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內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分，日益受到人們的重視。進入21世紀之后，我國的內(nèi)部審計將如何發(fā)展，是審計理論和審計工作者所共同關(guān)心的一個問題，本文試圖對新世紀中國內(nèi)部審計的發(fā)展方向加以探討。

一、內(nèi)部審計模式向“隸屬于查事會和審計委員會”發(fā)展

我國目前的內(nèi)部審計模式是采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但長期以來，內(nèi)部審計無論是在業(yè)務(wù)安排上，還是在審計結(jié)論上都完全依附于國家審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲投聲略O(shè)的委員會負責(zé)這一形式。該形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司管理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計既能作為企業(yè)自我釣來的機構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人利益，對企業(yè)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審計。

二、內(nèi)部審計的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計適應(yīng)內(nèi)審建立初期，其作為國家審計的基礎(chǔ)，服從于國家審計，受國家審計的監(jiān)督。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展以及時代的要求，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其根本出路?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟評價”，內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟效益?！胺?wù)導(dǎo)向型過前本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

三、內(nèi)部審計的工作在點轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計

當(dāng)前，經(jīng)濟效益低下和虧損的國有企業(yè)的比重較大，而且，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。因此；開展經(jīng)濟效益審計是促使實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項重要措施，而風(fēng)險管理是識別風(fēng)險共設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)期到的未來事項的影響控制在最低限度。另外，國外審計實踐也表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計的重點是經(jīng)營審計和管理審計，并且風(fēng)險管理也越來越多地納入到內(nèi)部審計的工作范圍內(nèi)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義也進一步明確了這一內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計技術(shù)將向計算機網(wǎng)絡(luò)審計的信息化方向發(fā)展

信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，對內(nèi)部審計帶來了巨大沖擊。在企業(yè)資源計劃系統(tǒng)中，經(jīng)營業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計人員必須認識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風(fēng)險，掌握降低這些風(fēng)險的控制和對這些控制進行審計的方法。另外，內(nèi)部審計部門也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計算機設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，為促進我國內(nèi)部審計向信息化方向發(fā)展打好堅實的基礎(chǔ)。

五、內(nèi)部審計將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展

目前，我國還缺少完整的內(nèi)審法律保障、法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。近幾年來，我國已認識到《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計規(guī)范化和提高審計質(zhì)量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎(chǔ)上開始著手制定我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。另外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會一直是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，至今已陸續(xù)了13條關(guān)于審計標(biāo)準(zhǔn)的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計國際化進程的加快，我國內(nèi)部審計也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國際審計慣例，再加上國內(nèi)審計準(zhǔn)則的制定和實施，中國內(nèi)部審計必將走向規(guī)范化道路。

六、環(huán)境審計成為內(nèi)部審計必不可少的內(nèi)容

近幾年來，由企業(yè)經(jīng)營活動的擴張所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來越引起社會公眾的關(guān)注，企業(yè)也為此付出了巨大的賠償代價。投資者認為有污染的公司會有更高的風(fēng)險和成本。因此，在評估企業(yè)的業(yè)績時，有關(guān)環(huán)境利用方面的經(jīng)濟信息正變得日益重要。WTO組織四項宗旨之一就是“堅持走可持續(xù)發(fā)展之路”，各成員應(yīng)促進對世界資源的最優(yōu)利用（保護和環(huán)境維護，并依據(jù)不同組織發(fā)展水平下各成員需要的方式，加強采取相應(yīng)的措施。而目前我們的企業(yè)內(nèi)部審計在審計環(huán)境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經(jīng)濟團中站住腳，創(chuàng)造效益，持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計就必須納入我們企業(yè)內(nèi)部審計的正常議事日程。

七、內(nèi)部審計從業(yè)方式向多樣化方向發(fā)展

國際內(nèi)部審計師協(xié)會1990年對內(nèi)部審計的修訂定義中明確內(nèi)審?fù)ㄟ^向機構(gòu)成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動的信息”來達到內(nèi)部審計目標(biāo)。而1999年的新定義對內(nèi)部審計的從業(yè)方式僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定。任何從業(yè)方式，只要符合這兩個要求，內(nèi)部審計人員均可采取。新的審計方式并不防礙內(nèi)部審計人員的有效從業(yè)，他們可以借助最新技術(shù)，將其運用于審計過程中，更為有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。所以，內(nèi)部審計將由原來的一種考察、評價的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^監(jiān)督機構(gòu)的整個價值流程來發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的職業(yè)，取消從業(yè)方式的限制，以有利于拓寬內(nèi)部審計的范圍。

八、內(nèi)部審計主體和內(nèi)部審計人員向多元化方向發(fā)展

21世紀內(nèi)部審計主體和內(nèi)部審計人員將出現(xiàn)多元化的趨勢，其表現(xiàn)為；一是內(nèi)部審計主體的多元化。毫無疑問，與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計的主體，但在一些沒有內(nèi)部審計的小規(guī)模企業(yè)中，會由外部審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)，在一些沒有內(nèi)部審計機構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量；二是審計人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財務(wù)會計人員，還要有工程技術(shù)人員、計算機專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險管理專家等；三是審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化。審計人員除具有財務(wù)會計方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識。

九、內(nèi)部審計管理將走向職業(yè)化管理的道路

從世界范圍來看，內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織進行管理的方式。美國內(nèi)部審計師協(xié)會于1941年成立。隨后，許多國家相繼加入，逐步發(fā)展為一個國際性組織，它通過制定《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《道德準(zhǔn)則》來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，通過對違反標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的人員注銷“注冊內(nèi)部審計師資格證書”的辦法，增加其約束力。實踐表明，通過職業(yè)組織管理內(nèi)部審計組織是一種成功的管理方式。我國自內(nèi)部審計產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法不利于內(nèi)部審計的發(fā)展。正因如此，我國正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計由行政部門管理改為由內(nèi)部審計的職業(yè)組織進行管理，并擬將中國內(nèi)部審計學(xué)會改組為中國內(nèi)部審計的職業(yè)組織——中國內(nèi)部審計師協(xié)會?？梢灶A(yù)見，中國內(nèi)部審計將是一個完全由內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計師協(xié)會管理的審計職業(yè)。這一方式的采用必將大大促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

十、內(nèi)部審計職業(yè)將呈現(xiàn)國際化的趨勢

為提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量，國際內(nèi)部審計師協(xié)會從1974年開始舉辦國際內(nèi)部審計師資格考試；現(xiàn)在這一考試已擴展到40多個國家和地區(qū)，并有近8000人取得了這一資格。國際注冊內(nèi)部審計師是內(nèi)部審計職業(yè)在國際范圍內(nèi)的認證，是內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志。我國已于1988年引入這項考試，隨著這項考試的普及，將會有越來越多的內(nèi)部審計人員取得這項資格?？梢詳嘌?，這一資格將會作為我國的合格內(nèi)部審計人員的基本條件，它不僅大大提高我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，而且還意味著我國審計人員的資格將走向國際化，從而也必將導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)的國際化。