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摘要：我國現行的房地產稅制已不適應市場經濟的發(fā)展，存在著重流轉，輕持有，稅制不統一，立法層次低、征稅范圍窄、配套制度不健全等問題。為此，在立足當前的經濟發(fā)展狀況和社會需求的基礎上，通過合并稅種，下放管理權限，開征不動產閑置稅、完善各項配套改革措施等，盡快完善稅制，緩解社會矛盾，促進房地產市場持續(xù)健康發(fā)展。關鍵詞：房地產；稅制；改革Abstract：CurrentrealestatetaxsystemofChinacannotaccordwiththemarketeconomydevelopmentandhastheproblemssuchasemphasizingcirculationbutoverlookingholding，heterogeneoustaxationsystem，lowlevellegislation，narrowtaxationscope，incompletematchedsystemandsoon.Asaresult，basedonthecurrenteconomicdevelopmentsituationandsocialdemand，healthydevelopmentofrealestatemarketcanbepromotedbyintegratingtaxationcoverage，devolutionofmanagementright，levyingidletaxforimmovableassets，completingallkindsofmatchedreformmeasures，completingtaxationsystemassoonaspossibleandalleviatingsocialcontradiction.Keywords：realestate；taxationsystem；reform一、我國現行房地產稅制存在的主要矛盾我國現行的房地產稅制中，涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產市場的建立和發(fā)展，房地產稅制與經濟發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應當前人們已購有較多較高價位住宅，需要進行有區(qū)別的財產占有關系的稅收再分配調節(jié)，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應需要通過稅收調節(jié)房地產供需關系及其結構，促進房地產市場持續(xù)健康發(fā)展的現實要求。(一)重流轉，輕持有房地產持有階段課稅少、稅負輕；而流通環(huán)節(jié)，多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產稅，又要征收營業(yè)稅和個人所得稅，明顯存在重復征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導致了高房價與高空置率的存在。據國家統計局的數據，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現象已到了需要嚴重關注的時候了。(二)稅制不統一，內外兩套有違公平內企及華籍居民適用房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和1951年當時的政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》的城市房地產稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內外資企業(yè)競爭起點不同，稅負不公，不利于統一市場的構建和市場經濟體制的培育發(fā)展。(三)稅收立法層次低，征稅依據不太充分按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進行，沒有法律依據，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現行的企業(yè)房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據是由國務院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規(guī)，級次較低。(四)征稅范圍窄，財政功能不強房產稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機關、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業(yè)費的機構、個人居住用房等房產列為免稅對象；土地使用稅也排除了農村土地，僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。(五)稅、費不清，費高于稅目前，我國涉及房地產開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設成本的9%；而如配套費等各類規(guī)費卻達到41%。(六)配套制度不健全，稅收征管難度大考慮到將來的稅制改革，需要進行財產評估的稅種和數量會很多，而我國的房地產評估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產評估制度作為房地產稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現房地產稅收的順利征收。二、房地產稅制改革的總體思路采取“一清，二轉，三改，四留”的辦法，即對現行涉及房地產方面的稅種進行整合，清理取締不適應經濟發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關聯的稅種；將流轉環(huán)節(jié)過重的稅收負擔轉移到房地產持有階段；把一部分體現政府職能，屬于稅收性質，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費，繼續(xù)規(guī)范化保留。統一內外資企業(yè)的房產稅，簡化稅制；提升房地產稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產估價制度等配套措施，促進我國房地產市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。三、房地產稅制改革的具體設想(一)合并稅種，開征統一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產稅把房產稅、城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質的其他收費，合并為全國統一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設想如下：1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產稅收重流轉，輕持有的現狀，就必須適應市場經濟發(fā)展的要求，擴大不動產的征收范圍，取消那些不適應現實情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現狀。這筆稅款應專項使用，作為廉租房、經濟適用房建設專項基金，鼓勵房地產開發(fā)企業(yè)積極建設廉租房和經濟適用房，也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應”，緩和社會矛盾，構建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農村的工商營業(yè)用房和高標準住房納入征稅范圍。2.對房產稅以評估市場價作為計稅依據?，F行房產稅一是從價計征，是以房產余值(房產原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對同一宗房地產按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。3.對土地使用稅應按類型和用途分別制定稅率?，F行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現不了調節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經濟的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結合部難以區(qū)分，分設在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會產生稅負差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經濟效益差的企業(yè)加強自身的經營管理，影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。4.全國稅率應有彈性。我國地域廣闊，經濟發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統一稅率?？稍O立一個彈性控制區(qū)間，各地根據經濟發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內選擇適用的稅率。(二)提高立法級次，下放管理權限中央制定物業(yè)稅的基本法，對稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級立法機關或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調動地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。(三)開征不動產閑置稅目前，土地、房屋資源浪費現象相當嚴重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價出讓。國內有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運行。為制止這種坐享房地產自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費，優(yōu)化資源配置，防范金融風險，需要采取稅收強制措施，開征不動產閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產投機，避免任何因房地產泡沫給國家發(fā)展帶來的負面影響。(四)完善各項配套改革措施一是建立和完善房地產登記制度，全面掌握房地產各方面情況，找準征稅目標。二是建立和完善以房地產市場價格為依據的價格評估體系。三是注意房地產稅制改革與其他稅制之間的協調。房地產稅制的變動，將關系到有關房地產業(yè)的多項稅收和收費，因此，要把該項改革和整體稅制完善結合起來，處理好相關稅種之間的關系。參考文獻：[1]李明會.房地產稅改的難點、步驟及深層次問題綜述[J].重慶工商大學學報(西部論壇)，2007(1).[2]周祖德.構建和諧稅制[J].重慶工商大學學報(西部論壇)，2005(6).