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1999年11月頒布、2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求會(huì)計(jì)工作中職務(wù)分離，對(duì)重大事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序，財(cái)產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計(jì)等進(jìn)行內(nèi)部控制，它是我國(guó)第一部體現(xiàn)了內(nèi)部控制要求的法律，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。財(cái)政部于2001年6月22日推出了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，這是我國(guó)第一部從企業(yè)自身管理角度出發(fā)制定的內(nèi)部控制規(guī)范。

COSO報(bào)告認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。而會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是會(huì)計(jì)工作的職責(zé)之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的完整含義是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進(jìn)，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)主要是指利用各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方法引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為按照合理、合法的軌道進(jìn)行，促進(jìn)與控制則是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法性給予直接的支持和制約。會(huì)計(jì)人員的受托責(zé)任來(lái)自所有者和經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)方面，既要對(duì)所有者負(fù)責(zé)，也要對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)。一方面，會(huì)計(jì)人員受托于所有者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地確認(rèn)、計(jì)量、記錄，披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和理財(cái)狀況；另一方面，會(huì)計(jì)人員受托于經(jīng)營(yíng)者在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)營(yíng)者履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任，最大效率地達(dá)到經(jīng)營(yíng)者所要求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)等，而這三個(gè)目標(biāo)也正是會(huì)計(jì)工作的三個(gè)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是指公司依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律規(guī)章，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)工作規(guī)范，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程，實(shí)行崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)，最終實(shí)現(xiàn)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整的目的。壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)包括財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)監(jiān)督體制、財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、稅務(wù)管理等控制點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)管理體制

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

財(cái)務(wù)管理體制，是指存在于企業(yè)集團(tuán)公司整體管理框架內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)公司總體財(cái)務(wù)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理模式、管理機(jī)構(gòu)及組織分工等項(xiàng)要素的有機(jī)結(jié)合?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》第五條明確規(guī)定：“保險(xiǎn)公司應(yīng)實(shí)行“一級(jí)法人、分級(jí)管理、逐級(jí)核算”的財(cái)務(wù)管理體制?！奔纯偣緸橐患?jí)法人，對(duì)省級(jí)分公司實(shí)行授權(quán)管理，省級(jí)分公司對(duì)地市級(jí)分公司實(shí)行轉(zhuǎn)授權(quán)管理。在壽險(xiǎn)公司內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行由總公司組織制定的總體財(cái)務(wù)管理制度，省級(jí)分公司或支公司可根據(jù)總公司制定的財(cái)務(wù)管理制度及其原則，結(jié)合自身特點(diǎn)，制定本公司具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則。完善的財(cái)務(wù)管理體制是保證公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、合理化的保證，是促使公司不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，確保公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。財(cái)務(wù)管理體制一般包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算管理體制、考核機(jī)制等控制內(nèi)容。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是指為建立正常的會(huì)計(jì)工作秩序而設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配置一定的會(huì)計(jì)人員，明確各自的崗位、任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，明確其在組織系統(tǒng)中的位置和上下層級(jí)關(guān)系，是會(huì)計(jì)組織控制的重要內(nèi)容，公司應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)設(shè)置。預(yù)算管理體制是指基于公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和各責(zé)任中心年度工作目標(biāo)的全面預(yù)算管理，不僅涵蓋了費(fèi)用預(yù)算制度，還包括業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、現(xiàn)金流量等所有領(lǐng)域。它不僅是根據(jù)責(zé)任中心的工作計(jì)劃來(lái)編制預(yù)算的事前策劃，更側(cè)重于工作計(jì)劃的執(zhí)行即事中監(jiān)督和工作計(jì)劃的考核即事后評(píng)價(jià)，是一個(gè)全方位的預(yù)算管理體系。預(yù)算控制的目的就是強(qiáng)化預(yù)算觀念，明確和突出責(zé)任中心的地位和作用，評(píng)價(jià)預(yù)算編制的合理性，評(píng)價(jià)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，落實(shí)責(zé)任。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考核機(jī)制。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核考評(píng)，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。必須對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

公司財(cái)務(wù)管理體制完善與否決定了公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)能否有序運(yùn)轉(zhuǎn)，公司的效益和持續(xù)發(fā)展能力能否不斷提高，公司能否充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性公司。財(cái)務(wù)管理體制不健全、不規(guī)范或執(zhí)行不力，會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的效率和效果，甚至?xí)o違法違紀(jì)分子帶來(lái)可乘之機(jī)，賬外賬、假報(bào)表、假數(shù)據(jù)等都會(huì)給公司帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響公司持續(xù)快速健康發(fā)展。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理體制經(jīng)歷了一個(gè)從不自覺(jué)到自覺(jué)、從不重視到重視的過(guò)程。在建立健全規(guī)章制度、貫徹落實(shí)內(nèi)控措施等方面做了大量工作，但仍存在著一些問(wèn)題。一是目前各壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)主要實(shí)行財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制度，目的是為了加強(qiáng)對(duì)分公司管理層的監(jiān)督，但就目前各壽險(xiǎn)公司實(shí)行委派制的效果看，收效甚微，究其原因在于各公司采取的委派做法大多是由分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)刈孕形锷?，其薪酬待遇由分支機(jī)構(gòu)確定發(fā)放，且對(duì)其考核以分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)為主，這些都削弱了被委派人行使委派職責(zé)的能力。二是在一級(jí)法人體制下，總、分、支機(jī)構(gòu)本應(yīng)是自上至下目標(biāo)一致，全國(guó)系統(tǒng)一盤棋。而事實(shí)上，各總、分、支機(jī)構(gòu)卻存在著各自的利益，在管理過(guò)程中，出現(xiàn)了總、分、支機(jī)構(gòu)之間所追求的價(jià)值目標(biāo)相背離的現(xiàn)象，在激勵(lì)約束機(jī)制不健全、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善的情況下，分支機(jī)構(gòu)管理層迫于短期的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用壓力作出不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策，甚至還會(huì)出現(xiàn)其他的道德風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。三是從預(yù)算與考核機(jī)制上看，壽險(xiǎn)公司普遍實(shí)行分險(xiǎn)種費(fèi)用率包干制，對(duì)分公司管理層實(shí)行年薪制度，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核辦法從標(biāo)準(zhǔn)保費(fèi)、增長(zhǎng)率、續(xù)期繼續(xù)率、費(fèi)用節(jié)余等方面加權(quán)綜合計(jì)算等，這些做法在一定程度上解決了激勵(lì)約束問(wèn)題，但并非十分理想。如簡(jiǎn)單的分險(xiǎn)種費(fèi)用率包干，分公司只對(duì)“費(fèi)差”負(fù)責(zé)，會(huì)導(dǎo)致總分公司利益的不一致，則在總公司期望減輕資金運(yùn)用壓力和防止利差損時(shí)，分公司卻基于費(fèi)用最大化動(dòng)機(jī)擴(kuò)大投資型和高預(yù)定利率產(chǎn)品規(guī)模。同時(shí)，由于地域經(jīng)營(yíng)成本不同，會(huì)導(dǎo)致各分公司費(fèi)用管理不均衡。又如管理層的年薪制多是采用當(dāng)年綜合績(jī)效考核的結(jié)果，對(duì)短期利益關(guān)注較多，會(huì)導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的短期經(jīng)營(yíng)管理行為，不利于公司的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

公司必須嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度等建立符合要求的財(cái)務(wù)管理體制，制訂公司會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)工作操作流程和會(huì)計(jì)崗位工作手冊(cè)，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

按公司治理結(jié)構(gòu)，建立四級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)體系。各級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，具備會(huì)計(jì)從業(yè)資質(zhì)?？偣驹O(shè)立財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)組織全公司會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作；省級(jí)分公司設(shè)立財(cái)務(wù)部（財(cái)務(wù)中心），負(fù)責(zé)所轄地區(qū)財(cái)務(wù)工作；地市級(jí)分公司設(shè)置財(cái)務(wù)中心，負(fù)責(zé)所轄地市公司財(cái)務(wù)工作；縣支公司設(shè)置記賬員，負(fù)責(zé)記賬和定期報(bào)賬。各級(jí)公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)接受本級(jí)公司負(fù)責(zé)人及上級(jí)公司會(huì)計(jì)主管部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管實(shí)行“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”。根據(jù)公司規(guī)模的不同，各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別由總部或者地區(qū)性總部的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人垂直管理，實(shí)行業(yè)務(wù)上的專門領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管在本機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)于日常的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，實(shí)行雙線負(fù)責(zé)制，即一方面要負(fù)責(zé)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理事務(wù)，協(xié)助本地機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人開(kāi)展工作，參與本地機(jī)構(gòu)的重要決策；另一方面，又要對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，貫徹總部或者地區(qū)性總部的有關(guān)政策，監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證其運(yùn)行在可以控制和可行的范圍之內(nèi)，負(fù)有向上級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告本機(jī)構(gòu)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的責(zé)任。分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)主管由上級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人任命和考核，其升遷將部分參考當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)；實(shí)行任期制，由總部在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)動(dòng)和安排工作；薪酬由上級(jí)總部管理，而部分獎(jiǎng)金由上級(jí)總部在與當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人協(xié)商后決定。

建立完善的預(yù)算的編制、匯總、報(bào)批、執(zhí)行和控制等制度。有條件的公司應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理辦法。

各級(jí)公司成立由總裁室或總經(jīng)理室成員和主要部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算決策委員會(huì)，作為預(yù)算控制主體，負(fù)責(zé)指導(dǎo)本級(jí)公司及所屬公司各項(xiàng)預(yù)算工作的開(kāi)展，審核批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、分解落實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)、批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整和追加、聽(tīng)取預(yù)算控制執(zhí)行部門的預(yù)算差異分析等工作。各級(jí)公司所有職能部門負(fù)責(zé)人組成預(yù)算執(zhí)行委員會(huì)，在預(yù)算決策委員會(huì)授權(quán)下進(jìn)行預(yù)算控制的執(zhí)行，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的編制、匯總、報(bào)批、執(zhí)行和控制等工作。各級(jí)公司的計(jì)劃財(cái)務(wù)部門為預(yù)算管理部門，對(duì)本級(jí)公司預(yù)算決策委員會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)全轄預(yù)算的匯總、編制、調(diào)整和報(bào)送，預(yù)算執(zhí)行和日常監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，預(yù)算執(zhí)行情況檢查，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)等。整個(gè)預(yù)算管理工作劃分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異調(diào)整、預(yù)算差異分析、信息反饋等環(huán)節(jié)。

制定嚴(yán)格的考核管理辦法，建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，通過(guò)考核指標(biāo)的設(shè)定達(dá)到自動(dòng)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的?？己酥笜?biāo)體系既要包括總公司對(duì)分公司的考核，又要包括分公司對(duì)業(yè)務(wù)人員的考核。在對(duì)分公司的考核方面，除對(duì)業(yè)績(jī)數(shù)量指標(biāo)考核外，還應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)質(zhì)量進(jìn)行考核，如各項(xiàng)業(yè)務(wù)的理賠率、投訴率等，也應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管控和其他影響公司長(zhǎng)期發(fā)展的指標(biāo)。在對(duì)業(yè)務(wù)人員的考核方面，針對(duì)不同級(jí)別的晉升設(shè)定不同的考核指標(biāo)，既包括業(yè)績(jī)又包括綜合素質(zhì)、能力等方面，將考核與公司的發(fā)展經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、目標(biāo)與質(zhì)量控制結(jié)合在一起，注重長(zhǎng)效。考核機(jī)制盡可能量化到公司的每一個(gè)崗位，每一個(gè)員工，使各項(xiàng)目標(biāo)得到有效落實(shí)。對(duì)機(jī)構(gòu)的考核結(jié)果與員工的可變薪酬掛鉤，以激勵(lì)員工共同促進(jìn)機(jī)構(gòu)發(fā)展。

加強(qiáng)激勵(lì)投入，制定科學(xué)的激勵(lì)高層管理人員的報(bào)酬計(jì)劃和福利計(jì)劃，關(guān)注長(zhǎng)期利益，保持分公司經(jīng)營(yíng)政策的穩(wěn)定性和發(fā)展策略的持續(xù)性。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)督體制

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

財(cái)務(wù)監(jiān)督體制是指對(duì)公司各個(gè)層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和盈利性進(jìn)行分析和跟蹤，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，確保股東利益不受損害、公司資產(chǎn)得以保全、盈利能力得以保證。監(jiān)督的重點(diǎn)在于持續(xù)性、系統(tǒng)性和有效性，并強(qiáng)調(diào)問(wèn)責(zé)和責(zé)任。財(cái)務(wù)監(jiān)督按監(jiān)督的依據(jù)分為預(yù)算監(jiān)督和制度監(jiān)督，預(yù)算監(jiān)督是指以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，對(duì)各預(yù)算主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種監(jiān)督形式。制度監(jiān)督是指以公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度為依據(jù)約束公司各責(zé)任中心財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的一種監(jiān)督形式。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)監(jiān)督體制有效與否決定了公司財(cái)務(wù)管理體制的有效實(shí)施，決定了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的整體框架和實(shí)施效果。公司缺乏強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)監(jiān)督，會(huì)導(dǎo)致各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，流于形式，會(huì)計(jì)活動(dòng)不能嚴(yán)格按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的授權(quán)審批程序執(zhí)行，出現(xiàn)越權(quán)審批、會(huì)計(jì)崗位間職責(zé)不清、公司管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，最終損害被保險(xiǎn)人利益和股東利益。

3、控制目標(biāo)

壽險(xiǎn)公司應(yīng)建立與公司財(cái)務(wù)管理體制相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，為公司管理層的科學(xué)決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息。同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門在審計(jì)中對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，防止會(huì)計(jì)信息失真，杜絕資金往來(lái)、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

部分壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全，定期監(jiān)督檢查制度流于形式?？偣倦m設(shè)立了獨(dú)立的稽核部門，但是由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的觀念以及組織、人事制度和權(quán)限等方面的原因，內(nèi)部審計(jì)部門的人員相對(duì)比較少，僅僅從事一些必要的離任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，沒(méi)有充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的職能?？偣緦?duì)省級(jí)分公司、支公司財(cái)務(wù)監(jiān)督不力，造成基層公司財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算水平不高，部分機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，使國(guó)家或股東利益嚴(yán)重受損，使領(lǐng)導(dǎo)決策產(chǎn)生偏差。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

建立健全包括外部監(jiān)督、日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核監(jiān)督、財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核監(jiān)督、上級(jí)對(duì)下級(jí)的垂直監(jiān)督等在內(nèi)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的科學(xué)合理的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理辦法，使財(cái)務(wù)監(jiān)督規(guī)范化、制度化。

總公司設(shè)獨(dú)立的審計(jì)或稽核部門，直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，工作職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善、權(quán)限的控制和執(zhí)行情況、各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報(bào)告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

建立上級(jí)公司對(duì)所轄公司財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督檢查制度，定期或者不定期地對(duì)重要業(yè)務(wù)或崗位采取不事先通知或隨機(jī)查詢的方式進(jìn)行經(jīng)常性稽核，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)，并嚴(yán)格執(zhí)行。

建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)人員崗位牽制制度、復(fù)核制度。

建立財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度，總公司對(duì)分公司進(jìn)行月度監(jiān)控和指標(biāo)分析，分公司按月上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析。

定期聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介力量對(duì)公司財(cái)務(wù)的整體運(yùn)作和管控情況進(jìn)行外部審計(jì)。

三、財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

對(duì)于壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，最重要的合同是大量的個(gè)人保單，壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)核算的主要任務(wù)是準(zhǔn)確反映每張保單的狀態(tài)。由于合同數(shù)量繁多，分類繁雜，手工處理數(shù)據(jù)幾乎不可能，因此，壽險(xiǎn)公司必須依賴功能強(qiáng)大的財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)。完善的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)是實(shí)施有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段，一個(gè)高效、安全的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)完善與否決定了公司各類財(cái)務(wù)信息處理的快速、準(zhǔn)確、高效。壽險(xiǎn)公司信息量大，公司的人、財(cái)、物等資源的管理都是通過(guò)大量的有關(guān)會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞和處理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此壽險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算對(duì)系統(tǒng)化要求非常高，而由于歷史原因，壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)仍存在不一致情況，這直接影響了會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量，特別是準(zhǔn)備金提取的準(zhǔn)確性，同時(shí)也使得基于負(fù)債期限和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的投資管理喪失了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、控制目標(biāo)

壽險(xiǎn)公司應(yīng)建立高效、安全的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，保證系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，使會(huì)計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭色@取實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息的事中動(dòng)態(tài)核算，提高工作效率和會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

從各壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)的演變看，基本上都經(jīng)歷了由純手工到獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，由獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)發(fā)展到與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、精算系統(tǒng)相連接的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)。目前，各壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)仍是獨(dú)立的兩個(gè)系統(tǒng)，通過(guò)“橋梁”對(duì)接，財(cái)務(wù)系統(tǒng)在生成業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)憑證時(shí)可通過(guò)“橋梁”從業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率。但是在經(jīng)歷了多次系統(tǒng)升級(jí)后，一些公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不一致，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)備金提取的準(zhǔn)確性也受到影響。除在系統(tǒng)升級(jí)轉(zhuǎn)換中數(shù)據(jù)遺失、缺漏外，一些公司仍存在的系統(tǒng)外出單、凈保費(fèi)入帳等違規(guī)行為也是造成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)差異的原因之一。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的要求，遵循安全性、實(shí)用性、可操作性原則，嚴(yán)格制定財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)的管理規(guī)章、操作流程、崗位手冊(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

開(kāi)發(fā)并建立穩(wěn)定、高效、安全的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息處理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享與全面對(duì)接。

集中系統(tǒng)管理權(quán)限，建立完整的數(shù)據(jù)修改流程。建立定期數(shù)據(jù)核對(duì)制度，對(duì)涉及預(yù)收保費(fèi)、保戶質(zhì)押貸款等科目的數(shù)據(jù)定期清查核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

嚴(yán)格制定財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)的安全和保密標(biāo)準(zhǔn)、分級(jí)權(quán)限和密碼管理制度，保證信息數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)和完整。

定期進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案管理，確保公司系統(tǒng)采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理后，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、安全性。

四、財(cái)務(wù)信息報(bào)告

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

財(cái)務(wù)信息報(bào)告是綜合反映保險(xiǎn)公司某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的書(shū)面報(bào)告，也是保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的主要載體。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成?！毕虿煌男畔⑹褂谜咛峁┑呢?cái)務(wù)信息報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。編制真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息報(bào)告有助于幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策，保護(hù)投資者的合法權(quán)益；有助于幫助債權(quán)人了解公司償債能力的相關(guān)信息，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益；有助于被保險(xiǎn)人在充分了解公司情況的基礎(chǔ)上作出正確的投保決策，保障被保險(xiǎn)人的利益；有助于強(qiáng)化公司的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；有助于保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)保險(xiǎn)公司監(jiān)管提供依據(jù)。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)報(bào)告賴以存在的基礎(chǔ)或根本目標(biāo)是決策有用性，即為當(dāng)前或潛在的投資者、債權(quán)人和被保險(xiǎn)人制定合理的投資、投保及類似決策提供有用的信息。財(cái)務(wù)信息報(bào)告提供的信息虛假或沒(méi)有有價(jià)值的信息，會(huì)失去其報(bào)告的相關(guān)性，會(huì)使廣大信息用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用失去信心，或者他們?cè)跊Q策的過(guò)程中無(wú)法通過(guò)報(bào)表分析獲得令人滿意的信息，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要地位將會(huì)不斷削弱，投資者、債權(quán)人和被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益將遭到嚴(yán)重?fù)p害，進(jìn)而影響公司聲譽(yù)和社會(huì)形象，帶來(lái)一定誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制目標(biāo)

壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息報(bào)告應(yīng)符合法律法規(guī)和監(jiān)管要求，公允地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有重大方面的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，確保形成準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)記錄，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量目標(biāo)。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

各壽險(xiǎn)公司都按照財(cái)務(wù)管理制度要求按期編制財(cái)務(wù)信息報(bào)告，但財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量高低不一，尤其在基層公司，報(bào)告多內(nèi)容簡(jiǎn)單，流于形式，分析不深入，側(cè)重三大財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及實(shí)物形態(tài)或貨幣形態(tài)分析，對(duì)表外項(xiàng)目不予重視，對(duì)于衍生金融工具的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的潛在價(jià)值揭示不充分。隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，投資者和廣大被保險(xiǎn)人由于自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)公司的了解程度上存在某些欠缺，無(wú)法對(duì)公司的未來(lái)情況作出合理的預(yù)計(jì)，都急需了解公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí)，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，而目前除上市公司按要求在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息外，其他公司對(duì)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r預(yù)測(cè)不夠，不能滿足投資者和被保險(xiǎn)人的信息需求。此外，仍存在一些機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息報(bào)告不真實(shí)，對(duì)內(nèi)對(duì)外信息披露不一致等現(xiàn)象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財(cái)務(wù)信息報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

明確各級(jí)報(bào)告編制機(jī)構(gòu)責(zé)任，建立科學(xué)的報(bào)告編制和審核匯總流程，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的恰當(dāng)性。

重視非財(cái)務(wù)信息的披露。這些信息一般包括：①公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)等；②公司管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；③前瞻性信息，即公司面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃等；④有關(guān)股東和主要管理人員的信息；⑤背景信息，包括公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容以及公司發(fā)展目標(biāo)等。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公司的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)公司前景的判斷。非財(cái)務(wù)信息披露方式可靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說(shuō)明。

建立財(cái)務(wù)信息報(bào)告預(yù)測(cè)制度，加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，將其作為信息披露的一個(gè)重要方面。

財(cái)務(wù)信息報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，公司應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)信息報(bào)告一并對(duì)外提供。

五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理是財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)，良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作將為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件。它主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的配備及管理要求、對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求、對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求、對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理要求等等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，將直接影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉了解和有效利用公司會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益；影響到會(huì)計(jì)資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善公司經(jīng)營(yíng)管理、防范保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會(huì)資源的合理配置，進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是規(guī)范正常有序會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的需要。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理一般包括崗位制約、會(huì)計(jì)記錄處理和會(huì)計(jì)檔案管理等控制內(nèi)容。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理是否規(guī)范決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。如果沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去其可靠性，會(huì)計(jì)工作水平也就無(wú)法提高。從現(xiàn)實(shí)情況看，有的壽險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)工作崗位間缺乏有效制約、會(huì)計(jì)記錄處理流程不規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理混亂。不難看出，這種狀況下的會(huì)計(jì)工作是不能很好發(fā)揮其作用的。

3、控制目標(biāo)

（1）崗位制約。目標(biāo)是在實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制的前提下，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（2）會(huì)計(jì)記錄及處理。目標(biāo)是遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和公司制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)處理流程，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，如實(shí)記錄和反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。

（3）會(huì)計(jì)檔案及其他管理。目標(biāo)是按照安全謹(jǐn)慎原則管理會(huì)計(jì)資料，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和資料散失以及印鑒管理中出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性及完整性。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，各壽險(xiǎn)公司都十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，制定了一系列規(guī)章、制度，用以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施不斷提高廣大會(huì)計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是部分壽險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理不規(guī)范。二是存在記賬隨意、為完成任務(wù)指標(biāo)任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)科目現(xiàn)象。三是仍存在手續(xù)不清、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真等現(xiàn)象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

建立不相容職務(wù)分離制度，明確每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)禁一人獨(dú)崗，獨(dú)自操作全過(guò)程。重要崗位必須有強(qiáng)制休假、突擊檢查制度。建立并執(zhí)行定期或不定期輪換或交流制度。

建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、處理方法和會(huì)計(jì)科目體系，明確規(guī)定有效原始憑證的要素，建立完善的憑證審核傳遞程序，執(zhí)行規(guī)范化的操作程序。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理實(shí)行分級(jí)授權(quán)操作管理，建立嚴(yán)格的復(fù)核程序。對(duì)會(huì)計(jì)處理的程序?qū)嵭袊?yán)格管理，確保賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表及內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)相符。

制訂完善的會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度。明確會(huì)計(jì)檔案管理部門及歸檔、立卷要求，建立會(huì)計(jì)檔案編號(hào)制度，制定各類檔案的保管期限及銷毀流程，嚴(yán)格會(huì)計(jì)資料的調(diào)閱手續(xù)及交接程序，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)和印鑒的管理、監(jiān)督。

建立完善責(zé)任追究制度，對(duì)違反規(guī)定的責(zé)任人嚴(yán)肅處理，確保制度落實(shí)的有效性。

六、收入管理

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

保險(xiǎn)公司的收入是保險(xiǎn)公司早銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品、提供與之相關(guān)的服務(wù)，以及運(yùn)用保險(xiǎn)資金等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，主要包括銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入、資金運(yùn)用取得的利息收入其他收入等。各壽險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄相關(guān)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入。壽險(xiǎn)公司的收入管理主要包括保費(fèi)收入、利息收入和營(yíng)業(yè)外收入三方面控制內(nèi)容。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)，是保險(xiǎn)公司最主要的收入來(lái)源。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

壽險(xiǎn)公司在獲得保費(fèi)收入后，意味著將隨時(shí)履行保險(xiǎn)責(zé)任，從一定意義上講，收入是引起負(fù)債的主要原因。虛增或虛減保費(fèi)收入，將直接影響到責(zé)任準(zhǔn)備金的提取，進(jìn)而影響償付能力，給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制目標(biāo)

（1）保費(fèi)收入。目標(biāo)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄相關(guān)會(huì)計(jì)期間的保費(fèi)收入，確保真實(shí)的反映公司保費(fèi)收入情況。（2）利息收入。目標(biāo)是確保按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率，及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)算利息收入。（3）營(yíng)業(yè)外收入。目標(biāo)是確保列支內(nèi)容的真實(shí)、合理，列支手續(xù)完備、依據(jù)充分，賬務(wù)處理合規(guī)，會(huì)計(jì)披露恰當(dāng)。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

部分壽險(xiǎn)公司收入管理不規(guī)范，日常監(jiān)督檢查力度較弱，存在問(wèn)題：一是長(zhǎng)期險(xiǎn)保費(fèi)收入確認(rèn)缺乏真實(shí)、合規(guī)的保險(xiǎn)交易內(nèi)容，為完成保費(fèi)任務(wù)指標(biāo)以貸款虛增保費(fèi)或出于洗錢的目的確認(rèn)保費(fèi)收入；二是短期險(xiǎn)保費(fèi)收入不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，坐支保費(fèi)、支付退費(fèi)后以凈保費(fèi)入帳，甚至截留保費(fèi)。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司收入管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

建立保費(fèi)收入監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查。通過(guò)外部檢查和內(nèi)部監(jiān)督，保證各級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄相關(guān)會(huì)計(jì)期間的保費(fèi)收入，規(guī)范賬務(wù)處理。

據(jù)實(shí)核算利息收入，建立監(jiān)督檢查制度。嚴(yán)格控制列支內(nèi)容，依據(jù)、手續(xù)，并進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理，建立監(jiān)督檢查制度。

對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的列支內(nèi)容、核算范圍進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格控制列支內(nèi)容、依據(jù)、手續(xù)，規(guī)范的賬務(wù)處理；建立營(yíng)業(yè)外收入監(jiān)督檢查制度，將其作為決算審核時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容。

建立完善責(zé)任追究和處罰辦法，嚴(yán)格懲處任何形式轉(zhuǎn)移、截留、虛增保費(fèi)收入的行為。

七、支出管理

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

保險(xiǎn)公司的支出是指公司在日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。支出即保險(xiǎn)公司的成本費(fèi)用，由業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的收入補(bǔ)償，因此支出管理的好與否，將直接影響保險(xiǎn)公司的盈利水平，對(duì)此循環(huán)進(jìn)行控制，必須規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出的手續(xù)和管理程序，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用。壽險(xiǎn)公司的支出控制主要包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出和給付、傭金支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他支出等控制內(nèi)容。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

壽險(xiǎn)公司支出管理與核算不規(guī)范，將直接影響到公司的盈利水平，影響公司利潤(rùn)，進(jìn)而影響投資人和被保險(xiǎn)人的根本利益，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制目標(biāo)

（1）各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出和給付。目標(biāo)是確保支出和給付依據(jù)充分，財(cái)務(wù)處理真實(shí)合規(guī)。（2）手續(xù)費(fèi)支出。目標(biāo)是確保手續(xù)費(fèi)支出合規(guī)合法，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展，節(jié)約成本，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）傭金支出。目標(biāo)是保證傭金支出合規(guī)合法，促進(jìn)個(gè)人人業(yè)務(wù)健康發(fā)展。（4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用。目標(biāo)是嚴(yán)格合理控制開(kāi)支，保證費(fèi)用核算的真實(shí)性，在保證完成保險(xiǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)所必須的正常費(fèi)用開(kāi)支的前提下，要厲行節(jié)約，降低成本，提高經(jīng)營(yíng)效益。（5）營(yíng)業(yè)外支出。目標(biāo)是確保支出項(xiàng)目真實(shí)、合規(guī)，賬務(wù)處理及時(shí)規(guī)范。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

目前部分壽險(xiǎn)公司支出管理不規(guī)范，存在以下問(wèn)題：一是賠款支付對(duì)象和方式不合規(guī)，如團(tuán)險(xiǎn)保單賠款支付給個(gè)人或通融賠付與大額賠款支出沒(méi)有經(jīng)過(guò)相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)；二是通過(guò)制造假賠案套取資金；三是退保金給付對(duì)象和支付方式不合規(guī)，長(zhǎng)險(xiǎn)短做，存在洗錢目的；四是以退保方式轉(zhuǎn)保虛增保費(fèi)，退保金未按現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；五是超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付手續(xù)費(fèi)，或通過(guò)違規(guī)支付手續(xù)費(fèi)套取資金。六是沒(méi)有依據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)計(jì)算傭金，通過(guò)支付傭金套取資金。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司支出管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

對(duì)賠款、給付、紅利、退保金等支出的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，及時(shí)記賬，規(guī)范操作。

嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)支付手續(xù)費(fèi)，除個(gè)人人外，手續(xù)費(fèi)支出嚴(yán)格按轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行。

嚴(yán)格按照人基本法對(duì)傭金支出進(jìn)行正確的計(jì)提與使用。建立傭金代扣代繳稅款和調(diào)整納稅管理辦法，保證傭金支出合規(guī)、合法，促進(jìn)個(gè)人人業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

合理編制費(fèi)用預(yù)算，建立嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支和審批流程，保證費(fèi)用核算真實(shí)性，及時(shí)分析費(fèi)用開(kāi)支情況。

嚴(yán)格控制營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的合規(guī)性、真實(shí)性及支付手續(xù)的規(guī)范性，以及會(huì)計(jì)披露的恰當(dāng)性。營(yíng)業(yè)外支出不得隨意列支，必須按有關(guān)規(guī)定列報(bào)，具體項(xiàng)目應(yīng)有詳細(xì)的文字說(shuō)明。

八、資產(chǎn)管理

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。由于在內(nèi)部控制活動(dòng)中專門有章節(jié)描述資金控制活動(dòng)，因此這里描述的資產(chǎn)管理主要指保險(xiǎn)公司的固定資產(chǎn)管理、基建投資項(xiàng)目控制、低值易耗品、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等控制內(nèi)容。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

公司資產(chǎn)管理好壞直接影響公司資產(chǎn)的安全完整。對(duì)資產(chǎn)管理控制不力，賬實(shí)不符，將造成公司資產(chǎn)流失、賬外資產(chǎn)等問(wèn)題，對(duì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范會(huì)高估或低估資產(chǎn)價(jià)值，影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

3、控制目標(biāo)

（1）固定資產(chǎn)管理。目標(biāo)是防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失，確保公司財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和賬務(wù)處理的正確性、完整性。包括1.保證固定資產(chǎn)取得的合理性。2.保證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性。3.保證固定資產(chǎn)的安全完整和合理的保養(yǎng)維護(hù)。4.保證折舊、損耗和攤銷方法的合理性和計(jì)算的正確性。保監(jiān)會(huì)2003年1號(hào)令中對(duì)固定資產(chǎn)投資認(rèn)可規(guī)模設(shè)有上限，即為資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”三項(xiàng)之和的50%。（2）基建投資項(xiàng)目控制。目標(biāo)是確?；ㄍ顿Y項(xiàng)目真實(shí)合規(guī)，會(huì)計(jì)處理及時(shí)準(zhǔn)確。（3）低值易耗品。確保物資安全完整，核算及時(shí)準(zhǔn)確。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。確保核算真實(shí)準(zhǔn)確，列支依據(jù)規(guī)范，手續(xù)齊全。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

部分壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)計(jì)量不真實(shí)，機(jī)械執(zhí)行歷史成本原則，沒(méi)有反映資產(chǎn)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)期末不提或少提減值準(zhǔn)備，高估資產(chǎn)價(jià)值，隨意變更折舊方法；對(duì)開(kāi)辦費(fèi)與在建工程支出歸屬界限不清，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷政策不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，前后期不一致，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司資產(chǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

合理控制固定資產(chǎn)支出預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置要事先加以計(jì)劃，根據(jù)需要編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算。

嚴(yán)格建立固定資產(chǎn)的購(gòu)置審批程序和授權(quán)制度，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置經(jīng)辦人及規(guī)定購(gòu)置權(quán)限進(jìn)行控制，實(shí)行大宗物品集中招標(biāo)采購(gòu)制度。

建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，定期抽查盤點(diǎn)，將實(shí)物盤點(diǎn)清單與固定資產(chǎn)卡片核對(duì)，確保賬卡相符。

及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的記錄和核算資產(chǎn)的增減變化，在登記資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序來(lái)驗(yàn)證各種應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用成本，防止多計(jì)或少計(jì)。

建立固定資產(chǎn)報(bào)廢清理程序。編制財(cái)產(chǎn)報(bào)廢清理通知單，報(bào)廢按性質(zhì)和金額，由不同層次管理人員審批，財(cái)務(wù)部門審查，及時(shí)注銷帳面記錄。

建立規(guī)范的項(xiàng)目立項(xiàng)程序，嚴(yán)格審核可行性研究報(bào)告，實(shí)行大型項(xiàng)目招投標(biāo)制度，已竣工的在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，建立預(yù)決算的審計(jì)制度。

對(duì)低值易耗品購(gòu)置手續(xù)、驗(yàn)收保管、增減變動(dòng)、記錄及賬務(wù)處理進(jìn)行控制，定期盤點(diǎn)，確保物資的安全完整。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，并在受益期限內(nèi)分期攤銷，報(bào)表中應(yīng)加以單獨(dú)說(shuō)明，恰當(dāng)披露。

九、負(fù)債管理

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是公司所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。壽險(xiǎn)公司的負(fù)債不僅在整體上具有長(zhǎng)期性，而且在未來(lái)償還負(fù)債的時(shí)間和金額具有很大的不確定性，這一特點(diǎn)使得壽險(xiǎn)公司的負(fù)債管理成為其財(cái)務(wù)管理的重要問(wèn)題。壽險(xiǎn)公司的負(fù)債管理要以償付能力管理為首要目標(biāo)，即以穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確、完整的反映出保險(xiǎn)公司的所有負(fù)債，使它的償付能力得到真正的保障，最大限度的保護(hù)保單持有人的利益。償付能力是壽險(xiǎn)公司的“生命線”，充足的償付能力是壽險(xiǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提和保證。負(fù)債項(xiàng)目中，準(zhǔn)備金是最重要的組成部分，在一般的壽險(xiǎn)公司中，總資金的85%以上都用于準(zhǔn)備金負(fù)債。壽險(xiǎn)公司負(fù)債管理包括償付能力管理、負(fù)債評(píng)估、各類責(zé)任準(zhǔn)備金、各種應(yīng)付款項(xiàng)等控制內(nèi)容。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

保險(xiǎn)負(fù)債受風(fēng)險(xiǎn)不確定因素影響較大，由于保險(xiǎn)公司本身的存在就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而言的，加上保險(xiǎn)公司自身的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，使得其負(fù)債較其他類企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大。保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量主要建立在大數(shù)法則原理上，在此基礎(chǔ)上，由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和一些保單長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，使負(fù)債在評(píng)估的過(guò)程中需要運(yùn)用特殊的精算方法和精算假設(shè)才能進(jìn)行，不同的會(huì)計(jì)方法對(duì)負(fù)債的計(jì)量可能存在較大的差異，從而導(dǎo)致當(dāng)期不同的損益結(jié)果。不同的利益相關(guān)者要求不同，使得保險(xiǎn)公司負(fù)債的計(jì)量要運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)方法，這主要體現(xiàn)在對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量的不同要求上。由于保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)負(fù)債的主要組成部分，所以責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量過(guò)高或過(guò)低，或數(shù)額的劇烈變動(dòng)，都將對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力、當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響。此外，壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理存在的資產(chǎn)負(fù)債不匹配風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致公司面臨雖擁有豐裕的資產(chǎn)卻不能履行對(duì)客戶的到期責(zé)任，或因?yàn)橐男械狡谪?zé)任而不得不出售未到期資產(chǎn)，將面臨收益喪失得可能。

3、控制目標(biāo)

（1）償付能力管理。根據(jù)監(jiān)管部門的規(guī)定，確保充足的償付能力并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男畔⑴?。?）負(fù)債評(píng)估。負(fù)債評(píng)估即責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估，主要是對(duì)壽險(xiǎn)公司已經(jīng)銷售的有效保單進(jìn)行評(píng)估，計(jì)算出公司對(duì)這些有效保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作為公司的負(fù)債。目標(biāo)是建立科學(xué)的負(fù)債評(píng)估體系，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確完整，精算參數(shù)和計(jì)算方法科學(xué)合規(guī)。（3）各類責(zé)任準(zhǔn)備金。確保準(zhǔn)備金真實(shí)性和完整性。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

部分壽險(xiǎn)公司負(fù)債評(píng)估體系不健全，各項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、方法等不科學(xué)合理，導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取不充分，影響公司的利潤(rùn)和償付能力。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司負(fù)債管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

設(shè)立專門部門全權(quán)負(fù)責(zé)償付能力的分析和管理，按照《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》要求，建立專門的統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)各種償付能力指標(biāo)進(jìn)行定期統(tǒng)計(jì)、收集和分析，確保充足的償付能力并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男畔⑴?。在重大業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)決策前，預(yù)測(cè)償付能力指標(biāo)的變化，避免償付能力不足風(fēng)險(xiǎn)。

建立科學(xué)的負(fù)債評(píng)估體系，建立數(shù)據(jù)審核與修正機(jī)制，及時(shí)、準(zhǔn)確、足額的提取各種長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，定期開(kāi)展費(fèi)用調(diào)查，保證準(zhǔn)備金提取參數(shù)恰當(dāng)性。

按照有關(guān)規(guī)章制度提取和計(jì)算未決賠款準(zhǔn)備金。

嚴(yán)格控制核算程序，確保其他流動(dòng)負(fù)債和其他長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時(shí)核對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性。

十、股東權(quán)益

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

股東權(quán)益是指所有者在公司中享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的余額，即保險(xiǎn)公司凈資產(chǎn)的數(shù)額。股東權(quán)益是公司對(duì)投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是投資者對(duì)其投入的資本所產(chǎn)生的盈余或虧損的權(quán)利，在公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能收回投資。合理的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)層之間明確合理的權(quán)責(zé)劃分和科學(xué)有效的協(xié)調(diào)制約機(jī)制是有效保障出資人權(quán)益的前提。股東權(quán)益主要包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等控制內(nèi)容。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

股東權(quán)益是公司對(duì)投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，股本是保險(xiǎn)公司正常經(jīng)營(yíng)的本錢，是保護(hù)保險(xiǎn)公司債權(quán)人合法權(quán)益的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，股本反映不真實(shí)，資本公積未按法定程序轉(zhuǎn)換為資本金、盈余公積未按規(guī)定提取和使用，將直接損害股東的合法權(quán)益。

3、控制目標(biāo)

嚴(yán)格控制權(quán)益形成及其增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性，保證其會(huì)計(jì)記錄和披露的合規(guī)性，保護(hù)股東的合法權(quán)益。（1）股本。控制目標(biāo)是準(zhǔn)確及時(shí)反映股本的增減變動(dòng)，實(shí)行資本保全原則。保證股本增減變動(dòng)符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄完整，披露恰當(dāng)。（2）資本公積。確保按法定程序轉(zhuǎn)換為資本金，在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按投資者在股本中所占的投資比例正確計(jì)算。（3）盈余公積。確保按規(guī)定正確提取和使用。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

目前壽險(xiǎn)公司都按照公司法和保險(xiǎn)公司或金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)股東權(quán)益的增減進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但也存在股東權(quán)益記錄不完整，未按規(guī)定正確提取盈余公積等問(wèn)題。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司股東權(quán)益的實(shí)現(xiàn)：

股本增減變動(dòng)嚴(yán)格按照法定程序辦理，須報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)手續(xù)之后，再進(jìn)行相關(guān)處理并進(jìn)行披露，公司在證券交易所外以協(xié)議方式購(gòu)回股份時(shí)，還需事前取得股東的同意。

股東權(quán)益記錄應(yīng)完整。

十一、稅務(wù)管理

（一）控制點(diǎn)概述

1、控制點(diǎn)描述

壽險(xiǎn)公司稅務(wù)管理是指依法準(zhǔn)確計(jì)算稅款，及時(shí)申報(bào)、交納、清算，規(guī)范賬務(wù)處理，自覺(jué)接受財(cái)稅機(jī)關(guān)檢查和監(jiān)督，嚴(yán)禁偷稅漏稅，防止可能出現(xiàn)因追繳稅款或受處罰而導(dǎo)致承擔(dān)損失。公司應(yīng)繳納的稅金包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、代扣代繳個(gè)人所得稅等。

2、控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任等。作為公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必然會(huì)面臨到稅務(wù)問(wèn)題，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可回避。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動(dòng)力與稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性之間天然存在矛盾，公司在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中、事后的控制，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、避免稅務(wù)處罰，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能降低稅負(fù)，即“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制”已越來(lái)越得到企業(yè)決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為可能。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3、控制目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的包括兩個(gè)層次：第一層次是不承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)（不多繳稅）；第二層次是在合法的前提下，降低稅負(fù)，即所謂的納稅籌劃。

（二）控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

部分壽險(xiǎn)公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念薄弱，公司重經(jīng)營(yíng)，輕稅務(wù)，稅務(wù)管理不完善。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司稅務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

總公司設(shè)立稅務(wù)管理處，有專門人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作；各級(jí)分公司財(cái)務(wù)部設(shè)置稅務(wù)管理崗，有專門或兼職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。

聘請(qǐng)審計(jì)事務(wù)所對(duì)公司應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納進(jìn)行審計(jì)。

建立納稅監(jiān)督檢查制度，保證依法合規(guī)納稅。

積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，充分透徹把握國(guó)家納稅規(guī)定。