公司上年度審計報告
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公司上年度審計報告范文第1篇
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展2006年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執(zhí)業(yè)質量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2004年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質量復查。
檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現(xiàn)場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內部控制評價規(guī)程等為主要內容的內部質量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質量提供了保證。
但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務約定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產，沒有執(zhí)行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據(jù)，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
公司上年度審計報告范文第2篇
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展2006年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現(xiàn)從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執(zhí)業(yè)質量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2004年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質量復查。
檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現(xiàn)場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內部控制評價規(guī)程等為主要內容的內部質量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質量提供了保證。
但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務約定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產，沒有執(zhí)行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據(jù)，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
3、檢查中事務所普遍反映收費低的問題。如對審計業(yè)務所采取的招標形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關部門制定相應的審計招標辦法。
公司上年度審計報告范文第3篇
【關鍵詞】 審計意見； 影響因素； Logit回歸
一、引言
審計意見是注冊會計師按照獨立審計準則的要求，對財務報表實施必要的審計程序，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，對所審財務報表整體是否存在重大錯報而作出的合理保證。審計意見的不同類型反映了注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的獨立性和對審計風險的謹慎程度，綜合體現(xiàn)了審計質量。不同類型的審計意見，不僅反映了注冊會計師所承擔的責任不同，審計的質量不同，而且極大地影響著報告使用者，尤其是投資者的投資決策。
截至2010年3月15日，我國A股市場共有1 762家上市公司公布了2008年年報，110家公司被出具了非標準審計意見，占全部上市公司的6.24%。在非標準審計意見中，帶強調事項段的無保留意見有75份，占非標準審計意見總數(shù)的68.18%；保留意見為16份，占非標準審計意見總數(shù)的14.55%；無法表示意見的有19份，占非標準審計意見總數(shù)的17.27%。非標準審計意見對判斷上市公司財務報告是否具有真實性、合法性和公允性至關重要，而且在不同程度上表明被審計單位的財務報表存在一定的問題，能夠提醒報表使用者謹慎使用報表資料。
究竟什么樣的上市公司會被出具非標準審計意見，曾有很多文章對此進行過研究，但尚未達成共識。本文結合2008年度財務報告的相關數(shù)據(jù)，對上市公司審計意見類型的影響因素進行實證研究，以找出影響審計意見類型的因素及其影響程度，并進一步說明各變量與審計意見的關系，從而使財務報告使用者更加準確地理解審計報告。
二、文獻回顧
Charles和Stanley（1996）研究表明，被審計單位的資產規(guī)模與注冊會計師出具非標準審計意見有相關關系。客戶的資產規(guī)模越大，被出具非標準審計意見的可能性也越大。李淑華（1997）的研究表明，被審計公司的經營狀況與注冊會計師的審計風險密切相關，存在財務危機的上市公司有顯著較大的可能被出具非標準審計意見。朱小平、余謙（2003）從公司的管理層因財務狀況和經營成果不佳需粉飾財務報表以操縱利潤的角度，提出公司的財務狀況和經營業(yè)績受公司審計意見類型的影響，其研究結果表明：資產負債率、速動比率、上市公司年限、應收賬款占總資產比例等因素與公司收到非標準審計意見的概率負相關；凈資產收益率、資產規(guī)模、現(xiàn)金流量比率、存貨占總資產的比率等因素與公司收到非標準審計意見的概率正相關。方軍雄等（2004）研究表明，注冊會計師在出具審計意見時十分關注客戶的風險程度，越是其出現(xiàn)虧損，資產負債率和股東占款比重越高，被出具非標準審計意見的可能性就越大。蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否ST是影響審計意見的主要因素。上述研究大都是從公司特征的某一方面尋找與審計意見類型的聯(lián)系。本文從上市公司內部管理的角度綜合考慮，重新建立了回歸模型，探討公司內部管理與審計意見類型的關系。
三、理論分析與研究假設
由于企業(yè)的內部管理直接反映在公司財務狀況和經營成果上，上市公司的財務指標就直接反映了公司內部管理的質量，所以財務指標在一定程度上影響了公司的審計意見類型。出現(xiàn)財務危機的上市公司更加具有進行盈余管理和操控的動機，而注冊會計師發(fā)現(xiàn)其不當行為，并出具非標準審計意見的可能性也就越大。本文將以資產負債率、流動比率和總資產周轉率作為客戶財務狀況的衡量指標。上市公司財務狀況較差時，管理當局會有一定的壓力，公司可能會有潛在的財務危機。這樣，注冊會計師出具非標準審計意見的可能性也大大增加了。本次審計的一個重要影響因素是上年審計意見類型，如果上年客戶已經被出具非標準審計意見，則本期注冊會計師會高度謹慎；如果影響上期審計意見類型的因素本期未消失且仍然對本期報告有重大影響，則會在本期反映出來。
根據(jù)上述理論分析，本文提出6大假設：
H1：上市公司為ST公司容易被出具非標準審計意見。
H2：公司虧損容易被出具非標準審計意見。
H3：財務風險大、償債能力低的公司容易被出具非標準審計意見。
H4：流動性較差的公司容易被出具非標準審計意見。
H5：經營效率低、盈利能力較差的公司較容易收到非標準審計意見。
H6：上年被出具非標準審計意見，本期再被出具非標準審計意見的可能性越大。
四、研究方法與模型構建
本文采用Logit回歸模型研究上述因素與審計意見的相關性，并得出研究結論。在查閱了全部滬深兩市A股1 762家上市公司2008年年度報告之后，剔除了特殊行業(yè)的上市公司、沒有被出具審計意見的和部分數(shù)據(jù)缺失的上市公司，最終得到1 555家樣本公司年度財務報告的數(shù)據(jù)。所有數(shù)據(jù)均來自清華金融研究數(shù)據(jù)庫。本文數(shù)據(jù)處理采用的工具是Eviews4.1。
（一）定義變量
1.被解釋變量
AO：審計意見類型。若公司的審計意見為標準無保留意見，則AO=1，否則AO=0。
2.解釋變量
（1）ST：上市公司是否是ST/PT公司，是ST/PT公司，則ST=1；否則ST=0。
（2）LOSS：是否虧損。當公司虧損，則LOSS=1；否則LOSS=0。
（3）ALR：資產負債率，即負債總額除以資產總額的比率。該指標既反映了公司的償債能力，同時也反映了公司資本結構的穩(wěn)定性。公司的資產負債率越高，償債能力越差，持續(xù)經營能力也越差。
（4）CR：流動比率。其直接反映公司的償債能力。一般認為，流動比率越低，表明公司的償債能力越低。
（5）TTA：總資產周轉率。該指標考察企業(yè)資產運營效率，體現(xiàn)了企業(yè)經營期間全部資產的流轉速度，反映了企業(yè)總資產的利用效率和管理質量。一般地，該數(shù)值越大，表明企業(yè)總資產周轉速度越快，資產利用效率越高，銷售能力越強。
（6）AOLAST：若公司前一年的審計意見為標準無保留意見，則AOLAST=1；否則AOLAST=0。
（二）模型設計
基于已有的研究文獻，并針對這些研究的缺陷，考慮以上變量的因素，設計了以下Logit模型進行回歸分析，模型的表達式為：
AO=α+β1×ST+β2×LOSS+β3
×ALR+β4×CR+β5×TTA+β6×AOLAST+μ（μ為隨機誤差項）
五、實證結果與分析
（一）描述性統(tǒng)計分析（表1）
（二）變量相關性檢驗（表2）
本文對模型的各變量進行相關分析（表2），結果表明：
是否ST與審計意見顯著正相關；是否虧損、前一年審計意見類型與審計意見相關性較強。流動比率、總資產周轉率這兩個變量與上市公司的標準審計意見負相關；資產負債率與審計意見相關性較弱。
各自變量之間的相關系數(shù)表明：是否ST與是否虧損之間具有較顯著的正相關性。這說明，ST公司一般盈利水平不佳。是否ST與前一年審計意見類型兩個變量之間有較強的正相關性。除此之外，其他各自變量之間的相關系數(shù)均在-0.3―0.3之間，相關關系較弱。
（三）Logit回歸分析（表3）
本文通過logit回歸模型對樣本數(shù)據(jù)進行回歸分析（表3），檢驗結果表明：大多數(shù)自變量對審計意見有顯著影響。
是否ST這個變量在1%以內顯著，與非標準審計意見顯著正相關。這表明被特別處理的上市公司由于財務狀況差等情況，更容易引起注冊會計師的注意。公司是否被ST是證券監(jiān)督管理委員會對上市公司管理狀況的客觀評價。上市公司被ST，說明其財務狀況較差，大多數(shù)已經陷入財務危機，在經營管理上存在較大隱患，面臨被摘牌的風險。而ST公司為了盡快摘星，更有可能作出各種違規(guī)行為來粉飾財務報表，以維護其上市資格，因而公司的固有風險較大。一旦上市公司由于違規(guī)而被證監(jiān)會或證券交易所處分，注冊會計師便會提高審計時的謹慎性，更有可能發(fā)表非標準審計意見。由此可見，注冊會計師為了降低審計風險，則有很大的可能性發(fā)表非標準意見的審計報告。假設1成立。
是否虧損這個變量在1%以內顯著，與非標準審計意見顯著正相關。假設2成立。
資產負債率這個變量在10%以內顯著，與非標準審計意見正相關。上市公司資產負債率反映了公司的財務風險，資產負債率與審計意見正相關的結果表明，上市公司資產負債率越高，長期償債能力越差，財務風險和經營風險越大，被審計單位就越有可能粉飾財務報表，注冊會計師審計失敗的風險就越大，注冊會計師出于規(guī)避風險的目的，越有可能出具非標準審計意見。
檢驗發(fā)現(xiàn)，流動比率這個變量在5%以內顯著，與非標準審計意見負相關，總資產周轉率這個變量在1%以內顯著，與非標準審計意見顯著負相關?？傎Y產周轉率是衡量公司資產管理能力的定量化指標?？傎Y產周轉率體現(xiàn)了企業(yè)對其資產的經營管理效率。企業(yè)的總資產周轉率越高，運行效率越好，得到非標準審計意見的可能性越小?？傎Y產周轉率與非標準審計意見負相關，這說明注冊會計師較關注上市公司的營運能力，當上市公司的資產周轉率較低時，說明資產周轉速度較慢，利用效率低，營運能力較差，注冊會計師將更傾向于出具非標準審計意見。假設4、假設5成立。
上市公司上一年度審計意見類型這個變量在1%以內顯著，對本年度審計意見類型的影響顯著正相關。表明上年的審計意見所反映出來的公司在企業(yè)管理上的問題，并沒有得到較好的解決，進而影響了本年度的審計意見。而上年被出具非標準審計意見的客戶在本年度再次被出具非標準審計意見的幾率很高，這是由于在本期很可能仍然存在影響上年審計意見的重大事項，并且構成重大影響。假設6成立。
六、研究結論及局限
上市公司的資產負債率、上市公司是否是ST/PT公司、是否虧損、流動比率、總資產周轉率及上年度審計意見對于公司獲得的審計意見類型具有很大影響。上市公司的財務風險顯著影響審計意見，表明注冊會計師對審計風險的防范意識得到加強。衡量上市公司管理質量的財務指標對審計意見類型有著顯著影響。對上市公司的審計源于對公司管理過程的審計，為了得到公司財務報表是否公允、合法地表達的審計意見，注冊會計師需更加關注管理質量對公司的影響。而本文也由此找到了上市公司財務指標與審計意見的理論聯(lián)系。
本文僅研究2008年上市公司的年報財務數(shù)據(jù)，檢驗的時間跨度為一年，且由于我國審計市場的發(fā)展尚不完善，審計意見類型的影響因素可能會隨著時間的變化而變化，因此該研究結論僅能為現(xiàn)行研究提供參考。本文將進一步擴大樣本的時間跨度，為審計意見類型的影響因素分析提供進一步證據(jù)。
【參考文獻】
［1］ Charles E.Jordan，Stanley J.Clark.An Examination of Audit Reporting for Accounting Principles Changes.Journal of Applied Business Research.1996（3）.
［2］ 李淑華.上市公司年度報告審計意見之實證研究――統(tǒng)計特征及其信息涵義［J］.中國內部審計，1998（8）.
［3］ 朱小平，余謙.上市公司的財務指標與審計意見類型相關性的實證檢驗［J］.中國會計評論，2003.
［4］ 方軍雄，洪劍峭，李若山.我國上市公司審計質量影響因素研究：發(fā)現(xiàn)和啟示［J］.審計研究，2004（6）.
公司上年度審計報告范文第4篇
已經在賀歲片市場大紅大紫的華誼兄弟，終于發(fā)現(xiàn)過于依賴“一哥一姐一導”的弊端。2012年2月18日，華誼兄弟（300027）發(fā)公告稱，其將與上海嘉定工業(yè)區(qū)開發(fā)(集團)有限公司及其他投資方共同投資設立合資公司，打造“華誼兄弟文化城”。
這是華誼兄弟立足于在電影投資、制作、發(fā)行方面的豐富經驗的基礎上，進一步延伸電影產業(yè)鏈、進入影院放映業(yè)務、實現(xiàn)公司打造電影產業(yè)完整產業(yè)鏈的發(fā)展戰(zhàn)略。橫店在影視界已經是非常著名的影視基地，華誼文化城的建立，又會帶來怎樣的新格局呢？
如何擺脫依賴超級明星
連續(xù)兩次人事震動的背后，折射出華誼深層次的發(fā)展問題。
對于娛樂影視企業(yè)而言，以藝人為核心的人才資源是其生存和發(fā)展的根本。華誼兄弟演藝公司副總經理王偉丞曾表示，娛樂公司唯一的核心資產就是藝人，優(yōu)秀藝人的去留，直接決定了公司的命運。
華誼兄弟的核心人力資源大致分為三類，第一種是導演和制片人等創(chuàng)作人才，第二類是經營管理人才，包括營銷、財務、經紀人等，第三類則是最直觀的藝人群體。然而就目前的情況而言，這三方面均存在極大的不穩(wěn)定因素。 除了藝人經紀，其影視制作業(yè)務同樣嚴重依賴某些“個人”。 馮小剛工作室出品的《集結號》和《非誠勿擾》占報告期內發(fā)行人電影業(yè)務收入的40%和總營業(yè)收入的18%，公司對馮小剛團隊具有一定的依賴性。
早在《唐山大地震》開機之時，就出現(xiàn)過英皇1億元挖馮小剛的風波，雖然最終馮小剛選擇了留下。但一個不可忽視的事實是，馮小剛與華誼的合約總有到期的一天，有“票房王”之稱的馮小剛，早已成了各大娛樂公司競相爭取的香餑餑，下一次馮小剛是否還會選擇留下，誰都無法保證。
王中軍的壓力不只是來自于馮小剛。去年底，馮氏電影的御用演員葛優(yōu)簽約英皇，約定五年內拍三部電影。更早之前，周迅、黃曉明、李冰冰等華誼力捧的明星也在合同到期之后并未續(xù)簽。這意味著華誼兄弟的主打產品或知名品牌將會被削弱甚至轉投競爭對手。
華誼已在嘗試“去馮化”的努力，開始把雞蛋分散到很多籃子里，現(xiàn)有的電影、電視劇、藝人經紀三大板塊比例日趨均衡，新業(yè)務游戲、影院、影視文化城發(fā)展迅速，但公眾最關注的仍是馮小剛這只最會下蛋的“金雞”。
資本迷局對賭流產
華誼兄弟從一個名不見經傳的廣告公司到民營影視娛樂界的航母，資本杠桿在華誼快速成長的過程中發(fā)揮的作用不可小覷。王中軍的一句話道出了他對華誼兄弟高速成長的基本觀點：“金融與電影的成長密切相關，起碼華誼兄弟是這么成長起來的?！?/p>
嫻熟的資本運作為華誼獲得了寶貴的發(fā)展機遇，但對資本的過度迷信也讓華誼走上了唯資本論的歧途，并將這種意識過度蔓延，甚至影響到公司業(yè)務發(fā)展方向。
究其根本，源于大投入、大制作的商業(yè)大片產出模式極大增加了華誼兄弟的經營成本。在王中軍看來，只有高投入的商業(yè)大片才能創(chuàng)造出令人驚嘆的視覺吸引力，才有足夠的資金做好市場營銷，這是吸引市場的根本手段?！叭A誼兄弟近年來業(yè)績徘徊不前，伴隨著公司股本的無限擴張，引進了不少錢，但不代表盈利能力的提高?！庇凶C券分析師這樣認為。
2010年6月，華誼兄弟以1.485億元入股掌趣科技，以持22%股權成為第二大股東。入股時，雙方就曾簽對賭協(xié)議。而2011年華誼兄弟又披露將上述對賭協(xié)議取消。
何為對賭協(xié)議？對賭協(xié)議就是收購方(包括投資方)與出讓方(包括融資方)在達成并購(或者融資)協(xié)議時，對于未來不確定的情況進行一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，投資方可以行使一種權利；如果約定的條件不出現(xiàn)，融資方則行使一種權利。所以，對賭協(xié)議實際上就是期權的一種形式。
當初為何華誼兄弟發(fā)起對掌趣科技投資？在一年后，華誼兄弟又為何解除與掌趣科技的對賭協(xié)議？
按照當時的規(guī)定，掌趣主要股東承諾公司2010年和2011年經審計的稅后平均凈利潤（A）不低于5000萬元，若小于5000萬元，則按照（5000萬元-A）×12倍×22%的金額補償華誼兄弟。若股東會決定申請上市日前述2011年度審計報告尚未做出，則按2010年度審計的稅后凈利潤（A）計算基準。
公開資料顯示，掌趣科技2011年1至6月凈利潤為2213.04萬元，2010年為4133.48萬元。依據(jù)上述條款，如果公司未在申請上市日前做出2011年度審計報告，以2010年凈利潤為基準，則兩年平均凈利潤不低于5000萬元的目標沒能完成，因此，應當向華誼兄弟補償差價2200余萬元。
在解讀華誼兄弟對掌趣科技投資時，華誼兄弟副總裁、董秘胡明認為，華誼兄弟的初衷是加強產業(yè)鏈布局。
事實上，雖然華誼兄弟希望將對掌趣的投資作為電影版權的衍生業(yè)務，但是，經過近2年的接觸，雙方仍沒有找到可以將電影版權直接轉化為游戲的賺錢的合作項目。
向綜合性娛樂集團轉型
華誼的危機自去年已經開始。2011年前三季度，華誼公司營收4.8億元，比上年同期下降10.74%；其中電影業(yè)務收入下降41.18%，這一波動來自2010年《唐山大地震》帶來的高票房對比。
2011年，除了上半年的賀歲片《非誠勿擾II》，華誼電影幾乎沒有更多的亮點。前三季度，華誼的單部影片收入無一過億。
已經意識到影視劇產出不穩(wěn)定危機的華誼，今年也加大了收購或自建影院的步伐，試圖加大渠道建設，以期對上游內容形成良好互動，并靠影視放映工作獲得穩(wěn)定回報。
2010年6月，華誼兄弟首家影院在重慶盛大開幕，成為集團打造全產業(yè)鏈布局的重要里程碑。7月，由華誼兄弟公司和北京市電影股份有限公司共同打造新影聯(lián)?華誼兄弟影院在北京開幕。擁有影廳20個，成為目前全國擁有影廳數(shù)量最多的影院。隨后，華誼兄弟再斥巨資打造重慶第二家江北金源影院。2011年4月，華誼兄弟影院成功進駐武漢黃陂。2011年5月，華誼兄弟影院榮耀綻放合肥濱湖新區(qū)。2011年11月，華誼兄弟影院在安徽銅陵落戶。未來兩年，華誼兄弟還將分別在無錫、重慶、北京、沈陽、哈爾濱等全國范圍內投資建設影院。
華誼文化城的建立反映出華誼在電影方面的實力，現(xiàn)在國產電影與進口片相比還是非常有競爭力的，國產片和國內觀眾在文化上的互動是更強的。因此，華誼片庫的積累和大片的出品能力都具備以影視為基礎來做文化旅游產業(yè)基地。
公司上年度審計報告范文第5篇
摘要：2015年6月28日，審計署了14家央企2013年度財務收支審計結果公告，其中13家均發(fā)現(xiàn)違法違紀線索。本文通過分析審計署公布的2013年央企審計結果公告，發(fā)現(xiàn)由于內部控制不完善導致的問題金額比例是最大的。央企對于國民經濟發(fā)展具有非常重大的意義，因此健全與完善央企內部控制制度非常必要。
關鍵詞：央企 內部控制制度 審計結果公告
一、有關概念的界定
（一）央企。中央企業(yè)包含以下三類：第一類是由國資委管理的企業(yè)；第二類是由銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會管理的企業(yè)，主要是金融行業(yè)企業(yè)；第三類是由國務院其他部門管理的企業(yè)，包括鐵路、黃金等行業(yè)企業(yè)。本文所說的央企是指第一、三類的112家企業(yè)。
（二）內部控制。根據(jù)美國COSO的定義，內部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。我國財政部會同銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會和審計署5部委2008年聯(lián)合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》重新定義了我國的內部控制，認為內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。
二、2011―2013 年審計署審計公告中被審計央企的基本情況
央企涉及國家重要領域，關系著國計民生，對國民經濟的發(fā)展起著重要的作用，其獨特性可能在于各種行為實際上是傳遞政府的某種信號，這使得央企追求的目標不單是利潤最大化，還承擔著社會責任和政治責任。2011―2013年審計署央企審計公告共計35 家（其中中國國電集團公司分別于2011年和2013年進行了審計公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均為委托中介機構審計后進行的財務收支審計。被審計央企存在的主要問題有：
（一）主要問題類型。
1.違規(guī)決策。例如，2012年三峽集團下屬三峽新能源逆決策程序操作，出資2億元收購1家擁有30萬千瓦風電項目開發(fā)權的公司股權，較評估值超出1.21億元。2013年8月至2014年6月，該風電項目因接入電網(wǎng)系統(tǒng)外送線路河北段未獲核準而處于停工狀態(tài)。2010年至2014年，中電投集團下屬中電投貴州金元集團股份有限公司在未經集體決策和中電投集團審批的情況下，向參股公司發(fā)放委托貸款8.51億元，貸款收回面臨風險。
2.少繳稅金。2005年至2013年，國網(wǎng)公司及下屬江蘇電力等12家單位將本應計入營業(yè)外收入的“幫扶”資金計入資本公積、將本應資本化的利息支出計入當期財務費用等，造成收入多計108.05億元、少計91.91億元，成本費用多計113.48億元、少計4.24億元，加上合并報表抵銷不充分多計利潤3.39億元，由此導致9年間共計少計利潤89.71億元，少繳稅金22.43億元。
3.違規(guī)招標。2009年至2013年，中國第二重型機械集團公司下屬二重重裝未嚴格執(zhí)行公司招投標、比價采購管理辦法的規(guī)定，未對單筆采購金額5萬元以上（含5萬元）的11 593個合同進行招標，涉及金額129.49億元（占比98.31%），其中從非合格供方采購78.68億元。此外，二重重裝在外部協(xié)作中也存在未按規(guī)定招標采購的問題。
4.違規(guī)用地。審計發(fā)現(xiàn)，國家電網(wǎng)公司違規(guī)將教育科研設計用地用于商業(yè)開發(fā)。此外，國網(wǎng)公司還存在違規(guī)建設樓堂館所問題。2013年9月，在國家要求停止以“學院”“中心”等名義新建具有住宿、會議、餐飲等接待功能的設施或場所后，國網(wǎng)公司仍批準三期工程立項，投資估算6.94億元，主要建設綜合性多功能廳、學員公寓等，截至2014年6月，已支付設計、征地拆遷等費用2 755.83萬元。
5.廉潔從業(yè)。（1）超標配車。至2013年底，國電集團本部及9家下屬單位，超標準配置公務用車33輛，涉及購置金額1 557.15萬元。（2）違規(guī)發(fā)福利。2013年，三峽集團總部9名高管人員在國資委核定的年度薪酬方案之外，違規(guī)領取購物卡32.04萬元，其中在職工福利費中列支27.54萬元。2013年，三峽集團總部及5家下屬企業(yè)組織職工旅游支出426.48萬元。2013年，中國二重集團部分下屬單位違規(guī)購買禮品或列支旅游、美容會所消費等支出50.20萬元。（3）違規(guī)購禮品。2013年至2014年5月，中電投集團下屬金元集團和成套公司購買單價500元以上的高檔酒，金額合計1 753.66萬元。（4）違規(guī)建設裝修。三峽集團總部在人均辦公面積超標的情況下，還于2011年至2012年規(guī)劃建設辦公區(qū)總建筑面積32.21萬平方米的昆明基地，截至2013年底已投資3.77億元。
（二）個例分析。本文首先選取《國家電網(wǎng)公司2013年度財務收支審計結果》（2015年第7號，總第204號）進行詳細分析。公告分成四部分：一是介紹國網(wǎng)公司的基本情況，包括主要財務數(shù)據(jù)及注冊會計師出具的報告類型；二是詳細列示了審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；三是以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況；四是審計處理及整改情況。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括經營業(yè)績、發(fā)展?jié)摿傲疂崗臉I(yè)三個方面。經營業(yè)績方面又細分為財務收支、貫徹執(zhí)行國家宏觀經濟政策與決策部署及內部管理三方面。按這個標準，國網(wǎng)公司存在的主要問題中4條財務收支問題涉及金額90.99 億元（涉及利潤計算時，以影響利潤數(shù)額為準）；6條貫徹執(zhí)行國家宏觀經濟政策與決策部署問題涉及金額72.2 億元；17 條內部管理涉及金額566.83億元；7條發(fā)展?jié)摿栴}涉及金額285.2億元；3條廉潔從業(yè)問題涉及金額1.7億元。共計37 條問題，涉及金額1 016.92億元。
（三）整體分析。審計公告共列287條問題、涉及金額5 378.08億元，其中：財務收支問題41條、占比4.74%，涉及金額254.67 億元；貫徹執(zhí)行國家宏觀經濟政策與決策部署問題31條、占比7.76%，涉及金額417.43 億元；內部管理問題128 條、占比56.02%，涉及金額3 012.57 億元；發(fā)展?jié)摿栴}59條，占比29.53%，涉及金額1 587.93億元；廉潔從業(yè)問題28條，涉及金額105.48億元，占比1.95%。進一步分析發(fā)現(xiàn)，每年管理控制方面的問題有增加的趨勢，可見，內部控制中管理控制是制約央企發(fā)展的最重要因素。
三、完善央企內部控制的建議
（一）中央企業(yè)內部。2010年4月，五部委聯(lián)合了18項內部控制指引，分別為《企業(yè)內部控制應用指引》《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，要求自2011年1月1日起在境內外同時上市的企業(yè)在2011年會計年度結束后，應隨年度報告一同披露由注冊會計師簽字的企業(yè)內部控制自我評價報告。從四年來的實施情況來看，這在一定程度上提高上市公司內控信息披露質量，更好提升了我國企業(yè)內部控制水平和風險防范能力，但也不難發(fā)現(xiàn)內部控制自我評價“重形式”而“輕實質”，“重形式”是上市公司為了滿足監(jiān)管部門的要求，不得不披露本公司的內部控制自我評價報告。“輕實質”則主要體現(xiàn)在以下幾方面：內部控制認定標準不夠科學；內部控制缺陷披露比例較低；內部控制缺陷的披露不充分；上年披露的內部控制缺陷在本年沒有披露具體的應對措施。
（二）注冊會計師。注冊會計師應堅持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，嚴格遵守獨立性要求，對于違背獨立性原則以及“不能同時為一家企業(yè)提供內控咨詢和審計服務”監(jiān)管要求的內控審計業(yè)務，應主動堅決拒絕承接，切實維護公平競爭的市場秩序。同時，對于上市公司內部控制自我評價報告審計也應客觀真實地提供合理保證，不能因為內部控制自我評價報告與上市公司財務報表整合審計而不去獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（三）監(jiān)管部門。對央企建設項目招標來說，最大的問題是很多建設工程不具備公開招標條件、只能走邀請招標或直接發(fā)包形式。而同時，這中間又有很多建設項目是找不到主管部門的，這就意味著只能由央企自己對這些工程招標進行非公開招標的審批。但按照審計規(guī)定，這就構成了違規(guī)。而對非建設項目招標，如采購招標等，問題可能更嚴重一些。
（四）國家審計署。在公布的35份央企財務收支審計結果公告中，最后一項為“審計處理及整改情況”。其大致內容為：對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計署已依法出具了審計報告、下達了審計決定書。某集團具體整改情況由其向社會公告。本次審計發(fā)現(xiàn)相關違法違紀問題線索，已依法移送有關部門進一步調查處理。這樣的報告形式不利于被審計企業(yè)對所存在問題的重視。被審計單位根據(jù)審計建議采取切實的措施，是真正實現(xiàn)審計目標、改善社會治理的有效途徑。目前我國審計報告中審計建議和整改部分，都是審計署單方面的陳述，報告使用者無法直接知悉被審計單位的接受程度和改進決心。將被審計單位對審計建議和整改措施的陳述以及其他說明，作為一個組成部分以附錄形式置于審計報告之中，一方面可以給被審計單位一個表達意見的平臺，從被審計單位的視角給出更多的信息，體現(xiàn)審計報告的客觀和公正；另一方面被審計單位的陳述代表著一種正式的書面承諾，通過審計報告的公開將此顯現(xiàn)于公眾的監(jiān)督之下，可以促進審計建議的執(zhí)行和取得整改成果。
參考文獻：
[1]羅乾宜.大型央企集團財務治理模式及其制度創(chuàng)新[J].會計研究，2012，（4）.
