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【摘要】本文在簡要分析了生態(tài)稅收體系內(nèi)涵、發(fā)達(dá)國家生態(tài)稅收實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，指出了我國生態(tài)稅收建設(shè)存在的問題，并結(jié)合我國國情，提出在建立適應(yīng)我國“資源節(jié)約型社會”要求的新型稅收體系的過程中，應(yīng)將節(jié)約使用資源與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來,將新稅種的開征與現(xiàn)有稅種的完善結(jié)合起來,形成以資源稅和污染稅為主體、其他稅種相配合的生態(tài)稅收體系。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅收體系國際經(jīng)驗稅制改革

近20多年來，我國經(jīng)濟(jì)獲得了前所未有的持續(xù)的高速增長，但是，由于資源開發(fā)的迅速擴(kuò)大和能源消耗的迅猛增長，一些地區(qū)環(huán)境污染和生態(tài)惡化相當(dāng)嚴(yán)重，主要污染物排放量超過環(huán)境承載能力，水、土地、土壤等污染嚴(yán)重，固體廢物、汽車尾氣、持久性有機(jī)物等污染增加。僅西部地區(qū)每年因生態(tài)環(huán)境破壞造成的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)1500億元，占當(dāng)?shù)赝趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值的13％[①]。這說明，我們的經(jīng)濟(jì)增長是以生態(tài)環(huán)境成本為代價的。當(dāng)生態(tài)環(huán)境成本用盡以后，繼續(xù)按照原來的經(jīng)濟(jì)增長模式發(fā)展經(jīng)濟(jì)，將會犧牲人類的健康，使經(jīng)濟(jì)增長與我們的生活目標(biāo)相背離。人類要繼續(xù)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長方式，用新的模式發(fā)展經(jīng)濟(jì)。黨的十六屆三中全會提出：應(yīng)堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展。如何貫徹科學(xué)發(fā)展觀，結(jié)合國情,借鑒國外經(jīng)驗,建立和完善我國生態(tài)稅收體系,已經(jīng)刻不容緩。

一、生態(tài)稅收體系內(nèi)涵

生態(tài)稅收體系是一個由多個稅種構(gòu)成的體系，是國家為實現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)境目標(biāo),籌集生態(tài)環(huán)保資金,并調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而開征的有關(guān)稅收的總稱。它不僅包括對形成污染或可能形成污染的產(chǎn)品或直接對污染物征稅，而且對形成污染的初始源頭，資源的開采和使用征稅。資源的開采和利用到有可能產(chǎn)生污染的整個循環(huán)過程如可表示為：“資源開采→原材料的投入使用→生產(chǎn)過程→產(chǎn)出品→消費者行為→處置”。在這個過程中，可以根據(jù)不同的情況選擇不同的環(huán)節(jié)和不同的行為或產(chǎn)品征收生態(tài)稅。

第一階段即資源開采階段，主要是通過對資源開采本身或資源開采的行為征收資源稅來提高資源的價格或開采成本，從而為資源的可持續(xù)利用提供條件，也為污染的產(chǎn)生在源頭進(jìn)行控制。這個階段的資源開采具有廣泛的含義，可以指一切資源(包括礦產(chǎn)、水、森林、土地等可再生和不可再生資源)的開采活動。

第二階段是生產(chǎn)企業(yè)或個體經(jīng)營者對原料或燃料的投入使用的過程。原材料的使用有時與污染的聯(lián)系是很直接和明確的，通過對原材料的投入征收生態(tài)稅，能夠促使原材料使用的節(jié)約，減少污染的可能性，減緩對資源的開采速度。因此對原材料的投入使用征稅比對污染排放征稅更有效率。

第三階段是對生產(chǎn)和生產(chǎn)過程的征稅。在生產(chǎn)過程中，由于投入不同的原材料，使用不同的生產(chǎn)方法，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品會有不同的污染效果，此時對污染的排放征稅即為生產(chǎn)過程的生態(tài)稅。

第四階段是對引起或可能引起污染的產(chǎn)出品征稅。由于征收了生態(tài)稅，產(chǎn)品的單位成本會相應(yīng)地增加，使生產(chǎn)者的邊際收益（MR）低于邊際成本（MC），最終減少這部分污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)量。

第五階段是對消費者消費行為的征稅。如當(dāng)消費者購買了汽車以后每年要繳納車船使用稅，這就是對其消費汽車的行為所征的稅。目的是為了促使消費者改變消費習(xí)慣，減少對這些產(chǎn)品的消費。

第六階段是對消費品、廢舊物品等處置的征稅。例如對玻璃容器的使用對電池及一次性飯盒的消費最終形成的廢渣，對垃圾的處理等都涉及處置。對不同的處置方式應(yīng)有不同的生態(tài)稅處理方式。

總之，生態(tài)稅收是一個完整的稅系。生態(tài)稅收的設(shè)計應(yīng)分別不同的情況，根據(jù)短期、中期和長期目標(biāo)選擇不同的生態(tài)稅種，在此基礎(chǔ)上再確定不同稅種的稅基和稅率。

二、發(fā)達(dá)國家的生態(tài)稅收實踐

面對日益嚴(yán)重的資源破壞和環(huán)境污染，一些發(fā)達(dá)國家逐步認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)遵循生態(tài)經(jīng)濟(jì)觀念，經(jīng)濟(jì)增長應(yīng)考慮環(huán)境成本。為此，西方發(fā)達(dá)國家特別是OECD各成員國紛紛實行生態(tài)稅收。

（一）OECD國家的生態(tài)稅制

OECD國家的生態(tài)稅收主要包括以下幾種類型：

1、能源稅收。能源稅收涉及到對能源的開采（生產(chǎn)）、使用、排放等諸環(huán)節(jié)征稅。丹麥?zhǔn)鞘澜缟献钤鐚δ茉催M(jìn)行征稅的國家之一。對能源產(chǎn)品除征收消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅外，還要繳納增值稅，而且對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別稅率。因此，實施差別稅率，多重稅種，逐年提高各種能源稅的稅率是丹麥能源稅收的一大特點。美國的燃油消費稅屬于比較典型的?？顚Ｓ枚惙N，其收入形成高速公路信托基金，用于政府公路和大眾交通設(shè)施建設(shè)。

2、機(jī)動車稅。在OECD國家，除普遍對汽車燃料征收增值稅、消費稅、環(huán)境稅和儲存稅以外，對機(jī)動車的購銷、使用還征收機(jī)動車稅?，F(xiàn)行的機(jī)動車稅包括新車的消費稅或銷售稅、周期性的年稅費、公司車的稅收待遇及交通費用的稅收處理。汽車銷售稅的征收按汽車的排放性能設(shè)置差別稅率，引導(dǎo)消費者購買排放達(dá)標(biāo)的環(huán)保車型，有的國家還使用年度稅費的差別促使削減車輛的排放。

3、對產(chǎn)品或服務(wù)征稅（費）。OECD成員國家涉及環(huán)保的產(chǎn)品稅（費）主要征收項目有：電池（比利時、丹麥、瑞典等）；塑料袋（丹麥）；一次性容器（比利時、芬蘭等）；一次性剃刀（比利時）；一次性相機(jī)（比利時）；殺蟲劑（丹麥）。服務(wù)費是與污染物收集、管理、處理行為有關(guān)的費用。在OECD國家，污染物的處理如垃圾填埋、污水處理等往往由專業(yè)化的污染物處理公司進(jìn)行，因此需要對排放者收取與污染物有關(guān)的服務(wù)費。如芬蘭就排放的污水，對居民戶按統(tǒng)一費率收取污水處理費，對廠商按實際測量的污染物濃度超標(biāo)收費。就廢棄的垃圾物，無論居民戶還是廠商，均以實際產(chǎn)生的廢物數(shù)量為準(zhǔn)收費。

4、其他與資源、環(huán)境有關(guān)的稅收（費）。資源稅（費）是對自然資源的開采與使用征稅（收費）。OECD成員國資源稅（費）構(gòu)成差別很大。丹麥、芬蘭有漁業(yè)許可證費和狩獵許可證費，法國設(shè)有水資源開采費，美國則主要對石油開采征收資源稅。OECD國家還對大氣污染、噪音及農(nóng)業(yè)投入的化肥、農(nóng)藥等收稅或費。除此以外，一些國家在直接的稅收體系中使用加速折舊、提高豁免或資金補(bǔ)貼等激勵手段，鼓勵企業(yè)采用環(huán)保節(jié)能的原料、設(shè)備或生產(chǎn)技術(shù)，減少污染物的產(chǎn)生和排放。

（二）OECD國家生態(tài)稅收改革經(jīng)驗

20世紀(jì)90年代中期以來，OECD國家生態(tài)稅制建設(shè)進(jìn)展迅速，其核心是根據(jù)環(huán)境和資源保護(hù)的要求有步驟、有層次地調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移。到1995年，OECD國家生態(tài)稅收占整個稅收收入的比例在3.8%～11.2%之間，其中與能源、汽車有關(guān)的稅收占到了生態(tài)稅收收入的2/3以上。[②]

生態(tài)稅收的實施對于減少污染物的排放，保護(hù)自然環(huán)境，有效地利用資源起到了良好的作用。如在美國，雖然汽車用量不斷增加，但其20世紀(jì)90年代二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%。這些變化都應(yīng)歸功于生態(tài)稅收。由于OECD多數(shù)成員國對含鉛汽油與無鉛汽油實行差別稅率，導(dǎo)致含鉛汽油的價格普遍上升，價格的刺激作用，使得無鉛汽油的市場占有率迅速增加。目前，德國的含鉛汽油已基本被淘汰。

生態(tài)稅收的推行促進(jìn)了技術(shù)革新。生態(tài)稅的征收提高了礦石燃料、能源和水等資源以及部分產(chǎn)品的價格，促使企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)和工藝等方面不斷創(chuàng)新，開發(fā)研制綠色產(chǎn)品或在生產(chǎn)過程中采用綠色工藝。

征收生態(tài)稅要在不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)地條件下增加財政收入和環(huán)保資金。許多國家通過對納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼或以減少其它類型稅收的方式，使納稅人獲得與其支付的生態(tài)稅等值的款項，目的就是不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平。因此，政府確定新的生態(tài)稅時，要在各種稅收返還方式中進(jìn)行選擇。從目前的情況看，返還的方式通常有以下三種：直接返還給納稅人；返還于相關(guān)領(lǐng)域，如部分來自廢物稅的稅款返回到廢物的管理和處理領(lǐng)域；減少其它稅收，即在征收生態(tài)稅籌集環(huán)保資金的條件下，削減傳統(tǒng)稅制對勞動、資本的課稅，改變傳統(tǒng)稅制中可能影響就業(yè)和資本流動的不合理地方，從而實現(xiàn)“雙重紅利”。如丹麥、挪威等國征收二氧化碳稅時，就將收取的稅款通過降低企業(yè)繳納的社會保險稅或資助企業(yè)進(jìn)行污染治理等方式返還給企業(yè)。同時，OECD各成員國還采取了其他補(bǔ)救措施，主要包括對能源密集型部門給予稅收減征，以個人、家庭和服務(wù)業(yè)而不是工業(yè)企業(yè)為生態(tài)稅征稅的重心等等。

三、我國生態(tài)稅收現(xiàn)狀

為了保護(hù)的生態(tài)環(huán)境和資源，我國在現(xiàn)行稅制中采取了一些措施。

1、流轉(zhuǎn)稅、所得稅。我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人利用廢舊物資，如廢舊瀝青、混凝土、城市生活垃圾、煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)加工產(chǎn)品，實行增值稅即征即退的政策。對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資，免征增值稅。企業(yè)所得稅就廢舊物資的循環(huán)利用也有相關(guān)規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。流轉(zhuǎn)稅制中的消費稅設(shè)置目的之一就是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，如對汽油、柴油、汽車、摩托車、鞭炮焰火等污染產(chǎn)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征一道消費稅。含鉛汽油的消費稅稅率由0.2元/升提高到0.28元/升。從2000年1月1日起，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。上述鼓勵廢物循環(huán)利用的優(yōu)惠政策減少了污染物，推動了生產(chǎn)過程中舍棄物的回收利用。另外，消費稅作為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的重要稅種，雖然設(shè)計之初未能充分考慮這些征稅產(chǎn)品消費產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，但實際征收過程中確實在一定程度上起到了限制污染的作用。

2、資源稅。從我國現(xiàn)行稅制構(gòu)成上看，要完整、全面地理解資源稅的范疇，可把屬于資源稅的稅種分為兩大類：一般資源稅類與資源使用稅類。一般資源稅類主要設(shè)置資源稅這一稅種。資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)資源和鹽。征收資源稅，調(diào)節(jié)因開采條件、儲存狀況、地理位置以及資源本身優(yōu)劣等客觀存在的差異形成的級差收入，對于加強(qiáng)國家對自然資源的保護(hù)和管理，促進(jìn)資源的合理利用具有積極意義。資源使用稅類中與資源保護(hù)相關(guān)的是城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。這一稅種的征收，理順了國家與土地使用者之間的分配關(guān)系，能夠促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，加強(qiáng)水土保持。而對農(nóng)田水利設(shè)施用地免征耕地占用稅，以及耕地占用稅稅款的50%作為地方財政專款專用的“耕地復(fù)墾改良基金”，在一定程度上有利于耕地生態(tài)的維護(hù)和改良。

此外，我國現(xiàn)行稅制中與生態(tài)環(huán)保相關(guān)的稅種還包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、車船使用稅。同時，為加強(qiáng)自然資源管理，減少環(huán)境污染，我國建立了一系列收費制度，主要包括：對企業(yè)排放廢氣、廢水、廢渣等污染物征收排污費，對礦產(chǎn)資源的開采征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，并局部試點開征生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費等。

四、我國現(xiàn)有生態(tài)稅收存在的問題

我國現(xiàn)行稅制在資源和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了一定作用，但同發(fā)達(dá)國家相比，還存在著較大差距。

一是現(xiàn)有生態(tài)環(huán)保稅種設(shè)計存在缺陷。在資源保護(hù)方面，資源稅本應(yīng)是一個專門稅種，由于定位不準(zhǔn)，僅是一種級差資源稅，沒有充分體現(xiàn)政府保護(hù)資源和引導(dǎo)資源合理開發(fā)與利用的意圖。資源稅征收范圍只包括礦產(chǎn)品和鹽，限于部分不可再生資源，對具有重大生態(tài)環(huán)境價值的可再生資源如地表水、地下水、草原、森林和野生動植物等資源缺乏稅收調(diào)節(jié)。同時，資源稅稅額高低與該資源開采的環(huán)境影響無關(guān)，稅額過低，各檔之間的差距較小，對充分有效地利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，根本無法遏止資源的過度開采。資源稅以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，這會造成企業(yè)對開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價，間接鼓勵了納稅人不顧自然資源的積壓和浪費盲目開采。

二是現(xiàn)行稅制中針對生態(tài)環(huán)保的主體稅種不到位，相關(guān)的稅收措施也比較少，并且規(guī)定過粗。資源和環(huán)境問題涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，關(guān)系到未來，需要從多個角度進(jìn)行調(diào)節(jié)。而我國目前只有少量的稅收措施零散地存在于增值稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等稅種中。這些稅種設(shè)計之初對生態(tài)環(huán)?？紤]得很不充分，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性。具體而言，消費稅在設(shè)計應(yīng)稅產(chǎn)品的稅率時沒有考慮其產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，沒有把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品列入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、餐飲容器、塑料袋）以及煤炭等。在保護(hù)土地資源方面，耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額偏低，對節(jié)約和合理使用土地刺激作用較小?，F(xiàn)行增值稅則有一些規(guī)定間接導(dǎo)致環(huán)境污染的加劇，如對化肥、農(nóng)藥設(shè)置13%的低稅率，低于17%基本稅率4個百分點。低稅率會引導(dǎo)化肥、農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)而推動農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中化肥、農(nóng)藥無限度的濫用，必然加劇農(nóng)村的水質(zhì)和土壤污染。

三是與生態(tài)環(huán)保有關(guān)的稅式支出政策單一。我國與此有關(guān)的稅式支出形式主要限于減免稅，缺少針對性、靈活性。國際上較為通行的對環(huán)保投資實行加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式，我國都沒有實施。這種單一稅式支出政策既影響了稅收優(yōu)惠政策的實施效果，也影響了我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

四是征收行為不規(guī)范，依法征收不嚴(yán)格。以排污費的征收為例，目前,排污費作為一種輔助行政手段，主要由環(huán)境保護(hù)部門征收。由于其征收的立法依據(jù)不充分，征收的過程中的隨意性、攤派性的情況普遍存在，嚴(yán)重削弱了稅收對資源和環(huán)境保護(hù)的支持作用。此外，我國稅收執(zhí)法不嚴(yán)，使稅收對資源和環(huán)境保護(hù)的支持作用大打折扣。

五、建立和完善我國生態(tài)稅收體系的思路

借鑒西方發(fā)達(dá)國家生態(tài)稅制實踐經(jīng)驗，我國應(yīng)逐步建立健全生態(tài)稅收體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（一）建立和完善我國生態(tài)稅收體系的指導(dǎo)思想

一是合理確定生態(tài)稅收的征收水平。從發(fā)達(dá)國家（如OECD）征收生態(tài)稅的情況看，生態(tài)稅收在控制環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實取得了較好的效果。我國有必要吸取發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷推進(jìn)生態(tài)稅制建設(shè)。作為發(fā)展中國家，構(gòu)建生態(tài)稅制時合理確定其征收水平非常關(guān)鍵。生態(tài)稅收的征收水平不能損害我國企業(yè)的國際競爭力。因為我國企業(yè)與國外企業(yè)尤其是一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比，實力差距很大，而且目前我國企業(yè)的負(fù)擔(dān)（包括稅費負(fù)擔(dān)）已經(jīng)較重，若生態(tài)稅收征收水平過高，勢必影響到我國企業(yè)的國際競爭力。為此，我國在開征新的生態(tài)稅時應(yīng)注意：一方面，合理確定其稅率；另一方面，采取相應(yīng)的配套措施，保持微觀經(jīng)濟(jì)主體的總體稅負(fù)基本不變。如借鑒OECD國家的做法，對納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼或以減少其它類型稅收的方式，使納稅人獲得與其支付的生態(tài)稅等值的款項，從而不提高納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平。此外生態(tài)稅收的征收水平應(yīng)保持穩(wěn)定。這有利于增強(qiáng)投資者的信心和營造一個良好的投資環(huán)境。

二是有步驟、分層次地進(jìn)行生態(tài)稅制建設(shè)。OECD成員國生態(tài)稅收建設(shè)是根據(jù)各國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、環(huán)境污染和資源破壞的具體情況展開的，涉及的措施各不相同。目前我國正處于計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期。新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，市場體制與政府宏觀調(diào)控體系均不完備，“市場失靈”和“外部不經(jīng)濟(jì)”的問題普遍存在，環(huán)境污染和資源破壞日漸加重。在這種情況下，推行生態(tài)稅制，構(gòu)建包括稅收在內(nèi)的生態(tài)型宏觀調(diào)控體系以實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益確有必要。但是生態(tài)稅收的改革和完善過程不能脫離本國的國情，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的突出的生態(tài)環(huán)境問題，有步驟、分層次地進(jìn)行。

（二）建立和完善我國生態(tài)稅收體系的思路

在建立適應(yīng)我國“資源節(jié)約型社會”要求的新型稅收體系的過程中，應(yīng)將節(jié)約使用資源與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來,將新稅種的開征與現(xiàn)有稅種的完善結(jié)合起來,形成以資源稅和污染稅為主體、其他稅種相配合的生態(tài)稅收體系。

1、調(diào)整資源稅。在資源開采階段，可以對開采者征收開采稅、資源稅或礦區(qū)使用稅（費），以抬高資源的開采成本，進(jìn)而提高資源的價格，為資源的可持續(xù)利用提供條件，對污染的產(chǎn)生在源頭進(jìn)行控制。這一階段涉及到我國現(xiàn)行資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。調(diào)整的措施包括擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將目前居民生活飲用水、工業(yè)用水的收費改為征稅，開征森林資源稅。鑒于土地是一種資源，以土地使用、耕地占用為課征對象的稅種具有資源稅的性質(zhì)。為了使資源稅收更加規(guī)范、完善，將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅中。待征管經(jīng)驗豐富后，再對其他資源課征資源稅。同時，將資源稅稅率和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品的開發(fā)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r值等因素，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現(xiàn)國家對資源使用權(quán)的讓渡，又能進(jìn)行級差調(diào)節(jié)。資源稅還需完善計稅辦法，將按應(yīng)稅資源銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量（使用量）計稅。

2、開設(shè)專門的污染稅。目前,國際上普遍開征大氣污染稅、水污染稅和垃圾稅等。針對我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)的具體目標(biāo)，以及遵循“循序漸進(jìn)”構(gòu)建新稅種的原則，應(yīng)將二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)污水和固體垃圾等作為現(xiàn)階段的主要課稅對象，其具體稅目可以是:二氧化碳、二氧化硫、固體垃圾以及工業(yè)廢水。待條件成熟后,再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。應(yīng)以污染物的排放量及濃度作為稅基，即根據(jù)納稅人所產(chǎn)生的實際污染物數(shù)值或估計值來計稅。這樣，一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)或引進(jìn)先進(jìn)治污技術(shù)和設(shè)備，減少污染物的排放;另一方面,使企業(yè)選擇適合自己生產(chǎn)特點的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。稅率制訂要符合“企業(yè)的邊際控制成本=邊際社會損失成本”的原則，并根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，及時調(diào)整,以便使防污總成本在每一時期都能趨于最小化。

3、其他稅種的調(diào)整與完善。流轉(zhuǎn)稅的完善。增值稅方面，要向“消費型”轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會經(jīng)濟(jì)效益；完善稅額抵扣政策與措施，特別是對企業(yè)所購置的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項稅額；嚴(yán)格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免稅優(yōu)惠。消費稅方面，主要是調(diào)整稅種和稅率結(jié)構(gòu)，將難以降解和無法再回收利用的材料、在使用中會造成重污染的包裝物品、一次性電池及氟里昂等產(chǎn)品列入課稅范圍，并采用高稅率；對于既危害個人健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費品課以重稅。鑒于目前我國汽油的稅收負(fù)擔(dān)尚低于國際平均水平（根據(jù)現(xiàn)行稅率計算，我國無鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)為25%左右，而OECD成員國此類負(fù)擔(dān)平均在50%以上），可考慮適當(dāng)提高含鉛汽油的消費稅稅率，進(jìn)一步抑制含鉛汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的進(jìn)程。

所得稅的完善。其主要內(nèi)容是針對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產(chǎn)、開發(fā)治理污染新技術(shù)與新設(shè)備的企業(yè)，實行減免稅、加速折舊、加計扣除等多種形式的優(yōu)惠措施；對于有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保成果及提供相關(guān)技術(shù)物資、技術(shù)培訓(xùn)而取得收入的個人，則可減征或免征個人所得稅。

關(guān)稅的完善。為了防止發(fā)達(dá)國家向我國輸入污染,應(yīng)在關(guān)稅中增加與生態(tài)保護(hù)有關(guān)的附加條款，如對有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染又難以治理的原材料、產(chǎn)品及大量消耗性能源和自然資源的進(jìn)口工藝和生產(chǎn)設(shè)備，實行高稅率;對消耗大量原材料的初級產(chǎn)品或產(chǎn)成品的出口商品，課以重稅，以限制國內(nèi)資源的大量外流。

4、進(jìn)一步完善生態(tài)稅收的稅式支出。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

值得指出的是，生態(tài)稅收作為構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)手段之一,并不是萬能的。在其實施過程中,還需要其他經(jīng)濟(jì)手段、行政法律手段以及政策措施的配合,從而發(fā)揮整體性的調(diào)控效用。