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應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第1篇

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;應(yīng)用

公允價(jià)值最早出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是在1998年,當(dāng)時(shí)主要用在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》中。后來由于種種原因,公允價(jià)值成為企業(yè)操縱利潤的手段。隨之在2001的時(shí)候,取消了公允價(jià)值的應(yīng)用,只允許在少數(shù)準(zhǔn)則中運(yùn)用。2006年2月15日,財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,再次引入公允價(jià)值,成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值重新回到了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,并在17項(xiàng)準(zhǔn)則中不同程度的提到了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

一、公允價(jià)值的涵義及其特點(diǎn)

對于公允價(jià)值,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我們中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對其下了定義,雖然文字表述不同,但基本含義卻是一致的?？梢詺w納為:"在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。"從中,我們可以看出公允價(jià)值雙方的地位是平等的,交易目的是自愿的,交易環(huán)境是公正的,交易價(jià)格是市場的,不摻雜任何主觀色彩和功利因素。相對于歷史成本信息,公允價(jià)值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評價(jià),更具有相關(guān)性,有助于會(huì)計(jì)信息使用者對未來作出合理的預(yù)測和正確的決策。

公允價(jià)值既需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公允的價(jià)格,而且兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。公允價(jià)值具有公允性的本質(zhì)特征,同時(shí)還具有以下特點(diǎn):

(一)公允價(jià)值對象的全面性

公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,即資產(chǎn)有公允價(jià)值,負(fù)債同樣有公允價(jià)值。

(二)公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)性

公允價(jià)值計(jì)量具有一定的時(shí)空轉(zhuǎn)換性,隨著時(shí)間和空間環(huán)境的變化,公允價(jià)格也可能發(fā)生變化。

(三)交易的預(yù)期性

交易代表的是市場共同的期望或評價(jià),而非特定個(gè)體的期望或評價(jià)。

二、公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

(一)在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

(二)在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)定,關(guān)于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為:債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額,作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。具體分為四種情況:第一,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益。第二,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益。第三,當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間存在的差額,也可產(chǎn)生損益。第四,修改其他債務(wù)條件,使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額,也可產(chǎn)生損益。采用新準(zhǔn)則以后,發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施后,資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加合理和科學(xué)。

(三)在企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類:對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值,對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定,參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的,一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。同時(shí) ,母公司還應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表,其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法,即歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)并存,以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠,并且在經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和完善的過程中,實(shí)現(xiàn)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的過渡。

(四)在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用

金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列4類:第一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);第二是持有至到期投資;第三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng);第四是可供出售金融資產(chǎn)。涉及公允價(jià)值的只有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,按確認(rèn)的初始成本(支付的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)),借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“投資收益”科目;按支付的全部款項(xiàng),貸記“銀行存款”等科目。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日,金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生增加,借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生減少時(shí)作相反的賬務(wù)處理。處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2.可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類似之處,但也有不同。具體而言:(1)初始確認(rèn)時(shí),都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,但對于可供出售金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,但對于可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益,而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積――其他資本公積)。

三、公允價(jià)值應(yīng)用中的問題

(一)缺乏公允價(jià)值計(jì)量的可操作性

通常情況下,在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí),首選的方法是市價(jià)法;如果找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格,往往采用類似項(xiàng)目法;如果所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價(jià)格信息,從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí),則需采用估價(jià)技術(shù)法。當(dāng)某些資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格時(shí),將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)量,就成為估計(jì)公允價(jià)值最重要的技術(shù)手段。然而,未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現(xiàn)率等都是不確定的,在操作上難度很大,因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式不易推廣和運(yùn)用的障礙之一。

(二)缺乏成熟的市場環(huán)境。

我國目前市場化程度不高,公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言,很難找到可以觀察到的市場價(jià)格。同時(shí)缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)。作為行使中介職能的中介機(jī)構(gòu)尚難以做到真正獨(dú)立、客觀、公正,還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信,對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允,資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。

(三)缺乏素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員,專業(yè)培訓(xùn)有待加強(qiáng)

市場經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)人員不但要精通會(huì)計(jì),同時(shí)還應(yīng)熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)和其他的財(cái)務(wù)管理技術(shù),在新準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)人員不但是報(bào)表的編制者,還應(yīng)該是合格的評估師。這就需要財(cái)務(wù)人員增加在評估方面的知識(shí),需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)評估技術(shù)和方法。因?yàn)樵u估的綜合性技術(shù)性很強(qiáng),對專業(yè)有很高的要求。而目前我國絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對評估還知之甚少,所以在很長一段時(shí)間內(nèi)還是主要由專業(yè)的評估師來估算會(huì)計(jì)計(jì)量所涉及的公允價(jià)值,這對我國的評估師也提出了新的挑戰(zhàn)。

四、公允價(jià)值應(yīng)用的建議

(一)營造良好的市場環(huán)境

完善市場體系,提高市場的組織化程度,促進(jìn)各種市場的健康發(fā)展,以保證公允價(jià)值的可靠性與公允性。規(guī)范健全各種公開市場,以便取得確定公允價(jià)值的相關(guān)信息,大力加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),健全生產(chǎn)資料市場和資本市場,努力提供公允價(jià)值計(jì)量核心所要求的公平交易的環(huán)境,為企業(yè)提供實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值信息,營造良好的市場環(huán)境。

(二)完善法制環(huán)境,加大對舞弊的懲處

完善法制環(huán)境,健全會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制,盡力避免給利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空間;加大監(jiān)管力度,加強(qiáng)國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)部門和財(cái)政部門對會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督,除了進(jìn)行不定期的抽查以外,還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量,一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,一定嚴(yán)懲不怠,真正做到有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。

(三)努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第2篇

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 應(yīng)用 意義 現(xiàn)狀

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用的意義

近幾十年來,國際會(huì)計(jì)一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)就是公允價(jià)值問題。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從這個(gè)角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。我國將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入基本準(zhǔn)則中,一方面說明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的水平靠攏,另一方面證明我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)育到一定的程度。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施,是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的一大標(biāo)志,合理的應(yīng)用將對提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力有著不可估量的作用。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展和完善,公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性受到了人們的高度重視。我國在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,大量引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,此舉不僅順應(yīng)了國際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢,也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,新準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。

1、衍生金融工具

衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具中派生出來的新型金融工具。股票期貨合約,股指期貨合約,期權(quán)合約,債券期貨合約都是衍生金融工具。

公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計(jì)量中,由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時(shí)進(jìn)行,歷史成本計(jì)量模式不再適用,勢必導(dǎo)致公允價(jià)值的出現(xiàn)。

公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)且惟一相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。由于很多金融工具的交易或事項(xiàng)并未實(shí)際發(fā)生,不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),而采用公允價(jià)值計(jì)量恰巧可以解決這一問題。

2、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定:在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場,能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。這一點(diǎn)體現(xiàn)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中運(yùn)用的謹(jǐn)慎性。

3、非共一同控制下的企業(yè)合并

非共一同控制下的企業(yè)合并,包括吸收合并和新設(shè)合并。如果存在雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,可采用公允價(jià)值計(jì)量;而共同控制下的企業(yè)合并應(yīng)該以賬面價(jià)值計(jì)量,放棄使用公允價(jià)值,避免利潤操縱。

目前,有些上市公司通過合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見不鮮。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國資本市場和市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),規(guī)定企業(yè)合并對價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,從而規(guī)范了企業(yè)的盈余管理,提高了企業(yè)利潤的可信度。

4、債務(wù)重組

債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

繼1998年公允價(jià)值在此準(zhǔn)則中的使用失敗后,此次新準(zhǔn)則再次把公允價(jià)值引入債務(wù)重組,但嚴(yán)格規(guī)范了公允價(jià)值運(yùn)用的前提條件:對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性;如果抵債物資沒有活躍的交易市場,可以通過評估確定其公允價(jià)值。如果雙方是非關(guān)聯(lián)方,雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。

5、非貨幣易

非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則借鑒了國際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不符合上述條件的,則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。有了這些條件,公允價(jià)值將很難再被濫用。

除上述方面之外,公允價(jià)值還在很多業(yè)務(wù)中被作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),例如,融資租賃業(yè)務(wù),在租賃開始日,對租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的認(rèn)定引入了公允價(jià)值概念。在經(jīng)營租賃售后租回業(yè)務(wù)中,有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益,這將對發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)當(dāng)期利潤有一定影響。對商品銷售收入和提供勞務(wù)收入,新準(zhǔn)則也要求計(jì)量采用公允價(jià)值,此規(guī)定會(huì)使部分企業(yè)短期內(nèi)推遲確認(rèn)收入的時(shí)間,特別是采用分期收款方式的企業(yè),由于收款期較長,對收入必須采用現(xiàn)值計(jì)量,從而減少了當(dāng)期權(quán)益。

三、應(yīng)用現(xiàn)狀及建議

公允價(jià)值計(jì)量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段,也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑,其代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢。雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)明確寫進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,但公允價(jià)值運(yùn)用過程中還存在著困難。一是公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)。二是可操作性較差。三是容易導(dǎo)致利潤操作。四是信息成本較高。

公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念已深入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復(fù)雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新,公允價(jià)值計(jì)量成為迫切需要。為了完善公允價(jià)值的應(yīng)用就需做到以下幾點(diǎn):要完善資本市場,提高市場效率;要制定和完善相關(guān)法規(guī)制度;要完善公司管理結(jié)構(gòu);要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),提高管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì);要設(shè)立全面收益表。

應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第3篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、公允價(jià)值計(jì)量的定義闡釋

財(cái)政部在 2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中指出：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。要想正確理解公允價(jià)值的定義，三個(gè)關(guān)鍵詞必須重點(diǎn)把握。

第一個(gè)：公平交易。指交易雙方之間沒有任何特殊的利益關(guān)系，并且在價(jià)格的控制上沒有優(yōu)劣地位區(qū)別，無法損害對方的利益。

第二個(gè)：熟悉情況的交易雙方。指雙方都能切實(shí)獲取資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)信息，了解資產(chǎn)的實(shí)際或潛在的用途、市場等，能夠明確了解交易雙方的利益目的所在。

第三個(gè)：自愿。指關(guān)聯(lián)方都是按自己的意愿和動(dòng)機(jī)為此進(jìn)行交易而不是處于被迫狀態(tài)購買或清算銷售。買賣雙方都不急于達(dá)成交易，且雙方都以目前市場情況下可獲得的最佳價(jià)格進(jìn)行交易。

由此可以看出，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，實(shí)際是指在市場有效的前提下的資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)值，或者有效市場不存在的情況下的資產(chǎn)或負(fù)債的內(nèi)在價(jià)值。其本質(zhì)是一種基于資產(chǎn)或負(fù)債本身的市場信息的評價(jià)，是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的估量。與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注歷史成本和利潤相比，公允價(jià)值將會(huì)計(jì)反映從靜止的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向了運(yùn)動(dòng)的觀點(diǎn)。

二、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性

徐培紅指出，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無能為力，而采用公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決諸多問題。

公允價(jià)值的優(yōu)越性體現(xiàn)在：

第一，與傳統(tǒng)歷史成本想比較來說，更加符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性、配比性、相關(guān)性等會(huì)計(jì)原則要求；

第二，能從市場角度合理地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力的好壞情況及其所能承擔(dān)和已經(jīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

第三，我國正處于經(jīng)濟(jì)市場化的轉(zhuǎn)型時(shí)期，公允價(jià)值是市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評價(jià)，此價(jià)值才能更好的適應(yīng)我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求。

三、公允價(jià)值計(jì)量不公允的原因

公允價(jià)值由于定義上存在諸多的不確定性和模糊性，所以容易控，其廣泛應(yīng)用極有可能成為企業(yè)鉆法規(guī)漏洞調(diào)節(jié)、掩飾企業(yè)利潤的工具，從而達(dá)到操縱上市公司股價(jià)的波動(dòng)的目的。目前我國的評級(jí)機(jī)構(gòu)主要是針對企業(yè)擁有的有形資產(chǎn)進(jìn)行評估，對于經(jīng)常進(jìn)行流動(dòng)交易的金融類資產(chǎn)的公允價(jià)值評估經(jīng)驗(yàn)缺乏經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)的專業(yè)人才還比較少。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，利用準(zhǔn)則的模糊性操縱利潤的空間也就很大了，這也即是公允價(jià)值不公允的原因。

那么導(dǎo)致其公允價(jià)值不公的原因有哪些呢？

（一）對公允價(jià)值計(jì)量的認(rèn)識(shí)不足

前面在緒論部分也有介紹到我國的會(huì)計(jì)核算過程中長期采用歷史成本的計(jì)量式，對于公允價(jià)值計(jì)量這一年輕的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)還留于表面，并且應(yīng)用面比較狹窄。并且正是因?yàn)檫@樣一種現(xiàn)象，使得在公允價(jià)值使用時(shí)出現(xiàn)了操作利潤的行為。

（二）對公允價(jià)值計(jì)量的評估成本較高

第一，公允價(jià)值計(jì)量是屬于動(dòng)態(tài)計(jì)量，所以相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量頻率就要求較高，甚至要求每個(gè)會(huì)計(jì)期間都要進(jìn)行評估。目前，由于我國市場化程度不足，企業(yè)無法在公開的市場標(biāo)價(jià)下取得資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)格，必須通過資產(chǎn)評估的方式來獲取其公允價(jià)值。專業(yè)的資產(chǎn)評估自然會(huì)增加企業(yè)的成本。

第二，資產(chǎn)和負(fù)債的全面賬務(wù)調(diào)整又會(huì)增加管理成本。

基于以上兩點(diǎn)，相比于歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本自然會(huì)提高。

（三）市場環(huán)境不健全

我國目前尚處于市場經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場化程度低，相較于公允價(jià)值計(jì)量所要求的健全和完善的活躍的公平交易環(huán)境，著實(shí)有著不小的距離。企業(yè)之間的交易的非規(guī)范性使得在資產(chǎn)和負(fù)債很難找到一個(gè)市場價(jià)值。

（四）公允價(jià)值信息披露制度不透明

我國關(guān)于公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范文件都只是“嵌入式”的散見于各個(gè)具體準(zhǔn)則中，上市公司對于公允價(jià)值信息的披露形式并沒有統(tǒng)一的規(guī)定。對公允價(jià)值缺乏專業(yè)判斷的人士無法從上市公司所披露的公允價(jià)值信息中得到詳細(xì)全面的了解，這將直接影響投資人決策的失誤。

四、公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的改進(jìn)思考

雖然公允價(jià)值計(jì)量模式在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在或多或少的問題，但其優(yōu)越性也不容忽視，隨著市場化進(jìn)程的加深，從長期著眼，公允價(jià)值計(jì)量能更好的反映企業(yè)的市場價(jià)值和盈利能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有用性的基本目標(biāo)，這與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向是相吻合的，我們現(xiàn)在要做的便是不斷改善它，發(fā)揮它，將其優(yōu)越性充分體現(xiàn)。針對其幾個(gè)不足之處，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

（一）更準(zhǔn)確的理解公允價(jià)值計(jì)量

首先應(yīng)當(dāng)提高我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不論從理論還是實(shí)踐上都要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對公允價(jià)值的理解和認(rèn)知，掌握公允價(jià)值的真實(shí)內(nèi)涵，切實(shí)掌握公允價(jià)值在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的作用；接著，應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)人員熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告方法。

（二）降低公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本

比較性的采用公允價(jià)值計(jì)量?？梢酝ㄟ^比較要取得公允價(jià)值所要花銷的成本與選擇使用公允價(jià)值可以獲取的收益進(jìn)行比較，從而放棄取得公允價(jià)值信息相對而言較困難的。當(dāng)然為降低操作面的難度，相關(guān)部門可以制定一些定性或定量指標(biāo)。

（三）建立與公允價(jià)值的相適應(yīng)的市場環(huán)境

我國目前通常在公允價(jià)值估計(jì)中采用兩個(gè)方式：

1．交易價(jià)格，是指在有公開市場報(bào)價(jià)的情況下，在期末處理時(shí)公司優(yōu)先選擇公開市場報(bào)價(jià)作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；

2．類似資產(chǎn)報(bào)價(jià)，是指在沒有本類資產(chǎn)公開報(bào)價(jià)的前提下，及采用類似資產(chǎn)的公開市場報(bào)價(jià)作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

不難看出，這兩種方式都依賴于其市場環(huán)境，所以市場價(jià)格對公允價(jià)值評估具有指導(dǎo)參考作用。政府部門應(yīng)該采取更多有效措施來推動(dòng)市場的協(xié)調(diào)有序發(fā)展，嚴(yán)把審核關(guān)口，鼓勵(lì)公開報(bào)價(jià)，并給予一些扶持或鼓勵(lì)政策。

（四）加大監(jiān)管力度

公允價(jià)值的估計(jì)給操作利潤創(chuàng)造了很大的空間。由于公允價(jià)值計(jì)量要求考慮到多方面因素，要讓信息使用者可以獲得充分、詳細(xì)的公允價(jià)值信息，必須要求相應(yīng)的硬性信息披露制度，強(qiáng)化披露要求，特別是在公允價(jià)值的確定方法以及其可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重要指標(biāo)的的一些重要參數(shù)上的披露，盡量做到透明。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院）

應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值; 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 運(yùn)用; 影響

一、公允價(jià)值的涵義

2006年2月15日,財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并要求自2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行。新準(zhǔn)則最大的變化就是全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。對于公允價(jià)值,目前各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對其定義的表述不完全一致。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為,公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~;美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為,公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中,自愿購買(或承擔(dān))或出售(或清償)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額;我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對公允價(jià)值的定義是,在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。

以上表述都包含了一個(gè)意思,即公允價(jià)值的客觀內(nèi)涵是不受限制的市場條件下的交換價(jià)值,也即均衡的市場價(jià)格。它反映了交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格。理解公允價(jià)值可從以下幾方面入手。一是強(qiáng)調(diào)“公平交易”是取得公允價(jià)值的必要條件。二是持續(xù)經(jīng)營,公允價(jià)值概念中的交易必須本著自愿原則進(jìn)行,清算等其他非持續(xù)經(jīng)營下的交易價(jià)格或強(qiáng)迫交易的價(jià)格不是公允價(jià)值。三是完全市場,“熟悉情況”看做是獲取資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的重要條件,要求參加交易的各方必須充分了解市場的情況,信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小,而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易的價(jià)格。四是時(shí)態(tài)觀,歷史成本計(jì)量的時(shí)態(tài)觀是靜態(tài)的,而公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)態(tài)觀則是動(dòng)態(tài)的。同樣的資產(chǎn)和負(fù)債在不同的計(jì)量日或不同的交易日,其公允價(jià)值可能是不同的。正因?yàn)楣蕛r(jià)值動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化,才使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更相關(guān),對決策更有用。五是價(jià)格估計(jì),公允價(jià)值的突出特點(diǎn)是:在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生時(shí)對市場價(jià)值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債,進(jìn)行以當(dāng)前市場情況為依據(jù)的重新計(jì)量,有時(shí)在缺乏市場價(jià)格時(shí)還要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)。這種計(jì)量因?yàn)橛懈鞣N條件的約束,在很多情況下不可能絕對的準(zhǔn)確,只能是一個(gè)估計(jì)金額,即相對公允的價(jià)值。

二、新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的若干運(yùn)用及影響

新準(zhǔn)則體系主要在投資性房地產(chǎn)、非貨幣交易、債務(wù)重組和金融工具確認(rèn)與計(jì)量等方面采用公允價(jià)值。

一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》提出:在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:第一,投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;第二,企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！巴顿Y性房地產(chǎn)”是此次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物,但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。

在新準(zhǔn)則頒布之前,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系只有在《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》中,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示進(jìn)行解答。新準(zhǔn)則中有條件地引入了公允價(jià)值計(jì)量的模式。準(zhǔn)則顯示,在應(yīng)用公允價(jià)值模式計(jì)量的情況下,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額將計(jì)入當(dāng)期損益。因此按照新準(zhǔn)則,擁有較多房地產(chǎn)資產(chǎn)的公司,其業(yè)績可能會(huì)因此而有很大提高新準(zhǔn)則的影響將主要體現(xiàn)在園區(qū)類企業(yè),尤其是靠租金收入來獲得長期收益增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的公司。它們更符合采用公允價(jià)值模式的前提,即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場、企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其它相關(guān)信息,從而能對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值做出合理估計(jì)。因此采用公允價(jià)值模式,不僅不再需要計(jì)提折舊,而且投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)將被確認(rèn)為損益。

二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量:第一,交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);第二,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足,則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入成本,不確定損益。上述規(guī)定特別指出,若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

在新準(zhǔn)則中,關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,由于引入了公允價(jià)值,而有可能會(huì)產(chǎn)生利潤。但是適用新規(guī)則后,公允價(jià)值如何確定將是一個(gè)關(guān)鍵問題。由于公允價(jià)值不容易取得,就需要評估機(jī)構(gòu)的評估。而由此將涉及到如何規(guī)范評估市場的問題,不能想怎么評就怎么評,一定要做到真正公允。

三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況:第一,以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;第二,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;第三,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;第四,修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

回顧我國債務(wù)重組的規(guī)定,1998至2001年,債務(wù)重組利得可計(jì)入當(dāng)期損益。因此上市公司可以獲得利潤。2001年開始實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積,不能產(chǎn)生利潤。而新準(zhǔn)則基本回到了我國1998年時(shí)的情形,與美國現(xiàn)在的相關(guān)規(guī)定大致相同。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,作為債務(wù)人的上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利潤將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤表。例如某公司若欠銀行2 000萬元,如果在債務(wù)重組時(shí)銀行同意打6折,那么無論該公司以現(xiàn)金支付或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償,或者讓銀行債轉(zhuǎn)股,都能從這次重組中獲得利潤。

四是有關(guān)金融工具的4項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,大量運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》要求,金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件,因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》要求,套期應(yīng)包括對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾(或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的公允價(jià)值套期?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》要求,企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)投資股票等交易性證券將采用公允價(jià)值――交易所市價(jià)計(jì)價(jià)。這將使一些公司在短期證券投資上的收益浮出水面,部分企業(yè)業(yè)績因此得以提升或降低。例如對于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)以成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定,一些公司進(jìn)行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量,而將純粹采用市價(jià)法。假設(shè)某公司以每股6元在二級(jí)市場買入1 000萬股股票,到年底該股票上漲到10元。按照原先會(huì)計(jì)方法,該公司的4 000萬元賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤的。在報(bào)表中,這部分股票仍然按照6元成本計(jì)入資產(chǎn)。但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這部分股票將按照10元計(jì)價(jià),并且將為公司增加4 000萬元投資收益。相反,當(dāng)年底股票價(jià)格下降,則按新準(zhǔn)則會(huì)造成利潤下降。

此外,新準(zhǔn)則在《租賃》、《生物資產(chǎn)》、《長期股權(quán)投資》等多個(gè)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。

在一些發(fā)達(dá)的西方國家,公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得較為普遍。所以,此次國內(nèi)引入公允價(jià)值,是國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際趨同的重要標(biāo)志。盡管為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱,新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提,也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”,但由于我國是首次廣泛引入公允價(jià)值,其對企業(yè)經(jīng)營成果的影響將引起業(yè)內(nèi)人士對它的持續(xù)關(guān)注。

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應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第5篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國對公允價(jià)值的定義

我國首次出現(xiàn)公允價(jià)值在是在1997年財(cái)政部公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，2001 年財(cái)政部修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。在國際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流日益頻繁及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大環(huán)境下，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步啟用公允價(jià)值，擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值定義為："在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~"。

二、公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用難點(diǎn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展的新特點(diǎn)、新要求，對公允價(jià)值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，但在實(shí)際應(yīng)用中具有如下難點(diǎn)：

1、公允價(jià)值的可操作性問題

可操作性問題是公允價(jià)值應(yīng)用的一個(gè)難題。公允價(jià)值的應(yīng)用不僅涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，而且還要考慮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的職責(zé)調(diào)整。不僅涉及如何取得公允價(jià)值的問題，而且還要考慮所報(bào)告的公允價(jià)值信息能否得到廣泛的認(rèn)可。不僅涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的調(diào)整問題，還要考慮如何與審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度以及稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)問題。采用公允價(jià)值計(jì)量，不可避免的要考慮上述問題。

2、公允價(jià)值的成本效益問題

采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供決策支持，已經(jīng)成為人們的共識(shí)。然而獲取公允價(jià)值有一定的難度，想要獲得公平、公正、公認(rèn)的公允價(jià)值，必須考慮其成本問題，如增加信息收集人員和專業(yè)估價(jià)人員所支付的成本、收集市場信息過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出、因?qū)徲?jì)公允價(jià)值信息所形成的審計(jì)費(fèi)用。通常，獲取公允價(jià)值的成本主要與對公允價(jià)值的可靠性要求及獲取信息的難易程度相關(guān)。

3、公允價(jià)值的可靠性問題

可靠性問題是公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的最大難題。即使在當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用已經(jīng)是大勢所趨的情況下，仍有不少專家和學(xué)者對應(yīng)用公允價(jià)值表示了擔(dān)心。

在我國，公允價(jià)值的可靠性問題主要來自于三個(gè)方面。由于這些情況的存在，倡導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然會(huì)遇到很大的阻力。（1）我國市場經(jīng)濟(jì)條件尚不成熟。（2）我國市場監(jiān)督體系尚不健全。（3）誠信缺失。

雖然新準(zhǔn)則在我國應(yīng)用中遇到難題，需要逐步解決和完善，但總體來講，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于我國國情，以下從具體準(zhǔn)則角度，對新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行分析。

三、公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同的實(shí)質(zhì)性表現(xiàn)。廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一使用歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。目前，我國己的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，17個(gè)運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，下面就運(yùn)用公允價(jià)值的幾個(gè)主要的具體準(zhǔn)則進(jìn)行分析。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)》

在新準(zhǔn)則頒布之前，投資性房地產(chǎn)與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入到固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并沒有單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行反映，這在一定程度上不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的貢獻(xiàn)狀況。此項(xiàng)準(zhǔn)則用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資項(xiàng)目的處理，在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示為"投資性房地產(chǎn)"項(xiàng)目，可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，但在目前仍以成本模式為主導(dǎo)，只有滿足公允價(jià)值應(yīng)用條件時(shí)，才能以公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即：有活躍的房地產(chǎn)交易市場，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換》

在新準(zhǔn)則中，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，即：①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。則非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。同時(shí)還規(guī)定，如果沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》

新準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定大致相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》中提出以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資；修改其他債務(wù)條件時(shí)，債權(quán)人將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的賬面價(jià)值。

從前文的分析比較可以看出，新具體準(zhǔn)則中大部分都涉及了公允價(jià)值。那么，本次準(zhǔn)則修訂會(huì)不會(huì)又再次出現(xiàn)1998年第一次有關(guān)公允價(jià)值時(shí)的問題，成為利潤操縱的工具呢？首先，公允價(jià)值與利潤操縱之間沒有必然聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤操縱的一個(gè)手段，但并不是其根源。利潤操縱有多種動(dòng)機(jī)和形式，事實(shí)上，根據(jù)委托理論，只要委托人和人之間有利益沖突，委托人就有可能利用任何可能的手段進(jìn)行利潤操縱，公允價(jià)值只是其中之一。公允價(jià)值要想成為利潤操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）上市公司管理層蓄意造假；（2）會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德；（3）證券市場監(jiān)管失靈。事實(shí)上如果同時(shí)具備了這三個(gè)條件，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也無能為力。公允價(jià)值的采用并不會(huì)導(dǎo)致利潤操縱，如果運(yùn)用得當(dāng)，公允價(jià)值本身所具有的優(yōu)越性將大大提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

新準(zhǔn)則在制訂過程中正是考慮到了公允價(jià)值被誤用的情況，本次對公允價(jià)值的應(yīng)用是謹(jǐn)慎和適度的，規(guī)定了一系列的前提條件。比如說在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。再比如在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中也規(guī)定了兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。從這些規(guī)定我們可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，不允許被隨意濫用。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，做了審慎的改進(jìn)。

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值的做法，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例相接軌的趨勢，有助于公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境己初步實(shí)現(xiàn)，本次對準(zhǔn)則的修訂將會(huì)使公允價(jià)值得到更為科學(xué)的運(yùn)用，從而減少利潤操縱的空間。

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