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摘要：探討了內(nèi)部控制審計的基本概念，探究了內(nèi)部控制審計對報表信息質(zhì)量的影響，最后分析了如何通過內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)報表；信息質(zhì)量

引言

根據(jù)中國現(xiàn)實情況反映，近年上市公司市場頻繁爆出了財務(wù)造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財務(wù)信息等各方面都需要各個監(jiān)管部門加強內(nèi)控制度。中國的內(nèi)部控制審計于2010年開始發(fā)展，國家財務(wù)部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011年開始必須嚴(yán)格強制執(zhí)行內(nèi)控審計，2014年上市公司應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行內(nèi)控審計，進(jìn)行各種審計信息的披露。為了加強企業(yè)的內(nèi)控，企業(yè)需進(jìn)行內(nèi)部控制審計的完善，使財務(wù)報告更加真實有效。

1內(nèi)部控制審計的概述

內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)控審計關(guān)注的一方面是當(dāng)日的內(nèi)控，另一方面是企業(yè)長期間內(nèi)的內(nèi)控設(shè)計、運行。內(nèi)控是審計范圍，是企業(yè)為確保財務(wù)報告的真實完整而設(shè)計出的內(nèi)部控制。企業(yè)如果單單關(guān)注了財務(wù)報告中的內(nèi)部控制，則不利于全面實施內(nèi)控。內(nèi)部控制審計首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現(xiàn)控制目標(biāo)。通過對所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，但嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)行進(jìn)一步審計。企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及內(nèi)部審計的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運的風(fēng)險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營市場及其他資本市場的透明度和有效性[1]。

2內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關(guān)鍵，一旦審計工作委托給第三方來進(jìn)行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務(wù)時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚地意識到單純地看重財務(wù)報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務(wù)報告真實性機制，才能有效保證財務(wù)報告的真實性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先要建立起財務(wù)報告真實性的監(jiān)督機制，并將其作為市場監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會計信息的產(chǎn)生過程，保證會計信息的產(chǎn)生質(zhì)量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運行狀況，并重新審視和調(diào)整自己的投資策略。同時也能夠督促企業(yè)及時完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，中國的資本市場雖然發(fā)展較快，但較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層往往就自己利益的考量對內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者面臨著更大的風(fēng)險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風(fēng)險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進(jìn)行加工，其財務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過的財務(wù)信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設(shè)性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質(zhì)量[2]。

3通過內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表信息質(zhì)量的對策

3.1宏觀對策

3.1.1完善內(nèi)控法律制度

二十一世紀(jì)以來，國家開始重點實施企業(yè)的內(nèi)控工作，相繼出臺了各個系列的法律法規(guī)，對注會的審核以及內(nèi)控情況進(jìn)行了具體的規(guī)定。內(nèi)控制度中的很多法則是針對上市大公司的，對于小企業(yè)的關(guān)注不多，不利于在全國范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控工作，因此應(yīng)加快中小企業(yè)的內(nèi)控法則。

3.1.2進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作的監(jiān)管

經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開政府對市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管以及控制行為，內(nèi)控審計業(yè)務(wù)要想充分落實，需要政府相關(guān)部門的把控與監(jiān)控。內(nèi)控信息制度擁有著公共產(chǎn)品的屬性，若不能足額生產(chǎn)，會導(dǎo)致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對等、資源的不合理配置。內(nèi)控審計可以強制約束上市公司的信息披露，提高內(nèi)控信息的真實可靠[3]。

3.2微觀對策

3.2.1大力推行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

由于這兩項審計的目標(biāo)是一致的，即審計的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強可信度的會計信息，內(nèi)部控制審計作為從財務(wù)報告審計中分離出來的單獨的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財務(wù)報表的審計中，注冊會計師需要對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評估，將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計，還能減少被審計單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業(yè)性。在對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾個階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風(fēng)險評估的程序，對審計單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分、詳盡地了解。在對被審計單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時，對內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識別和評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風(fēng)險作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制的審計與執(zhí)行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)以內(nèi)部控制審計為主線[4]。

3.2.2提高內(nèi)部控制審計能力

內(nèi)部控制審計作為中國的新型業(yè)務(wù)，各方面的法規(guī)對于審計的措施與方法提出了較高的要求，也強化了審計的責(zé)任。事務(wù)所的審計人員應(yīng)當(dāng)重視專業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務(wù)能力，保證完成內(nèi)部控制審計的工作。審計人員在事務(wù)工作中要重視經(jīng)驗的交流與積累，多動腦，學(xué)會分析判斷，多和其他審計人員溝通，豐富自身的能力。

3.2.3培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專長

事務(wù)所為更好執(zhí)行內(nèi)控審計工作可以培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專長，在企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜的今天，注會只有充分了解了企業(yè)的競爭環(huán)境以及經(jīng)營的特點后，才能有效進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制審計。當(dāng)前中國的審計環(huán)境并不樂觀，長期的發(fā)展與完善仍然需要社會各界的配合，規(guī)范工作質(zhì)量。

4結(jié)語

質(zhì)量審計是審計中重要的生存基礎(chǔ)，內(nèi)控審計作為注冊會計師審計中的新興業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)保證了審計的質(zhì)量。內(nèi)控的審計與財務(wù)報表質(zhì)量有著一定的相關(guān)性，但是相關(guān)性并不明顯，且內(nèi)控審計的實施并不能提高報表的質(zhì)量。內(nèi)控審計的發(fā)展時間尚短，相關(guān)的法規(guī)與政府的監(jiān)控仍亟待完善，使得內(nèi)控審計對財務(wù)報表的審計作用并不明顯。中國的內(nèi)部審計發(fā)展時間不長，審計人員的職業(yè)力還需要進(jìn)一步提升，抑制了內(nèi)控對報表審計的正面效應(yīng)。在未來，中國需要進(jìn)一步推行內(nèi)控審計中的強制披露要求，完善信息的披露，提高信息的質(zhì)量披露。

參考文獻(xiàn)

[1]石貴泉,王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實務(wù)[M].濟(jì)南：山東人民出版社,2005:46-50.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究,2010(10):55-61.

[3]吳秋生,楊瑞平.內(nèi)部控制評價整合研究[J].會計研究,2011(9):55-60.

[4]王研,內(nèi)部控制審計、整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量關(guān)系研究[J].新會計,2013(12):49-51.

作者：姜慧敏 單位：中國新興建設(shè)開發(fā)總公司