前言：本站為你精心整理了期貨會(huì)計(jì)的問題分析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

我國(guó)期貨交易醞釀?dòng)?988年的第七次全國(guó)人大，正式運(yùn)行時(shí)間為1990年10月，至今22年，其中經(jīng)歷了許多階段，盡管當(dāng)前我國(guó)期貨交易所成交數(shù)額大幅度飆升，但不意味著我國(guó)期貨市場(chǎng)發(fā)展迅速，僅就單品種而言還遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于歐美國(guó)家，加之滬深300指數(shù)自2012年第2季度后一直呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此筆者認(rèn)為，我國(guó)期貨市場(chǎng)發(fā)展相較世界水平而言是較為緩慢的。

對(duì)于期貨會(huì)計(jì)的定義大致觀點(diǎn)可歸納為：“以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、核算、記錄和報(bào)告等方式，提供期貨交易各主體的財(cái)務(wù)情況、營(yíng)業(yè)成果的信息，并全面介入交易主體內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?！睂?duì)此筆者持有不同見解，這一定義限制了期貨會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)，就期貨而言屬于企業(yè)投資或籌資活動(dòng)，帶有很強(qiáng)的不確定性，這與會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)有些許相悖，當(dāng)然期貨會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的分流之一，的確與基本的會(huì)計(jì)工作保持了很高的一致性，因此筆者在原定義的基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充，為期貨會(huì)計(jì)重新定義為：“以貨幣為主要計(jì)量單位，直接參與企業(yè)期貨交易活動(dòng)或?qū)ζ髽I(yè)期貨交易提出方向性建議，同時(shí)通過核算、記錄報(bào)告等方式，提供期貨交易各主體的財(cái)務(wù)情況、營(yíng)業(yè)成果的信息，為企業(yè)內(nèi)部決策者使用的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)?！边@一定義在肯定原定義的基礎(chǔ)上指出了期貨會(huì)計(jì)工作的范圍不僅限于日常的記錄監(jiān)控活動(dòng)，還應(yīng)該包括直接參與企業(yè)期貨買賣決策行為，同時(shí)強(qiáng)調(diào)期貨會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要為自身會(huì)計(jì)主體，這樣可以使得期貨會(huì)計(jì)在工作中能發(fā)揮出期貨市場(chǎng)套期保值、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值發(fā)現(xiàn)等作用，從而更好地為會(huì)計(jì)主體合理地運(yùn)用期貨市場(chǎng)的功能。

我國(guó)期貨會(huì)計(jì)所面臨的問題

（一）關(guān)于期貨市場(chǎng)的缺陷的討論1.對(duì)期貨市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)期貨市場(chǎng)除了套期保值、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值發(fā)現(xiàn)等功能外，還有一個(gè)備受批判的功能，這個(gè)功能就是投機(jī)套利，簡(jiǎn)稱投機(jī)。自我國(guó)期貨市場(chǎng)正式運(yùn)行以來，投機(jī)一直是社會(huì)各界批判的重點(diǎn)，本來批判投機(jī)并沒有錯(cuò)誤，但是過于批判投機(jī)而導(dǎo)致人們對(duì)期貨市場(chǎng)出現(xiàn)偏見，而且在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下沒有正確地指出期貨市場(chǎng)如套期保值和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等正面功能，加之期貨的高風(fēng)險(xiǎn)，從而致使一些投資者對(duì)期貨市場(chǎng)抱有恐懼心理。2.現(xiàn)今期貨市場(chǎng)上可交易品種數(shù)量偏少現(xiàn)今我國(guó)期貨市場(chǎng)可交易品種遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于歐美地區(qū)，而且長(zhǎng)年不變，不否認(rèn)國(guó)人謹(jǐn)慎的態(tài)度有一定的影響。但長(zhǎng)此以往將嚴(yán)重制約我國(guó)期貨市場(chǎng)和期貨會(huì)計(jì)的發(fā)展?！镀谪浗灰坠芾頃盒袟l例》中明確規(guī)定期貨品種上市的審批由中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)，然而因各種因素影響，使證監(jiān)會(huì)沒有完全地行使這一職能，這一狀況也側(cè)面反映出了我國(guó)期貨缺乏規(guī)范的法制化程序，還有待完善。3.監(jiān)管與信息披露的不足在我國(guó)證券市場(chǎng)中有一個(gè)至今仍然被人討論的案例，即“銀廣夏”事件。對(duì)于同屬金融市場(chǎng)中的期貨市場(chǎng)而言，“銀廣夏”事件也映射出期貨市場(chǎng)監(jiān)管力度不足，監(jiān)管不足的直接后果就是企業(yè)信息披露不全面，而信息不全面的條件下，會(huì)計(jì)工作能正確運(yùn)行的可能性可想而知。

（二）在期貨核算中采用公允價(jià)值運(yùn)用的疑問期貨業(yè)務(wù)中的套期保值分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資。在公允價(jià)值套期中，各項(xiàng)損益及利得皆列入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目核算，而公允價(jià)值亦在現(xiàn)今期貨會(huì)計(jì)核算中被廣泛的運(yùn)用，對(duì)此筆者抱有一定的疑問。首先公允價(jià)值的定義為：進(jìn)行交易的雙方以充分地了解市場(chǎng)價(jià)格為前提條件，出于自愿在公平的情況下所協(xié)定的價(jià)格，簡(jiǎn)而言之，即買賣雙方的價(jià)格便是市場(chǎng)價(jià)格。又有規(guī)定：以金融工具初始確認(rèn)的價(jià)格為期貨確認(rèn)公允價(jià)值的主要依據(jù)。由此筆者提出質(zhì)疑，在公允價(jià)值核算下其本質(zhì)目的是以市場(chǎng)定價(jià)取締人的定價(jià)，但現(xiàn)實(shí)的矛盾是，市場(chǎng)的定價(jià)需經(jīng)過人為的認(rèn)可，這就造成了很大程度的混亂，鑒于監(jiān)管的不足，期貨的公允價(jià)值在人為的影響下能夠向買方或賣方有利的價(jià)位變動(dòng)。退一步分析，當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在沒有進(jìn)行期貨交易的情況下，企業(yè)現(xiàn)有期貨仍按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，那么將導(dǎo)致企業(yè)的利得或損失不能準(zhǔn)確計(jì)算，這直接導(dǎo)致了期貨會(huì)計(jì)在結(jié)算時(shí)將不確定的公允價(jià)值作為報(bào)表數(shù)據(jù)的直接依據(jù)，這將導(dǎo)致報(bào)表使用者在分析企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，高估或低估企業(yè)實(shí)力。

（三）無確定規(guī)范的《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》我國(guó)尚無規(guī)范的《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為依據(jù)處理期貨交易中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)期貨會(huì)計(jì)工作主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以及分別于1997年和2000年頒布的《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行條、《商品期貨交易會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，這些條例和規(guī)定皆不能稱為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此也不難理解當(dāng)前對(duì)期貨會(huì)計(jì)的定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義如此相似。沒有規(guī)范的準(zhǔn)則，不僅使企業(yè)設(shè)立期貨會(huì)計(jì)造成相當(dāng)程度的困惑，還給期貨會(huì)計(jì)的工作帶來極大的不便。

（四）審計(jì)工作難以開展由以上問題很自然地引出審計(jì)的問題。期貨市場(chǎng)交易復(fù)雜多變，其不確定收益、套利、套期保值等使得審計(jì)的難度大幅度提高，期貨會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作既有聯(lián)系又有很大的區(qū)別。上文提到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度并不全部為期貨會(huì)計(jì)所適用，如現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表就無法客觀全面地反映期貨交易的全部數(shù)據(jù)，而無法反映的數(shù)據(jù)則被稱之為表外數(shù)據(jù)，這部分?jǐn)?shù)據(jù)使得一些用心不良的期貨會(huì)計(jì)有的放矢，而這些表外數(shù)據(jù)是否應(yīng)列入報(bào)表，是全部列入還是部分列入，列入后如何核算反映，這在我國(guó)期貨會(huì)計(jì)中均無有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)；另外，原本就龐大的會(huì)計(jì)工作使得期貨會(huì)計(jì)的審計(jì)工作顯得更加煩瑣；再者，我國(guó)期貨會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)亦是完全套用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述因素都對(duì)審計(jì)工作造成了極大的困惑，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作者的素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。

期貨會(huì)計(jì)存在問題的解決途徑探討

（一）幾種缺陷的討論1.誤區(qū)的消除要消除誤區(qū)就必須讓企業(yè)決策者充分了解期貨市場(chǎng)的功能，明確期貨會(huì)計(jì)的作用。鑒于此，開展期貨會(huì)計(jì)培訓(xùn)以及社會(huì)各界學(xué)者對(duì)期貨市場(chǎng)正面功能的肯定至關(guān)重要。凡事有度，過之不及，我們?cè)谂型稒C(jī)的危害的同時(shí)更應(yīng)提出以期貨套期保值取締投機(jī)套利的思想，這樣才能正確地引導(dǎo)企業(yè)走出誤區(qū)，并且為我國(guó)期貨市場(chǎng)的秩序穩(wěn)定與期貨會(huì)計(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。2.擴(kuò)大市場(chǎng)，嚴(yán)格監(jiān)管要提高期貨市場(chǎng)的可交易品種數(shù)量必須制定嚴(yán)格高效的上市規(guī)章，而加大監(jiān)管力度則能為期貨的上市提供可靠的保證。我國(guó)期貨市場(chǎng)長(zhǎng)期受限于可交易品種，是制約其發(fā)展的主要原因之一，而嚴(yán)格的監(jiān)管將保證期貨信息的通暢，使買賣雙方能在信息公平對(duì)等的情況下進(jìn)行交易。歐美地區(qū)的市場(chǎng)之所以較我國(guó)活躍的原因亦是品種繁多，監(jiān)管制度嚴(yán)格，信息披露全面，懲戒制度嚴(yán)厲。這不僅需要政府部門早日制定相關(guān)法律條文，也需要執(zhí)行部門絕對(duì)地執(zhí)行與交易人的認(rèn)真遵守。

（二）公允價(jià)值的討論1.公允價(jià)值自身的矛盾公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用原本就備受爭(zhēng)議，各方學(xué)者圍繞公允價(jià)值的討論至今沒有結(jié)果，美國(guó)IASB機(jī)構(gòu)確認(rèn)的制度中確實(shí)肯定了公允價(jià)值的運(yùn)用，然而實(shí)踐過程中按公允價(jià)值核算卻與會(huì)計(jì)原則中部分原則相悖，這里不做過多分析。2.期貨會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值綜上所述，筆者給公允價(jià)值定義賦予一個(gè)特征，即不確定性。相信期貨收益的不確定性為眾人所認(rèn)可接受，那么期貨會(huì)計(jì)人員以本身就不確定的公允價(jià)值去核算收益不能確定的期貨，結(jié)果可想而知，此問題不限于在我國(guó)存在，如何協(xié)調(diào)這一矛盾當(dāng)今世界尚無任何條例可借鑒。

（三）盡早制定合規(guī)的《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《期貨審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定，首先要明確期貨會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員得工作性質(zhì)與范圍的異同，其次在借鑒世界或歐美《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，依據(jù)我國(guó)自身國(guó)情斟酌衡量，最后在各高等院校開設(shè)以期貨會(huì)計(jì)為獨(dú)立的學(xué)科的專業(yè)，鼓勵(lì)全國(guó)高等學(xué)府的會(huì)計(jì)人才積極學(xué)習(xí)研究這門學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所列示的報(bào)表數(shù)據(jù)一般為企業(yè)內(nèi)部和外部信息需求者使用，而期貨會(huì)計(jì)列示的數(shù)據(jù)應(yīng)該主要為企業(yè)內(nèi)部投資決策者和記錄的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用，而期貨會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作亦有相同之處，因此在制定《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)也要與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等條例相結(jié)合。對(duì)《期貨審計(jì)準(zhǔn)則》的制定也必須以《期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基石，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)間的固有聯(lián)系，吸納他國(guó)成功的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)重視人才的教育，把理論與務(wù)實(shí)工作結(jié)合起來。

作者：潘康立單位：宜賓學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院