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效益審計范文第1篇

搞好政府投資項目效益審計，必須將資金審計、項目審計、財政財務收支審計、效益審計有機的結(jié)合起來，要重點抓住投資項目決策、投資項目管理、資金的管理和使用、投資項目效果評價等重要環(huán)節(jié)，來評價投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

一、投資項目決策的審查。

重點審查立項決策程序、設計文件、資金來源和落實情況、投資決策責任等

1.建設項目立項決策程序的審查?？尚行匝芯繄蟾媸菦Q策部門審批項目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容。因此，在審查項目建議書是否嚴格遵守審批程序的同時，立項決策程序?qū)彶榈闹攸c就是對可行性研究報告進行再審查。一是審查對所提出的項目背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達到規(guī)定的要求并滿足設計需要。二是審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究報告的審核批準是否嚴格遵守審批程序。三是審查可行性研究中的技術論證、經(jīng)濟論證、財務投資方案是否切實可行。從而對可行性研究做出的結(jié)論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項目建設的明智性、效益性。

2.建設項目設計文件的審查。建設項目的設計文件主要包括設計概算和施工圖預算。概預算文件審計，主要審查概預算等初步設計文件的編制是否合規(guī)合法，是否嚴格遵守審批程序，概預算文件的組成內(nèi)容是否完整，編制概算文件所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概預算指標是否符合建設項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標準，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、概預算定額和指標的套用是否合規(guī)等。

3.資金來源及其落實情況的審查。一是審查建設項目資金來源是否合規(guī)。二是審查資金來源是否落實，地方政府配套資金和單位自籌資金是否按比例足額按期到位。對使用建設資金、銀行貸款的項目，要求出具有關部門下達的年度計劃，自籌資金要有建設銀行的存款證明。在審計中，如發(fā)現(xiàn)資金來源有問題，應如實向批準建設項目開工的機關報告，明確審計意見，不得開工建設。

4.投資項目決策責任審查。主要審查在投資決策形成的各個環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔起相應的責任和風險。審查行使項目最終決策權(quán)的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結(jié)論。

二、投資項目管理的審查。

主要審查項目法人制、資本金制、招投標制、合同制和工程監(jiān)理制的落實情況。

1.審查項目是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、償還債務和資產(chǎn)的保值增值過程中是否實現(xiàn)了責、權(quán)、利的統(tǒng)一。

2.對實行資本金制的項目，主要審查資本金是否按規(guī)定進度和數(shù)額及時到位，是否按規(guī)定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題。

3.對項目招投標的審查，一是要審查招標條件和招標準備，審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價，影響工程質(zhì)量的情況。二是要審查招投標是否按“公開、公正、公平”等原則進行，審查是否存在中標單位資質(zhì)不夠，有無通過虛假招標，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問題。

4.審查項目有關合同是否真實有效，有無因強行要求承包方墊資或壓低標價影響工程進度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。

5.對工程監(jiān)理的審查，一是審查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實性和合法性，二是審查有無項目監(jiān)理規(guī)劃和監(jiān)理細則，三是審查項目建設監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，是否加強現(xiàn)場監(jiān)理和實施跟蹤監(jiān)管。對工作失誤或弄虛作假給政府投資造成損失的，要會同有關部門給予必要的處罰。

三、投資項目資金使用和管理的真實性、合法性的審查

主要從六個方面進行審查：一是審查資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)。二是審查有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設資金的問題，切實保證建設資金能夠?qū)？顚Ｓ?，防止挪用和變相挪用。三是要嚴格審查項目建設資金的各項開支標準的執(zhí)行情況，防止損失浪費。四是審查政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。五是審查概預算的執(zhí)行情況，包括審查建設項目是否按照批準文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現(xiàn)象，有無隨意改變建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準、搞計劃外工程、虛列工程費用和概預算外購置等情況。六是審查建設單位是否及時辦理工程決算，審查工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。

四、投資項目效果的評價

效益審計范文第2篇

我國經(jīng)濟效益審計與財務審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計之間的關系界定為：財務審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟效益審計。

經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和審計人員執(zhí)行的，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對照一定的標準客觀評價其經(jīng)濟效益狀況和潛力，確定其經(jīng)濟管理的效率性、效果性和經(jīng)濟性，并提出合理化建議以促使其改善管理、提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。通過經(jīng)濟效益審計，能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強競爭能力。效益審計是建立在財務收支的基礎上的更高層次的審計，是財務收支審計在內(nèi)涵和外延方面的擴展。

二、當前開展效益審計的難點

（一）內(nèi)在因素影響效益審計的開展

這種內(nèi)在因素主要是指由于審計人力不足和綜合素質(zhì)不高，使效益審計難以達到預期的效果。開展效益審計，特別是目前針對某一專項資金開展的效益審計，由于涉及了大量的項目資金和數(shù)量繁多的項目承擔單位、部門，使現(xiàn)有的審計力量更顯得杯水車薪；同時，由于效益審計是一個系統(tǒng)工程，審計的復雜程度遠遠高于合規(guī)性審計，不但需要財會專業(yè)知識，還需要懂工程技術、管理技術、統(tǒng)計分析等多方面的知識，必須運用多學科知識，效益的評價需要審計人員必須具備宏觀性、前瞻性，這樣作出的評價才能得到利益相關方的信服和應用，效益審計才能起到應有的作用，但實際上我們往往達不到這一要求，長此下去，勢必造成效益審計流于形式。

（二）審計評價標準不統(tǒng)一，加大了審計風險

效益審計是以財務收支為基礎，對被審計單位管理和使用經(jīng)濟資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性適當性和環(huán)境性進行的檢查和評價。具體講，就是通過揭示被審計單位資金使用過程中存在的問題，找出效果差、效率低的原因，向利益相關者披露相關信息或提出整改的建議，通過利益相關者的共同努力，達到提高效益的目的。但由于效益審計所涉及對象經(jīng)濟性、效率性、效果性、適當性、環(huán)境性指標缺乏統(tǒng)一的公允性標準，不同的衡量標準得出的結(jié)論就會有差別，從而加大了審計風險。

三、防范和控制內(nèi)部經(jīng)濟效益審計風險的對策

風險系一種可能性與不確定性，意指特定事件、措施或行動對特定組織產(chǎn)生不利影響或?qū)е虏涣己蠊目赡苄?。當反映被審計單位及其?jīng)濟活動或項目的財務會計報告存在重大錯報漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，或者采用的審計標準有失公允時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，由此而生的發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性，即為內(nèi)部審計風險。內(nèi)部審計風險的后果可能涉及：因采用錯誤的、不及時的、不完整的或不可靠的信息所造成的錯誤決策；錯誤的記錄、不適當?shù)臅嬏幚?、虛假的財務會計報告及其他各種財務損失；未能充分、有效地保護資產(chǎn)；客戶不滿意,反面宣傳及其對本組織聲譽形成的嚴重損害；未能遵守本組織政策、計劃、程序或有關的法規(guī)與規(guī)章而遭受各種懲罰；不能合理地取得資源或不能實現(xiàn)設定的組織意圖等。為此，需采取以下措施防范和控制審計風險。

（一）制定統(tǒng)一的效益審計評價標準

審計署應當組織內(nèi)審協(xié)會及有關專家盡快出臺統(tǒng)一的評價標準和規(guī)范，效益審計評價要盡可能使用統(tǒng)一的量化指標標準來衡量經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟性、效率性、效果性、適當性、環(huán)境性，這樣，評價審計業(yè)務中獲取的實際指標時有標準可依，以達到效益審計在促進資金管理水平和經(jīng)濟效益提高方面的作用。

（二）借助ERP技術，實現(xiàn)信息共享和優(yōu)化資源的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)核心競爭力

“工欲善其事必先利其器”，從企業(yè)信息化的角度來看，“事”可以解釋為“企業(yè)核心競爭能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技術將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對采購、生產(chǎn)、成本、庫存、分銷、運輸、財務、人力資源進行規(guī)劃，從而達到最佳資源組合，取得最佳效益。運用計算機技術將財務網(wǎng)絡系統(tǒng)留存審計接口,借助網(wǎng)絡技術對財務實施動態(tài)監(jiān)督,隨時發(fā)現(xiàn)問題,隨時糾正,這樣既改變了傳統(tǒng)審計滯后的局面,又降低了審計風險。

（三）改進監(jiān)督辦法,實行參與式審計

現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓是參與式審計,即在整個審計過程中努力與被審計部門的人員維持良好的人際關系,共同分析錯弊和實際存在的問題及潛在影響,一起探討改進的可行性和應采取的措施,并與有關部門配合,爭取各方面的支持,使審計評價更具有權(quán)威性和針對性。為此，一方面要實現(xiàn)內(nèi)部資源的整合，打破部門內(nèi)部的界線，實現(xiàn)人力資源共享；另一方面，要借助外部的力量，特別是一些專家、專業(yè)技術人員等，實現(xiàn)人力上的優(yōu)勢互補。執(zhí)行審計業(yè)務時以專業(yè)審計人員為骨干，實行專兼職人員結(jié)合，把與審計事項相關的財務、技術、預算、法律等人員聘為兼職人員，在審計中把他們納入審計組正式成員，爭取他們的支持和協(xié)助。另外，還可通過向有關咨詢機構(gòu)咨詢、吸收被審計部門參加審計評價工作等方式，以便減少執(zhí)行過程中的阻力和障礙。

四、開展效益審計應重點關注的問題

(一)關于效益審計的項目選擇

效益審計選項是否合理，直接決定著效益審計能否取得實效。選擇項目時，應堅持以下三個原則：一是有利于促進相關管理部門提高管理水平，完善投資機制，提高項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，為政府和公眾所關注，對經(jīng)濟發(fā)展有一定的影響。三是從審計的現(xiàn)實性考慮，應選擇那些資源利用率不高，管理不規(guī)范，易出現(xiàn)損失浪費的項目，這樣的項目易于審計和評價。

(二)關于效益審計的目標

審計目標是指審計項目所要完成的任務和預期的審計效果，是審計項目的工作方向。一般情況下，審計項目一旦確定，審計目標也就初步確定了。效益審計總的目標是要考察效益性，具體來說包括經(jīng)濟或節(jié)約、效率、效果、適當或公平、環(huán)境五個分目標。經(jīng)濟或節(jié)約是實際投入比計劃投入，即資源財產(chǎn)實際投入(所占或耗費)比計劃投入，目的在于發(fā)現(xiàn)究竟在哪里出現(xiàn)了浪費資源的不經(jīng)濟現(xiàn)象；效率是實際投入比實際產(chǎn)出，即資源財產(chǎn)實際所占或耗費比實際所得，目的是考核投入利用的效率，這類指標可反映一個單位、一項活動或一個項目的技術水平及管理水平；效果是實際產(chǎn)出比計劃產(chǎn)出，即實際資源財產(chǎn)所得比計劃所得，目的是考察預期效果的實現(xiàn)程度；適當或公平是計劃投入比計劃產(chǎn)出，即資源財產(chǎn)計劃所占或耗費比計劃所得，目的是考核計劃所得的適當性；環(huán)境是指影響效益的內(nèi)部或外部的經(jīng)濟、社會、自然等環(huán)境條件，如經(jīng)濟體制改革、價格政策變更等。效益審計要通過對這些指標的評價，促進管理者提高決策能力和管理水平，不斷提高資金的使用效益。

(三)企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容

1.總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2.主要業(yè)務經(jīng)營活動審計

業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是通過對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查，將獲取的有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3.專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4.主要經(jīng)濟資源利用的審計

審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

(四)關于效益審計的評價標準

效益審計的評價標準是指對被審計事項的理想預期或認識，它說明的是組織或活動“應該怎樣”。恰當?shù)膶徲嫎藴誓転閷徲嬎鸭C據(jù)提供依據(jù)，能為得出審計結(jié)果提供基礎，還可以為與被審計單位管理部門進行交流奠定基礎。審計標準的選擇和對審計問題的確認，往往都需要被審計單位或被審計單位的管理部門的參與。因此，在審計實施過程中，審計人員應注意與被審計單位或其管理部門的交流和溝通，取得支持和配合，被審計單位或其管理部門對審計標準的理解和認可程度將影響其對依照審計標準作出的審計結(jié)論的最終接受程度。一般情況下，審計目標不同，評價內(nèi)容也不同，評價標準也就不同。

實踐中，以下三類標準是可以直接作為效益審計的評價標準，這些標準是易于被審計單位接受的：一是法律、法規(guī)和國家有關方針政策，國家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標準等；二是經(jīng)審計部門評估或確認的被審計單位或其主管部門的可行性報告、預算、目標、計劃、定額等；三是公理或常識性標準。如公認的或良好的實踐標準，行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進水平，其他國家的標準和經(jīng)驗等。審計部門確定的評判標準都應事先讓被審計單位或其主管部門接受、認可。

效益審計范文第3篇

一、合理選項，搞好調(diào)查，扎實做好審前準備

㈠合理篩選審計項目。開展效益審計，是一項新的工作，要做好試點審計，使效益審計有一個實質(zhì)性突破，必須選好審計項目。我們在選擇效益審計試點項目時，考慮了以下幾個因素：一是重要性，就是選擇市域內(nèi)近期投資額較大的項目，該投資項目能對一定區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)、生活方式或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有較大影響力；二是時效性，選擇目前正在實施的生產(chǎn)性項目，通過審計，及時發(fā)現(xiàn)項目管理和運行中存在的問題，能夠為該項目管理、運行提出用得上的有現(xiàn)實意義的審計意見或建議；三是可操作性，就是在審計中實施績效評價時，該項目有經(jīng)濟或?qū)I(yè)方面的可量化的指標，能夠?qū)嵤┒亢投ㄐ苑治?，項目有可評價性；四是工作量適度性，就是在選擇審計對象上不能盲目貪大，堅持以試點為目的，搞局部審計。要根據(jù)我局現(xiàn)有投資審計資源，選擇工程建設內(nèi)容相對單一、審計工作量不大的項目，便于實施階段能高效運行。綜合以上幾個因素，我們對全市基本建設項目進行了對號篩選，確定天?？h退牧還草工程作為投資效益審計的第一個試點項目，將其列入*市2008年全市審計工作計劃。

㈡、認真做好審前調(diào)查，編制具有指導性的審計實施方案。

⒈全方位了解項目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業(yè)縣之一，草原畜牧業(yè)是全縣經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。全縣總土地面積1072.39萬畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬畝，其中：天然草原面積587.1萬畝，灌叢放牧林地171.3萬畝。境內(nèi)草原廣闊，天然草原是縣內(nèi)面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場、山地草甸草場、灌叢草甸草場、疏林草甸草場、高寒草甸草場五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發(fā)展的最基本的生產(chǎn)資料，而且是祁連山主要的水源涵養(yǎng)區(qū)，是保持水土、防風固沙的重要生態(tài)屏障。近年來由于氣候持續(xù)干旱，人口數(shù)量急劇增長，牲畜數(shù)量增加，草原超載過牧，濫墾亂挖，破壞嚴重，建設和保護手段落后，導致草原大面積嚴重退化，鼠蟲害泛濫，生態(tài)環(huán)境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現(xiàn)了不同程度的退化，其中嚴重退化面積已達202萬畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀五十年代相比，牧草產(chǎn)量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴大，水土流失日趨嚴重。在植物群落中，優(yōu)良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結(jié)構(gòu)簡化。草原退化，生境惡化，草原生產(chǎn)能力低下，已經(jīng)嚴重制約天?？h草原畜牧業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

針對草原退化現(xiàn)狀，天?？h委、縣政府高度重視草原的保護和建設工作，把草原生態(tài)環(huán)境建設列入重要議事日程，制訂了草原生態(tài)建設中長期規(guī)劃，加大投資力度，積極爭取項目，依托項目建設，加強草原保護和生態(tài)建設，以草原圍欄建設為重點，采取補播改良、治蟲滅鼠、人工草地建設等綜合治理措施，加強草原改良，恢復草原植被，遏制草原退化趨勢。

⒉初步了解退牧還草工程總體任務和目標。天?？h實施退牧還草工程，始于2004年。該項目是國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準立項建設的基礎設施建設項目。項目的最高目標是通過實行草原圍欄落實休牧、禁牧政策，改善牧區(qū)生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)草原資源永續(xù)利用，促進農(nóng)牧民收入增加和生產(chǎn)生活方式的轉(zhuǎn)變。天?？h退牧還草工程實行分年度審批，分年度實施。截止2007年，天?？h已獲國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準五個分工程。五個工程的總體任務是：天然草場退牧3*萬畝，其中禁牧50萬畝，休牧255萬畝;天然草原補播改良100萬畝?？偼顿Y額8225萬元，其中，中央投資6*8萬元，地方配套及自籌2167萬元。截止2008年8月，2004年度、20*年度及20*度第一批工程建設內(nèi)容已實施完畢，并經(jīng)省級驗收；20*第二批及2007年度工程任務正在實施中，預計2008年底全面完成。

⒊了解項目管理和制度建設以及運行情況。

通過與天?？h畜牧局有關人員座談、詢問，查閱項目管理資料，我們了解了該項目管理狀況。在項目運行中，天祝縣制訂了《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》、《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等幾個制度，規(guī)范項目實施和后續(xù)管理。在退牧還草項目實施中，天?？h依托縣草原站，結(jié)合草原生態(tài)的科技研究，還開展項目技術支撐，對草原進行動態(tài)監(jiān)測。該項目工程圍欄建設材料的采購及工程現(xiàn)場監(jiān)理，由省退牧辦統(tǒng)一進行招投標管理，天?？h畜牧局設立退牧辦負責實施。項目實施中，由退牧辦具體辦理。

⒋收集項目管理資料，學習草業(yè)知識，初步擬定綜合評價指標。

通過查閱項目資料，我們知道，該項目建設的目標包括兩個層次，一是建成草原圍欄，形成生產(chǎn)性基礎設施；二是對圍欄區(qū)草原實行定期禁牧和休牧措施，使項目區(qū)草原牧草休養(yǎng)生息，植物種數(shù)增加，產(chǎn)草量提高，提高項目區(qū)生態(tài)效益和經(jīng)濟效益。為此，我們專門學習了有關草業(yè)方面的基礎知識，還收集了近年天祝縣草原站及其與甘農(nóng)大聯(lián)合實施的草原科研論文，反復學習，為做好退牧還草項目專業(yè)評價打好理論基礎。通過學習我們擬定了可供選擇的若干個評價指標，以便在審計實施中選擇評價。初步擬定的綜合評價指標主要是：草原圍欄率、草原植被蓋度、草群高度、產(chǎn)草量、植物種數(shù)、資金節(jié)約度、溫棚建設量等。同時，還了解一些有關草原監(jiān)測的規(guī)范及手段。

⒌查閱已完工項目的竣工決算資料和審計情況。

在審前調(diào)查中，我們了解到，天?？h共批準實施退牧還草五個工程，其中前三項工程已竣工并經(jīng)省級驗收，天?？h審計局已對其進行了竣工決算審計，為此，我們收集竣工決算報告和審計報告等資料，了解了已竣工工程的決算等情況。

⒍制訂審計方案。在上述審前調(diào)查了解到的情況的基礎上，我們制訂了操作性較強的審計實施方案。方案簡要內(nèi)容如下：

審計目標：資金收支真實性、合法性確認；工程建設任務的真實性和項目綜合效益預期實現(xiàn)程度的評價。

審計范圍：2004年度至2007年度五個年度分項目。

審計內(nèi)容及重點：項目建設程序的合法性；資金到位及管理情況；各項投資的真實性及支出的合法性；已完工程決算的真實性等；工程管理及效率；已完工年度項目的投資效果，包括投資使用效果和效益。審計重點是資金和項目管理及工程投資效益。

現(xiàn)場審計主要步驟：該項目的現(xiàn)場審計，分財務和業(yè)務兩個方面進行。主要方法是：

一是審查財務收支的真實性。通過審閱財務資料確認資金到位及使用情況，突出對項目資金管理的評價。在審計中，要充分利用天祝縣審計局年度項目竣工決算審計報告。

二是審閱項目實施方案和作業(yè)設計方案，首先確認建設任務和項目實施區(qū)，之后確定樣點進行實地觀察，抽樣核對圍欄建設面積和材料使用量，與鄉(xiāng)、村、牧民核實工程量，確認投資完成量、額的真實性。

三是進行效益分析。首先對整個項目的建設效率進行分析；其次是選擇二個項目鄉(xiāng)鎮(zhèn)或?qū)嵤c，進行縱向和橫向比較，分析工程實施后項目區(qū)草原生態(tài)的變化。同時，查閱和收集草原監(jiān)理方面的專業(yè)資料，利用草原站監(jiān)測資料和畜牧專家的專業(yè)調(diào)查及研究成果，征詢畜牧專家的意見，采用草原監(jiān)理方面的指標，對項目的建設的效果和效益進行量化評價，與畜牧局、草原站及有關實施單位核對并確認審核結(jié)果。第三，對投資的節(jié)資性進行適當分析等等。第四，在分析的基礎上進行綜合評價。

二、圍繞方案，創(chuàng)新方法，認真實施現(xiàn)場審計。

㈠審查財務賬目，確認資金到位及管理情況。審計組進入現(xiàn)場后，首先，審查退牧還草專項財務賬目，核實項目資金到位情況；第二，檢查項目辦對資金的管理情況，審查內(nèi)容包括資金管理制度、不相容職務設立和牽制制度設計、項目辦支付資金流程等；第三，對財政局專項資金撥款程序、縣發(fā)改委對項目結(jié)算的審核等關鍵點的控制進行審查；第四，利用天祝縣審計局決算審計報告對項目財務收支的審計結(jié)果。

㈡對圍欄材料采購成本進行分析，評價項目節(jié)資性。一是通過對項目資金管理的審查，從財務上取得材料采購價、運費結(jié)算的基本數(shù)據(jù)證據(jù)；二是從項目資料庫取得供應商基本資料、中標書、供應合同、運輸合同等證據(jù)；三是把審資金與審項目結(jié)合進來，對項目資金使用的節(jié)約性進行簡單分析。

⒈分析結(jié)論之一：招標制度安排不合理。該項目材料采購，由甘肅省退牧還草領導小組辦公室統(tǒng)一安排招投標。省退牧辦對圍欄建設所用材料，包括立柱、網(wǎng)片、刺絲及其他配件等材料，實行一個標段捆幫招標。在制度安排上，采取對全省退牧還草工程圍欄材料，通過拆分運輸費用后，以同一價格中標。如金屬圍欄材料2004年工程中標價為2.515元，20*年和20*第一批工程中標價為2.65元，20*第二批和2007年中標價為3.22元。審計認為，將圍欄材料中的金屬制品與水泥立柱捆幫招標，這種制度安排不科學、不合理。同時又將運輸費用從標的中拆分，其實質(zhì)是供貨價格不一致。審計中，我們以松山鎮(zhèn)項目區(qū)20*年和20*第一批工程的金屬圍欄材料為例進行了分析。結(jié)果是供貨成本差異較大：蘭州HFS生態(tài)科技公司實際供貨價格為2.77元/米，甘肅WT公司實際供貨價格為2.81元/米，酒泉CX公司實際供貨價格為2.80元/米。如果由天祝富強圍欄公司供貨，金屬圍欄價格可控制在2.66元以內(nèi)。

⒉分析結(jié)論之二：因水泥立柱招標制度安排不合理致使支出增加117.66萬元。

天?？h退牧還草工程，省退牧辦安排的材料供貨商都是非*市（中標單位分別是張掖市YG公司、蘭州HFS生態(tài)科技公司、酒泉市CX實業(yè)公司）的經(jīng)銷商或生產(chǎn)商。但審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，供貨單位提供的圍欄水泥立柱都是由涼州區(qū)或天?？h本地企業(yè)生產(chǎn)提供的。據(jù)調(diào)查，祁連、旦馬、毛藏等鄉(xiāng)圍欄用水泥立柱由涼州區(qū)一家水泥制品生產(chǎn)企業(yè)提供；抓喜秀龍鄉(xiāng)、松山鎮(zhèn)、安遠鎮(zhèn)等鄉(xiāng)鎮(zhèn)圍欄水泥立柱由天?？hXX制品公司（以下稱天祝制品公司）提供。審計組對天祝制品公司供貨情況進行了現(xiàn)場調(diào)查，經(jīng)調(diào)查證實，天祝制品公司向上述幾家中標企業(yè)供應的水泥立柱（規(guī)格為120×120×1900mm）價格與中標價格差價較大（除2004年度外）。經(jīng)測算，僅天祝制品公司供應的水泥立柱，差價達793700元。而該公司提供的水泥立柱僅占項目所用的45.57%。按此差異計算，該項目所用水泥立柱如由本地水泥制品廠供應，圍欄所需的水泥立柱可減少資金支出117.66萬元。水泥立柱價格差異分析如下表:

⒊分析結(jié)論之三：因金屬圍欄材料供貨商安排不周致使支出增加119.48萬元。

審計發(fā)現(xiàn)，天祝縣退牧還草工程用金屬圍欄材料，在省退牧辦組織的招投標中，酒泉、張掖及蘭州供應商同價中標（全省所有公司供貨價格統(tǒng)一），但生產(chǎn)地至天?？h華藏寺的長途運費由天?？h項目辦支付，這樣實際上造成天?？h項目材料采購成本不一，各供應商供應的材料價格執(zhí)行結(jié)果不同，這種招標安排存在非合理性。經(jīng)審計篩選，在已竣工驗收的前三批（2004年至20*）項目中，用于支付金屬圍欄材料運輸?shù)拈L途費用為119.48萬元，占項目中中央投資4445萬元的2.68%。據(jù)調(diào)查，天?？h域內(nèi)金屬圍欄生產(chǎn)廠家，完全可以滿足該項目所需圍欄材料的供應，其中一家生產(chǎn)企業(yè)向該項目甘南州供應圍欄材料，供應價格與上述公司價格一致。如果該項目在材料供應的制度安排上由天祝縣供應商供應圍欄網(wǎng)片等金屬材料，則可減少上述運費支付，為項目節(jié)約資金119.48萬元。

⒋分析結(jié)論之四：供貨商貨物交付地差異致使非合理性支出增加43.37萬元。

審計中還發(fā)現(xiàn)，項目供貨商蘭州HFS生態(tài)科技公司、甘肅WT公司（20*、20*項目材料供應商）提供材料運輸?shù)钠瘘c主要是張掖市和嘉峪關市，與其公司注冊地址不符，運輸里程差距較大。審計認為，按項目合同約定，天?？h退牧還草項目中只能支付中標企業(yè)所在地至項目實施所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的長途運輸費用，不應支付超距離超額運費。據(jù)此測算，該項目僅在20*年及20*第一批項目的材料采購中，就多支付運費43.37萬元。其中多支付蘭州HFS生態(tài)科技公司運費21.31萬元，多支付甘肅WT公司運費22.06萬元。

蘭州HFS生態(tài)科技公司供應材料運輸費用分析

甘肅WT公司供應材料運輸費用分析

㈢、查閱項目竣工資料，核實建設內(nèi)容完成情況。退牧還草項目，由于施工面大、分散，工作量難以一一核對。我們的方法主要是：一是查閱縣審計局竣工決算報告，充分利用縣審計局對已完工程量的審計結(jié)論；二是查閱項目主管部門竣工驗收意見書，借用驗收意見書中對工作量的評定意見；三是采取“三核對”即中標通知書與供貨合同核對，供貨合同與入庫單核對，出庫單與村委會簽收單核對，以核實圍欄材料、補播草種采購和發(fā)放量；四是通過抽樣核對圍欄長度及面積。確定抽查的圍欄單元后，到圍欄單元現(xiàn)場對圍欄主要拐點實施測定，確定圍欄四周拐點的經(jīng)緯度，和作業(yè)設計中的拐點經(jīng)緯度進行核對,對GPS測算的圍欄長度及面積與作業(yè)設計中的圍欄面積核對；五是把審計與審計調(diào)查結(jié)合起來，采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委會相關人員及項目受益區(qū)牧民座談、詢問，向項目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)放審計調(diào)查問卷等，核實材料發(fā)放到位的真實性，。通過上述方法，我們審核了建設內(nèi)容的完成情況。經(jīng)審計核實，已竣工的前三批工程建設內(nèi)容全面完成，正在實施的二批工程建設內(nèi)容完成七成以上。

審計中，我們利用GPS定位系統(tǒng)的測量功能抽查了圍欄的工程量完成情況。經(jīng)審計現(xiàn)場測量計算，天?？h退牧辦竣工資料反映的完成工程量和審計測定的工作量存在一定的差異。審計分析存在這些誤差的原因很多，但主要是GPS系統(tǒng)測定的圍欄區(qū)投影面積和項目區(qū)因地形不平坦而形成的實際草場面積差異。審計中，我們參考了該項目作業(yè)設計時的誤差系數(shù)即高山區(qū)圍欄工作量按20%、丘陵區(qū)按15%來確定工作量的完成程度。如松山片（草原草場類）20*年度

休牧圍欄單元589（X），經(jīng)現(xiàn)場對圍欄主要拐點坐標點的測定，GPS接收機顯示的1954年北京坐標及經(jīng)緯度坐標與作業(yè)設計和竣工驗收資料中圍欄單元的完全一致，而GPS接收機顯示該單元閉合面積為0.607平方公里，折合910.5畝，周長3.72公里，與作業(yè)設計和竣工決算中的圍欄面積960畝相差49.5畝，周長相差0.03公里。

又如抓喜秀龍片（草甸草場類）20*年66（X）圍欄單元，經(jīng)審計測量，GPS接收機顯示的1954年北京坐標及經(jīng)緯度坐標與作業(yè)設計和竣工驗收

資料中圍欄單元的完全一致，GPS接收機測定的面積為1231.5畝，與設計及竣工資料反映的面積

1170畝相差61.5畝；測定的圍欄周長4.45公里，與設計及竣工資料中反映的周長4.92公里相差0.47公里。上述兩個圍欄單元的面積及周長，測定數(shù)與設計及竣工報告數(shù)誤差未超過10%，在允許的誤差系數(shù)范圍內(nèi)。對誤差未超過允許值的，審計認定為圍欄工作量按作業(yè)設計完成。審計中，我們還注意到，天祝縣退牧辦竣工圖中所有圍欄單元只反映圍欄長度，但審計現(xiàn)

場觀察發(fā)現(xiàn)圍欄單元中，還有牧道圍欄及其他通道圍欄，實際安裝的圍欄長度和竣工圖反映的圍欄長度差異很大。如審計抽查的538（X）圍欄單元（20*年），竣工圖只反映圍欄單元的長度，但經(jīng)審計組實地觀察，該圍欄單元中還建有四個牧道圍欄和一個路道圍欄，實際安裝圍欄度遠大于竣工圖反映的圍欄長度。

㈣查閱項目主管部門驗收資料，確認建設目標達到程度。退牧還草工程，建設的最終目標是恢復縣域內(nèi)天然草原植被、改善草原生態(tài)環(huán)境，緩解草畜矛盾，促進畜牧生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，以實現(xiàn)畜牧業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時增加項目區(qū)農(nóng)牧民收入。因此，我們進行項目效益審計，要對審計對象進行擴展，走出財務圈子，走出會計圈子，向業(yè)務圈子延伸，才能達到預定的目標。對建設目標的審計，我們采取的方法是：一是收集該項目驗收組對目標完成程度的驗收評定意見；二是我們了解到天?？h草原監(jiān)理站每年都進行草原監(jiān)測，向國家草原監(jiān)管部門上報草原監(jiān)測資料。這些資料符合我們審計方案確定的評價草原生態(tài)變化的指標需要，為此，我們收集了天?？h草原監(jiān)理站20*、2007年對項目區(qū)草原監(jiān)測資料，并加以篩選和整理，形成審計證據(jù)評價項目目標完成程度；三是參與天?？h草原監(jiān)理站2008年草原監(jiān)測工作，直接獲得項目區(qū)草原監(jiān)測資料和現(xiàn)場影像資料，并通過現(xiàn)場觀察，取得圍欄內(nèi)外牧草變化的證據(jù)；四是進一步征詢專家的意見，借用外腦以彌補審計資源的缺位，向草原專家咨詢審計組確定的綜合評價指標的公允性；五是匯總草原監(jiān)測資料，采取對比分析的方法，綜合評價項目區(qū)草原綜合效益。

⒈借用驗收組對建設目標完成程度的評定意見形成評價目標完成程度的審計證據(jù)。2004年至20*期間的三批項目，工程竣工后，*市發(fā)改委牽頭組織市農(nóng)牧局、財政局等部門和單位組成驗收組，對項目實施了

竣工驗收程序。市級驗收意見表明：前三批退牧還草工程的實施，項目建設區(qū)草原生態(tài)環(huán)境明顯改善，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢得到初步遏制，草原植被得到有效恢復，為退化草原提供了休養(yǎng)生息的機會，禁牧、休牧區(qū)植被蓋度明顯提高，鮮草產(chǎn)量大幅度增加，生物多樣性增加，優(yōu)良牧草種群比例提高。通過整理作業(yè)設計和竣工驗收意見，各項建設目標基本實現(xiàn)。各年度項目目標實現(xiàn)程度如下表：

2008年實施的20*第二批和2007年度工程尚未結(jié)束，據(jù)天祝草原監(jiān)理站預計，正常年景情況下，兩年建設目標均可實現(xiàn)。

⒉整理天祝草原監(jiān)理站對草原現(xiàn)場監(jiān)測資料形成評價草原生態(tài)變化的審計證據(jù)。主要是收集20*以來天?？h草原站對草原監(jiān)測的原始數(shù)據(jù)，利用Excel進行匯總、篩選，計算綜合平均值，再進行圍欄內(nèi)外數(shù)值對比，形成審計評價資料。下表為匯總資料部分證據(jù)（局部）：

⒊參與現(xiàn)場草原監(jiān)測，取得草原生態(tài)變化的直接的審計證據(jù)。審計組實施現(xiàn)場監(jiān)測，取得兩個方面的證據(jù)。一是嚴格執(zhí)行草原監(jiān)理作業(yè)手冊規(guī)范，取得草原各項指標包括植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)以及產(chǎn)草量數(shù)據(jù)；二是現(xiàn)場觀察圍欄內(nèi)外牧草生長差異，并采取現(xiàn)場拍照方式取證。下圖為審計組測草現(xiàn)場。

⒋匯總資料，進行生態(tài)效益分析。通過匯總歷年草原監(jiān)測資料和親歷現(xiàn)場監(jiān)測，我們又進一步征詢草原專家的意見，來確定審計方案中確定的綜合分析指標。經(jīng)與專家商議后，將審計評價指標調(diào)整為草原植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)和產(chǎn)草量四個。采用了統(tǒng)計分析方法，把量化分析與定性評價結(jié)合起來進行綜合效益評價。

⑴草原植被蓋度逐步提高。植被蓋度是指樣方內(nèi)所有植物的垂直投影面積占樣方面積的百分比（本報告中的植被蓋度測量方法采用樣線針刺法）。是全國草原監(jiān)測技術操作手冊中確定的用于草原生態(tài)監(jiān)測的指標之一。經(jīng)審計類比分析，兩種類型草場休牧圍欄內(nèi)外的植被蓋度（七至八月份）差異如下圖表：

從圖表看，兩類草原的草場植被蓋度，在年度的七、八月份，圍欄內(nèi)、外有較大的差異,特別是抓喜秀龍鄉(xiāng)的草甸草場類型的草原2007年及2008年，植被蓋度已達到100%。松山鎮(zhèn)的草原草場類圍欄內(nèi)、外草場植被蓋度差異很大，2007年和2008年植被蓋度比例提高都近20個百分點，而且植被蓋度逐年在提高。

⑵草群高度在休禁牧期間明顯提高。草群高度是指在樣方內(nèi)用鋼卷尺分別測量營養(yǎng)枝（不開花的枝條）或生殖枝（開花結(jié)果的枝條）的自然高度和絕對高度(伸展高度)。每個高度測定一定的株數(shù)，然后分別計算出它的平均高度。審計對兩種類型草場圍欄內(nèi)外的草群高度（七至八月份）差異情況進行了對比。差異如下圖表：

從上面兩個圖表看，通過建設圍欄，實行草原休牧政策，草原牧草絕對高度有了明顯增長。抓喜秀龍草甸草場休牧圍欄內(nèi)的牧草平均高度為19.65cm，而圍欄外的牧草平均高度為4.15cm；松山草原草場圍欄內(nèi)的牧草平均高度為4.79cm，圍欄外的牧草平均高度為3.17cm。審計還注意到，通過建設草原圍欄，草場植物種數(shù)有一定的增加，植物群落結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。抓喜秀龍草場圍欄外植物種數(shù)平均為16種，圍欄內(nèi)平均為22種；松山草原圍欄外的植物種數(shù)平均為8種，圍欄內(nèi)的平均為10種。草原專家分析，這些變化有利于防風固沙，蓄水保土，涵養(yǎng)水源，有利于牧草結(jié)實和繁衍，維系草原生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)。

⑶產(chǎn)草量有了明顯增加。產(chǎn)草量是指在面積為1/4m2的樣方內(nèi)將牧草按禾本科、豆科、莎草科、雜類草、毒草及不可食草等經(jīng)濟類群分別裝入草袋稱重。之后填寫標簽，放入袋內(nèi)，放置在陰涼風干，再稱重，將風干重登記在表中。然后依據(jù)監(jiān)測結(jié)果計算出鮮草和干草的產(chǎn)草量和可食產(chǎn)草量，并折算圍欄內(nèi)外每公頃的理論產(chǎn)草量。審計中我們采集了兩種類型的草原產(chǎn)草量監(jiān)測數(shù)據(jù)和理論產(chǎn)草量折算數(shù)據(jù)，對該項目休牧圍欄內(nèi)外產(chǎn)草量進行對比。測算的產(chǎn)草量及折算理論產(chǎn)草量對比差異情況如下：

產(chǎn)草量樣方對比圖表:

折算的理論產(chǎn)草量圖表:

從產(chǎn)草量分析圖表看，不論是松山的草原草場類或是抓喜秀龍的草甸草場類草原，圍欄建成后，鮮草及可食性牧草產(chǎn)量都有明顯的增加。以抓喜秀龍草場為例，以圍欄內(nèi)20*至2008年三年的平均可食性鮮草為標準折算，每公頃理論產(chǎn)草量為5883公斤。而圍欄外三年的平均可食性鮮牧草為標準折算的每公頃理論產(chǎn)草量為1485公斤，比值為3.96：1；同期，松山草場圍欄內(nèi)三年平均可食性鮮牧草為標準計算的每公頃理論產(chǎn)草量為945公斤。圍欄外草場理論產(chǎn)草量為每公頃514公斤，比值為1.84:1。

三、緊扣審計目標，客觀定性，做好綜合評價。

對工程效益審計進行審計評價，要緊緊圍繞審計方案確定的審計目標，把握適度審計評語，客觀進行定性。審計報告的評價從四個方面進行:一是資金管理安全性；二是項目管理效率或效果；三是工程建設具體內(nèi)容的完成程度；四是項目綜合目標的實現(xiàn)程度。審計報告的評價結(jié)論如下：

㈠資金管理安全。在財務管理方面，天?？h退牧還草辦公室設立了財務組，配備專人核算，設置專戶存儲資金，進行專賬核算，資金做到了封閉運行，基本遵循了《基本建設財務管理規(guī)定》以及退牧還草項目資金管理的有關規(guī)定，內(nèi)部牽制制度有效。會計資料基本真實、完整，審計中未發(fā)現(xiàn)專項資金挪用等問題。同時，在工程實施過程中，縣發(fā)改委和財政局對工程實施情況認真審核，嚴格把守資金支出關，嚴格按施工進度撥付資金。各年度工程竣工后，財務決算及時，財政及審計監(jiān)督到位。

㈡項目管理有效。一是落實了項目法人責任制。由縣政府對工程建設總負責，實行縣長、鄉(xiāng)長第一責任人制度，縣與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村、村與農(nóng)牧戶逐級簽訂退牧還草工程建設責任書，層層落實任務，一級對一級負責。二是設置了健全的項目管理機構(gòu)。天?？h畜牧局成立退牧還草項目辦公室，內(nèi)設外業(yè)、內(nèi)業(yè)和后勤財務三個小組，固定專人，分工負責，從組織上確保了項目建設的正常運行。三是實行項目招標投標制、工程監(jiān)理制和合同制。工程圍欄建設材料的采購及工程監(jiān)理由省退牧辦在全省統(tǒng)一招投標后，由天祝縣畜牧局與中標單位分別簽訂供貨和監(jiān)理合同，從程序上保證了項目建設的合法運行。在工程建設中，縣退牧辦及監(jiān)理單位能經(jīng)常督促供貨單位及時供貨，深入現(xiàn)場監(jiān)督施工，保證了工程建設進度。四是制訂《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》等制度，措施得力，規(guī)范運行，管理到位?？h退牧辦堅持按作業(yè)設計方案和實施方案施工，實行投資目標控制、進度目標控制、質(zhì)量目標控制“三控制”管理。材料采購關口，畜牧局和委托的監(jiān)理單位基本上能按農(nóng)業(yè)部《草原網(wǎng)圍欄和刺絲圍欄建設技術規(guī)程》規(guī)定的質(zhì)量標準把關，圍欄的安裝遵循《農(nóng)業(yè)部退牧還草項目驗收辦法（試行）》及《甘肅省退牧還草試點工程項目管理辦法（試行）》規(guī)定的標準。五是建章立制，規(guī)范退牧區(qū)草原管理。工程建設期間，天?？h政府制訂了《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等三個辦法，進一步落實和完善了草原承包經(jīng)營責任制，明確了禁牧、休牧范圍和期間以及相應的責任、權(quán)利與義務，把草原的建設、管理和使用法制化。在建期間，還積極調(diào)節(jié)和處理了在圍欄建設過程中出現(xiàn)的一些矛盾和糾紛，調(diào)動和維護了農(nóng)牧民建設圍欄、保護草原的積極性。六是加強工程科技保障體系建設。在退牧還草項目實施中，天祝縣依托縣草原站，結(jié)合草原生態(tài)的科技研究，開展項目技術支撐，積極推廣恢復和保護草原的一些關鍵技術，解決草原生態(tài)建設中的技術難題，并建立技術承包責任制，由科技人員對退牧草場劃片承包，深入項目區(qū)現(xiàn)場指導。建立退牧還草項目區(qū)生態(tài)監(jiān)測機制，對草原進行動態(tài)監(jiān)測。

審計中也注意到，該項目的招投標制度還存在安排上的不合理性，致使項目資金使用上存在不經(jīng)濟性情況。同時，還有個別項目區(qū)的禁牧圍欄內(nèi)有冬季放牧的現(xiàn)象，應引起有關監(jiān)管部門的重視。

㈢工程建設任務預計全面完成，投資使用效果良好。

天?？h實施的五個退牧還草工程，前三項已實施結(jié)束。審計結(jié)果表明，前三個年度項目作業(yè)設計確定的圍欄單元、圍欄長度和圍欄面積完成率均達到100%。20*第二批項目因省退牧辦當年通知暫緩實施，于2008年初與2007年度項目合并建設。截止2008年8月底，該兩批項目草原補播改良面積已按計劃全面完成；圍欄建設任務已完成計劃任務的75%以上。據(jù)天?？h退牧辦預計，至2008年底可建成圍欄單元1*個，完成圍欄面積75萬畝，該兩批項目作業(yè)設計確定的工程量可全面完成。

通過查閱資料和現(xiàn)場觀察及抽樣測量，我們認為，天?？h退牧辦能認真執(zhí)行各年度批準的項目作業(yè)設計方案和實施方案，項目既定任務預計能按期完成。五個項目結(jié)束后，可建成草原圍欄單元421個，圍欄草原面積達到3*萬畝，使天?？h大部分草甸草場和草原草場建成生態(tài)保護區(qū)。天然草場的草原圍欄的建成，改善了農(nóng)牧民的生產(chǎn)性基礎設施，有效的促進項目區(qū)農(nóng)牧民生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，為進一步提高牧區(qū)群眾的生活水平奠定了一定的物質(zhì)基礎。同時，草原植被的恢復和休養(yǎng)生息有了設施保證，項目投資效果良好。

㈣項目目標基本實現(xiàn)，綜合效益凸顯。

審計結(jié)果表明：天?？h天然草原經(jīng)過采取圍欄措施，國家禁牧、休牧和輪牧政策得以貫徹落實，草原生態(tài)環(huán)境惡化趨勢有效遏制，項目區(qū)草原生態(tài)環(huán)境短期內(nèi)有了一定的改善，為草原植被的恢復提供了休養(yǎng)生息的機會。禁牧、休牧區(qū)草原植被蓋度逐年提高，草群高度在休牧、禁牧期間明顯增長，植物群落結(jié)構(gòu)有所變化，生物多樣性及產(chǎn)草量明顯增加，草原建設的生態(tài)效益和經(jīng)濟效益得以發(fā)揮，綜合效益凸顯。

四、針對問題，敦促改進，提出具體管理建議。

審計結(jié)束后，我們針對該項目的招投標管理提出了兩條建議。

效益審計范文第4篇

關鍵詞：企業(yè)效益；審計；方法

一、企業(yè)效益審計的概念特征

我國的企業(yè)效益審計于上世紀八十年代方提出，當時諸多企業(yè)長期虧損，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部找出扭虧為盈的方法，為改變現(xiàn)狀，審計部門開始對企業(yè)進行效益審計。其中最著名的案例就是1983年在天津鐵廠長期嚴重虧損的前提下，企業(yè)主管部門創(chuàng)造性地提出了采取企業(yè)效益審計方法，促使鐵廠成功扭虧為盈。此后，20世紀80年代的鞍鋼、上海石化等大型企業(yè)紛紛效仿，都取得了不錯的效果。

企業(yè)效益審計指的是在一個企業(yè)內(nèi)部，專門從事審計工作的人員和機構(gòu)，為了達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，而進行的一項專門性審計活動。企業(yè)效益審計的基礎是科學有效的分析，依據(jù)是真實可靠、來源合法的生產(chǎn)經(jīng)營活動各項數(shù)據(jù)信息，對象則是每個企業(yè)的效益。通過企業(yè)效益審計，幫助企業(yè)提高自身服務水平和管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)希望的經(jīng)濟利益最大化和健康良性發(fā)展。

二、企業(yè)效益審計的優(yōu)勢

總的來說，相較于傳統(tǒng)企業(yè)審計模式，企業(yè)效益審計可以有效補充企業(yè)財務審計的不足，還可以改進企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的效率低下、浪費嚴重等情況，同時，效益審計還可以幫助企業(yè)決策者科學制定決策、改進決策。

企業(yè)效益審計，主要目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益、降低企業(yè)運營風險，提出進一步改善企業(yè)經(jīng)營活動能力的有關措施。相比于傳統(tǒng)企業(yè)審計模式，企業(yè)效益審計優(yōu)勢主要在于：（1）企業(yè)效益審計的全方位性。企業(yè)效益審計在審計財務收支的同時，還要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和技術資料進行審計，效益審計能夠提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學性和經(jīng)濟性；（2）企業(yè)效益審計的明確性。企業(yè)效益審計一邊審計企業(yè)有關財務數(shù)據(jù)的準確性，同時還進一步審計整個企業(yè)的經(jīng)營活動，在審計中為企業(yè)把把脈，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟實力和技術實力，增強企業(yè)競爭力。（3）企業(yè)效益審計的科學性。相較于傳統(tǒng)審計模式，企業(yè)效益審計更有科學性，審計時目標更加明確，結(jié)果更為科學。

三、企業(yè)效益審計的現(xiàn)狀及問題

由于我國開展企業(yè)效益審計時間較晚，雖然隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展也取得了較快的發(fā)展，但不可避免的仍然存在不少問題：

（一）非財務指標運用不充分

影響企業(yè)效益的因素有很多，可以是財務因素，也可以是非財務因素。在我們進行企業(yè)效益審計時，大多數(shù)的審計工作人員只知道或者是只善于運用企業(yè)財務指標來審計企業(yè)經(jīng)濟運行活動的效益，常常忽略了運用非財務指標。

（二）效益審計程序并未形成科學的系統(tǒng)

由于企業(yè)經(jīng)濟效益審計在我國發(fā)展時間較短，各方面重視程度不夠，企業(yè)效益審計的方法、要求以及具體報告模式都沒有明確界定，更缺少相應制度的規(guī)范，審計主體權(quán)限也缺少明確界定。同時，企業(yè)效益審計程序缺乏科學性、系統(tǒng)性和必要的法律制度支撐。

（三）審計人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)效益審計是一項復雜的工程，對從事效益審計的工作人員綜合要求比較高，除具備必須的財務知識外，往往還需要具備很多其他專業(yè)知識。但在我國目前工作實踐中，參與企業(yè)效益審計的人員還是以企業(yè)財務工作人員為主，這些工作人員素質(zhì)亟待提升。

（四）審計方法和技術相對不足

目前我國企業(yè)管理層操縱經(jīng)營利潤的現(xiàn)象十分普遍，加之缺少必要的準則和依據(jù)，不能按照程序收集和評價企業(yè)經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，效益審計結(jié)果的可信度和可用度大打折扣，無法為經(jīng)營者決策提供科學的依據(jù)。對于審計人員來說效益審計方法和技術相對不足，無法在實際審計工作中因地制宜的進行運用，很多企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的財務審計方法。

四、對策和建議

一是建立科學的企業(yè)效益審計評價標準。制定科學的企業(yè)效益審計評價標準意義重大。技術上，要以財務審計為基礎，綜合效益審計的內(nèi)容，學習國外的先進理念，豐富和完善效益審計方法。

二是不斷提高審計人員綜合素質(zhì)。企業(yè)要不斷加強審計人員的相關能力培訓，提高效益審計工作人員素質(zhì)，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)出一支可以適應當前經(jīng)濟社會發(fā)展需要的，同時具備專業(yè)財務知識、審計知識和企業(yè)業(yè)務所涉及的多學科知識的復合型審計人才隊伍。企業(yè)還要注意提高在審計工作中對于信息化手段的運用，不斷提高審計工作人員獲取、處理和傳遞信息的能力，從而提高整個審計工作效率。

三是嚴格規(guī)范審計方法和程序。在立法層面，我國應該制定相應的效益審計規(guī)定，使審計人員有法可依，促進效益審計更加規(guī)范化。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，按照效益審計內(nèi)容，因地制宜的采用科學方法進行經(jīng)濟效益審計。

四是建立系統(tǒng)性、科學性的方法。企業(yè)效益審計的方法很多，各個企業(yè)需要根據(jù)各自生產(chǎn)經(jīng)營實際建立起一個科學、規(guī)范的體系。企業(yè)的審計工作人員在實際工作中，也要從實際出發(fā)，在進行效益審計時，要積極借鑒國內(nèi)同行中優(yōu)秀企業(yè)的效益審計方法，學習國外相關行業(yè)效益審計的先進經(jīng)驗。立足于行業(yè)、領域的不同，綜合運用平衡分析法、預測分析法等審計方法，注重借鑒運籌學和數(shù)量經(jīng)濟學中等相關學科知識，同時綜合運用多種學科技術方法，建立一套系統(tǒng)性、科學性的企業(yè)效益審計方法。

參考文獻：

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[2]蔡朋萍.試論企業(yè)經(jīng)濟效益的審計[J].法制與經(jīng)濟（中旬刊），2010，07.

效益審計范文第5篇

一、經(jīng)濟效益審計的一般方法我們所說的經(jīng)濟效益審計的一般方法,也可以稱為經(jīng)濟效益審計模式,在各種經(jīng)濟效益審計、任何項目的效益審計都通用.經(jīng)濟效益審計的一般方法可以總結(jié)為這幾步:"搜集審計證據(jù),對照審計標準,從而做出審計評價,提出審計意見和建議".

事實上,企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的目的,主要是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益.而要想達到這一目的,就需要對企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果進行綜合的系統(tǒng)的檢查分析,同時還需要盡可能的搜集證明經(jīng)濟效益目前已達到水平和存在提高效益可能的審計證據(jù),然后把審計證據(jù)和審計標準進行有針對性的比較,判斷企業(yè)經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣,接著做出審計評價,最后再提出審計意見和改善管理和提高經(jīng)濟效益審計的建議.

二、經(jīng)濟效益審計的技術方法在經(jīng)濟效益審計中,審計人員必須要運用大量的技術方法來評價企業(yè)已經(jīng)達到的經(jīng)濟效益水平,這樣才能很好的證實生產(chǎn)力各要素的利用程度,同時也才能進一步尋找提高經(jīng)濟效益的潛力的途徑.從技術方法的選擇上看,主要有以下這些方法:

(一)傳統(tǒng)的審計方法所謂的傳統(tǒng)審計的方法是指過去用于財務審計的方法,主要包括核對法、審閱法、查詢法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、盤點法、觀察法等.在經(jīng)濟效益審計中,為了保證審計數(shù)據(jù)的正確性,審計人員必須要審核有關經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)的真實性和可靠性,這就需要用到大量的財務數(shù)據(jù).

同時,在審查影響經(jīng)濟效益的原因、挖掘潛力時也要運用某些傳統(tǒng)審計的方法.

(二)經(jīng)濟活動分析方法企業(yè)的經(jīng)濟效益審計主要的工作之一,就是要審查經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度,并進一步檢查和分析影響經(jīng)濟效益的原因.

現(xiàn)代企業(yè)常用的經(jīng)濟活動分析方法主要有因素分析法、比較分析法和平衡分析法.

(三)圖表審計方法運用圖表審計方法經(jīng)濟效益審計可以來幫助審計人員完成審計的目標,其主要是利用各種圖表,或者分析表格反映經(jīng)濟現(xiàn)象,并且進一步揭示經(jīng)濟現(xiàn)象相互的依存關系的一種方法.一般來說,審計人員通過圖表審計方法,可以更好的評價經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度,并且能夠進一步分析影響經(jīng)濟效益的原因,這就對審計建議和采取糾正行動有積極的幫助.這種審計方法的主要特點是:可以使比較復雜的現(xiàn)象變得直觀清晰,具有通俗易懂、簡明扼要、形象生動的鮮明特點.排列圖、調(diào)查表、系統(tǒng)圖、流程圖、因果關系圖、網(wǎng)絡圖等是常用的審計方法.

(四)數(shù)學分析方法數(shù)學方法分析是經(jīng)濟效益審計中最重要的方法之一.數(shù)學分析方法是指建立經(jīng)濟數(shù)學模型對生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)營成果進行定量計算,可用作對計劃、預測和決策的審計.回歸分析法、線性規(guī)劃法、投入產(chǎn)出法等都是目前經(jīng)常使用的數(shù)學分析方法.

三、業(yè)務經(jīng)營審計選用的方法審計人員在審查主要業(yè)務經(jīng)營的效益時,主要考慮以下幾種方法.

(一)審查計劃時的常用方法1.審查計劃編制依據(jù)的常用方法一般企業(yè)的審計人員要根據(jù)預測的內(nèi)容和預測對象的不同,考慮使用相應的預測分析方法.

(1)如果市場波動很大,或者是缺乏完整的歷史資料時適用主觀預測法,就考慮采用銷售人員估計法或者管理人員評判意見法進行預測.

(2)如果進行多年的長期預測,或者重大經(jīng)濟問題預測,就必須需具備相當專門知識,可考慮采用專家意見法.

(3)如果市場出現(xiàn)變動,有上升或下降趨勢時,就應該考慮采用加權(quán)移動平均數(shù)法預測;如果是市場發(fā)展有變化,但是其是呈上升趨勢時,就可考慮利用直線回歸分析法預測銷售額.

(二)審查計劃平衡的方法在企業(yè)的經(jīng)濟審計中,審計人員需要審查所編制的計劃是否綜合平衡,比如說生產(chǎn)和銷售的平衡,原材料供應和需要的平衡,生產(chǎn)能力和生產(chǎn)任務的平衡等,一般是通過平衡表來完成的.如果是大型聯(lián)合企業(yè),就可以考慮使用投入產(chǎn)出法審查所屬單位是否綜合平衡.

(三)審查計劃執(zhí)行情況的方法審查計劃是否完成,一般計算計劃完成百分數(shù)、超產(chǎn)(減產(chǎn))數(shù)、超(減)產(chǎn)百分數(shù)的方法來進行,也可采用比較分析的方法來進行.

二、審查銷業(yè)務活動的常用方法

1.審查合理利用資源、合理組織生產(chǎn)的常用方法.

被審計單位的生產(chǎn)往往受資源條件的限制,審計人員要幫助被審計單位提高經(jīng)濟效益,或?qū)彶楸粚徲媶挝皇欠褡龅接米钌俚馁Y源消耗,取得最大的利潤,可用線性規(guī)劃法.如果限制條件中的自變量為兩個,可采用圖解法;如果限制條件中的自變量有多個,可以用單純性法求出資源的最佳組合.

2.查找生產(chǎn)經(jīng)營中的關鍵問題,研究原因時的常用方法.

經(jīng)營管理中經(jīng)常要找出管理的弱點、生產(chǎn)中的限制因子,以便采取改進措施.如企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品中,哪幾個產(chǎn)品是影響利潤的關鍵,眾多材料中哪些材料是管理的重點,產(chǎn)生的各種廢品中,首先應抓哪一廢品等等,這時可用排列圖、因果分析圖、經(jīng)濟活動分析方法和統(tǒng)計分析方法等.

3.研究提高經(jīng)濟效益的措施時的常用方法要幫助被審單位提高經(jīng)濟效益,就要針對存在的原因和問題尋找改進的措施,并在各種措施中尋找出最佳措施.這時,審計人員可以采用系統(tǒng)圖法.

四、管理審計選用的方法管理審計使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察管理工作外,還用調(diào)查表法、流程圖法、組織系統(tǒng)圖法、金額法和評分法等.

(一)調(diào)查表法.調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需了解的問題,設計好調(diào)查表格,發(fā)給有關人員征求意見的方法.這是管理審計搜集審計證據(jù)的重要方法,一般設計成問題式,稱為問題式調(diào)查表.設汁調(diào)查表時要注意:

1.必要性,所提的問題應該根據(jù)審計工作的要求,不提無關緊要和審計目標無關的問題;2.可行性,所提的問題要使被問人容易回答,不提那些人們難以回答的問題;3.準確性,所提的問題力求簡潔明確,還要避免具有誘導性、暗示性的問題;4.藝術性,問題要講究策略技巧,所提問題不要引起被問人反感,刁;要用刺激性詞句.問題式調(diào)查表發(fā)給有關的干部或職工,有時可發(fā)給全體職工.根據(jù)情況回答人可記名,也可不記名.一般說無記名的調(diào)查表可消除回答者顧慮,缺點是有的職工隨便回答;記名則較鄭重,但回答者有時有顧慮.

審計人員應根據(jù)調(diào)查要求設計,對回收的調(diào)查表要認真整理分析.

(二)流程圖法流程圖法.

可用于反映管理工作中各部門的聯(lián)系和某一管理工作的程序,可采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制,也可創(chuàng)造其他符號,但一個審計機構(gòu)采用的符號應一致,以便識別.

(三)組織系統(tǒng)圖法組織系統(tǒng)圖法就是將被審計單位的各級機構(gòu)繪成一張圖,以反映被審計單位從上到下和各部門機構(gòu)的領導關系,這是審查被審計單位組織機構(gòu)是否健全,分工是否明確的主要方法.