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對那些控制點中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格監(jiān)控，并觀察這些控制點在實際業(yè)務(wù)工作中的實施情況，并從這些薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部審查管理制度。內(nèi)部審計可以判斷內(nèi)部控制是否科學(xué)內(nèi)部審計人員可以對關(guān)鍵控制點進行測試，判斷該控制點能否發(fā)揮正常的控制作用與制約作用，進而評價其在實際業(yè)務(wù)中是否能起到一定的管理效果。通過內(nèi)部審計的科學(xué)性測試，能夠?qū)?nèi)部控制系統(tǒng)的功能進行調(diào)試，判斷其是否發(fā)揮了作用，并檢驗其實際的效果。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系在一起的，它們之間能起到相互促進、相互制約的作用。

1內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

對企業(yè)整體風(fēng)險管理進行審核風(fēng)險伴隨著任何一個企業(yè)，從它的初始形成到影響的結(jié)果，能夠看出風(fēng)險對于企業(yè)內(nèi)部具有一定的影響。一個部門如果忽視了對風(fēng)險管理的控制，很有可能對整個企業(yè)形成致命的打擊。譬如，在采購部門的工作過程中，往往為了節(jié)約成本，而忽視了材料的質(zhì)量，這種潛藏的風(fēng)險很有可能在鋼鐵加工中產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的損失，并導(dǎo)致企業(yè)陷入輿論的漩渦之中。由于河北鋼鐵股份有限公司的內(nèi)部審計通常是不參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動中，而是獨立在業(yè)務(wù)管理部門當(dāng)中，因此內(nèi)部審計人員往往可以根據(jù)企業(yè)的整體風(fēng)險進行審核，從而將風(fēng)險評估意見直接報告給企業(yè)管理層，讓他們對個別存在風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)節(jié)加大重視，從而提高運營的安全性。

內(nèi)部審計可以引導(dǎo)企業(yè)制定風(fēng)險管理策略內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需求和所能承受的風(fēng)險程度可以制定出合適的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計人員通過對內(nèi)部控制的評估重點進行風(fēng)險的再次評估，并細(xì)化風(fēng)險管理活動。在內(nèi)部控制時，如果超過了限度會導(dǎo)致效率大大降低，但如果低于限度，則很容易導(dǎo)致徇私舞弊的現(xiàn)象產(chǎn)生。由于內(nèi)部審計部門是處于企業(yè)董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的一個特殊平臺，因此內(nèi)部審計人員能夠通過風(fēng)險評估以及對全局的把控，對長短期計劃進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，從而引導(dǎo)企業(yè)制定出合適的風(fēng)險管理策略。

2風(fēng)險導(dǎo)向審計在內(nèi)部審計中存在的問題

雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)通過了《審計準(zhǔn)則》的修訂并予以了確認(rèn)，同時也通過了理論與實踐的研究。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的方法，依舊需要各企業(yè)、各部門的全力配合與改善才能將其運用在實務(wù)當(dāng)中。就目前來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實際效果還存在很大的差距，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員也很難完全按照審計理論進行操作，而這些問題具體包括以下幾個方面。

2.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計形式大于內(nèi)容由于近年來的世界經(jīng)濟形勢變化較大，雖然我國出臺相關(guān)政策來應(yīng)對全球金融危機，但依舊免不了受到世界經(jīng)濟的影響。在新的經(jīng)濟形勢下，我國大部分企業(yè)都將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋谌氲搅恕秾徲嫓?zhǔn)則》當(dāng)中。但在傳統(tǒng)審計模式當(dāng)中，內(nèi)部審計通常采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲?，由于新的?zhǔn)則與實務(wù)之間有著較大的差距，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在審計的過程中往往會忽視對風(fēng)險的評估，甚至只憑借主觀因素對被審計的部門進行評估，從而導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摿饔谛问健?/p>

2.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計受傳統(tǒng)審計模式影響現(xiàn)階段，賬項基礎(chǔ)審計模式和制度基礎(chǔ)審計模式依舊是內(nèi)部審計工作的兩大組成部分，雖然這樣的模式同樣強調(diào)風(fēng)險控制，但并沒有在真正意義上開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，對審計風(fēng)險通常定義為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險的綜合體，但在實務(wù)中，控制風(fēng)險和固有風(fēng)險往往受到內(nèi)外因素的影響，因此很難具體分辨。另外，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛灰揽績?nèi)部控制測試的相關(guān)結(jié)果來決定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，在這個基礎(chǔ)上對重大錯誤的可能性進行判斷，往往會因為內(nèi)部審計人員的視野范圍不夠開闊，對內(nèi)外環(huán)境沒有進行很好的掌控，進而導(dǎo)致審計失敗。而新定義的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ蜑橹卮箦e報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合體，這樣的定義就決定了審計工作的重點從審計測試轉(zhuǎn)移到了對風(fēng)險的評估上，并對風(fēng)險的評估從控制風(fēng)險轉(zhuǎn)移到了重大錯報風(fēng)險上，另外對審計的取證重點也進行了外部轉(zhuǎn)移。但由于內(nèi)部審計人員的獨立性以及實際操作水平等諸多因素的限制，往往很難適應(yīng)這種新的模式，并且，新模式的審計成本過高，相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息也不夠健全，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計受到很大程度的限制。

2.3內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诤颖变撹F股份有限公司中，內(nèi)部控制制度還有待進一步的完善，否則，隨著新的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的不斷改善，會使內(nèi)部控制制度成為內(nèi)部審計的制約條件。另外，如果內(nèi)部控制出現(xiàn)了較為薄弱的層面，領(lǐng)導(dǎo)人超越了內(nèi)部控制的范疇，內(nèi)部審計人員就很難對實質(zhì)性審計的廣度和深度進行把握，反而是將大量的時間和精力進行復(fù)合型控制測試。這樣一來，內(nèi)部審計人員就不能對企業(yè)的整體風(fēng)險進行量化評估，實際效果也就大大降低了。

3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體應(yīng)用

3.1優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)為了讓風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)中發(fā)揮更加重要的作用，就要求企業(yè)自身能夠建立出一個合理的公司治理結(jié)構(gòu)。在河北鋼鐵股份有限公司的公司管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計組織的模式是董事會下設(shè)立專門的內(nèi)外部會計事務(wù)委員會，而審計委員會在企業(yè)中的地位決定了其在公司中的影響力，并在一定程度上決定了其發(fā)揮作用的效力。根據(jù)中國證監(jiān)會的《上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，要求上市公司董事會必須下設(shè)審計委員會，并明確要求“監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施”是審計委員會的主要職責(zé)之一。因此，企業(yè)必須不斷優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，確保審計委員會能夠利用新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖槠髽I(yè)帶來更大的效益。

3.2完善企業(yè)內(nèi)部控制制度只有通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，提高審計人員的信息質(zhì)量，才能更好地發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?。管理部門要對內(nèi)部控制進行具體的監(jiān)督與設(shè)計運營，并對相應(yīng)的評價環(huán)節(jié)進行改進。要明確公司各個職能部門的層級職責(zé)，各部門之間的工作人員要相互檢查，相互監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的監(jiān)督機制。從而最大程度地保障內(nèi)部控制制度能夠順利實施，加上外部共同考核的機制，能夠?qū)?nèi)部審核的作用發(fā)揮到最大，為公司的未來發(fā)展奠定好堅實的基礎(chǔ)。

3.3將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊谌氲綄崉?wù)當(dāng)中目前，我國的內(nèi)部審計實務(wù)工作還存在很多問題，雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在《審計準(zhǔn)則》中得到了充分的肯定與鼓勵，但還有待于企業(yè)加強對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹闹匾?，強調(diào)經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，并將風(fēng)險理念應(yīng)用到內(nèi)部審計的工作當(dāng)中。企業(yè)只有充分認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋厝恍院椭匾裕拍軐⒗碚撏耆珣?yīng)用到實務(wù)工作當(dāng)中，從而在內(nèi)部審計當(dāng)中發(fā)揮出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢，幫助企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。

3.4完善內(nèi)部審計資源，加強運用能力通過完善內(nèi)部審計的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從各方渠道掌握到更多的可利用資源，才能在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中提升風(fēng)險評估的水準(zhǔn)，提高整體的工作效率。在整合審計資源的過程中，就牽涉到運行成本的增加以及調(diào)配資源時產(chǎn)生制約的情況。企業(yè)必須要求審計部門做出相應(yīng)的財務(wù)報表來預(yù)測運作的基本資金，并將這有限的資源進行最優(yōu)化的組合，從而在降低運營成本的同時促進了內(nèi)部審計模式的運行，并為今后的內(nèi)部審計提供了優(yōu)秀的范例，最終將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理完美地整合在一起，加強了運用內(nèi)部審計模式的能力。

3.5提高內(nèi)部審計團隊的素質(zhì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的要求較高，不僅需要各成員擁有專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)體系，還要擁有能對復(fù)雜多變的國際形勢進行有效分析的綜合能力。但目前，我國的內(nèi)部審計人員大多都是從事財務(wù)會計工作的，在管理方面的能力普遍較弱，相應(yīng)的管理知識較為缺乏。因此，在提高內(nèi)部審計團隊的綜合素質(zhì)的同時，要專門對內(nèi)部審計人員進行管理方面的培訓(xùn)，使他們能夠?qū)?jīng)營管理、工程、法律等諸多領(lǐng)域都有一定的了解。要注意引進高精尖人才，提高內(nèi)部審計的整體水平，從而才能在不斷發(fā)展變化的今天加強企業(yè)的生存能力，提升企業(yè)在市場競爭中的影響力。

4結(jié)語

總而言之，鋼鐵企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分。風(fēng)險的客觀存在就需要企業(yè)加強對風(fēng)險管理的重視。但企業(yè)不能一味地懼怕風(fēng)險，要敢于在風(fēng)險之中抓住機遇，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計視作日常經(jīng)營的重要部分。只有這樣，才能從內(nèi)到外地提高企業(yè)人員的整體風(fēng)險意識，加強企業(yè)在風(fēng)險環(huán)境當(dāng)中的適應(yīng)能力，從而使企業(yè)在市場環(huán)境中發(fā)展、壯大。

作者：李春陽單位：浙江財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院