷縮短，又進(jìn)一步加大企業(yè)存貨風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)品設(shè)計(jì)開放風(fēng)險(xiǎn)；媒體空間的拓展以及網(wǎng)上銀行的興起和電子貨幣的出現(xiàn)，使得國(guó)際資本流動(dòng)加快、資本決策瞬間完成，從而加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)；無形資產(chǎn)投入速度快、變化大，尤其是以無形資產(chǎn)為主的高科技產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品以成熟期與衰退期短，產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2對(duì)會(huì)計(jì)披露及時(shí)性與充分性的影響

基于上述分析，會(huì)計(jì)內(nèi)外部信息使用者為了減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性及充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。為了提高及時(shí)性可考慮對(duì)會(huì)計(jì)分期進(jìn)行重估，縮短報(bào)告時(shí)間間隔，采用季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等形式，也可根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行不等距的報(bào)告制度。同時(shí)，為提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性，從空間跨度說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng)不同使用者對(duì)“充分性”需求的差異。從時(shí)間跨度上，會(huì)計(jì)不僅主要提供已發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，而且還要提供“預(yù)測(cè)”信息這必然引起歷史成本與公允價(jià)值、謹(jǐn)慎原則與重要性原則的爭(zhēng)論。如何在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法基礎(chǔ)上適應(yīng)新環(huán)境的要求，做到現(xiàn)實(shí)性與超前性的統(tǒng)一，將是會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新的一個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，要進(jìn)一步指出的是，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息披露的成本將會(huì)大大降低，而迅捷披露信息的會(huì)計(jì)理論構(gòu)架的建立是關(guān)鍵。

3會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新

在我國(guó),建立知識(shí)經(jīng)濟(jì)體制下的嶄新的會(huì)計(jì)體系，既具有世界的普遍規(guī)范性要求，也具有我國(guó)具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊要求。新的體系既要在理論上邏輯嚴(yán)密，要在實(shí)踐中具有可操作性，這將是一項(xiàng)復(fù)雜而艱苦的創(chuàng)新工作，需要對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的進(jìn)一步探索。筆者認(rèn)為，至少以下幾方面是應(yīng)該注重的問題：

3.1注重?zé)o形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新

3.1.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)

“確認(rèn)”涉及到要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面的內(nèi)容。

關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，至今未有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是這樣表述的：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等?！钡@一定義的缺陷是停留在對(duì)無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，智力資源取代自然資源成為企業(yè)資源配置的首要因素。企業(yè)的利害關(guān)系人迫切需要了解代表企業(yè)獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的智力資源信息。面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人全新的需求，改造和重構(gòu)無形資產(chǎn)定義，而使之專指企業(yè)擁有的智力資源，無疑是有益和可行的。因此無形資產(chǎn)定義需要考慮以知識(shí)形態(tài)存在的無實(shí)體性資產(chǎn)。另外，近年來不斷涌現(xiàn)的知識(shí)性資產(chǎn)也應(yīng)該納入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告之中。例如ISO質(zhì)量體系和環(huán)保體系認(rèn)證、綠色產(chǎn)品使用標(biāo)志、互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)、企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)等。這些項(xiàng)目對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的地位和獲取超額收益具有不可忽視的作用。

3.1.2無形資產(chǎn)的計(jì)量

計(jì)量就是要確定要素的入賬價(jià)值。無形資產(chǎn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值僅指注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)及其他相關(guān)支出，將自創(chuàng)過程中發(fā)生的成本排除在外。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否會(huì)成功，事前很難確定，在自創(chuàng)過程中可不予確認(rèn)。但如果改變現(xiàn)行將自創(chuàng)過程中所有支出直接列入管理費(fèi)用的做法，而專設(shè)一個(gè)賬戶來匯集自創(chuàng)過程中的成本，一旦自創(chuàng)成功，就能以相對(duì)合理的價(jià)值入賬，如果自創(chuàng)失敗，再將全部支出轉(zhuǎn)作費(fèi)用。此外，企業(yè)的研究開發(fā)支出，一般都與自創(chuàng)無形資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果把研究與開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,似有不妥，應(yīng)由自創(chuàng)成功的無形資產(chǎn)適當(dāng)分擔(dān)更為合理。

3.1.3無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的報(bào)告

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)該向報(bào)告使用者提供兩方面對(duì)決策有用的信息：一是無形資產(chǎn)的存量；二是無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。存量是反映企業(yè)對(duì)資產(chǎn)擁有情況的指標(biāo)。按照目前的做法，無形資產(chǎn)按賬面數(shù)列報(bào)，它不能如實(shí)反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的存量。解決這個(gè)問題有兩個(gè)途徑：一是改變現(xiàn)行的無形資產(chǎn)的攤銷辦法。對(duì)那些效益期可以確定的無形資產(chǎn)維持現(xiàn)行辦法，按其效益期等額攤銷，對(duì)難以確定效益期的無形資產(chǎn)，在正式確定其效益期之前不予攤銷，賬面始終保持其歷史成本；二是仍按現(xiàn)行辦法進(jìn)行攤銷，但對(duì)成本已攤銷完畢仍在發(fā)揮效用的無形資產(chǎn)用報(bào)表附注的形式予以揭示。兩種處理方法都能保證企業(yè)將尚在發(fā)揮效用的無形資產(chǎn)始終反映在對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)告之中。無形資產(chǎn)報(bào)告的第二個(gè)指標(biāo)是其實(shí)際價(jià)值，也就是會(huì)計(jì)報(bào)告日無形資產(chǎn)未來收益的現(xiàn)值。預(yù)期收益反映出無形資產(chǎn)的能量，對(duì)報(bào)告使用者而言無疑是至關(guān)重要的，但只宜在報(bào)表附注中說明。無形資產(chǎn)成本與預(yù)期收益在數(shù)額上的巨大差異，正說明了無形資產(chǎn)有超常規(guī)收益的獨(dú)特功能。

3.2探索風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)體系和評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)中，人們已普遍意識(shí)到籌資有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資有風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)給企業(yè)帶來更大的決策風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及怎樣去衡量和防范風(fēng)險(xiǎn)卻意識(shí)淡薄。因此，如何有效防范、抵御各種風(fēng)險(xiǎn)及危機(jī)，使企業(yè)更好追求創(chuàng)新與發(fā)展已是財(cái)務(wù)管理需要研究和解決的一個(gè)重要問題。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制客觀上使任何一個(gè)企業(yè)都存在著蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)與可能，而這種可能性在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)更大。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須有正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來的不確定因素，有預(yù)見地采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度。

3.3研究可持續(xù)發(fā)展下的綠色會(huì)計(jì)

現(xiàn)代化的工業(yè)文明在帶給人類豐富物質(zhì)生活的同時(shí)，也使人類的生存環(huán)境日益惡化。有鑒于此，世界發(fā)展委員會(huì)在1987年提出了可持續(xù)發(fā)展的概念，即以科技進(jìn)步為動(dòng)力，追求以人為中心的自然——經(jīng)濟(jì)——社會(huì)復(fù)合系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)，在滿足當(dāng)代人需求的同時(shí)不損害后代人的需要。現(xiàn)在，此觀念已被普遍接受，綠色會(huì)計(jì)就是在這樣的背景下逐步發(fā)展起來的。