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資本金比例范文第1篇

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各

部委、各直屬機(jī)構(gòu)：

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金制度既是宏觀調(diào)控手段，也是風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。該制度自1996年建立以來，對(duì)改善宏觀調(diào)控、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、控制企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、保障金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營、防范金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了積極作用。為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，擴(kuò)大國內(nèi)需求，有保有壓，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，國務(wù)院決定對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金比例進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各行業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的最低資本金比例按以下規(guī)定執(zhí)行：

鋼鐵、電解鋁項(xiàng)目，最低資本金比例為40%。

水泥項(xiàng)目，最低資本金比例為35%。

煤炭、電石、鐵合金、燒堿、焦炭、黃磷、玉米深加工、機(jī)場、港口、沿海及內(nèi)河航運(yùn)項(xiàng)目，最低資本金比例為30%。

鐵路、公路、城市軌道交通、化肥（鉀肥除外）項(xiàng)目，最低資本金比例為25%。

保障性住房和普通商品住房項(xiàng)目的最低資本金比例為20%，其他房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的最低資本金比例為30%。

其他項(xiàng)目的最低資本金比例為20%。

二、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)個(gè)別情況特殊的國家重大建設(shè)項(xiàng)目，可以適當(dāng)降低最低資本金比例要求。屬于國家支持的中小企業(yè)自主創(chuàng)新、高新技術(shù)投資項(xiàng)目，最低資本金比例可以適當(dāng)降低。外商投資項(xiàng)目按現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)執(zhí)行。

三、金融機(jī)構(gòu)在提供信貸支持和服務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持獨(dú)立審貸，切實(shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)。要根據(jù)借款主體和項(xiàng)目實(shí)際情況，參照國家規(guī)定的資本金比例要求，對(duì)資本金的真實(shí)性、投資收益和貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面審查和評(píng)估，自主決定是否發(fā)放貸款以及具體的貸款數(shù)量和比例。

四、自本通知之日起，凡尚未審批可行性研究報(bào)告、核準(zhǔn)項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告、辦理備案手續(xù)的投資項(xiàng)目，以及金融機(jī)構(gòu)尚未貸款的投資項(xiàng)目，均按照本通知執(zhí)行。已經(jīng)辦理相關(guān)手續(xù)但尚未開工建設(shè)的投資項(xiàng)目，參照本通知執(zhí)行。

五、國家將根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和宏觀調(diào)控需要，適時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目最低資本金比例。

資本金比例范文第2篇

關(guān)鍵詞：資本化 借款本金 匯兌差額

中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣借款本金因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用的一部分，在資本化期間應(yīng)該資本化。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其未做直接規(guī)定，但間接規(guī)定了外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化。

當(dāng)本國記賬本位幣匯率相對(duì)外幣變化不大時(shí)，按照不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理對(duì)當(dāng)期損益影響較小，但當(dāng)匯率變化較大時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益影響巨大。例如：哈薩克斯坦2014年2月11日當(dāng)?shù)刎泿艌?jiān)戈相對(duì)美元發(fā)生巨幅貶值，貶值幅度達(dá)19%，如果哈薩克斯坦當(dāng)?shù)仄髽I(yè)持有美元借款2億美元，則會(huì)產(chǎn)生匯兌損失3800萬美元；如果該筆美元借款發(fā)生在2014年的俄羅斯，則會(huì)因盧布貶值超過40%產(chǎn)生超過8000萬美元的匯兌損失。在資產(chǎn)購建期間，這筆匯兌損失如果費(fèi)用化處理將大幅減少企業(yè)當(dāng)年利潤，如果資本化處理則對(duì)企業(yè)當(dāng)年利潤沒有影響，但當(dāng)年資產(chǎn)成本會(huì)增加，將來會(huì)以計(jì)提折舊的方式?jīng)_減利潤。

一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間接規(guī)定外幣借款本金匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――借款費(fèi)用》第五條規(guī)定了借款費(fèi)用的定義，即“借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款發(fā)生的與其相關(guān)的利息和其他費(fèi)用”。IAS23第一條對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定，即“與購買、建造或生產(chǎn)特定資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。其他借款支出計(jì)入費(fèi)用”。這條規(guī)定強(qiáng)調(diào)了資本化的界定原則，即直接性，間接支出的借款費(fèi)用不得資本化。IAS23第十條專門對(duì)什么是“直接”進(jìn)行了解釋，“與購買、建造或生產(chǎn)特定資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，是指如果不形成該項(xiàng)資產(chǎn)，相應(yīng)費(fèi)用就不會(huì)發(fā)生。如果企業(yè)為購置特定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款，則與該項(xiàng)資產(chǎn)直接有關(guān)的借款費(fèi)用就能清晰地識(shí)別?！盜AS23第六條規(guī)定了借款費(fèi)用的三項(xiàng)具體內(nèi)容，即“按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定使用實(shí)際利率法核算的借款利息；按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――租賃》規(guī)定與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；吸收外幣借款時(shí)對(duì)借款利息進(jìn)行調(diào)整的匯兌差額”。第三項(xiàng)內(nèi)容清晰界定了屬于借款費(fèi)用的匯兌差額只包括對(duì)外幣借款利息的調(diào)整，不包括對(duì)外幣借款本金的調(diào)整。

從《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――借款費(fèi)用》可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額不屬于借款費(fèi)用，既然不屬于借款費(fèi)用，就談不上對(duì)其資本化了，自然就應(yīng)該費(fèi)用化處理。

同時(shí)，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――匯率變化的影響》規(guī)定了匯兌差額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。IAS21第二十八條規(guī)定，“在貨幣性項(xiàng)目結(jié)算或者貨幣性項(xiàng)目折算時(shí)，因匯率與初始確認(rèn)期間或上期財(cái)務(wù)報(bào)表的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為收益或損失在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定的除外?！盜AS21第二十九條規(guī)定，“如果有外幣交易發(fā)生并且交易日和結(jié)算日的匯率發(fā)生變化，貨幣性項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。如果結(jié)算與交易發(fā)生在同一個(gè)期間，則在該期間確認(rèn)匯兌差額。如果結(jié)算發(fā)生在下一個(gè)核算期間，則匯兌差額在結(jié)算日前的每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)，根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)期間的匯率變化進(jìn)行計(jì)量?！?/p>

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)對(duì)匯兌差額表述可以總結(jié)為，匯率變化對(duì)貨幣性項(xiàng)目結(jié)算、折算、交易的影響只限于當(dāng)前期間，反過來說不應(yīng)對(duì)未來期間產(chǎn)生影響。

綜合以上兩個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間接規(guī)定了外幣借款本金匯兌差額在資產(chǎn)的購買、建造或生產(chǎn)期間應(yīng)該費(fèi)用化。

二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣借款本金匯兌差額應(yīng)該資本化，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)應(yīng)該費(fèi)用化

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行定義時(shí)明確包括了匯兌差額，《中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》第二條規(guī)定，“借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。”第九條對(duì)資本化的具體內(nèi)容做了規(guī)定，“在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?！笨梢?，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了資本化期間應(yīng)該將借款本金的匯兌差額進(jìn)行資本化。

第17號(hào)準(zhǔn)則還規(guī)定了借款費(fèi)用資本化的條件和停止時(shí)間。借款費(fèi)用資本化應(yīng)滿足三項(xiàng)條件，即：“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始?！苯杩钯M(fèi)用停止資本化的時(shí)間規(guī)定為，“當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化；在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

綜上可以看出，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款本金匯兌差額的會(huì)計(jì)處理是分兩種情況，在資本化期間應(yīng)該資本化，當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)應(yīng)該費(fèi)用化。

三、意見

本文認(rèn)為，從資產(chǎn)、費(fèi)用的會(huì)計(jì)要素定義及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化期間外幣借款本金匯兌差額費(fèi)用化處理更為科學(xué)，理由如下：

首先，匯率變化對(duì)貨幣性項(xiàng)目結(jié)算、折算、交易的影響只限于當(dāng)前期間，這符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中對(duì)費(fèi)用的定義，不符合資產(chǎn)的定義。基本準(zhǔn)則第二十條對(duì)資產(chǎn)的定義是，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！被緶?zhǔn)則第三十三條對(duì)費(fèi)用的定義是，“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！蓖鈳沤杩畋窘甬a(chǎn)生匯兌差額完全是國際金融市場上匯率變化的結(jié)果，與企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值無關(guān)，匯兌損失導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，匯兌收益導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不可能在將來給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益或損失，因而不符合資產(chǎn)的定義。

其次，匯率變化對(duì)貨幣性項(xiàng)目結(jié)算、折算、交易的影響只限于當(dāng)前期間，這符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“謹(jǐn)慎性”原則。基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！比绻麑①Y本化期間外幣借款本金匯兌差額進(jìn)行資本化，實(shí)質(zhì)上是高估了資產(chǎn)，掩蓋了虧損?，F(xiàn)舉例說明兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤的影響。

某公司2011年初為建造固定資產(chǎn)借入2億美元（所在國貨幣不是美元），該資產(chǎn)在2012年末完工并從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，資本化期間為2011年至2012年，折舊年限20年，借款期3年，2013年末償還全部本金?，F(xiàn)假設(shè)2012年中期本位幣相對(duì)美元發(fā)生貶值，貶值幅度為20%，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)在2012年確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用4000萬美元，相應(yīng)地，當(dāng)年利潤減少4000萬美元。按中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)在2012年增加在建工程價(jià)值4000萬美元，從2013年起每年計(jì)提折舊200萬美元，相應(yīng)地，每年利潤減少200萬美元。兩種準(zhǔn)則下匯兌差額的影響見表格。

由表格可以看出，雖然從長期看，兩種準(zhǔn)則對(duì)利潤的累計(jì)影響沒有差別，但從短期看對(duì)利潤影響巨大，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將2012年匯兌損失4000萬美元計(jì)入了固定資產(chǎn)價(jià)值，通過2013-2023年每年計(jì)提折舊200萬美元的方式?jīng)_減利潤，其實(shí)質(zhì)上是既高估了2012年的資產(chǎn)，又高估了2012年的利潤。

四、建議

通過以上分析可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化期間外幣借款本金匯兌差額費(fèi)用化更符合資產(chǎn)、費(fèi)用的會(huì)計(jì)要素定義，也更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，而中國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定資本化期間外幣借款本金匯兌差額資本化，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)要素定義及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在矛盾，建議修訂中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)借款本金匯兌差額會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則[S]，2014.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用[S]，2006.

[3]The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates（IAS 21）[S].

資本金比例范文第3篇

關(guān)鍵詞：銀行 信貸管理 項(xiàng)目資本金

一、項(xiàng)目資本金的內(nèi)涵

項(xiàng)目最低資本金比例是一種我國所獨(dú)有的制度規(guī)定。項(xiàng)目資本金制度始于1996年，《國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號(hào)）決定對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度。根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)貸款管理辦法》及《固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目資本金認(rèn)定管理指引》有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目資本金是指固定資產(chǎn)項(xiàng)目總投資中投資者認(rèn)繳的出資額，應(yīng)為非債務(wù)性資金（有特別規(guī)定的除外），項(xiàng)目法人無須返還，且不承擔(dān)任何利息。投資者可按其出資比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何方式抽回。

按照項(xiàng)目資本金制度規(guī)定，一個(gè)經(jīng)營性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目要獲得銀行貸款，應(yīng)具有一定比例的項(xiàng)目資本金作為啟動(dòng)資金。而當(dāng)項(xiàng)目投資回報(bào)不足以清償債務(wù)本息時(shí)，投資者將損失其投入的項(xiàng)目資本金。設(shè)置一定的項(xiàng)目資本金比例是為約束股東的風(fēng)險(xiǎn)偏好，避免股東以債權(quán)人利益為代價(jià)謀取私利。

二、銀行項(xiàng)目資本金管理存在問題

（一）項(xiàng)目資本金來源的問題

其一，通過債券形式募集的資金作為資本金。一部分靠國債和地方政府債券。在信貸業(yè)務(wù)實(shí)踐中，普遍存在地方政府將國債和地方債券籌集資金轉(zhuǎn)借給項(xiàng)目法人的國有股東，作為國家投入的項(xiàng)目資本金，代替應(yīng)投入的無息且不還本資本金。對(duì)于這種情況，只要項(xiàng)目法人不直接負(fù)責(zé)債券的還本付息，就應(yīng)該可以視作項(xiàng)目資本金。另一部分靠企業(yè)債券（包括短期融資券、中期票據(jù)、公司債券等）。由于發(fā)行企業(yè)債券的條件較高，項(xiàng)目法人一般難以滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求。國家現(xiàn)行法規(guī)也沒有禁止將投資人（股東）發(fā)行企業(yè)債券籌集的資金作為項(xiàng)目資本金的做法。在此類做法中，股東未投入自有資本，無法體現(xiàn)項(xiàng)目資本金制度約束業(yè)務(wù)股東風(fēng)險(xiǎn)偏好的初衷，因此，不應(yīng)將企業(yè)債券資金視為項(xiàng)目資本金。

其二，股東借款作為資本金。從項(xiàng)目資本金的定義來看，股東對(duì)項(xiàng)目的借款屬于項(xiàng)目本身的負(fù)債性資金，不能作為項(xiàng)目自籌資金的一部分。對(duì)于項(xiàng)目法人將股東借款調(diào)整為資本公積，然后作為項(xiàng)目資本金的問題，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，只要股東借款真實(shí)且投入項(xiàng)目建設(shè)，并符合國家有關(guān)部門轉(zhuǎn)為資本公積的有關(guān)規(guī)定，就可以視作項(xiàng)目資本金。

其三，銀行貸款作為資本金?！顿J款通則》規(guī)定了除國開行“軟貸款”外，不應(yīng)將銀行信貸資金直接用作資本金。但在實(shí)際操作中部分客戶或銀行仍采取了一些變通手段：第一，發(fā)放流動(dòng)資金貸款用于項(xiàng)目建設(shè)，以此逃避項(xiàng)目貸款與項(xiàng)目資本金同比例到位等信貸審批要求，變相滿足項(xiàng)目融資要求；第二，在項(xiàng)目資本金不足的情況下，將銀行發(fā)放的流動(dòng)資金貸款幾經(jīng)轉(zhuǎn)賬后用于項(xiàng)目資本金，然后再申請(qǐng)項(xiàng)目資金貸款。上述做法雖然規(guī)避了國家監(jiān)管部門有關(guān)項(xiàng)目資本金的要求，但有悖于銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的初衷，且存在一定的政策風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)嚴(yán)格禁止。

其四，信托加理財(cái)資金作為資本金。根據(jù)當(dāng)前監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)通過發(fā)行理財(cái)信托計(jì)劃融資籌集項(xiàng)目資本金的，可以分為兩種情況：如屬股權(quán)性質(zhì)的，可以作為項(xiàng)目資本金；如屬債務(wù)性資金，則不得作為項(xiàng)目資本金。

（二）有關(guān)項(xiàng)目資本金評(píng)估的問題

區(qū)分被借款人混為一體的名義資金中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)的部分，歷來是銀行對(duì)項(xiàng)目融資調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、放款審核、貸后管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是個(gè)別不良借款人放大財(cái)務(wù)杠桿、逃避監(jiān)控的常用手段之一。所涉項(xiàng)目的專業(yè)程度愈高，銀行因?qū)I(yè)性受限所形成的弱勢(shì)就愈凸顯，對(duì)因此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)的把控能力愈低。在實(shí)踐中，由于可用作資本金出資的財(cái)產(chǎn)既包括貨幣，也包括股本等權(quán)益性資產(chǎn)和土地類實(shí)物資產(chǎn)，借款人可能通過高估土地等固定資產(chǎn)價(jià)值以達(dá)到銀行的資本金要求。還有部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用土地增值轉(zhuǎn)增資本公積，或再轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，以達(dá)到銀行關(guān)于注冊(cè)資本和所有者權(quán)益的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)實(shí)際自有資金投入并沒有增加。

目前，“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式對(duì)項(xiàng)目資本金管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。部分借款人，如大型電力集團(tuán)客戶、公路行業(yè)客戶、地方政府融資平臺(tái)等，實(shí)施“資金池”或“統(tǒng)貸統(tǒng)還”政策，資金在不同項(xiàng)目間頻繁劃轉(zhuǎn)，一個(gè)項(xiàng)目的資本金幾番周轉(zhuǎn)可以演變成若干個(gè)項(xiàng)目的資本金。由于缺乏有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資本金到位進(jìn)行確認(rèn)和監(jiān)督，銀行難以對(duì)資本金進(jìn)行有效評(píng)估。

（三）項(xiàng)目資本金使用的依據(jù)不明確

部分貸款項(xiàng)目資本金的到位憑證不完整、不清晰，或者難以證明資本金已實(shí)際到位。如部分城建企業(yè)以財(cái)政部門向投融資平臺(tái)或項(xiàng)目建設(shè)單位劃撥資金進(jìn)賬單、銀行同名劃付項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)賬單、工程支付收據(jù)或發(fā)票等作為項(xiàng)目資本金到位的確認(rèn)依據(jù)，但其并未就資金運(yùn)用于具體哪一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行具體說明，項(xiàng)目資本金是否實(shí)際到位難以確認(rèn)。銀行難以對(duì)資本金的實(shí)際流向和具體用途進(jìn)行監(jiān)控，特別是對(duì)承擔(dān)多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的借款人，難以進(jìn)行客觀判斷和全面掌握，存在資本金挪用的潛在風(fēng)險(xiǎn)，甚至部分項(xiàng)目存在資本金來源證明資料重復(fù)使用同一張憑證，或企業(yè)提供自籌資金投入與憑證記載金額明顯不符的現(xiàn)象。

（四）項(xiàng)目資本金不足或未與貸款同比例到位

與單一的項(xiàng)目比較而言，多項(xiàng)目背景下單個(gè)具體項(xiàng)目資本金到位情況界定難度大。在貸款發(fā)放前，如何確認(rèn)與擬發(fā)放貸款同比例的項(xiàng)目資本金足額到位，并與貸款配套使用，是銀行在貸款審查環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)，特別是當(dāng)借款人同時(shí)建設(shè)多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于存在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)雜、開發(fā)建設(shè)資金來源和用途多樣、項(xiàng)目資金到位有先后等特點(diǎn)。如何審核資本金是否到位，是銀行面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。目前，個(gè)別分、支行仍對(duì)項(xiàng)目資本金不足、項(xiàng)目資本金尚未到位、甚至對(duì)沒有資本金的項(xiàng)目發(fā)放貸款，不符合“項(xiàng)目資本金應(yīng)與擬發(fā)放的貸款同比例足額到位，按照項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度與貸款配套使用”的規(guī)定。

此外，有的項(xiàng)目在投資總額計(jì)劃變更的情況下，仍按照原評(píng)估投資總額測算資本金，導(dǎo)致與實(shí)際投資相比，項(xiàng)目資本金不符合要求。有的借款人在項(xiàng)目資本金到位后，再以對(duì)外投資或關(guān)聯(lián)交易（如與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂虛假購銷合同）等方式，完成項(xiàng)目資本金的抽逃。

三、加強(qiáng)項(xiàng)目資本金管理的對(duì)策

（一）明確項(xiàng)目資本金來源

對(duì)來自股東借款、銀行貸款、建筑公司墊款、通過銀行發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品募集的資金、通過發(fā)行信托計(jì)劃募集的資金且明確屬于債務(wù)性資金的，不得將其視作項(xiàng)目資本金。對(duì)除股票以外的直接融資用作項(xiàng)目資本金且期限低于一定期限的，也不應(yīng)將其視作項(xiàng)目資本金。

依照國家規(guī)定和監(jiān)管精神，明確和細(xì)化可接受的資本金來源范疇。對(duì)以貨幣方式投入的項(xiàng)目資本金，要審核客戶提供的公司章程、項(xiàng)目驗(yàn)資報(bào)告、逐憑證核對(duì)資金到位證明（如銀行入賬憑證）等資料；對(duì)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等方式投入的項(xiàng)目資本金，應(yīng)審核客戶提供的權(quán)屬證明、評(píng)估報(bào)告等相關(guān)資料，重點(diǎn)審核其所有權(quán)是否歸客戶所有；是否辦理合法有效地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；估價(jià)是否合理；是否屬于項(xiàng)目建設(shè)需要；是否用于項(xiàng)目建設(shè)；占項(xiàng)目資本金總額的比例是否符合規(guī)定。

（二）細(xì)化資本金比例的規(guī)定

按照國家有關(guān)規(guī)定，非經(jīng)營性項(xiàng)目可以不受項(xiàng)目資本金比例的限制。因此，對(duì)一些公益性的投資項(xiàng)目，在審查審批過程中可根據(jù)項(xiàng)目特性和風(fēng)險(xiǎn)情況不設(shè)定資本金要求，也可以從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度酌情設(shè)置一定的資本金比例要求。對(duì)于必須實(shí)施項(xiàng)目資本金制度的經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)一步明確各行業(yè)包含的具體范圍，區(qū)別細(xì)化資本金比例規(guī)定。如對(duì)公路、鐵路、港口等交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，遵循國家最低資本金要求；在滿足國家最低資本金比例的基礎(chǔ)上，對(duì)市場競爭激烈、還貸來源不可靠、風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目以及非政府出資主導(dǎo)的建設(shè)項(xiàng)目，部分“兩高一資”或產(chǎn)能過剩行業(yè)的項(xiàng)目，進(jìn)一步提高資本金比例。對(duì)于國家有關(guān)規(guī)定不理解的，應(yīng)積極向上級(jí)行或有關(guān)部門反映，請(qǐng)其予以明確解釋，以便于準(zhǔn)確把握。（三）借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)審核項(xiàng)目資本金到位真實(shí)性

可跳出銀行領(lǐng)域的范疇，借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)項(xiàng)目資本金到位真實(shí)性進(jìn)行審核，以解決因?qū)I(yè)性局限而帶來的劣勢(shì)。對(duì)于政府撥款作為項(xiàng)目資本金的，如果是專項(xiàng)資金，要注意審查資金指定的用途是否為貸款項(xiàng)目，對(duì)于非專項(xiàng)資金，要審查用于貸款項(xiàng)目是否存在障礙。對(duì)于投資者以實(shí)物、無形資產(chǎn)作價(jià)出資的，重點(diǎn)審查資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，防止資產(chǎn)高估。對(duì)于項(xiàng)目資本金不能一次性到位的，要對(duì)項(xiàng)目出資人未來的出資能力進(jìn)行審慎評(píng)估，防止倒逼銀行墊資。

第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)出具否定意見、拒絕發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等不能作為項(xiàng)目資本金審核的依據(jù)。對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的有保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)分析保留意見對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況的影響程度來確定能否作為審核依據(jù)。必須指出的是，銀行在運(yùn)用第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)結(jié)果時(shí)，應(yīng)考慮其與銀行專業(yè)視角的差異，以及涉及的潛在利益主體，堅(jiān)持自主決策為主，專業(yè)結(jié)果借鑒為輔的原則，確保授信決策行為客觀科學(xué)。

（四）加強(qiáng)貸款監(jiān)測檢查，完善相關(guān)管理信息系統(tǒng)

資本金比例范文第4篇

關(guān)鍵詞：資本金制會(huì)計(jì) 基金制會(huì)計(jì) 異同

我國的專業(yè)會(huì)計(jì)按照其核算對(duì)象、適用范圍、資金的性質(zhì)及來源、使用的目的及用途等不同，共分為兩大類，一類是資本金制會(huì)計(jì)，另一類是基金制會(huì)計(jì)，兩類會(huì)計(jì)執(zhí)行著不同的會(huì)計(jì)核算制度。兩類會(huì)計(jì)的核算存在著很大差異，但在某些具體會(huì)計(jì)核算制度中，由于法規(guī)制度和財(cái)務(wù)管理的需要，兩類會(huì)計(jì)的核算有時(shí)又相互交融或包含，有著密切的聯(lián)系，筆者在此對(duì)上述兩類會(huì)計(jì)及其核算的內(nèi)容進(jìn)行比較和分析。

1 資本金制會(huì)計(jì)與基金制會(huì)計(jì)的差異

1.1 會(huì)計(jì)的對(duì)象不同

會(huì)計(jì)的對(duì)象一般是指會(huì)計(jì)要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，概括地說就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金及其資金的運(yùn)動(dòng)。但不同類別的會(huì)計(jì)其核算對(duì)象的具體內(nèi)容有所不同。

資本金制會(huì)計(jì)是以資本金為主要核算和監(jiān)督的對(duì)象。按照法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)等經(jīng)濟(jì)類組織，必須要有法定資本金，所謂資本金，就是經(jīng)濟(jì)類組織在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。不同經(jīng)濟(jì)組織對(duì)資本金的叫法不同，股份制經(jīng)濟(jì)組織稱為股本或股金，股份制以外的經(jīng)濟(jì)組織稱為實(shí)收資本。

基金制會(huì)計(jì)是以基金為主要核算對(duì)象。基金有廣義和狹義之分，廣義基金是機(jī)構(gòu)投資者的總稱，如信托基金、公積金、退休基金、醫(yī)療基金等；狹義基金是指具有特定目的和用途的資金，如政府預(yù)算資金、非營利組織的各種基金等。

1.2 會(huì)計(jì)的適用范圍不同

在我國各類組織機(jī)構(gòu)龐大，單位繁多，按其會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同，國家在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，將其分為兩大類，一類是以企業(yè)為代表的各類經(jīng)濟(jì)組織，另一類是以行政事業(yè)單位為代表非營利組織。

資本金制會(huì)計(jì)適用于各類經(jīng)濟(jì)組織，包括各類企業(yè)、公司，如工業(yè)、商品流通、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)等企業(yè)或公司；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織；農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)濟(jì)類組織。

基金制會(huì)計(jì)適用于各類非營利組織，包括國家總預(yù)算，行政、事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，各類基金組織，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療，住房公積金、民間非營利組織等。

1.3 資金性質(zhì)及來源不同

資本金制會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的資金，主要是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織通過依法籌集、長期擁有并自行支配的資金?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)企業(yè)自有資金來源進(jìn)行歸類，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實(shí)收資本是企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織法定的注冊(cè)資本，這部分資金主要包括國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。資本公積是企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)組織投資者投入資金超出注冊(cè)資本部分，以及其他非經(jīng)營收益形成的積累，是資本的另一種儲(chǔ)備方式，也稱準(zhǔn)資本，主要包括資本溢價(jià)、財(cái)政補(bǔ)撥款、接授捐贈(zèng)、外幣折算差額等。盈余公積是企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)組織稅后利潤按一定的比例提取的留存收益，如企業(yè)的法定盈余公積、任意盈余公積，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)的盈余公積。未分配利潤是企業(yè)及各類經(jīng)濟(jì)組織保留以后進(jìn)行分配的結(jié)存利潤或盈余。上述資金除了投資者投入外，其余都屬于資本增值，同樣作為投資者所有，是沒有記到個(gè)人名下的資本，都屬于單位的自有資金性質(zhì)。

基金制會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的資金，其性質(zhì)為國家預(yù)算資金或基金。主要包括各級(jí)政府財(cái)政撥款或補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入，依據(jù)國家行政法規(guī)組織的事業(yè)收入，以及附屬單位繳款等。財(cái)政撥款是指單位按照當(dāng)年部門預(yù)算，從各級(jí)財(cái)政部門取得的，按規(guī)定用途使用的款項(xiàng)，包括經(jīng)費(fèi)撥款和專項(xiàng)撥款。上級(jí)補(bǔ)助收入是單位從上級(jí)行政管理部門或單位取得的專項(xiàng)撥款。事業(yè)收入是單位將組織收取的非稅收入上繳財(cái)政后，各級(jí)財(cái)政按部門預(yù)算返還的收入，以及開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或輔助活動(dòng)取得的收入。附屬單位繳款是指下級(jí)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳的各項(xiàng)收入。根據(jù)行政事業(yè)單位全民所有制的性質(zhì)，上述資金都是國家預(yù)算資金的組成部分。

1.4 資金的使用目的不同

資本金比例范文第5篇

得益于空前的貸款增長,中國銀行業(yè)的盈利在2009年的第三季度已經(jīng)基本回升到了全球金融危機(jī)爆發(fā)前的水平,有些銀行的利潤還創(chuàng)出歷史新高。最近一段時(shí)間,人們對(duì)中資銀行業(yè)績的樂觀情緒開始被一種擔(dān)憂取代―――中國銀行業(yè)可能面臨數(shù)千億元的資本金缺口。在香港和上海上市的中資銀行股票,在2009年底的一個(gè)月跌幅也頗大。

確保資本金充足,是銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。通常監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)要求銀行持有不少于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)8%的資本金。2009年前11個(gè)月,中國各銀行新發(fā)放貸款9.21萬億元人民幣。而銀行資本金的積累,主要依靠留存利潤和外部融資,增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上資產(chǎn)規(guī)模(存貸款余額)的增長。這種情況下,出現(xiàn)資本充足率普遍下降的現(xiàn)象也不足為怪。

資本充足率是指資本總額與加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額的比例。資本充足率反映商業(yè)銀行在存款人和債權(quán)人的資產(chǎn)遭到損失之前,該銀行能以自有資本承擔(dān)損失的程度。規(guī)定該項(xiàng)指標(biāo)的目的在于抑制風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的過度膨脹,保護(hù)存款人和其他債權(quán)人的利益、保證銀行等金融 機(jī)構(gòu)正常運(yùn)營和發(fā)展。各國金融管理當(dāng)局一般都有對(duì)商業(yè)銀行資本充足率的管制,目的是監(jiān)測銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

資本充足率有不同的口徑,主要比率有資本對(duì)存款的比率、資本對(duì)負(fù)債的比率、資本對(duì)總資產(chǎn)的比率、資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比率等。

對(duì)于中國銀行業(yè)目前暴露出的資本金缺口,市場反應(yīng)以負(fù)面為主。但作者認(rèn)為,對(duì)銀行資本金問題也可以積極看待。與英美等國銀行出現(xiàn)巨額虧損,資本金嚴(yán)重?fù)p失,被迫請(qǐng)求政府注資維持運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況不同,中國銀行業(yè)的資本金缺口主要是貸款增長帶來的,并不意味著中國銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化。實(shí)際上,中國銀行業(yè)目前的不良貸款比率,仍處在歷史的最好水平。

目前,中國四大上市銀行的資本充足率都在11%以上。與全球同行相比,這一絕對(duì)水平并不低,完全可以滿足巴塞爾協(xié)議中8%這一國際公認(rèn)的底線。從補(bǔ)充資本金的渠道看,中國銀行業(yè)目前的資本金缺口基本可以通過市場消化。

中資銀行股目前的總市值超過10萬億元。數(shù)千億元的融資需求,相對(duì)其市值和中國市場每年IPO的規(guī)模而言,都在可以承受的范圍。由于不希望看到銀行的控股權(quán)被稀釋,中國國有控股機(jī)構(gòu)可能會(huì)認(rèn)購相當(dāng)一部分的銀行增量股本。另外,銀行通過利潤留存和發(fā)行債券,也可以彌補(bǔ)部分資本金需求,最后對(duì)資本市場構(gòu)成的凈資金需求可能并不多,和幾家大盤股上市的影響差不多。