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一、鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)

1.1計(jì)劃管理不足形成的風(fēng)險(xiǎn)

鐵路每年都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況下達(dá)當(dāng)年項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，審計(jì)部門經(jīng)分析后在此范圍內(nèi)選定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)?，F(xiàn)實(shí)中，雖然當(dāng)年銷號(hào)項(xiàng)目當(dāng)年完工，但是由于驗(yàn)工計(jì)價(jià)和最終概算分劈等客觀情況，款項(xiàng)結(jié)算往往不能在當(dāng)年結(jié)束，項(xiàng)目剩余的建設(shè)資金大部分在次年使用。一般情況下，次年不安排上年已經(jīng)完工銷號(hào)項(xiàng)目的建設(shè)計(jì)劃和審計(jì)計(jì)劃，但是收尾資金卻還在使用，而收尾資金一旦使用不當(dāng)，并且未納入審計(jì)監(jiān)管范圍，極有可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審前調(diào)查不充分形成的風(fēng)險(xiǎn)

與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況了解更多，但是這并不能代表可以忽略充分的審前準(zhǔn)備工作?，F(xiàn)實(shí)工作中，存在對(duì)被審計(jì)單位階段性涉及的內(nèi)控管理、人員結(jié)構(gòu)，以及建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、計(jì)價(jià)、投資控制、主要完成工程內(nèi)容等現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查了解不足的情況下，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目不同階段簡(jiǎn)單確定不同的審計(jì)重點(diǎn)、倉(cāng)促編制審計(jì)方案的現(xiàn)象。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上合理確定抽查范圍和抽樣樣本量方面存在不足，形成審計(jì)方案內(nèi)容千篇一律，缺乏針對(duì)性和明晰性，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)效率低下，整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

1.3審計(jì)實(shí)施不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)實(shí)施過程中，有2個(gè)方面應(yīng)引起重視，即溝通和復(fù)核。溝通分為組內(nèi)溝通和組外溝通。審計(jì)人員應(yīng)各自按分工實(shí)施審計(jì)內(nèi)容，對(duì)計(jì)價(jià)、資金、合同、建設(shè)程序等進(jìn)行審核，審計(jì)組對(duì)內(nèi)及時(shí)溝通，互通審計(jì)信息，對(duì)外與被審計(jì)單位交流咨詢，全面了解分析審計(jì)事項(xiàng)，不僅可以快速、客觀查清審計(jì)事項(xiàng)，提高審計(jì)效率，而且可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。復(fù)核分為審計(jì)組內(nèi)和審計(jì)部門2級(jí)復(fù)核，可以保證審計(jì)方案得到切實(shí)執(zhí)行，審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確可靠，避免發(fā)生事實(shí)不清、評(píng)價(jià)不當(dāng)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4審計(jì)方法不完善形成的風(fēng)險(xiǎn)

目前雖然鐵路內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擺脫了手工查賬的傳統(tǒng)審計(jì)方法，但是信息化審計(jì)運(yùn)用僅停留在簡(jiǎn)單查賬階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)事項(xiàng)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面還有待全面開發(fā)應(yīng)用。面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目眾多審計(jì)查證范圍，信息化審計(jì)除了可以提高審計(jì)效率外，還可以彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)判斷錯(cuò)誤、對(duì)重要指標(biāo)重視不足等引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前鐵路內(nèi)部審計(jì)對(duì)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法掌握還不全面，如尚未結(jié)合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行有效研究，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)和把握，容易形成審計(jì)盲點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

1.5人員管理不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)優(yōu)秀的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上應(yīng)精通會(huì)計(jì)核算，了解建設(shè)工藝與流程、法律法規(guī)、概算計(jì)價(jià)、建設(shè)管理等基本知識(shí)；同時(shí)在職業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)具備認(rèn)真、謹(jǐn)慎、客觀、正直等品質(zhì)，具有良好的溝通技巧，較強(qiáng)的崗位勝任能力。目前對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的管理還缺乏規(guī)劃。首先，鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)力量不足，專職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員較少，抽調(diào)的非專職審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)還有待加強(qiáng)；其次，審計(jì)培訓(xùn)較少，審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)、交流的機(jī)會(huì)不多，業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步完善。這些給保質(zhì)保量地完成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)帶來一定困難。

1.6其他機(jī)構(gòu)檢查引起的風(fēng)險(xiǎn)

近年來，政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等機(jī)構(gòu)對(duì)鐵路大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)日趨頻繁，由于審計(jì)角度、范圍、方法不同，往往能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)未能提出的問題。如政府審計(jì)關(guān)注整個(gè)項(xiàng)目的投資效益、工期變化帶來的造價(jià)增加；社會(huì)審計(jì)通過專業(yè)人員詳查對(duì)工程造價(jià)的合理性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位往往都是對(duì)同一領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這在審計(jì)目的、被審計(jì)單位范圍選擇、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題處理等方面都與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)有很大不同。由于審計(jì)角度不同，目前鐵路內(nèi)部審計(jì)人員很難從更深層次上對(duì)以上問題進(jìn)行審查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)的揭示缺乏全面性。

二、鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

2.1強(qiáng)化審前調(diào)查

應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審前調(diào)查對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)效率的重要意義。審前調(diào)查應(yīng)了解各參建單位的基本情況、建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，對(duì)銀行賬戶、資金到位、資金支付、概算梳理、招投標(biāo)、合同、Ⅰ類變更等情況事先設(shè)計(jì)好調(diào)查表格，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，分析重點(diǎn)審計(jì)范圍與內(nèi)容，并充分考慮審計(jì)力量、審計(jì)計(jì)劃時(shí)間等因素，編制針對(duì)性強(qiáng)、重點(diǎn)突出的審計(jì)方案。另外，應(yīng)選取一定比例的上年計(jì)劃銷號(hào)項(xiàng)目，納入次年審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目，結(jié)合項(xiàng)目概算分劈情況，重點(diǎn)對(duì)收尾資金使用進(jìn)行審查監(jiān)督，進(jìn)一步完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃立項(xiàng)管理，避免審計(jì)盲區(qū)。

2.2加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、審計(jì)復(fù)核機(jī)制、審計(jì)溝通機(jī)制等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的進(jìn)一步完善，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。逐步研究和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析可能存在的漏洞，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取回避、轉(zhuǎn)移、承受與控制等應(yīng)對(duì)措施，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)。審計(jì)復(fù)核應(yīng)包含審計(jì)組內(nèi)復(fù)核、審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)核2個(gè)層次，對(duì)審計(jì)工作記錄、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等審計(jì)實(shí)施全過程進(jìn)行深層次復(fù)核，復(fù)核結(jié)果應(yīng)明確，個(gè)別待跟蹤追查事項(xiàng)應(yīng)指定專人落實(shí)。審計(jì)溝通應(yīng)涵蓋審計(jì)組組內(nèi)溝通，審計(jì)組與各參建單位溝通，審計(jì)部門與同級(jí)財(cái)務(wù)、計(jì)劃、建設(shè)等部門溝通，可以采取時(shí)時(shí)溝通或?qū)ｉT溝通的方式，對(duì)溝通事項(xiàng)、人員、時(shí)間、方式等予以統(tǒng)一，一般情況下對(duì)溝通結(jié)果予以記錄，規(guī)范審計(jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

職業(yè)素養(yǎng)包含職業(yè)道德和職業(yè)勝任力2個(gè)方面的內(nèi)容。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)的是發(fā)表審計(jì)意見應(yīng)獨(dú)立、客觀、公正，不帶有個(gè)人感情色彩，對(duì)問題事項(xiàng)的查證應(yīng)認(rèn)真、謹(jǐn)慎，對(duì)查實(shí)問題的處理講原則，在審計(jì)過程中遵守審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)紀(jì)律等。職業(yè)勝任力是指審計(jì)工作的業(yè)務(wù)水平應(yīng)與崗位相匹配。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員既應(yīng)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，又應(yīng)了解工程技術(shù)、法律法規(guī)等知識(shí)，同時(shí)審計(jì)過程中還應(yīng)學(xué)會(huì)相互配合，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在培訓(xùn)審計(jì)人員時(shí)應(yīng)將職業(yè)道德和職業(yè)勝任力相關(guān)內(nèi)容一起抓，有針對(duì)性地開展案例教學(xué)工作，對(duì)法規(guī)選用進(jìn)行歸納與講解，采取多種學(xué)習(xí)方式。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的交流，了解其審計(jì)思路，學(xué)習(xí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)操作方法，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)工作能力，提高整體審計(jì)水平。有計(jì)劃地培養(yǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人才，采取多種方式加強(qiáng)審計(jì)力量。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)與穩(wěn)定專職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍，同時(shí)通過審計(jì)輪崗機(jī)制有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)地培養(yǎng)部分非專職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員，使其勝任建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作。在審計(jì)時(shí)，還可以委托中介機(jī)構(gòu)加入到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。推行審計(jì)輪崗機(jī)制，專職與非專職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員可以適當(dāng)進(jìn)行崗位交流，減少專職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員因長(zhǎng)時(shí)間接觸而可能引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員也可以在驗(yàn)工計(jì)價(jià)、成本核算、資金管理、建設(shè)程序等不同審查崗位進(jìn)行輪換，增長(zhǎng)各方面知識(shí)，增強(qiáng)查證水平。

2.4加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新

先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用，有利于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)際工作中，如果僅憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感發(fā)現(xiàn)問題，有可能造成審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、耗時(shí)耗力等情況。一些較為傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法不能完全滿足審計(jì)要求，因而需要審計(jì)人員不斷對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行研究、討論，尋求更好更快的解決途徑。應(yīng)大力推進(jìn)信息化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)計(jì)價(jià)資料進(jìn)行審核時(shí)，通過編制具有邏輯勾稽關(guān)系的固定表格自動(dòng)計(jì)算出計(jì)價(jià)金額，可以省時(shí)省力；對(duì)假發(fā)票、設(shè)備價(jià)格的認(rèn)定，可以通過網(wǎng)上查詢方式為審計(jì)提供輔助支持。逐步研究和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)和促進(jìn)鐵路企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；將建設(shè)質(zhì)量安全、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警及應(yīng)對(duì)等作為審計(jì)目的，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行常態(tài)管理，既可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，成為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)職能的必經(jīng)途徑。

2.5營(yíng)造良好的審計(jì)外界環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為此提倡企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)，首席審計(jì)執(zhí)行官屬于領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。如果組織內(nèi)部未建立審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)，就應(yīng)努力提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和地位。首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，針對(duì)不同階段、不同經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)開展相關(guān)管理效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，不斷拓展增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的與企業(yè)階段目標(biāo)趨同；其次，進(jìn)一步提升審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與效率，通過審計(jì)聯(lián)席會(huì)、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果通告等方式將發(fā)現(xiàn)的重要問題的整改傳遞到被審計(jì)單位及相關(guān)管理部門，使之得到切實(shí)糾正與規(guī)范；第三，保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，避免與被審計(jì)單位產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，以免影響審計(jì)活動(dòng)的公正客觀。通過以上措施，不斷營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)外界環(huán)境，使審計(jì)評(píng)價(jià)保持最大程度的獨(dú)立性。

三、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)存在，表現(xiàn)形式較為多樣。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有不斷增強(qiáng)自身制度建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)，努力營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)方案，勇于進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，為鐵路建設(shè)又好又快發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

作者：陳舸單位：上海鐵路局