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自2001年4月國際會計準則委員會（IASC）改組為國際會計準則理事會（IASB）并宣稱制定“全球會計準則”以來，會計準則國際趣同的步伐明顯加快，2005年全世界累計將有91個國家和地區(qū)允許或要求采用IFRS。歐盟一直支持國際會計準則，就連一向自視甚高的美國，在經(jīng)歷了安然等一系列上市公司造假事件后，美國的會計準則制定機構(gòu)與國際會計準則理事會正在進行短期和長期協(xié)調(diào)項目的合作，越來越多的國家會計準則制定機構(gòu)也以積極的姿態(tài)參與國際會計準則的制定。國際會計準則理事會派出3名成員來了解我國會計準則與國際會計準則的差異及原因，以尋求恰當?shù)慕鉀Q方法。在全球會計國際協(xié)調(diào)的趨勢下，我國在會計標準的建設中應當采取何種態(tài)度應對，關系到我國會計標準的建設和發(fā)展走向。

一、會計國際協(xié)調(diào)：必然的趨勢

會計作為一門社會科學應與其所處的法律、經(jīng)濟環(huán)境相適應，各國必須要制定適合環(huán)境需要的會計標準。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國家或地區(qū)的會計準則制定機構(gòu)均將目光瞄準了國際會計準則，并以國際會計準則作為本國或本地區(qū)的會計標準，我們認為這有其內(nèi)在的原因。

1、全球經(jīng)濟一體化下會計國際協(xié)調(diào)勢在必行

會計標準的全球一體化趨勢是在全球經(jīng)濟一體化的背景下，全球資本流動以及金融危機、安然事件等重大事件發(fā)生后，基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來的必然結(jié)果。但是，過去各國普遍運用與其環(huán)境相適應的本國會計標準作為編制財務報告的基礎，在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會計標準時，各國為自身利益以各種方式影響國際會計準則的制定也已成為事實，因此，國際會計協(xié)調(diào)是必然的趨勢。盡管國際會計準則理事會對運用國際會計準則的標準越來越嚴格，但是歐盟等國仍以積極的態(tài)度采納國際會計準則并作為本國或本地區(qū)的會計標準。各國會計準則制定機構(gòu)愿意積極地與國際會計準則進行協(xié)調(diào)，其實質(zhì)是為了實現(xiàn)本國的利益，以吸引更多的國際資本，提高本國在國際上金融地位，減少籌集資金或編制財務報告的成本，減少投資風險，提升投資者信心以及便于監(jiān)督等。

2、我國經(jīng)濟對外依存性使會計國際協(xié)調(diào)無可選擇

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國作為世界第三貿(mào)易出口國，其經(jīng)濟越來越受到全球經(jīng)濟的影響，我國對外經(jīng)濟的依存性也越來越強。改革開放20多年來，大量外國資本的流入形成了眾多的外商投資企業(yè)；我國企業(yè)到境外籌資并掛牌交易，或者同時在境內(nèi)境外上市；不僅我國企業(yè)到國際資本市場上籌資，而且越快越多的國際開發(fā)性金融機構(gòu)擬在我國境內(nèi)發(fā)行人民幣債券；我國企業(yè)不僅將資金投資于國內(nèi)其他企業(yè)，而且越來越多的企業(yè)已將視野轉(zhuǎn)向國外并將資金投資于外國公司，并已形成大量的跨國公司。不可否認，我國經(jīng)濟已經(jīng)融入世界經(jīng)濟的大潮。我國境外籌資企業(yè)、跨國公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國家或地區(qū)，需要分別按照不同國家或地區(qū)的會計標準編制財務報告，造成大量的編報成本，因此采取全球統(tǒng)一的會計標準更符合成本效益原則，也將使會計信息更為有用和可理解；同時，國際開發(fā)性金融機構(gòu)擬在中國境內(nèi)發(fā)行債券，按照我國法律要求應當按照我國會計標準編制財務報告，這將意味著國外所有的會計標準在中國均必須有相應的規(guī)定，這些規(guī)定能為國際開發(fā)性金融機構(gòu)理解使用。

我國加入世界貿(mào)易后，越來越多的成員國針對我國出口產(chǎn)品提出反傾銷訴訟，而某些成員國因不承認我國完全市場經(jīng)濟地位，拒絕接受運用我國會計標準所計算的成本資料，并要求采用國際會計準則或者第三國的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國企業(yè)在反傾銷訴訟中處于不利的地位。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)有市場中除了個別的資本項下的外幣流動受到限制以外，大部分市場經(jīng)濟的特征已存在，而市場經(jīng)濟所共有的交易事項在我國也已出現(xiàn)，例如，企業(yè)購并業(yè)務、衍生金融產(chǎn)品交易等?！爸泻接汀笔录呀o予我們警示，即金融工具如何確認、計量和報告已提到議事日程。另外，國內(nèi)資本市場的參與者，包括投資者、債權人和監(jiān)督機構(gòu)對會計標準的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要求。這一切都對我國的會計標準建設提出了挑戰(zhàn)，我們已置身于會計的國際協(xié)調(diào)之中，會計的國際協(xié)調(diào)不可選擇。另一方面，會計的國際協(xié)調(diào)符合我國的利益，即減少我國公司在境外上市的籌集資金成本和每年編報財務報告的成本，提升我國公司的會計信息質(zhì)量以吸引更多的外國投資者，有利于我國資本市場的健康發(fā)展

二、我國會計國際協(xié)調(diào)中的障礙

從去年下半年開始，我們對新修訂的國際會計準則進行了全面梳理和研究，試圖借鑒國際會計準則，盡早完成中國會計準則體系的建設。從中我們發(fā)現(xiàn)，要完全借鑒國際會計準則，仍會遇到一些問題。這些問題不是會計準則的技術方面所造成的，而是中國會計改革所依存的法律環(huán)境、市場環(huán)境以及國際會計準則對發(fā)展中國家的情況缺乏足夠考慮等原因所致。

1、關于法律環(huán)境方面的問題。會計改革必須與我國實際相結(jié)合，有些國際會計準則不能照搬不能借鑒。涉及法律環(huán)境方面的問題主要有土地所有權、業(yè)績報告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會計等。如在土地所有權問題上，我國《憲法》規(guī)定土地屬于國家或集體所有，不能像一些市場經(jīng)濟國家那樣進行市場交易，也不能以土地的所有權作為投資，這與大多數(shù)西方國家是不相同的，從而使得IAS40(投資性房地產(chǎn))準則在中國難以采用。再如在業(yè)績報告問題上，我國《公司法》、《證券法》等法律規(guī)定公司上市、增資擴股和退市等，均以企業(yè)的盈利水平（即會計利潤）作為重要指標，這與國際會計準則理事會倡導的全面資產(chǎn)負債表觀相差甚遠。因此，國際會計準則理事會正在研究制定的《業(yè)績報告》準則在我國難于采用。還有在每股收益問題上，根據(jù)中國現(xiàn)行的證券及市場法律法規(guī)規(guī)定，上市公司發(fā)行在外的普通股區(qū)分為法人股和普通公眾股，內(nèi)資股（A股）與外資股（B股和H股），并且存在不同的交易市場、交易規(guī)則和交易對象，法人股多為國有股，目前不流通。這種股票發(fā)行和交易制度，導致無法確定公司普通股的公允價值和平均股價，因此無法直接按照全流通條件下的IAS33（每股收益）的規(guī)定計算基本和稀釋的每股收益。在雇員福利和養(yǎng)老金上，根據(jù)我國國務院有關法規(guī)，企業(yè)職工養(yǎng)老保險實行統(tǒng)籌提取和使用的政策，與IAS19（雇員福利）中的設定受益養(yǎng)老金計劃存在較大差別，目前無法采用IAS19和IAS26（退休金計劃的財務報告）。

2、關于市場環(huán)境方面的問題。我國為新興市場經(jīng)濟國家，正在處于完善社會主義市場經(jīng)濟時期，由于市場環(huán)境等方面原因而主要存在兩方面的問題：一是我國的公開市場結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性。雖然從政策層面黨的十六屆三中全會做出了完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的決定，包括資本市場的健全、投資體制改革、國有企業(yè)的產(chǎn)權制度改革、政府職能轉(zhuǎn)變等等。但從具體操作上仍有很多問題未解決，如上市公司存在非流通股（國有股與法人股）與流通股，流通股中存在內(nèi)資股與外資股，另外，國有企業(yè)、國有資產(chǎn)占有主導地位的企業(yè)還占有較大的比重等等。因此，我國的會計改革必須建立在現(xiàn)有的經(jīng)濟基礎之上，并服務于完善社會主義市場經(jīng)濟的過程。二是我國公開市場容量較小，交易品種較少，一些產(chǎn)品和要素因沒有活躍交易而無法直接確定其公允價值，也很難參照類似產(chǎn)品交易的市場價格定價，企業(yè)的交換交易很難執(zhí)行公允價值。以《非貨幣交易準則》為例，在制定時是以公允價值為基礎的，但是在實際執(zhí)行過程中，卻遇到了諸如一部四庫全書換一棟大樓等嚴重問題，最終不得不修改以賬面價值為基礎。此外，債務重組準則、企業(yè)合并準則方面也都遇到類似的問題。因此，目前我們的會計準則主要以賬面價值為基礎，適度考慮公允價值。

三、對我國會計國際協(xié)調(diào)的設想及建議

我們一貫認為，會計國際協(xié)調(diào)是大勢所趨。目前我國與國際會計準則的協(xié)調(diào)采取的是互動模式，因而在我國會計國際協(xié)調(diào)時，我們既不能消極對待或被動接受，也不能盲目跟進；既不能影響改革的進程，也不能只求數(shù)量不求質(zhì)量。為此，我們提出如下的設想及建議。

1、在政府的主導下，積極推進會計準則的國際趨同。我國是成文法國家，只有人大常委會制定的法律，國務院頒布的條例，國務院主管部門的部門規(guī)章和相關文件，才具有法律效力。所以，政府制定會計準則的好處是可以提高會計準則的權威性，增強會計準則的執(zhí)行力度，引導會計準則的健康發(fā)展。這一點雖然在理論上還有爭議，但卻已被包括我國在內(nèi)的實踐所證明。在日前于蘇州召開的“會計準則國際協(xié)調(diào)座談會”上馮淑萍（2004）指出，中國今后將繼續(xù)推進會計國際協(xié)調(diào)，建立符合中國實際經(jīng)濟發(fā)展要求和國際慣例的高質(zhì)量會計準則體系。因此可以預料，在我國有關政府部門的積極引導下，我國會計準則與國際準則的差異將不斷縮小。

2、對于境內(nèi)外相同的交易和事項，在交易的環(huán)境和實質(zhì)相同的情況下我們將積極促成中國會計標準與國際會計準則的協(xié)調(diào)。

3、對于形式上中外相同、但由于中國的特殊環(huán)境而實質(zhì)不同的交易事項我們將從實際出發(fā)按照交易的實質(zhì)來規(guī)范其處理。

4、對于國外市場經(jīng)濟中廣泛存在、而在中國尚未產(chǎn)生或剛剛出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務所導致的交易事項，我們將做好研究和準備工作，一旦需要，可直接采用國際會計準則中的原則。

5、對于中國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟特有的一些交易事項，可能發(fā)達市場經(jīng)濟中沒有相關規(guī)定，我們必須制定專門的會計處理規(guī)定。必須結(jié)合中國實際，借鑒國外市場經(jīng)濟國家的成功經(jīng)驗，但要避免照搬照抄。我們的態(tài)度是只要國際上與我國那些交易事項比較一致的，我們的會計準則與國際會計準則協(xié)調(diào)一致。同時，如果國際會計準則與我國的法律環(huán)境和當前階段的市場經(jīng)濟環(huán)境不一致的話，我們就必須考慮中國的國情。2005年，歐盟提出要采取國際會計準則，或要求跨國公司的歐洲部分按國際會計準則的要求編制合并會計報表，這方面風頭雖然正勁，但我國一直未曾宣布過采用國際會計準則的具體時限和日期，而是一直以具體國情為基礎非常務實地向前發(fā)展。

6、積極參與IASB的工作，爭取在IASB中取得發(fā)言權。會計國際協(xié)調(diào)既然是互動的過程，我們就應當以積極的姿態(tài)、以各種方式參與國際會計準則的制定過程，從中了解其制定的背景、實質(zhì)意義，同時提出我們的想法和意見。例如，為了使IASB準則能夠更多的照顧包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的利益，以便減少我國會計準則與國際準則的差異，我國應創(chuàng)造條件加入IASB的活動。據(jù)IASB主衛(wèi)•泰迪透露，IASB的理事人數(shù)在今后幾個月內(nèi)有可能從目前的19人增加到22人。因此，我國應積極爭取獲得該理事資格，以便在IASB中具有發(fā)言權。

參考文獻：

1、財政部會計司。2004。積極開展會計國際協(xié)調(diào)、完善我國會計準則體系（中國會計改革與發(fā)展國際研討會）（2003云南大理），東北財經(jīng)大學出版社。

2、馮淑萍，應唯。我國會計標準建設與國際協(xié)調(diào).會計研究,2005(1)

3、劉玉廷。關于中國會計國際協(xié)調(diào)問題。財會通訊，2005（2）

4、汪祥耀，鄧川。主權國家會計準則與國際財務報告準則趨同的經(jīng)驗及啟示——以澳大利亞為例。會計研究，2005（1）

5、馮淑萍。關于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考。商業(yè)會計，2003（1）