摘要:高等學校財務會計與基建會計分離,會計信息割裂,嚴重影響高校會計信息的質(zhì)量。文章主要分析現(xiàn)行行政事業(yè)單位預算會計制度體系下高校財務會計與基建會計分離存在的問題,并提出使二者融合的對策。

關(guān)鍵詞:高等學校財務會計基建會計會計信息質(zhì)量

中圖分類號:F234.4文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-151-02

長期以來,受財政管理體制以及行政事業(yè)單位預算會計制度和基建會計制度等的制約,高等學校分別設置財務會計和基建會計兩套賬,前者執(zhí)行《高等學校會計制度》,核算高等學校開展日常業(yè)務過程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況,定期向主管部門報送資產(chǎn)負債表、收入明細表、支出明細表等;后者執(zhí)行《國有建設單位會計制度》,核算高等學校基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況,定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表等。

在計劃經(jīng)濟體制下,高校投資主體單一,經(jīng)濟業(yè)務簡單,會計信息主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和高校自身內(nèi)部管理的需要,財務會計和基建會計分離,提供的會計信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經(jīng)濟條件下,高校投資主體多元化,經(jīng)濟業(yè)務日益復雜和多樣,財務會計和基建會計兩賬分設,導致會計信息割裂,不能適應現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境下相關(guān)信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發(fā)展的深入,尤其是部門預算改革及其相關(guān)配套改革的逐步推進,兩賬分設,高校會計管理和會計核算中的問題更加突出。

摘要:新政府會計制度的落實對事業(yè)單位基建會計核算模式進行了重構(gòu)與調(diào)整，同時，其財務報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也發(fā)生了重大變化，并要求事業(yè)單位財務會計采用權(quán)責發(fā)生制進行核算。權(quán)責發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計納入“大財務”可以確保單位會計信息完整準確，避免發(fā)生風險。本文首先闡述了權(quán)責發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計納入“大財務”的意義，然后分析了事業(yè)單位基建賬戶單獨核算及納入“大財務”的問題，最后提出了事業(yè)單位基建賬戶納入“大財務”的對策，以期促進事業(yè)單位良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞:“大財務”;問題;對策

一、引言

新政府會計制度的實施促進了我國政府會計制度的改革，具有深遠的意義。同時，新政府會計制度要求事業(yè)單位對基本建設投資不進行單獨建賬，而是按照新制度進行核算。事業(yè)單位基建會計應當按項目進行單獨核算，確保單位項目資料完整。新政府會計制度改變了事業(yè)單位會計核算模式，可以更全面地對單位財務信息以及預算執(zhí)行信息進行反映，單獨建賬的核算模式已經(jīng)無法適應事業(yè)單位的發(fā)展。因此，權(quán)責發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計應納入“大財務”，完善財務會計核算工作。

二、權(quán)責發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計納入“大財務”的意義

事業(yè)單位完善的核算制度與財務管理水平以及會計信息質(zhì)量密切相關(guān)，關(guān)乎其日常經(jīng)營管理效果以及經(jīng)營管理質(zhì)量以及效率。事業(yè)單位可以推動社會發(fā)展，新政府會計制度的實施可以促進事業(yè)單位良性發(fā)展，基建會計納入“大財務”也符合新政府會計制度的要求。首先，事業(yè)單位的經(jīng)營運作應對資金使用進行規(guī)范，確保資金預算規(guī)范合理，其會計核算和預算決算口徑應保持一致，會計報表項目與會計科目設置應彼此互相對應。事業(yè)單位基建會計納入大財務可以對單位預算情況進行全面準確地反映。其次，新政府會計制度要求事業(yè)單位將基建會計納入“大財務”，事業(yè)單位財務報表中可以準確反映基建賬務信息，可以實現(xiàn)對單位基建項目進行有效監(jiān)督。最后，之前由于事業(yè)單位基建會計與財務會計分離，導致采購的相關(guān)材料由于沒有納入財務會計，各種購置的工程材料等相關(guān)事項財務部門無法進行及時跟蹤，最終造成國有資產(chǎn)浪費與流失。事業(yè)單位基建會計納入“大財務”可以對單位基建項目資金來源以及使用情況進行合理區(qū)分，可以更清晰地對單位的凈資產(chǎn)和負債情況進行反映。同時，事業(yè)單位基建會計納入“大財務”還可以規(guī)范基建項目核算，避免國有資產(chǎn)流失。

摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟的日益深入，政府部門逐漸重視財政風險管理工作開展的有效性，與之相關(guān)的總預算會計改革與創(chuàng)新工作也得到了進一步發(fā)展，但仍然存在一些有待解決的弊端。因此，本文首先分析了當前總預算會計制度中的問題及影響，并在此基礎上從財政風險管理維度出發(fā)，提出了總預算會計工作改革的創(chuàng)新思路。

關(guān)鍵詞:財政風險;總預算;會計發(fā)展

政府進行風險管理的目的在于對所承擔的各種財務上的風險進行識別、評價，從而根據(jù)并采取正確決策實施有效管理，使盡量降低風險造成的損失。只有提供正確、及時的政府負債的會計信息，提醒政府及各方面關(guān)注財政風險，才能使各種風險在政府決策中予以估計和預警，及時采取有效措施降低損失。

一、當前總預算會計制度中存在的問題及影響

雖然各級政府部門對總預算會計制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標的順利實現(xiàn)，但就實際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預算會計制度中仍然存在一些問題，這些問題也在一定程度上對財政風險管理工作的開展造成了影響。

(一)會計制度的主體缺失，導致核算內(nèi)容不統(tǒng)一

一、新制度下高校會計核算現(xiàn)狀

與1998年高校會計制度（試行）（簡稱舊會計制度）相比，新制度的靈活規(guī)定增強了高校發(fā)展的獨立自主性，有利于高校結(jié)合自身狀況，制定最佳的財務管理模式，適應財政預算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，將權(quán)責發(fā)生制引入到高校會計制度中，將基建會計核算納入到高校會計核算，提高了會計信息質(zhì)量，豐富了會計信息內(nèi)容，推進了預算管理精細化，完善了高校財務報表體系，強化了高校受托資產(chǎn)管理責任。

（一）新制度改變了高校會計核算基礎，提高了高校教育成本的真實性

我國高校一直采用收付實現(xiàn)制，僅就經(jīng)營業(yè)務采用“權(quán)責發(fā)生制”。但是，隨著國家公共財政體制和高等教育體制的不斷變革，結(jié)合高校會計核算特點，新制度指出“部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照權(quán)責發(fā)生制”，擴大了“權(quán)責發(fā)生制”在高校會計核算中的應用范圍。“權(quán)責發(fā)生制”是指對于屬于本期可以確認的收入，不論實際是否形成現(xiàn)金流入量都應列入本期的收入或?qū)儆诒酒趹摀某杀?，不論實際是否形成現(xiàn)金流出量，都應列入本期的成本，進行核算；反之，則不列入本期的收入或成本進行核算。采用權(quán)責發(fā)生制的核算方法，高校會計對固定資產(chǎn)進行折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷的核算，首先使收入與成本的配比關(guān)系更加清晰；其次在教育成本中增加折舊、攤銷的核算，即對固定資產(chǎn)計提折舊，反映了培養(yǎng)學生所使用的固定資產(chǎn)消耗程度，為核算生均培養(yǎng)成本提供了條件，提高了高校教育成本的真實性。

（二）新制度明確基建會計并入學校大賬，提高了會計信息的完整性和準確性

原高校會計制度規(guī)定高校的基本建設投資執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，其相關(guān)的資產(chǎn)、負債等財務狀況和項目收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期游離于高校的大賬之外。新制度要求高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，應于每月月末將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計大賬，實現(xiàn)基建賬與事業(yè)賬的并軌整合，與過去提供的會計信息相比，據(jù)此提供的財務信息中增加了基建的內(nèi)容，提高了高校會計信息的完整性和準確性。

【摘要】2009年8月,財政部印發(fā)了《高等學校會計制度》(征求意見稿),對之前實行了十年之久的《高等學校會計制度(試行)》進行了變革。其中,會計基礎由收付實現(xiàn)制向修正權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變是此次改革的重大突破,此次征求意見稿的出臺將對高校會計工作產(chǎn)生深遠的影響。

【關(guān)鍵詞】征求意見稿;修正權(quán)責發(fā)生制;會計基礎

2009年8月,財政部印發(fā)了《高等學校會計制度》(征求意見稿),由此引發(fā)了相關(guān)學者對高校會計新制度研究討論的熱潮。自新中國成立以來,高校會計制度從最初的與事業(yè)單位會計制度融合到現(xiàn)在的獨立于事業(yè)單位會計制度,高校會計制度在多次改革中逐步細化與完善,為規(guī)范高等學校會計核算、服務高等學校預算管理發(fā)揮了積極的作用。《高等學校會計制度(試行)》已實行了十年之久。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學校的辦學體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,原制度在某些方面已經(jīng)不能適應新環(huán)境的變化,此時新制度的出臺恰好適應了新形勢下高校預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價等方面的要求。

征求意見稿的一項重大改變是:明確要求高等學校會計基礎采用修正的權(quán)責發(fā)生制,改變了原來以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算方式。作為高校會計改革的重點與難點,自預算會計改革以來,相關(guān)學者就一直在呼吁對高校會計基礎應由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變,并在借鑒西方非營利組織會計的基礎上提出了相關(guān)的改革方案。此次征求意見稿的出臺將對高校會計工作產(chǎn)生深遠的影響。

一、修正權(quán)責發(fā)生制下征求意見稿的相關(guān)變化

(一)會計科目的變化