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摘要：在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作是十分重要的，尤其是鐵道部、路局改制成為中國(guó)鐵路總公司以后，復(fù)雜的核算體系對(duì)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)來說更是莫大的考驗(yàn)。由于基層的會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)參差不齊，加上鐵路企業(yè)改革力度不斷加大、生產(chǎn)布局不斷調(diào)整等因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本核算工作出現(xiàn)混亂的情況時(shí)有發(fā)生，特別是會(huì)計(jì)核算中存在的諸多不規(guī)范現(xiàn)象和問題，嚴(yán)重阻礙了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。本文從鐵路運(yùn)輸企業(yè)基礎(chǔ)核算工作入手，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作的重要性進(jìn)行分析，圍繞鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)在核算工作中存在的問題進(jìn)行深入的分析，根據(jù)相應(yīng)的原因提出優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；完善提高

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，一般是《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范之下進(jìn)行的，會(huì)計(jì)核算所提供的資料能夠真實(shí)地反映鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)狀況，從而為企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)和文化活動(dòng)等，提供相應(yīng)的建設(shè)性資料。然而在鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程中，由于多種原因的影響，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)人員管理意識(shí)淡薄等問題，從而影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，所以在明確此類問題產(chǎn)生的原因的基礎(chǔ)上，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化與改善提出解決方案，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)概念

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。而鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容是，建立完善的會(huì)計(jì)核算體系、調(diào)整企業(yè)現(xiàn)階段及未來發(fā)展的模式、對(duì)企業(yè)日常開銷費(fèi)用進(jìn)行匯總與核對(duì)等工作。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)的核算特點(diǎn)

雖然鐵路運(yùn)輸行業(yè)已經(jīng)實(shí)行了市場(chǎng)化改制，但鐵路運(yùn)輸企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理過程中，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作也形成了自己的特點(diǎn)，主要有以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)核算實(shí)行收支兩條線，收入和支出分開核算。鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)在收入方面，實(shí)行發(fā)站核算制，企業(yè)取得的運(yùn)輸進(jìn)款，逐級(jí)匯總上交鐵路總公司，這一過程一般會(huì)作為收入會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。在支出方面，以支出預(yù)算作為控制手段，根據(jù)各鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際完成的生產(chǎn)任務(wù)工作量，按照核定的內(nèi)部結(jié)算單價(jià)進(jìn)行清算，對(duì)發(fā)生的運(yùn)輸支出進(jìn)行補(bǔ)償，確認(rèn)為鐵路局及專業(yè)運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)收入，與其實(shí)際支出配比計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)果。（2）上下級(jí)之間業(yè)務(wù)往來頻繁。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在核算資金流動(dòng)上一般會(huì)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目，兼有內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)性質(zhì)，以報(bào)告期軋差結(jié)果確定。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一般采取上下級(jí)同時(shí)記賬的方式，與此同時(shí)會(huì)在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷。（3）實(shí)行三級(jí)會(huì)計(jì)核算制。鐵路運(yùn)輸企業(yè)三級(jí)會(huì)計(jì)核算是指鐵路總公司、鐵路局、運(yùn)輸站段進(jìn)行的三個(gè)層次會(huì)計(jì)核算。鐵路總公司、鐵路局均作為會(huì)計(jì)主體和企業(yè)法人，運(yùn)輸站段是非法人單位。其中鐵路局作為一級(jí)法人，是以利潤(rùn)中心身份參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的主體，自從2005年原鐵道部撤銷鐵路分局實(shí)行扁平化管理后，兩級(jí)法人經(jīng)營(yíng)同一資產(chǎn)的不合理管理布局得到了改進(jìn)，鐵路局仍處在承上啟下的地位，雖然也對(duì)運(yùn)輸站段下放了部分權(quán)利，但其承擔(dān)的利潤(rùn)上繳、資金撥付、對(duì)上清算、對(duì)下清算等核算任務(wù)卻仍然保留，這些核算內(nèi)容十分繁雜。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）核算實(shí)操的問題

在會(huì)計(jì)核算工作中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)作為第一線的工作人員，只有更加科學(xué)、合理地進(jìn)行操作，才能將核算工作做到信息真實(shí)、數(shù)據(jù)有效。然而現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員往往會(huì)出現(xiàn)操作流程較為死板僵化、處理事務(wù)效率低下、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，乃至缺乏全局性觀念等問題。其主要原因在于，一方面鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)要么是改制后編入的具有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)，這一類人群雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，但是缺乏創(chuàng)新精神，僅能通過傳統(tǒng)的形式進(jìn)行核算工作，要么是新進(jìn)入的財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生，這一類人員具備創(chuàng)新精神，但是經(jīng)驗(yàn)不足，在實(shí)際操作中很難將新的理念融會(huì)貫通；另一方面會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督機(jī)制不夠完善，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的好壞對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說并沒有明顯的影響，也因此在核算中會(huì)計(jì)僅僅按照既有的規(guī)定執(zhí)行任務(wù)，彼此之間不能很好地配合，甚至與上下游部門配合缺乏默契，核算工作就只能流于形式，而不能夠發(fā)現(xiàn)隱藏的種種問題。

（二）核算方式的問題

在核算方式上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也存在信息延遲與落后的問題，會(huì)計(jì)核算的方式通常保持一成不變，或者更新的非常緩慢，十年前用什么方式核算，十年后還是采用同樣的方式，沒有考慮到社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境逐漸復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)核算的方式也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)。因?yàn)橛辛诉@樣的心態(tài)，會(huì)計(jì)核算就變得故步自封，同時(shí)也禁錮了會(huì)計(jì)人員在核算能力方面的提升，使得會(huì)計(jì)核算的過程變成了不具有可比性的數(shù)字疊加內(nèi)容，這樣的情況不僅會(huì)造成后期的成本管理缺乏可以參考的精準(zhǔn)資料，同時(shí)在效率上也會(huì)大打折扣。

（三）核算數(shù)據(jù)的問題

無論是什么企業(yè)，要做好會(huì)計(jì)核算工作，都需要企業(yè)的綜合數(shù)據(jù)信息，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也不例外。企業(yè)的綜合數(shù)據(jù)信息來源于各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門，如果運(yùn)營(yíng)部門不能夠提供最新的和最具價(jià)值的數(shù)據(jù)內(nèi)容，那么會(huì)計(jì)成本核算工作就會(huì)面臨各種各樣的困難。而在現(xiàn)實(shí)工作中，運(yùn)營(yíng)部門的人員很難在開展工作的過程中，把相關(guān)的數(shù)據(jù)、過程，以及結(jié)果較好地進(jìn)行記錄和保存，也沒有養(yǎng)成良好的習(xí)慣，即便是嚴(yán)格要求，運(yùn)營(yíng)部門大多也會(huì)趕在規(guī)定上繳期限之前臨時(shí)趕制，這樣的數(shù)據(jù)用于核算自然就是不精準(zhǔn)的，會(huì)計(jì)人員難以根據(jù)此數(shù)據(jù)核算出具體的盈虧情況。

（四）核算管理的問題

目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)也存在著基礎(chǔ)工作監(jiān)管不到位的情況，從而給成本核算帶來一定的困難。例如債權(quán)清理方面造成人員干預(yù)核算、基層對(duì)接直接將款付給個(gè)人、加油卡等物資的日常監(jiān)管不到位，以及超范圍超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用等。這一類情況的發(fā)生一方面會(huì)造成基層財(cái)務(wù)管理混亂的問題，另一方面在成本核算上，由于賬目混亂、資金用途不明確，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息不真實(shí)，給核算帶來較大的困難。

三、對(duì)優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思考

（一）完善會(huì)計(jì)核算體系

（1）加強(qiáng)資金監(jiān)管制度的建設(shè)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在交易方式上主要采用的是現(xiàn)金的形式，但是由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)交易規(guī)模往往都屬于規(guī)模較大的類型，采用這一種交易方式在執(zhí)行力度上和效果上都比較難以把控?，F(xiàn)如今隨著社會(huì)不斷向前發(fā)展，網(wǎng)銀與移動(dòng)支付等等形式也已經(jīng)逐漸普及，這一類交易方式操作便捷，同時(shí)對(duì)于往來賬目都能夠清晰記錄，目前財(cái)政部門和銀行部門也已經(jīng)將企業(yè)所涉及的經(jīng)營(yíng)資金等納入監(jiān)管范圍，開始推廣使用網(wǎng)銀結(jié)算的方式。鐵路運(yùn)輸企業(yè)一方面可以通過網(wǎng)銀結(jié)算、移動(dòng)支付等加強(qiáng)資金流監(jiān)管，另一方面需要制定嚴(yán)格的資金監(jiān)管制度，從根源起做好資金的管控。（2）規(guī)范付款方式和流程。針對(duì)收款混亂，款項(xiàng)付給個(gè)人等情況，需要指定嚴(yán)格的付款方式及流程規(guī)定，同時(shí)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的原始憑證、內(nèi)控記錄等進(jìn)行收集、歸納與核查，確保每一項(xiàng)支出的費(fèi)用都能夠?qū)?yīng)原始憑證，并嚴(yán)格按照程序，對(duì)所使用的資金具體情況進(jìn)行審批。（3）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算流程已經(jīng)難以滿足日新月異的市場(chǎng)變化，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的必要途徑。通過對(duì)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行優(yōu)化與完善，確保權(quán)限審批、原始憑證歸集、記賬、付款手續(xù)辦理等流程，都能夠滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算的過程中，更需要嚴(yán)格審核票據(jù)的合法性、付款資料的規(guī)范性等等。只有將會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理，才能夠內(nèi)外協(xié)同一致做好成本核算工作。（4）建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要結(jié)合發(fā)展實(shí)際和戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建起一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，一方面通過規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行嚴(yán)格管控，另一方面通過成立評(píng)估小組，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、未來發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行考察與評(píng)估，結(jié)合考察結(jié)果對(duì)當(dāng)前成本管理工作中存在的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，充分體現(xiàn)出內(nèi)控制度的價(jià)值。

（二）建立管理會(huì)計(jì)理念，提高會(huì)計(jì)核算定位

改革開放以來，企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的主體后，會(huì)計(jì)就越來越多地要解決融資、投資、分配股利、產(chǎn)品定價(jià)、員工績(jī)效考核、財(cái)務(wù)績(jī)效提升等問題，人們對(duì)會(huì)計(jì)的期望不再局限于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而是要求會(huì)計(jì)工作前置到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用。我們正處于一個(gè)復(fù)雜、模糊、易變與充滿不確定性的時(shí)代，新時(shí)代背景下社會(huì)發(fā)展所面臨的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，而云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信、大數(shù)據(jù)、人工智能已廣泛影響社會(huì)方方面面、各行各業(yè)，也包括財(cái)務(wù)工作。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)更激烈與充滿不確定性的環(huán)境，需要我們發(fā)揮企業(yè)家精神，促進(jìn)提高企業(yè)成功的概率。傳統(tǒng)記賬、報(bào)告式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向融入管理、創(chuàng)造價(jià)值的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，也是大勢(shì)所趨。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，以成本、利潤(rùn)、資金為中心來分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，從本量利分析的加強(qiáng)、損益計(jì)算和編報(bào)方法的演變、成本計(jì)算方法的改進(jìn)、會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移四個(gè)角度，將會(huì)計(jì)核算從簡(jiǎn)單的記錄分析演變?yōu)橐环N控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力武器。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)共享水平

能否實(shí)時(shí)將業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)工作的效率、效果轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)指標(biāo)，報(bào)告當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況及存在的問題，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，有效發(fā)揮發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督、管理及價(jià)值創(chuàng)造功能，信息化是關(guān)鍵。目前鐵路系統(tǒng)內(nèi)各業(yè)務(wù)板塊都有各自的信息系統(tǒng)，但是各信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)都不能共享互通，尤其是財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度極低，常規(guī)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集還在靠逐級(jí)匯總的模式，效率低下。要利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)互通及提??；逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，通過信息化的手段，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息滯后性問題，快速及時(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的精益化管理。

（四）重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)及培養(yǎng)

做好會(huì)計(jì)核算工作，最主要的關(guān)鍵要素是財(cái)務(wù)人員。專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是會(huì)計(jì)工作得以順利完成的基礎(chǔ)；先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念、業(yè)財(cái)融合的能力是提高會(huì)計(jì)核算工作效能的前提。因此一方面會(huì)計(jì)人員自身在掌握基礎(chǔ)技能的同時(shí)，還必須得不斷學(xué)習(xí)新的核算知識(shí)，掌握國(guó)家出臺(tái)的新政策，既要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，又要深入了解業(yè)務(wù)工作，要補(bǔ)足人文、IT、系統(tǒng)工程、管理方面的短板；另一方面，企業(yè)也要建立發(fā)揮管理會(huì)計(jì)人員作用的平臺(tái)和體制機(jī)制，加大復(fù)合型人才的培養(yǎng)才能更好地完成本職工作。

作者:茹琳 單位:中國(guó)鐵路上海局集團(tuán)有限公司南京橋工段