前言：本站為你精心整理了民營企業(yè)內(nèi)部控制管理問題范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)既定的目標(biāo)、防范經(jīng)營管理風(fēng)險和完善公司治理，在企業(yè)內(nèi)部組織實施的各種控制措施。民營企業(yè)在改革開放以來日益發(fā)展壯大，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。但民營企業(yè)在發(fā)展到一定階段后，普遍存在任人唯親的現(xiàn)象，內(nèi)控制度與機(jī)制缺乏，使得企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面出現(xiàn)很多問題，成為其發(fā)展的瓶頸。因此，制定并落實一系列的內(nèi)部控制管理制度及目標(biāo)、完善內(nèi)控機(jī)制對提升民營企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力尤為重要。本文結(jié)合案例對民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出完善民營企業(yè)內(nèi)控管理的建議。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)控制度;治理結(jié)構(gòu);預(yù)算管理

1民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1任人唯親的家族式管理，內(nèi)控制度不健全

任人唯親實質(zhì)是民企對內(nèi)控管理缺乏制度保障的一種表現(xiàn)，其家族式管理方式使內(nèi)控制度得不到有效落實。明確的崗位職責(zé)和不相容崗位的分離、嚴(yán)格的決策和審批程序、完善的生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務(wù)管理和內(nèi)部審計制度，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到相互促進(jìn)并相互制約的作用。而制度不健全，往往會存在許多看不見、說不清的漏洞和損失。因此，制定和完善內(nèi)控制度，既是民企加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的迫切需要，也是保障企業(yè)健康良好運(yùn)營的支撐。

1.2內(nèi)控機(jī)制不完善，控制程序缺失

民企創(chuàng)始人憑著創(chuàng)業(yè)的愿望、過人的膽識和一定的經(jīng)營管理或技術(shù)開發(fā)應(yīng)用能力，獨(dú)立或合作設(shè)立公司開展運(yùn)營。往往在運(yùn)營中，日常經(jīng)營管理及決策事項都是創(chuàng)始人說了算，在創(chuàng)業(yè)初期起到了一定的作用和成效。但是缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制保障、內(nèi)控目標(biāo)得不到有效的實施、內(nèi)控?zé)o章無序，無疑會造成企業(yè)的經(jīng)營管理混亂，企業(yè)難以維持穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展。

1.3會計崗位職責(zé)不明，財務(wù)管理職能缺失

民企發(fā)展初期，一般情況下，多數(shù)是為了應(yīng)付報稅等原因，聘請兼職會計或不具有專業(yè)資質(zhì)的人員處理賬務(wù)。而兼職會計及相關(guān)人員往往由于其不參與企業(yè)經(jīng)營管理、專業(yè)能力不強(qiáng)、崗位職責(zé)不明確等原因，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不夠完善、完整，因此做不到作為一名專業(yè)會計人員應(yīng)盡的最基本的職責(zé)，即核算與監(jiān)督。成本管理、盈利核算、稅務(wù)管理等不健全，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。由于財務(wù)管理職能的缺失，企業(yè)內(nèi)控也隨之失能，甚至產(chǎn)生違法風(fēng)險。

2民營企業(yè)疏于內(nèi)部控制管理的案例分析

2.1案例介紹

據(jù)2019年4月18日《檢察日報》報道，2008年，常州一家民營熱電公司聘用一名出納，該出納工作沒多久就染上賭博，且越陷越深，經(jīng)常通宵達(dá)旦，從小賭到大賭，從國內(nèi)到國外，賭輸少則幾十萬多則上百萬。為獲取賭資，2010年下半年，該出納利用職務(wù)便利多次從公司賬戶轉(zhuǎn)移資金，挪用的金額也隨之越來越大，最大一筆達(dá)到400萬元。為規(guī)避公司財務(wù)部門每月一次的專項檢查，該出納通過自制假銀行賬戶流水和對賬單等手段抹平財務(wù)賬目，八年來累計侵吞公司資金近八億元。為掩人耳目，該出納平時在公司表面勤懇老實，為人友善，對財務(wù)經(jīng)理等管理層人員極盡殷勤討好，使得公司管理層對其充分信任，許多重要工作及銀行對接工作都交由他做。該出納還利用業(yè)余時間做生意，但其經(jīng)營不善虧損達(dá)400多萬元，仍經(jīng)常出入酒吧、夜總會等高檔娛樂場所，出門開豪車還有司機(jī)接送，以掩蓋事實真相。直至2018年12月，因一筆4000萬元貸款臨期無法償還，該出納倉皇出逃。公司負(fù)責(zé)人此時才發(fā)現(xiàn)公司賬戶上的近億元資金不翼而飛，方才報案追蹤。

2.2案例企業(yè)內(nèi)控管理的主要表現(xiàn)

從本案看出，該民企在內(nèi)控管理上存在許多漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.2.1不相容崗位未有效分離

銀行對接工作應(yīng)由兩人以上會計人員處理，且財務(wù)印章應(yīng)分開保管，支票使用應(yīng)登記并經(jīng)審核檢查牽制，提現(xiàn)行為應(yīng)受到審核人員查問，否則，僅憑出納一人無法從銀行提取現(xiàn)金使用。財務(wù)經(jīng)理擅自將銀行對接工作交由出納一人辦理，違反了不相容崗位分離制度，使違規(guī)違法行為有機(jī)可乘。對與現(xiàn)金有關(guān)的財務(wù)崗位未實施輪崗或帶薪休假制度，該制度的執(zhí)行，是為防范員工長期在同一崗位工作產(chǎn)生舞弊的可能性，強(qiáng)制性的輪崗或休假，需要他人接替工作，通過離崗時的交接使其工作受到監(jiān)督，使問題得以盡早暴露或發(fā)現(xiàn)，防患于未然。

2.2.2會計系統(tǒng)控制失效

上級財務(wù)主管到財務(wù)經(jīng)理在財務(wù)管理及賬務(wù)處理工作中，未起到審核管理、核算與監(jiān)督作用，會計信息失真、財務(wù)資料虛假提供列報均未發(fā)現(xiàn)。出納偽造會計記錄等違規(guī)違法行為未得到有效監(jiān)督，越陷越深、金額越吞越大，從轉(zhuǎn)移挪用資金到惡意掩蓋犯罪事實，直至案發(fā)，會計系統(tǒng)控制功能沒有得到有效發(fā)揮。

2.2.3財產(chǎn)保護(hù)控制不力

按月進(jìn)行銀行對賬和現(xiàn)金盤點制度，是對企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)最基本的內(nèi)控保護(hù)措施。該企業(yè)雖然實施了按月檢查，只是形式上走過場，未進(jìn)行現(xiàn)金盤點的稽核檢查，也未嚴(yán)格按照內(nèi)控程序安排財務(wù)人員取得銀行對賬資料并進(jìn)行未達(dá)賬項核對，而出納長期任意竄改銀行對賬單據(jù)抹平賬務(wù)行為，也未及時發(fā)現(xiàn)并制止。

2.2.4授權(quán)審批形同虛設(shè)

從付款程序看，出納不經(jīng)審核、審批輕松挪用資金，嚴(yán)重違反了企業(yè)財務(wù)管理制度，而具有審核、審批權(quán)限的管理人員對此一犯再犯且金額越來越大的行為竟然毫無察覺和職業(yè)判斷。

2.2.5資金使用缺乏預(yù)算管理

對資金的使用無預(yù)算管理，職能部門也未有效進(jìn)行運(yùn)營和績效分析，對于資金的收支尤其是使用去向疏于管理。如果企業(yè)建立了完善的預(yù)算管理制度，對資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析，對數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的差異追蹤分析產(chǎn)生的原因一定會從中發(fā)現(xiàn)問題，及時地加以糾正。上述案例是典型的出納人員違規(guī)違法案例，內(nèi)控措施不到位使得違規(guī)違法行為越來越嚴(yán)重，對當(dāng)事人和企業(yè)都造成了無法挽回的影響和損失。企業(yè)應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，制定并落實一系列管理制度，重視加強(qiáng)內(nèi)控管理，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，防微杜漸。

3民營企業(yè)完善內(nèi)控管理的建議

3.1完善法人治理結(jié)構(gòu)，是實行內(nèi)部控制的必要條件

法人治理結(jié)構(gòu)是依照《公司法》設(shè)置，是公司制度的核心，由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理四個部分組成，每個組成部分都具有明確的分工和職責(zé)，相互配合制約，形成有效治理，保障股東及公司利益。內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)性的工程，由企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，審計委員會是由董事會成員組成對公司內(nèi)部控制制度實行審計的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

3.2制定一系列管理制度，是實行內(nèi)部控制的必要保障

企業(yè)從事經(jīng)營管理工作，應(yīng)遵循國家法律法規(guī)，及行業(yè)規(guī)章制度，同時制定一系列企業(yè)內(nèi)部的管理辦法和制度，如風(fēng)險防控管理辦法、人力資源管理辦法、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理辦法、財務(wù)管理制度、合同管理制度、資產(chǎn)管理制度、倉庫管理制度、采購和銷售管理制度、安全和環(huán)保管理制度等，保障企業(yè)有法可依、有章可循，是實行內(nèi)部控制的必要保障。

3.3完善內(nèi)控管理制度，是實行內(nèi)部控制的必要手段

內(nèi)控管理制度涉及內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩方面。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)財務(wù)會計通過會計記賬和報告、會計核算和監(jiān)督、財務(wù)分析和管理等一系列財務(wù)處理手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制的會計方法和措施，是企業(yè)內(nèi)控的核心內(nèi)容。內(nèi)部管理控制是指與財務(wù)處理間接相關(guān)，包括為落實生產(chǎn)經(jīng)營計劃、加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效率、執(zhí)行經(jīng)營決策等，所采取的一系列控制方法和程序，一般包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、工藝技術(shù)的研發(fā)、經(jīng)營業(yè)績的報告、員工的教育培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量的管理等控制手段。因此完善內(nèi)控管理制度，是實施內(nèi)部控制的必要手段。

3.4實施內(nèi)控的具體方式和常見的控制措施

內(nèi)部控制管理需要企業(yè)全員參與，與其崗位職責(zé)密不可分，自上而下層層落實把關(guān)，各職能之間相互制約協(xié)調(diào)。具體方法和措施有：

3.4.1不相容職務(wù)分離控制

對在生產(chǎn)經(jīng)營管理工作中容易產(chǎn)生錯誤或滋生腐敗的職務(wù)行為實施崗位分離，起到相互牽制的作用是內(nèi)部控制最基本的一種控制方法。一般包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記賬分離、會計記賬與財務(wù)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查分離。例如，出納工作與記賬工作分離，出納及記賬工作與銀行對賬工作分離，倉庫保管與司磅工作分離，銀行網(wǎng)銀錄入與審核工作分離、財務(wù)印章與法人章保管分離等。企業(yè)經(jīng)營管理中最常見的違規(guī)挪用資金及貪污案例多數(shù)與不相容崗位未有效實施分離控制有關(guān)。

3.4.2授權(quán)審批控制

企業(yè)應(yīng)通過制定各項管理制度，規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，明確審批流程，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)制定實行集體研究或董事會、股東大會決策審批制度。在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定的程序?qū)徟髨?zhí)行，任何個人不得未經(jīng)審批或擅自改變集體決策辦理經(jīng)濟(jì)事項。例如，日常簽訂各類采購合同、費(fèi)用開支和支付往來款項等，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人向各職能部門及總經(jīng)理室申報，經(jīng)過審核審批后執(zhí)行，而銀行貸款、擔(dān)保合同、處置資產(chǎn)、項目投資、大額資金使用、重大人事任免等應(yīng)通過董事會、股東會審核決議。

3.4.3會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是內(nèi)控的信息化手段，是指對各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項通過系統(tǒng)性的財務(wù)處理，實施核算與監(jiān)督功能進(jìn)行控制的方法，具體包括對原始記錄的復(fù)核、登記、統(tǒng)計、分析、報告、審計。一個完整的會計系統(tǒng)，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，是實施內(nèi)審和稽核的抓手。

3.4.4財產(chǎn)保護(hù)控制

企業(yè)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等，財產(chǎn)保護(hù)控制的方法包括來自于不同崗位職責(zé)對財產(chǎn)進(jìn)行的記錄和保管、盤點和核對、限制接近等。

3.4.5預(yù)算控制

預(yù)算控制是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程通過預(yù)算的方式進(jìn)行分析、控制和管理的方法，通過全面預(yù)算，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和行動計劃。通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。資金預(yù)算是圍繞企業(yè)運(yùn)營對資金需求計劃、收入來源及金額、使用去向及金額所作的分析和預(yù)測管理，通過資金預(yù)算，不僅可以從資金的收支節(jié)余的效率進(jìn)行比對分析，還可以從預(yù)算支出與實際支出進(jìn)行比對分析，從差異中分析產(chǎn)生的原因，從而發(fā)現(xiàn)不良后果，及時采取控制和改進(jìn)措施。

參考文獻(xiàn)

[1]盧志堅,陳雅.8年他從公司掏走近億元[N].檢察日報,2019-4-18(7).

[2]何秀麗.民營企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].商情,2017(10).

[3]郭艷峰.我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研案[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(自然科學(xué)版),2016(21).

作者:成純 單位:江蘇省物聯(lián)再生資源利用產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司