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公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文第1篇

內(nèi)部審計(jì)雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但隨著集團(tuán)公司的規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其作用越來(lái)越重要。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不同與社會(huì)審計(jì)，同樣內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與社會(huì)審計(jì)報(bào)告存在較大差別，社會(huì)審計(jì)遵循的是《獨(dú)立審基準(zhǔn)則》，而內(nèi)部審計(jì)遵循的是《內(nèi)部審基準(zhǔn)則》。因此兩者在審計(jì)的獨(dú)立性上、審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目的、審計(jì)職責(zé)作用是不同的，從而使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部控制的健全有效，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、整改及獎(jiǎng)懲建議，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對(duì)集團(tuán)公司本單位、本部門(mén)、股東負(fù)責(zé)并對(duì)外保密。而社會(huì)審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)外出具《審計(jì)報(bào)告》，具有鑒證作用，需要對(duì)股東、債權(quán)人、及社會(huì)公眾使用人負(fù)責(zé)，社會(huì)審計(jì)出具的《管理建議書(shū)》僅僅指出內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。

但內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在工作上具有一致性，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面有一致之處。因此《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)--審計(jì)報(bào)告》某些要求，值得我們?cè)賹?xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)參考，如審計(jì)的目的、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的實(shí)施過(guò)程等在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更突出對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，要針對(duì)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計(jì)意見(jiàn)及處罰建議，這與社會(huì)審計(jì)的《管理建議書(shū)》也有相同之處。以下是abc集團(tuán)公司出具的分公司審計(jì)報(bào)告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。

一、封面

***公司機(jī)密內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

報(bào)告名稱(chēng)：關(guān)于abc的審計(jì)報(bào)告

報(bào)告編號(hào)：abc集團(tuán)內(nèi)審字[200x]第0xx號(hào)出具

報(bào)告時(shí)間：200x年xx月xx日

報(bào)告抄送：董事長(zhǎng)、各副總裁、董事長(zhǎng)助理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、xx部門(mén)

二、報(bào)告正文

關(guān)于abc分公司的審計(jì)報(bào)告

abc集團(tuán)內(nèi)審字［200x］第0xx號(hào)

我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對(duì)abc分公司進(jìn)行了審計(jì)。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是分公司財(cái)務(wù)及xx管理部門(mén)的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

我們按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)目的在于掌握分公司經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)行分析，從中評(píng)價(jià)出經(jīng)營(yíng)中存在的差距及揭示主要問(wèn)題，針對(duì)重大缺陷提出審計(jì)意見(jiàn)。本審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)，請(qǐng)各分公司及公司相關(guān)部門(mén)在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、完善、整改，后續(xù)審計(jì)中再發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題按abc規(guī)定及本次審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行處罰。

abc分公司的基本情況……

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)

一、abc分公司資金管理不規(guī)范

1．職工借款隨意性，借款金額大期限長(zhǎng)，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計(jì)日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

審計(jì)意見(jiàn)：對(duì)超三月的借款一律無(wú)條件收回，收不回來(lái)的分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任。以后不準(zhǔn)出現(xiàn)超三月的借款，不準(zhǔn)出現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任，并從借款之日起按月1％的利率計(jì)算利息并按借款額的20％處以罰金。

2．xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶(hù)的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)近xx個(gè)月。

審計(jì)意見(jiàn)：嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)不執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)各承擔(dān)違規(guī)金額25％的處罰。

二、存貨管理、庫(kù)齡、結(jié)構(gòu)存在不足

1、業(yè)務(wù)員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長(zhǎng)令人費(fèi)解。截至審計(jì)日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫(kù)存金額的xx%。

時(shí)間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。

審計(jì)意見(jiàn)：現(xiàn)有不超一月無(wú)損的借貨加強(qiáng)催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實(shí)責(zé)任人按售價(jià)的7折收回現(xiàn)金，沒(méi)有責(zé)任人的分公司經(jīng)理（或原經(jīng)理）、會(huì)計(jì)、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過(guò)本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會(huì)計(jì)隨時(shí)監(jiān)督，不準(zhǔn)出現(xiàn)一個(gè)月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會(huì)計(jì)保管人員分別按零售價(jià)承擔(dān)3：3：4的責(zé)任。

2、存貨盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)不符嚴(yán)重

存貨盤(pán)點(diǎn)的目的在于查找錯(cuò)誤指出問(wèn)題，以便管理控制的改進(jìn)與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計(jì)差錯(cuò)的定義為：只要同種類(lèi)成品，實(shí) 盤(pán)與賬面不符即為賬實(shí)不符，核對(duì)中并不進(jìn)行合并調(diào)整。具體的財(cái)務(wù)操作必須根據(jù)本次審計(jì)盤(pán)點(diǎn)情況另行仔細(xì)盤(pán)點(diǎn)，該合并的合并，該調(diào)整的進(jìn)行調(diào)整。

(1)盤(pán)點(diǎn)對(duì)賬具體情況

按總數(shù)種類(lèi)差錯(cuò)相抵后計(jì)算的差錯(cuò)率為xx%。

賬實(shí)核對(duì)不符情況:

品種

盤(pán)盈

盤(pán)虧

盈虧絕對(duì)值合計(jì)

（2）我們通過(guò)調(diào)查了解、分析具體原因如下……

3、按庫(kù)齡分析

根據(jù)最后一次進(jìn)貨測(cè)算，超3個(gè)月的庫(kù)存，占全部庫(kù)存的xx％；超6個(gè)月的庫(kù)存，占全部庫(kù)存的xx％；超1年的庫(kù)存，占全部庫(kù)存的xx％。超齡庫(kù)存不但每年耗費(fèi)較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。

庫(kù)齡種類(lèi)明細(xì)：

品種合計(jì)

1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上

分析原因……

4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析，全部xx存貨去年同期銷(xiāo)售xx件，今年上半年的銷(xiāo)量為xx件，abc分公司庫(kù)存xx件，測(cè)算需xx個(gè)月銷(xiāo)完。

審計(jì)意見(jiàn)：在以上盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)行庫(kù)齡的統(tǒng)一排查，在查清庫(kù)齡的基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)軟件或xx系統(tǒng)對(duì)存貨的實(shí)時(shí)監(jiān)控，為公司庫(kù)存管理、經(jīng)營(yíng)決策提供信息。同時(shí)為盤(pán)活庫(kù)存，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解公司資金緊張的壓力，請(qǐng)公司決策層針對(duì)公司庫(kù)存目前的庫(kù)齡、銷(xiāo)售前景預(yù)測(cè)情況，在消化調(diào)整庫(kù)存結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，制定有效的清倉(cāng)利庫(kù)管理制度，并作為一個(gè)長(zhǎng)期的策略貫徹下去。

三、費(fèi)用合理性的難以界定

費(fèi)用單據(jù)報(bào)銷(xiāo)不規(guī)范，如招待費(fèi)有的未注明為何事招待何人；有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計(jì)無(wú)法界定是否合理合法。

審計(jì)意見(jiàn)……

四、低值易耗品管理存在差距

abc分公司，低值易耗品臺(tái)賬記錄無(wú)規(guī)格型號(hào)、無(wú)產(chǎn)地、無(wú)購(gòu)入日期或調(diào)入日期等，不詳細(xì)、不及時(shí)、不全面、不規(guī)范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時(shí)修理，如有兩張辦公桌抽屜、門(mén)子損壞無(wú)修理，一臺(tái)轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門(mén)處。

審計(jì)意見(jiàn)：……對(duì)丟失、損壞的要落實(shí)原因，是責(zé)任人原因的要追究責(zé)任，加強(qiáng)日常維護(hù)、維修工作，分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)管理責(zé)任。

五、銷(xiāo)售審計(jì)情況分析

1、x－x月銷(xiāo)售額構(gòu)成分析

200x年x-x月份abc分公司xx銷(xiāo)售金額同比增長(zhǎng)xx％。從構(gòu)成情況看……

2、x－x月銷(xiāo)售量分析

從銷(xiāo)量及增長(zhǎng)幅度可以看出xx、xx、xx增長(zhǎng)較快，xx銷(xiāo)售增長(zhǎng)緩慢，具體分析……

審計(jì)意見(jiàn)……

六、1－6月銷(xiāo)售費(fèi)用構(gòu)成及銷(xiāo)售費(fèi)用率分析

分公司費(fèi)用構(gòu)成及銷(xiāo)費(fèi)用率對(duì)比情況……

七、店面門(mén)頭形象、店內(nèi)布局，專(zhuān)賣(mài)店管理制度不健全

……

審計(jì)意見(jiàn)……

九、存貨進(jìn)銷(xiāo)存、財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬記錄不規(guī)范、不全面

abc分公司的存貨進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)賬沒(méi)有月結(jié)、累計(jì)；用紅字記錄出庫(kù)，商場(chǎng)與商場(chǎng)、專(zhuān)賣(mài)店調(diào)貨不經(jīng)倉(cāng)庫(kù)調(diào)賬；財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬無(wú)月結(jié)、累計(jì)，有的不按財(cái)務(wù)記賬規(guī)則涂改……

審計(jì)意見(jiàn)……

十、禮品卡管理存在漏洞

1、借支禮品卡時(shí)間較長(zhǎng)，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……

2、有效期問(wèn)題……

3、禮品卡注明一次消費(fèi)，但實(shí)際中存在分次消費(fèi)或變相分次消費(fèi)（換卡）的現(xiàn)象……

4、面值、有效日期標(biāo)注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書(shū)寫(xiě)，有損害于一個(gè)知名品牌的形象。

審計(jì)意見(jiàn)：規(guī)范禮品卡及消費(fèi)的管理，面值、有效日期標(biāo)注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打??；禮品卡有效期問(wèn)題嚴(yán)格按卡面上標(biāo)注執(zhí)行，個(gè)別卡超期一律到總公司核驗(yàn)后處理或折價(jià)后換卡消費(fèi)，分公司無(wú)權(quán)接受自行處理；如同有效期一樣，在維護(hù)公司形象及嚴(yán)肅性前提下，嚴(yán)格按禮品卡標(biāo)注使用；除特殊情況經(jīng)總公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)批準(zhǔn)外不準(zhǔn)借出，對(duì)私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會(huì)計(jì)各50%的責(zé)任。本次審計(jì)查出的借卡，請(qǐng)及時(shí)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，盡快進(jìn)行財(cái)務(wù)帳務(wù)或收款處理。

十一、分公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，不能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的要求

庫(kù)齡分析是一項(xiàng)很重要的基礎(chǔ)管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫(kù)齡，也從未進(jìn)行過(guò)庫(kù)齡、庫(kù)存結(jié)構(gòu)的分析，更無(wú)從談起為公司存貨決策提供信息……

合同簽訂、跟蹤管理……

審計(jì)意見(jiàn)：以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部牽頭，組織xx部、xx部共同對(duì)存貨管理、合同管理等基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理工作……

十二、分公司財(cái)務(wù)核算架構(gòu)不合理

財(cái)務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨(dú)立的營(yíng)業(yè)執(zhí)照且為獨(dú)立的納稅主體，從財(cái)稅制度上應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅的獨(dú)立核算單位，但結(jié)合分公司的審計(jì)情況看，分公司并未形成為獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，分公司會(huì)計(jì)行使的職責(zé)相當(dāng)于部門(mén)核算員，并不是真正意義上的會(huì)計(jì)……

審計(jì)意見(jiàn)：……

附注：1.abc分公司基本情況表；

2.abc分公司職工借款情況表；

3.abc分公司借貨明細(xì)表；

4.abc分公司銷(xiāo)售分析表；

5.abc分公司費(fèi)用分析表。

abc集團(tuán)有限公司總審計(jì)師：xxx

助理審計(jì)員：xxx

公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文第2篇

我國(guó)學(xué)者和機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的研究主要在近幾年才有所進(jìn)展。1．內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵與分類(lèi)。楊有紅等(2011)指出正確識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，要將其與內(nèi)部控制局限性進(jìn)行區(qū)分，可分三個(gè)步驟認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，并提出了缺陷級(jí)別認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。［8］王惠芳(2011)認(rèn)為應(yīng)將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和公司內(nèi)控缺陷，其中財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷分為賬戶(hù)核算類(lèi)、賬戶(hù)核對(duì)類(lèi)、原始憑證類(lèi)、期末報(bào)告類(lèi)和會(huì)計(jì)政策遵循類(lèi)五類(lèi);公司內(nèi)控缺陷分為控制環(huán)境類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估類(lèi)、信息與溝通類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)和內(nèi)部監(jiān)督類(lèi)五類(lèi)。［9］魯清仿(2009)將存在補(bǔ)充和修訂財(cái)務(wù)報(bào)告行為以及在研究當(dāng)期發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更兩種情況的上市公司劃歸為存在重大缺陷的公司。［10］單華軍(2010)在對(duì)深市主板上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的研究過(guò)程中，將內(nèi)部控制缺陷分為了11類(lèi)。［11］南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組(2010)借鑒COSO對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)組成要素的理論框架，分別對(duì)應(yīng)得出針對(duì)五類(lèi)要素的五類(lèi)內(nèi)部控制重大缺陷，并將這五類(lèi)缺陷又具體細(xì)化為28個(gè)小類(lèi)。［12］2．內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素。田高良等(2010)對(duì)2008年深市494家上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了研究，通過(guò)Logit回歸驗(yàn)證了影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素，研究表明，發(fā)生審計(jì)師變更和財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。［13］田勇(2011)研究了深市445家上市公司數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、盈利能力都會(huì)顯著影響內(nèi)部控制缺陷，并且呈負(fù)相關(guān)關(guān)系;正在進(jìn)行或已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)重大資產(chǎn)重組的公司存在內(nèi)部控制缺陷的可能性更大。他也對(duì)審計(jì)委員會(huì)規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例和審計(jì)師變更進(jìn)行了分析，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這三個(gè)因素對(duì)內(nèi)部控制缺陷構(gòu)成顯著影響。［14］通過(guò)梳理文獻(xiàn)筆者發(fā)現(xiàn)，已有的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露方面的研究成果主要是以某一年或者連續(xù)兩年的披露狀況作為研究對(duì)象，對(duì)于2008年《基本規(guī)范》實(shí)施至今五年多的情況目前還沒(méi)有學(xué)者進(jìn)行研究;同時(shí)，大部分研究集中于內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別以及內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素兩方面，至于披露的內(nèi)部控制缺陷信息是否可靠目前尚無(wú)學(xué)者涉獵。本文主要對(duì)《基本規(guī)范》實(shí)施后內(nèi)部控制信息連續(xù)五年的披露狀況進(jìn)行研究。

二、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

自2007年7月1日起深交所主板上市公司已按《深交所內(nèi)控指引》①連續(xù)六年披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，本文選取了2008～2012年深市主板A股上市公司②，對(duì)其內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告③、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及內(nèi)部控制缺陷信息的披露狀況進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

(一)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露現(xiàn)狀

2008年深市主板A股475家上市公司中有460家披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，達(dá)到96．84%，2009～2011年連續(xù)三年全部披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，2012年也僅有5家上市公司沒(méi)有披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，與前幾年只有少數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告相比，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露情況已經(jīng)得到大幅度的改善。深交所內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的披露狀況明顯較好，原因在于《深交所內(nèi)控指引》要求上市公司披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，自2007年7月1日起施行;深交所2008～2012年頒布的《關(guān)于做好上市公司年度報(bào)告工作的通知》也要求所有上市公司單獨(dú)披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，兩項(xiàng)規(guī)則2008年都已經(jīng)開(kāi)始施行，所以從2008年起大部分公司都披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。而《基本規(guī)范》從2009年7月1日起開(kāi)始施行，其法律效力高于深交所頒布的業(yè)務(wù)規(guī)則，所以自2009年起更是達(dá)到了100%的披露，《深交所內(nèi)控指引》和《基本規(guī)范》都得到了較好的執(zhí)行?！渡罱凰鶅?nèi)控指引》指定公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期檢查內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效率和效果，并明確要求上市公司在自評(píng)報(bào)告中必須說(shuō)明存在的內(nèi)部控制缺陷以及異常事項(xiàng)的改進(jìn)措施?！痘疽?guī)范》也規(guī)定由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。那么，深市上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露情況如何?經(jīng)筆者統(tǒng)計(jì)，深市2008～2012年披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的公司中分別有269家、236家、200家、187家和270家公司披露了內(nèi)部控制缺陷，其比例分別為58．48%、49．89%、42．28%、39．62%和58．06%。可以看出，2008～2011年披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量逐漸減少，而2012年又有所上升。這可能是《基本規(guī)范》配套指引自2012年在主板上市公司全面實(shí)施，上市公司要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)出具的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，激發(fā)了上市公司主動(dòng)披露的動(dòng)力，所以披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量激增。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀

1．2008年460家披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的公司中僅有42家聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，只占9．33%;2009年和2010年473家披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的公司中分別有87家和98家聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，比2008年翻了一番，但相對(duì)數(shù)量還是不高，也僅占18．51%和20．85%，且兩年差距不大，2010只比2009年多了11家而已?！痘疽?guī)范》雖然要求上司公司對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具年度內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，但對(duì)于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)并沒(méi)有強(qiáng)制要求，只是提到可以聘請(qǐng)。同樣，雖然深交所的《內(nèi)控指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，然而其2008年的《年報(bào)工作通知》中并沒(méi)有強(qiáng)制要求上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，只是鼓勵(lì)公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具鑒證報(bào)告。2009年和2010年的《通知》中也只是提到如果聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，可以披露其出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。也就是說(shuō)，這三年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是自愿的，并非強(qiáng)制性要求，因此上市公司的主動(dòng)性不強(qiáng)，從而出現(xiàn)了上述情形。到了2011年，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的公司數(shù)量有所上升，達(dá)到了138家。這是因?yàn)椤秾徲?jì)指引》中明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。然而《審計(jì)指引》自2011年1月1日起首先在68家境內(nèi)外同時(shí)上市公司和216家內(nèi)控試點(diǎn)公司施行，所以當(dāng)年出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量較少。而到了2012年，465家披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的公司中有295家聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，超過(guò)了50%，較2011年有了大幅度的提升，原因在于《審計(jì)指引》自2012年1月1日起在滬深交易所主板上市公司全面實(shí)施，大部分公司都遵循了這一規(guī)定。雖然聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)是強(qiáng)制性要求，然而2012年仍有36．56%的上市公司并沒(méi)有這樣做，可能是《審計(jì)指引》中指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行(簡(jiǎn)稱(chēng)整合審計(jì))，很多公司考慮到單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)成本較高，依據(jù)成本效益原則，選擇了整合審計(jì)。為了更直觀地體現(xiàn)深市內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露情況，筆者將兩者近五年的變化趨勢(shì)繪制在同一張圖上，如圖1所示。從圖1中可以看出，五年來(lái)，深市主板上市公司較好地執(zhí)行了《基本規(guī)范》及配套指引和《深交所內(nèi)控指引》，幾乎100%披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。而2008～2011年，滬、深交易所A股上市公司中披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的公司比例分別為67．17%、62．85%、76．86%和78．08%。［15］根據(jù)表1，2008～2011年深市主板A股上市公司披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的比例分別為96．84%、100%、100%和100%，均高于整體情況。2008～2011年深市主板A股披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的上市公司中依次有9．33%、18．51%、20．85%和29．36%的公司披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，呈逐年上升趨勢(shì)，且近兩年來(lái)有了大幅度的提升，這主要得益于《審計(jì)指引》的頒布。然而，從圖1中可以明顯看出，出具審計(jì)報(bào)告的比例遠(yuǎn)低于披露自評(píng)報(bào)告的比例，同時(shí)低于滬深兩市A股上市公司的19．73%、35．56%、41．57%和40．21%。［15］可見(jiàn)，深交所還需繼續(xù)加大力度，強(qiáng)制要求上市公司執(zhí)行《基本規(guī)范》及其配套指引，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。2．內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)出具情況。圖1顯示出深市聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的上市公司數(shù)量呈逐年上升趨勢(shì)。那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是否可信呢?如表3所示，2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，2009～2012年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的上市公司分別有3、1、2和6家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，分別占3．45%、1．02%、1．45%和2．03%，無(wú)論是絕對(duì)數(shù)量還是相對(duì)數(shù)量都少之又少。而這其中又分別有2、1、2、5家被出具的是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，即被出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告上市公司中財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制獲得了其所聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)保留意見(jiàn)的比例接近100%。針對(duì)這一現(xiàn)狀，筆者提出質(zhì)疑，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度是否真如注冊(cè)會(huì)計(jì)師所描述的那般有效?針對(duì)這一疑問(wèn)，筆者從深圳證券交易所網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)到2009～2012年分別有48、59、55和43家上市公司對(duì)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了重述，重述率分別達(dá)10．15%、12．47%、11．65%和9．15%。其中，2011年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的136家上市公司中有11家上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了重述，重述率高達(dá)8．09%。針對(duì)這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，我國(guó)還有相當(dāng)一部分上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷，即使是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也可能存在著某種程度的缺陷。

三、結(jié)論與建議

本文以2008～2012年深市主板A股上市公司為研究樣本，調(diào)查分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露情況。調(diào)查結(jié)果顯示，深市主板上市公司幾乎全部披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，披露情況較好;同時(shí)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的公司數(shù)量也逐漸增加，說(shuō)明配套指引發(fā)揮了作用。但也存在一定的問(wèn)題，如部分上市公司披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告雖然在形式上與基本規(guī)范和評(píng)價(jià)指引相適應(yīng)，但內(nèi)容比較空洞;部分上市公司雖然對(duì)其內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了正面描述，但沒(méi)有按照評(píng)價(jià)指引的要求對(duì)內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度進(jìn)行區(qū)分，且不能與企業(yè)自身實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)缺陷的描述也僅僅停留在簡(jiǎn)單的表層描述上，缺乏對(duì)缺陷產(chǎn)生原因的分析和解決辦法的闡述。另外，根據(jù)前述內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的可信度也讓人有所懷疑。針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者建議:

(一)加大對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露行為的監(jiān)管力度

內(nèi)部控制缺陷信息的披露不同于其他內(nèi)部控制信息的披露，其對(duì)上市公司而言是“壞消息”的披露，而這也決定了上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的積極性不高，披露內(nèi)容空洞，大都流于形式。對(duì)于上市公司不按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制缺陷的情況，包括不披露內(nèi)部控制缺陷信息、隱瞞內(nèi)部控制缺陷的真實(shí)情況、披露虛假信息等，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)完善懲罰制度，加大對(duì)違規(guī)披露的上市公司的處罰，從而增加其違規(guī)成本，促使上市公司不斷完善自身內(nèi)部控制，減少內(nèi)部控制缺陷，更好地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

(二)完善公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)

公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司 年度報(bào)告 年報(bào)分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0075-02

015年3月26日，博元投資因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽造變?cè)旖鹑谄睋?jù)罪，被證監(jiān)會(huì)依法移送公安機(jī)關(guān)。公司股票自2015年5月28日起暫停上市。2016年3月21日，上海證券交易所做出終止博元投資上市的決定。博元投資成為中國(guó)證券市場(chǎng)第一家因重大信息披露違法被終止上市的公司。在公司股票將要被暫停上市時(shí)，機(jī)構(gòu)投資者如長(zhǎng)安國(guó)際信托、信托等紛紛將其持有的博元投資股票賣(mài)出，而個(gè)人投資者成了最終的接盤(pán)人，截至2016年3月31日，博元投資前十大流通股股東均為自然人，公司股票的市值也是“跌跌不休”。毫無(wú)疑問(wèn)，個(gè)人投資者成了博元投資違法案件的最終受害者。如果個(gè)人投資者能夠從公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)中甄別公司業(yè)績(jī)的真假，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，或許就不會(huì)成為最后的接棒者。筆者以博元投資為例，總結(jié)了識(shí)別公司年報(bào)造假的幾條線索，以期為個(gè)人投資者提供幫助。

一、關(guān)注年度報(bào)告首頁(yè)“重要提示段”的異常事項(xiàng)

通常情況下，上市公司年度報(bào)告首頁(yè)“重要提示段”要求公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。但是，博元投資2014年年度報(bào)告開(kāi)篇卻是“本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無(wú)法保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺留，并不承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任”；緊接著是“公司全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無(wú)法保證本報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，理由是：鑒于公司的現(xiàn)狀。”；最后表述是：“公司負(fù)責(zé)人許佳明、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人李紅及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人李紅聲明：無(wú)法保證年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。試想，如果公司決策領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管都無(wú)法保證年報(bào)披露的內(nèi)容是真實(shí)的，那么這樣的公司還值得信賴(lài)嗎？如果這家公司不值得信賴(lài)，投資者的投資可能付諸于流水，所以個(gè)人投資者即便是看不懂公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的復(fù)雜數(shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)看看年度報(bào)告首頁(yè)的“重要提示段”是否有異常事項(xiàng)。

二、關(guān)注公司是否更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型

一般情況下，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系是比較穩(wěn)定的。如果上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么投資者要關(guān)注更換的原因。以博元投資為例，2007―2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)為中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)公司公告，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因之一是中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，原因之二是與大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合約到期。

如果投資者再仔細(xì)分析中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與博元投資的關(guān)系就會(huì)發(fā)現(xiàn)：中興華因在對(duì)博元投資2007年和2008年年報(bào)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會(huì)的處罰?？墒窃诒惶幜P之后，中興華依然繼續(xù)承擔(dān)了博元投資的年報(bào)審計(jì)工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，博元投資才不得不改換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在中興華擔(dān)任博元投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的7年時(shí)間里，中興華對(duì)博元投資出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型均為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。而之后改聘的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一來(lái)就出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也許是不滿(mǎn)意審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型或其他種種原因，博元投資并沒(méi)有續(xù)聘大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，次年又改聘了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但依然拿到的是一份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)專(zhuān)業(yè)角度，我們知道，審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型共有四大類(lèi)，分別為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，其中無(wú)法表示意見(jiàn)性質(zhì)最為嚴(yán)重。所以個(gè)人投資者如果能在翻閱公司年報(bào)時(shí)關(guān)注為公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型，就可以早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財(cái)務(wù)狀況。

三、關(guān)注公司是否被立案調(diào)查

根據(jù)證監(jiān)會(huì)2014年頒布的《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見(jiàn)》，上市公司因欺詐發(fā)行或重大信息披露違法行為受到證監(jiān)會(huì)行政處罰或被移送公安機(jī)關(guān)，應(yīng)暫停上市，暫停上市后一年內(nèi)若無(wú)例外情形發(fā)生，則強(qiáng)制退市。如果公司暫?；蚪K止上市，投資者將面臨巨大損失，所以投資者對(duì)于被立案調(diào)查的上市公司應(yīng)謹(jǐn)慎投資。博元投資涉嫌違反證券法規(guī)，于2006年8月31日、2009年7月8日、2010年2月1日、2014年6月多次被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，每一次被立案調(diào)查，上市公司均會(huì)予以公告，年度報(bào)告中也會(huì)予以披露。個(gè)人投資者對(duì)上市公司公告被立案調(diào)查的事項(xiàng)應(yīng)予以高度重視。

四、對(duì)于扭虧為盈的公司關(guān)注其盈利的來(lái)源是否具有持續(xù)性

我國(guó)退市制度規(guī)定，連續(xù)四年虧損的上市公司將被終止上市。為了避免被退市，一些上市公司在連續(xù)三年虧損后會(huì)采用重組等方式，在第四年扭虧為盈。個(gè)人投資者往往會(huì)覺(jué)得這家公司有重組題材、股票可能會(huì)暴漲，于是不管重組會(huì)不會(huì)成功，也不管重組后公司是否真的有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，就瘋狂買(mǎi)進(jìn)，結(jié)果往往被套牢。以博元投資為例。博元投資2004―2006年連續(xù)三年虧損，2007年通過(guò)重組、新股東無(wú)償捐贈(zèng)某公司的股權(quán)獲得捐贈(zèng)收入2.7億元，一舉扭虧為盈。投資者如果不仔細(xì)分析公司盈利的來(lái)源，就會(huì)誤以為2007年的盈利是公司重組成功后交出的一份漂亮答卷。實(shí)際上這樣的盈利只是曇花一現(xiàn)，大股東再有實(shí)力，也不能年年捐贈(zèng)，于是2009―2011年公司陷入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為零的窘境。所以個(gè)人投資者如果想對(duì)重組題材的股票進(jìn)行投資，需要充分分析公司重組后的經(jīng)營(yíng)能力，識(shí)別扭虧為盈中的“盈”是否是曇花一現(xiàn)。

五、關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)償債能力的一項(xiàng)指標(biāo)，即負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額。如果公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到或超過(guò)100%，就說(shuō)明這家公司已資不抵債了，公司面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出后的凈額。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)且金額較大時(shí)，表示公司可能處于開(kāi)創(chuàng)期或衰退期。博元投資資產(chǎn)負(fù)債率近五年來(lái)一直處于接近甚至超過(guò)100%的狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債率2011年12月31日為88%、2012年12月31日為84%、2013年12月31日為189%、2014年12月31日為403%。2011―2014年資產(chǎn)負(fù)債率不斷攀升，充分反映出公司已資不抵債、陷入巨大的債務(wù)危機(jī)。2015年12月31日公司資產(chǎn)負(fù)債率降為54%，主要是公司將股東無(wú)償捐贈(zèng)的某公司股權(quán)8.58億元計(jì)入資本公積，導(dǎo)致股東權(quán)益增加、資產(chǎn)負(fù)債率降低，而不是公司真正增強(qiáng)盈利能力償還債務(wù)所致。博元投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除2013年和2015年為正數(shù)外，2011、2012年度、2014年度均為巨額負(fù)數(shù)。證監(jiān)會(huì)在對(duì)博元投資立案檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收票據(jù)涉嫌造假。因此對(duì)于此類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債率畸高、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)、不斷靠捐贈(zèng)等伎倆美化財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，投資者一定要謹(jǐn)慎。上市公司的“資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”不需要投資者自己計(jì)算，公司在年度報(bào)告的“第二節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)”會(huì)有數(shù)據(jù)披露，也可以在股票交易軟件中點(diǎn)擊“公司財(cái)務(wù)分析”、輸入公司代碼，即可查找公司各年度資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

六、關(guān)注公司固定資產(chǎn)是否存在畸低現(xiàn)象

固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，固定資產(chǎn)由于自身價(jià)值較高，所以在資產(chǎn)總額中會(huì)占有相當(dāng)?shù)谋嚷省?010年，博元投資重組、珠海華信泰投資有限公司成為公司第一大股東之后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一直出現(xiàn)畸低的情況。2012―2013年固定資產(chǎn)略有增加是因?yàn)楹喜⒘艘患易庸?，相?yīng)把這家子公司的固定資產(chǎn)并入博元投資報(bào)表所致，而這家子公司在2014年不再納入合并報(bào)表范圍，因此博元投資賬面的固定資產(chǎn)又跌至幾萬(wàn)元。試想一下，一家上市公司固定資產(chǎn)只有幾萬(wàn)元，連一間所有權(quán)屬于自己的房屋、一輛運(yùn)輸工具都沒(méi)有，只有一點(diǎn)點(diǎn)辦公設(shè)備，如何進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)？很明顯，華信泰2010年入主博元投資，看中的只是上市公司的殼資源，希望通過(guò)所謂的空手套白狼的游戲分得資本市場(chǎng)的一杯羹，并不是從長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)角度來(lái)扶持博元投資。于是乎，證監(jiān)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)，2011―2014年博元投資偽造銀行承兌匯票、虛構(gòu)用股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買(mǎi)銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易虛增資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)。如果說(shuō)投資者對(duì)于公司連環(huán)套的虛構(gòu)交易很難識(shí)別的話(huà)，那么從公司披露的年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中，就有“固定資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，可以一目了然地看到公司擁有的固定資產(chǎn)金額。如果這個(gè)項(xiàng)目畸低，就應(yīng)引起高度重視，很可能是一家皮包公司。對(duì)于這樣的皮包公司，是否值得投資，值得商榷。

綜上所述，投資者在對(duì)上市公司股票進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)高度重視公司年報(bào)的信息披露。從公司年度報(bào)告首頁(yè)重要提示段是否有異常事項(xiàng)、主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更以及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型、公司是否被有關(guān)部門(mén)立案調(diào)查、扭虧為盈的業(yè)績(jī)來(lái)源是否具有持續(xù)性、資產(chǎn)負(fù)債率是否畸高、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是否長(zhǎng)年處于負(fù)值、固定資產(chǎn)是否畸低等角度分析公司是否具有投資價(jià)值，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資能力。Z

公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文第4篇

胡愛(ài)萍

（湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410132）

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)告的生命價(jià)值在于它的真實(shí)性，但是隨著我國(guó)法制的不斷完善、社會(huì)的不斷進(jìn)步，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告不減反增，且日益兇猛。企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅損害了報(bào)表使用者的利益，同時(shí)也破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，針對(duì)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目掌握相應(yīng)的識(shí)別方法，讓報(bào)表使用者能快速識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假伎倆，將有害信息及時(shí)進(jìn)行排除，旨在維護(hù)報(bào)表使用者的利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；識(shí)別法；真實(shí)性

1 應(yīng)收款項(xiàng)和存貨識(shí)別法

資產(chǎn)負(fù)債表（the Balance Sheet）為一靜態(tài)報(bào)表，也稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表，反映企業(yè)在某一特定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。一些公司利用虛開(kāi)購(gòu)貨發(fā)票的方法增加公司收入，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，一方面在虛增銷(xiāo)售商品收入的同時(shí)，另一方面也虛增商品銷(xiāo)售成本，至使存貨的周轉(zhuǎn)率急速降低，存貨表現(xiàn)異常并增加，而這些虛增的利潤(rùn)和收入長(zhǎng)時(shí)間表現(xiàn)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目上，進(jìn)而致使應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率急速下降。出于不讓異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)引起他人懷疑的目的，企業(yè)用一些間接的方式將應(yīng)收賬款向預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的方向轉(zhuǎn)移。比如將資金按照一定的程序打出，然后讓資金通過(guò)收款人匯回，通過(guò)預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款科目將資金匯出，再由貨款項(xiàng)目將其回籠，最終將其確認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。因此，進(jìn)行審核時(shí)，如果預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款余額過(guò)高，特別要注意是否存在虛假銷(xiāo)售情況。實(shí)際中，主要可采取查看購(gòu)銷(xiāo)合同、采用積極式函證方式給重要客戶(hù)寄發(fā)詢(xún)證函的方式，虛假銷(xiāo)售一目了然。

2 收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證識(shí)別法

與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)一筆費(fèi)用或收入，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描述的是費(fèi)用的支付或收入的收取權(quán)利義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)形成，而不以款項(xiàng)是否收取或支付，這表示的是費(fèi)用或收入真正的經(jīng)濟(jì)含義所在，并且這是從其根本內(nèi)容上定義的，顯然，這也與具體的會(huì)計(jì)期間相關(guān)；而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收取或支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不論經(jīng)濟(jì)權(quán)利是否屬于本期），確定本期費(fèi)用和收入，只是確認(rèn)其表面形式，沒(méi)有真正體現(xiàn)費(fèi)用或收入的含義所在。但收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間并非完全對(duì)立，而是辯證統(tǒng)一的，在解決了費(fèi)用和收入的比例的問(wèn)題上權(quán)責(zé)發(fā)生制可以較好地處理，在計(jì)算利潤(rùn)和損失的時(shí)候也更為準(zhǔn)確清晰。凡事有利有弊，此方法也有其自身的缺陷，譬如已確認(rèn)的某些資產(chǎn)含義具有風(fēng)險(xiǎn)性，收入確認(rèn)時(shí)不夠真實(shí)、分?jǐn)傎M(fèi)用方法的隨意性和可選擇性，都有致使虛假的成本利潤(rùn)和費(fèi)用的可能性。因此，出于防止與杜絕虛假的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生，收入及資產(chǎn)等科目可用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確保準(zhǔn)確性，并為報(bào)表使用者提供良好的且能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)在以后所產(chǎn)生的各項(xiàng)能力的會(huì)計(jì)信息。

3 審計(jì)報(bào)告及報(bào)表附注識(shí)別法

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)公司、尤其是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。遵循普遍接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)審計(jì)程序出具的審計(jì)報(bào)告，清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)，可對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況作出兩種含義各異的結(jié)論（積極和消極的結(jié)論）。這樣為我們判斷被分析公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)程度提供重要依據(jù)。然而就投資人員來(lái)講最具風(fēng)險(xiǎn)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出示的無(wú)保留審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)。在很大程度上，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告可信度不夠，因?yàn)楝F(xiàn)今大多企業(yè)的作假手段五花八門(mén)、層出不窮，會(huì)計(jì)師有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)，此外，更有甚者直接幫助其作假。由此可見(jiàn)，仔細(xì)審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告，并加以分析，是識(shí)別虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相當(dāng)重要方法。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分，這是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身難以或無(wú)法充分表達(dá)的項(xiàng)目和內(nèi)容所作的詳細(xì)注釋與補(bǔ)充說(shuō)明。附注對(duì)報(bào)表資料而言，既是為財(cái)務(wù)報(bào)表做了更好的補(bǔ)充，可以很好地向企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者詮釋并有助于提供經(jīng)濟(jì)決策信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性；也是為企業(yè)拓展財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，展示企業(yè)（因?yàn)楦阶?nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)所不能表達(dá)的）；再是能提高會(huì)計(jì)信息的可比性。通過(guò)不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的差異進(jìn)行對(duì)比，揭示會(huì)計(jì)政策的變更原因及事后的影響，可以使報(bào)表使用者對(duì)同一行業(yè)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行對(duì)比分析；也往往使我們從附注中就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用了特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者違背常規(guī)會(huì)計(jì)處理的線索。因此，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表之前，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)先閱讀和分析報(bào)表附注，很有必要，首先閱讀附注是發(fā)現(xiàn)辨別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析重點(diǎn)。

4 現(xiàn)金流量識(shí)別法

企業(yè)的現(xiàn)金流量是由籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量構(gòu)成。而現(xiàn)金流量分析法主要是將這三部分分別和凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及投資收益作分析對(duì)比，并且及時(shí)斷定后三者的質(zhì)量。注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與其實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)兩者的對(duì)比分析。利用以上的對(duì)比分析可以較好地披露出企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)中相關(guān)的信息質(zhì)量問(wèn)題。

現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)所有的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物的流出和流入信息的情況報(bào)表。它在衡量企業(yè)的收益質(zhì)量上起著舉足輕重的作用，且它的結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)指標(biāo)的顯示，讓我們充分地利用此方法去識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其舞弊的情況。相對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的指標(biāo)而言，分析現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)更有代表性。在運(yùn)轉(zhuǎn)正常的企業(yè)中，它的利潤(rùn)增長(zhǎng)一定會(huì)與現(xiàn)金流量成正相關(guān)聯(lián)系，若企業(yè)出現(xiàn)了舞弊的現(xiàn)象或銷(xiāo)售相關(guān)政策面臨了問(wèn)題，則體現(xiàn)這種正相關(guān)聯(lián)系不復(fù)存在了。要是企業(yè)的利潤(rùn)長(zhǎng)時(shí)間的高于它的現(xiàn)金凈流量，那么從某種意義上就暗示了已經(jīng)確認(rèn)的利潤(rùn)相應(yīng)地資產(chǎn)具有虛擬性并且不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量；同樣企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量相差甚遠(yuǎn)或長(zhǎng)時(shí)間呈現(xiàn)反差情況，那么一定反應(yīng)企業(yè)在利潤(rùn)這一項(xiàng)目上存在虛擬或掛賬的嫌疑。如每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量，如果其每股收益很高，而每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是負(fù)的，這樣的上市公司往往在造假。

5 表外融資監(jiān)管及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查識(shí)別法

資產(chǎn)負(fù)債表外融資情況，企業(yè)一般不需列入資產(chǎn)負(fù)債表的融資方式，即該項(xiàng)融資既不在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方表現(xiàn)為某項(xiàng)資產(chǎn)的增加，也不在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債及所有者權(quán)益方表現(xiàn)為負(fù)債的增加。表外籌資隱匿了企業(yè)負(fù)債的真實(shí)狀況，既達(dá)到了相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債率，又規(guī)避了會(huì)計(jì)慣例及制度的限定。遺憾的是這種籌資方式實(shí)則是一種負(fù)債行為，而這種巨額的隱性債務(wù)很有可能會(huì)引起惡性循環(huán)，陷進(jìn)財(cái)務(wù)困境以致給企業(yè)造成損害。因此，報(bào)表使用者一定得仔細(xì)分析表外籌資，進(jìn)一步監(jiān)督，以保障自身的權(quán)益。

6 基本面識(shí)別法

基本面分析方法包括分析宏觀經(jīng)濟(jì)、分析企業(yè)前景和行業(yè)現(xiàn)狀、分析公司在行業(yè)的位置、分析公司高層管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力、分析公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及分析公司的市場(chǎng)份額和聲譽(yù)等。如果上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離了基本面，那么可以從對(duì)外部環(huán)境分析、內(nèi)部環(huán)境分析以及趨勢(shì)分析來(lái)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查分析。

6.1 外部環(huán)境分析

外部環(huán)境分析包括經(jīng)營(yíng)環(huán)境和宏觀環(huán)境層次。經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素包括：政府、投資者、銀行、供應(yīng)商、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和社會(huì)公眾等；宏觀環(huán)境因素包括：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和文化因素；一般來(lái)說(shuō)，這些因素是不受企業(yè)控制的因素，所以在審計(jì)過(guò)程中一般較少關(guān)注。然而，新的會(huì)計(jì)造假手段涉及面比較廣，使得其中的部分因素由不可控變?yōu)榭煽兀纾河捎诶骊P(guān)系，企業(yè)可以利用供應(yīng)商或顧客成為其費(fèi)用或利潤(rùn)的調(diào)節(jié)手段。另外，有的外部因素會(huì)間接地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，比如：法律的某些規(guī)定會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響企業(yè)采取相應(yīng)的對(duì)策。因此外部環(huán)境分析在先進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)刹橹袘?yīng)該作為一個(gè)重要的程序。

6.2 內(nèi)部環(huán)境分析

企業(yè)可以控制的因素是內(nèi)部環(huán)境所主要包括的，比如企業(yè)的戰(zhàn)略、體制、企業(yè)文化、技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)和人員。這些因素直接影響者財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，所以對(duì)這些因素的分析，有助于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)的充分認(rèn)識(shí)，進(jìn)而正確的評(píng)估出企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為分析性復(fù)核提供更為準(zhǔn)確的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)。

在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)查中一個(gè)尤為關(guān)鍵的程序是內(nèi)部環(huán)境分析。而內(nèi)部環(huán)境分析主要是采用傳統(tǒng)審計(jì)的手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和分析，分析更廣泛，不局限于那些直接對(duì)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響的因素。例如，對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能不起作用，但對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假而言則起者關(guān)鍵性、決定性作用。再如，企業(yè)不同崗位的人動(dòng)、企業(yè)人員關(guān)系的沖突也往往可以為審計(jì)提供有利的線索。因此，在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)級(jí)和全面分析更應(yīng)該注重內(nèi)部環(huán)境中不可控因素。

6.3 趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法，又稱(chēng)動(dòng)態(tài)分析法，是基于企業(yè)連續(xù)若干會(huì)計(jì)期間（至少三期或五期）的分析數(shù)據(jù)，計(jì)算動(dòng)態(tài)比率或指數(shù)，研究、比較不同會(huì)計(jì)期間相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)展趨勢(shì)和變動(dòng)情況的一種財(cái)務(wù)分析方法。這種分析方法適用于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的全面分析，即對(duì)某一時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)的研究，也適用于重點(diǎn)分析主要指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于分析結(jié)果而，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)考慮意外性或偶然性因素的影響對(duì)數(shù)據(jù)的影響。一些穩(wěn)定健康發(fā)展的企業(yè)，它的發(fā)展規(guī)律一般情況下是呈現(xiàn)穩(wěn)步上升或下降的趨勢(shì)，但有時(shí)可能受一些意外性或偶然性因素的影響，從而導(dǎo)致在某一分析期間出現(xiàn)脫離整個(gè)發(fā)展趨勢(shì)的現(xiàn)象。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)該深入并全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表是否受意外性或偶然性因素的影響，從而合理判斷出企業(yè)該項(xiàng)目的真實(shí)發(fā)展趨勢(shì)。

綜上所述，通過(guò)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析研究，了解其常見(jiàn)作假手段，掌握相應(yīng)識(shí)別方法，實(shí)則為一項(xiàng)亡羊補(bǔ)牢的好作用?？烨袑ふ夜疽?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的線索和問(wèn)題產(chǎn)生區(qū)域，使得企業(yè)帳與帳、帳與表、帳與實(shí)和帳與證核對(duì)相符，最終使得公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，使得報(bào)表使用者的利益得到維護(hù)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

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公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文第5篇

互聯(lián)網(wǎng)這種新的傳播媒介已使人們獲取和傳播信息的方式發(fā)生了前所未有的變化。與傳統(tǒng)紙質(zhì)媒介相比，提供網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息會(huì)面臨更多潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)既可能源自網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的缺陷，也可能源自公司積極投身于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露，但適用于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的信息披露規(guī)則仍未成形、確定，無(wú)法判別并確保公司的披露方式、內(nèi)容已遵循了這些輪廓仍然模糊的新規(guī)則。本文主要探討源自后者的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露不完整，違背相關(guān)證券法規(guī)的信息披露要求，信息使用者可能據(jù)此提訟，要求公司承擔(dān)賠償責(zé)任。

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露是個(gè)新生事物，在實(shí)務(wù)中很多做法仍屬摸索階段，可以說(shuō)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息更多地是依靠對(duì)信息使用者需求的揣測(cè)和公司自身意愿來(lái)供給。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的BRRP課題組（1999）對(duì)財(cái)富500強(qiáng)前100家公司中93家在網(wǎng)站上披露的財(cái)務(wù)信息的調(diào)查顯示，即使在公司信息披露規(guī)范比較充分、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露較活躍的美國(guó)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的完整性也不盡理想，表一是上海證券交易所2000年6月27日公布的滬市36家最佳信息披露公司在網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)信息的情況的調(diào)查結(jié)果（截止到2000年7月25日）。表二是BPPP課題組對(duì)上述93家公司在網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)信息的情況進(jìn)行調(diào)查整理后的結(jié)果（截止到1999年1月30日）：

表一：

表二：

如以上所示，有些公司在網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息漏掉了其中一些主要的會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告要有附注，附注披露的信息是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充和解釋。證券法等相關(guān)條款也禁止漏列重要事項(xiàng)，依據(jù)現(xiàn)行職業(yè)規(guī)范和國(guó)內(nèi)外證券法的信息披露條款，人們有理由認(rèn)為網(wǎng)上披露的財(cái)務(wù)信息（包括非財(cái)務(wù)信息）與傳統(tǒng)紙質(zhì)信息一樣是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的。那么，表一、表二顯示的數(shù)據(jù)是不是表明當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息存在嚴(yán)重的漏報(bào)？如果信息使用者依賴(lài)這些信息進(jìn)行決策造成不利后果，是不是意味著公司很有可能因此卷入訴訟糾紛？雖然目前國(guó)內(nèi)外都尚未出現(xiàn)這方面的司法案例，但我們還是有必要采取一些能降低公司信息披露風(fēng)險(xiǎn)的措施，如提供完整的全套財(cái)務(wù)信息；在用戶(hù)點(diǎn)擊公司財(cái)務(wù)信息版時(shí)，跳出對(duì)話(huà)框，提醒用戶(hù)即將看到的財(cái)務(wù)信息未包括一般決策所需的全部應(yīng)獲得的信息，任何使用這些信息的人有責(zé)任參照其他來(lái)源的信息以作出合理決策。這種類(lèi)似“責(zé)任解除聲明”的提示有利于公司避免或降低網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露不完整導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息版中與分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)、其他網(wǎng)站的不當(dāng)連接，很可能被認(rèn)為公司已采納或同意了與其相連的網(wǎng)站中的所有內(nèi)容，因此公司應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容負(fù)責(zé)。

也許目前最大的法律隱患是與分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站連接或在公司網(wǎng)站中包含分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)的報(bào)告造成的。公司可能要對(duì)提供給分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)的重要誤述承擔(dān)直接責(zé)任，如果公司散布該報(bào)告或以其他方式暗示認(rèn)同分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)報(bào)告，則被認(rèn)為公司已“采用”該報(bào)告。在法律上，這也許可視為公司在直接傳播該信息，因此得承擔(dān)信息失真的責(zé)任。如果公司提供的有選擇性的分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)網(wǎng)站中，只包括對(duì)其股票價(jià)格進(jìn)行分析的部分分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)的地址，則其“采納”責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。若公司確實(shí)希望在其網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息版中列示分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)、其他網(wǎng)站的地址，責(zé)任解除聲明或與責(zé)任解除聲明的連接應(yīng)列示在上述站點(diǎn)地址列表附近顯眼的地方，指出公司沒(méi)有復(fù)核分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，因此在公司的財(cái)務(wù)信息中未來(lái)用分析師、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)報(bào)告；公司也沒(méi)有采用任何其他網(wǎng)站上與本公司相關(guān)的信息。

另外一個(gè)與不當(dāng)連接相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是從其他網(wǎng)站中移植數(shù)據(jù)或圖象。在訪問(wèn)者看來(lái)這些“外來(lái)”信息與公司自己制作的信息沒(méi)有區(qū)別，實(shí)際上使用者可能從未意識(shí)到屏幕上的某些信息并不是公司網(wǎng)站的一部分，公司由此又多承擔(dān)了一份本應(yīng)由第三方承擔(dān)的責(zé)任。穩(wěn)健的解決辦法仍是責(zé)任解除聲明，配以醒目的邊框劃定“外來(lái)”信息范圍。

三、審計(jì)報(bào)告與不完整的、漏列重要事項(xiàng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息一起披露，或?qū)徲?jì)報(bào)告中包含不當(dāng)?shù)倪B接，這樣做沒(méi)有減輕公司的信息披露風(fēng)險(xiǎn)，相反，加大了審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

表一、表二的數(shù)據(jù)顯示，公司在網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息時(shí)很樂(lè)意展示審計(jì)報(bào)告。美國(guó)公司披露審計(jì)報(bào)告的比例（65％）甚至超過(guò)了披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注的比例（63％），而滬市15家公司中有11家披露審計(jì)報(bào)告，比例高達(dá)73.33％。實(shí)際上，審計(jì)師出于風(fēng)險(xiǎn)考慮是不會(huì)輕易將審計(jì)報(bào)告與他們認(rèn)為不夠可靠的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系的，但是公司在制作網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息版時(shí)自然而然地去借助于審計(jì)報(bào)告的鑒證力，在審計(jì)人員不積極介入的情況下，共同過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)很可能降到他們頭上。更危險(xiǎn)的是，將近22％的審計(jì)報(bào)告也含有連接——通常可連接到審計(jì)報(bào)告提及的附注中。顯然審計(jì)人員不會(huì)發(fā)送含有連接的審計(jì)報(bào)告，所以這些連接肯定是公司后來(lái)加上的。以上兩點(diǎn)是值得審計(jì)職業(yè)監(jiān)管人員思考的問(wèn)題。也許，最徹底的做法是把審計(jì)報(bào)告排除在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息之外。版權(quán)所有

四、互聯(lián)網(wǎng)旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供動(dòng)態(tài)信息，但它也可能誘使公司卷入沒(méi)有及時(shí)更新信息引致的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)之中。

網(wǎng)絡(luò)具備的“致命”的速度已經(jīng)使相當(dāng)多的信息使用者作出了對(duì)公司極為不利的認(rèn)定——公司網(wǎng)站上的信息都是由公司及時(shí)進(jìn)行更新的（除非公司網(wǎng)站中有特別聲明），因而是與當(dāng)前決策相關(guān)的、可靠的。而且，就網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息而言，即使公司的確做到及時(shí)更新，但提供的信息更多是當(dāng)前的、缺乏一貫性的，可靠性有可能隨著及時(shí)性的提高而降低。財(cái)務(wù)信息相關(guān)性和可靠性的沖突可能再次成為理論界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論信息更新責(zé)任的基點(diǎn)之一。

五、財(cái)務(wù)信息披露借助干網(wǎng)絡(luò)使實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能，然而，在現(xiàn)行技術(shù)條件下，實(shí)時(shí)報(bào)告可能傳送更多的數(shù)據(jù)，卻未必是更多的信息。