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摘要：目前我國高校內(nèi)部審計失敗的關鍵問題是內(nèi)部審計機構設置不合理，致使內(nèi)部審計獨立性喪失。本文從高校內(nèi)部審計委托模式入手，詳細分析高校內(nèi)部審計機構設置和審計關系存在的缺陷，找出高校內(nèi)部審計獨立性喪失的原因，并提出相應的建議措施。

關鍵詞：審計委托模式，高校，內(nèi)部審計關系，獨立性

我國高校內(nèi)部審計是從1985年建立并發(fā)展起來的，內(nèi)部審計作為國家審計體系的補充和延伸，在高校行使著內(nèi)部審計職權，對高校加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，制止違法亂紀，杜絕浪費和提高辦學效益方面，發(fā)揮了積極作用。但據(jù)2005年國家審計署對18所中央部屬高校2003年度財務收支情況審計表明，違規(guī)和不規(guī)范收費現(xiàn)象嚴重，部分院校財務管理極度混亂，高校違紀違法案件不斷被曝光，在社會上引起強烈反響。事實證明，高校內(nèi)部審計在某種程度上并沒有起到應有的監(jiān)督作用，導致這一結果最首要的原因表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計關系存在缺陷，致使高校內(nèi)部審計獨立性差，甚至喪失，從而導致審計失敗。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)行機構設置下的審計委托模式分析

1998年我國機構改革后，審計署駐國家教委審計局被撤銷，高校內(nèi)部審計工作劃歸教育部財務司管理。目前我國高校具體內(nèi)部審計工作中有三種機構設置模式：第一種模式是在本單位財會部門設立審計機構，由會計主管領導；第二種模式是與紀委、監(jiān)察部門合署辦公，由紀委書記領導；此兩種模式由于不符合國家相關政策規(guī)定（教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第四條已明確規(guī)定：教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，必須設置獨立的內(nèi)部審計機構，配備審計人員），因此第三種模式，即設立獨立的內(nèi)部審計機構，審計部門與財會部門及其他職能部門處于平等地位，由單位主管財會的校長領導，是目前規(guī)模較大的本科院校中普遍采用的模式。與前兩種模式相比，第三種模式下內(nèi)部審計的獨立性雖然得到加強，但只是有所改善，而并非最佳模式。

審計委托的本質是在所有權與經(jīng)營權分離的條件下，財產(chǎn)所有者（審計委托人）委托審計人對經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，委托行為越來越復雜，當今社會的審計委托可分為直接委托模式和間接委托模式。從現(xiàn)行高校內(nèi)部審計機構設置表面看，高校內(nèi)部審計委托是典型的直接委托模式，無論上述三種機構設置中的哪一種，都表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，受高校領導層委托，對高校內(nèi)部經(jīng)營管理活動進行審計監(jiān)督。高校內(nèi)部審計委托關系由審計委托人（高校領導層）、審計人（內(nèi)部審計部門）和被審計人（經(jīng)營者）三方構成。然而，透過表面現(xiàn)象看本質，我們不難發(fā)現(xiàn)，真正的高校內(nèi)部審計委托模式卻并不是這樣，原因是高校領導層并不是高校直接財產(chǎn)所有者。當前我國高校資金來源主要是以國家財政撥款為主，學校自籌資金為輔，高校使用的主要資金性質屬于國有，在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離時，客觀上存在著國家對高校經(jīng)營者進行經(jīng)濟監(jiān)督的必要，因此，高校內(nèi)部審計委托主體應該主要是國家而不是學校。高校領導層和國家之間是一種轉委托的關系，高校領導層充當了審計委托人的角色，是一種間接委托模式。在這種模式下，高校內(nèi)部審計關系人由傳統(tǒng)的三方變?yōu)樗姆剑?，財產(chǎn)所有者（國家）、審計委托人（高校領導層）、審計人（內(nèi)審部門）和高校經(jīng)營者。其審計委托關系的本質是國家將對審計人（內(nèi)審部門）的選聘權委托給高校領導層，由高校領導層選聘并將審計監(jiān)督權委托給內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門對高校經(jīng)營者進行審計監(jiān)督。

二、間接委托模式下高校內(nèi)部審計關系缺陷分析

審計委托是審計關系形成的基礎，審計關系又是審計關系人決策行為的深層原因。在間接委托模式下，高校領導層只是高校財產(chǎn)所有者—國家的審計委托人，真正直接的審計委托人是國家。高校內(nèi)部審計監(jiān)督是通過財產(chǎn)所有者（國家）先將對內(nèi)部審計機構的選聘權委托給審計委托人（高校領導層），再由審計委托人（高校領導層）將審計監(jiān)督權委托給審計人（內(nèi)部審計機構）來完成的。此時審計關系由原先的一層關系變?yōu)閮蓪雨P系，內(nèi)部審計部門與高校領導層之間是直接的委托關系，而內(nèi)部審計部門與國家之間是轉委托關系。此時，無論國家和高校領導層，還是高校領導層和內(nèi)部審計部門之間等都存在風險，具體表現(xiàn)為：

（一）國家與高校領導層之間審計關系分析

在間接委托模式下，內(nèi)部審計部門對高校經(jīng)營者的審計監(jiān)督首先是代表高校領導層的利益，通過高校領導層的利益來體現(xiàn)國家的利益。國家的利益要得到維護，不僅要求高校領導層能充分代表國家的利益，而且還必須能采取恰當?shù)姆绞綄业睦嬉髠鬟f給內(nèi)部審計部門，而事實上高校領導層與國家的利益并不完全一致，高校經(jīng)營者違規(guī)經(jīng)營損害國家利益，往往并不一定損害高校領導層自身利益，相反高校領導層若和經(jīng)營者合謀還可能從中受益。因此，在利益?zhèn)鬟f過程中，高校領導層只把共同利益?zhèn)鬟f給內(nèi)部審計部門，致使高校內(nèi)部審計部門與國家之間的利益關系逐漸模糊，導致審計失敗，造成國家利益損失。

（二）高校領導層與內(nèi)部審計部門之間審計關系分析

國家將對內(nèi)部審計部門的選聘權委托給高校領導層，高校領導層就掌握了內(nèi)部審計部門的生殺大權，此時內(nèi)審機構和審計人員受控于領導層，行為受到領導意志的左右，在順者昌，逆者亡的現(xiàn)實強制下，復雜的人際關系和人情顧慮，影響高校內(nèi)部審計工作的正常進程，使內(nèi)部審計工作的獨立性受到極大打擊，內(nèi)審人員迫于壓力出具不清潔審計報告，致使高校內(nèi)部審計失敗。

（三）高校領導層和高校經(jīng)營者之間審計關系分析

高校領導層和高校經(jīng)營者之間存在著一定的共同利益，在某些條件下高校領導層的利益不僅不會因經(jīng)營者的違規(guī)經(jīng)營受到影響或者損害，而且還可能從與經(jīng)營者的合謀中受益，此時，高校領導層不僅不會干預和阻止經(jīng)營者的行為，而且還會和經(jīng)營者串通一氣，利用手中的職權，干涉內(nèi)部審計部門的工作，出具不清潔審計報告，掩蓋經(jīng)營者的違規(guī)行為，致使審計失敗。

（四）高校經(jīng)營者與內(nèi)部審計部門之間審計關系分析

高校經(jīng)營者與內(nèi)部審計部門之間的審計關系是根本對立的，因此在直接委托模式下，高校經(jīng)營者要想違規(guī)經(jīng)營不被查出，只有采用各種手段賄賂內(nèi)部審計人員，使之與其合謀。而在間接委托模式下，由于高校領導層和經(jīng)營者之間存在共同利益，使得經(jīng)營者在尋求與內(nèi)部審計人員合謀時，除了可以直接賄賂內(nèi)部審計人員外還可以利用高校領導層對內(nèi)部審計人員的權力，對內(nèi)部審計人員施加壓力，干涉內(nèi)部審計人員審計行為，大大降低了賄賂成本，從而更易迫使內(nèi)部審計人員與經(jīng)營者合謀而使審計失敗。

經(jīng)過上述分析可見，在間接委托模式下，由于高校領導層這個審計委托人的出現(xiàn)，致使高校內(nèi)部審計關系變得越為復雜，而且這種審計關系缺陷直接導致的結果是內(nèi)部審計機構喪失審計獨立性，而致使審計失敗。

三、建議措施

獨立性是審計工作的靈魂，高校內(nèi)部審計是否具有獨立性，是解決高校內(nèi)部審計失敗的瓶頸問題。根據(jù)上文分析，可以看出高校內(nèi)部審計獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構的設置上，即要求內(nèi)審機構在人員、工作、經(jīng)費和福利等方面應獨立于被審計部門和領導層，獨立行使審計職權，不受被審計部門及其他職能部門和人員的干涉，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。

為保證高校內(nèi)部審計部門獨立性，筆者認為高校應該借鑒企業(yè)內(nèi)部審計建立由獨立董事組成審計委員會領導企業(yè)的內(nèi)部審計工作，由獨立董事代表所有者監(jiān)督和評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計部門作為獨立董事的一個辦事機構，直接處于獨立董事的領導之下，對獨立董事負責的方法。建議我國高校組建由上級主管單位、財政部門和高校聯(lián)合組成的審計委員會，作為高校內(nèi)部審計的領導機構，內(nèi)審部門在機構、人員、工作、經(jīng)費和福利上直接隸屬于審計委員會，使內(nèi)部審計部門完全脫離經(jīng)營者和管理層的制約，其工作只對審計委員會負責和報告，獨立客觀地開展工作，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理職能。

在高校建立審計委員會制度將是一項行之有效的措施.這無論從實質上和形式上都將大大提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性.從而可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，為高校健康有效的發(fā)展保駕護航。

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