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應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 利潤(rùn)操縱；中小企業(yè)；會(huì)計(jì)手段

一、引言

企業(yè)作為整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其利潤(rùn)不只是自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤(rùn)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度不僅影響國(guó)家的財(cái)政收入，而且影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定。近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)。究其原因，除因企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實(shí)外，還存在人為操縱利潤(rùn)的情況，并且在某些領(lǐng)域表現(xiàn)的比較突出。

所謂利潤(rùn)操縱，是指企業(yè)的管理階層運(yùn)用自己的信息優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)政策，借助于會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增與虛減的行為。目前，人們大多都在關(guān)注上市公司的利潤(rùn)操縱行為，幾乎沒(méi)有人去關(guān)注中小企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。事實(shí)上，中小企業(yè)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象也十分普遍，進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段也可謂“十八般武藝，各顯其能”。本文首先從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的常見(jiàn)手段進(jìn)行分析，加以歸類(lèi)，然后就其中的五種主要手段進(jìn)行案例分析。

二、中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的會(huì)計(jì)手段分析

（一）通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱

1.利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

一般而言，應(yīng)收賬款，特別是3年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，然而，企業(yè)對(duì)本應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)為壞賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行掛賬，就能帶來(lái)“利潤(rùn)”。另外，在我國(guó)，不少中小企業(yè)為了虛增銷(xiāo)售收入而虛列應(yīng)收賬款，往往通過(guò)虛假銷(xiāo)售、提前確認(rèn)銷(xiāo)售或有意擴(kuò)大賒銷(xiāo)范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。這些銷(xiāo)售無(wú)法取得現(xiàn)金，就表現(xiàn)為應(yīng)收賬款占用的增加。

2.利用應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

盡量推遲企業(yè)應(yīng)付賬款的支付，有利于企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而增加因加速資金周轉(zhuǎn)而帶來(lái)的利潤(rùn)。正是基于這一目的，在實(shí)際操作中，常有企業(yè)故意開(kāi)出缺乏有效文件的各種票據(jù)，致使“應(yīng)付票據(jù)”金額流入“應(yīng)付賬款”，并對(duì)該“應(yīng)付賬款”采取強(qiáng)行拖欠，從而享受對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的“管理”而帶來(lái)的不道德利潤(rùn)。

3.利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款作為一項(xiàng)負(fù)債，企業(yè)必須以產(chǎn)品、勞務(wù)等形式償還。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，預(yù)收賬款必須進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。但是，有些中小企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。

4.利用預(yù)付賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。收到所購(gòu)物品或接受提供的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“材料采購(gòu)”或“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)付賬款”。對(duì)于那些對(duì)方不出具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付賬款故意不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。

5.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)，正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而，許多中小企業(yè)這兩個(gè)科目的期末余額往往和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過(guò)這些科目的余額。這說(shuō)明這些公司可能正在利用“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)隱藏潛虧，費(fèi)用掛賬，抬高利潤(rùn)，或利用“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)隱瞞收入，調(diào)節(jié)企業(yè)的賬面利潤(rùn)，達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。因此，會(huì)計(jì)界戲稱(chēng)其他應(yīng)收款為公司的“垃圾桶”，其他應(yīng)付款為公司的“聚寶盆”。

（二）通過(guò)收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱

正確確認(rèn)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收入是正確核算企業(yè)利潤(rùn)的基本條件。對(duì)收入的確認(rèn)，關(guān)鍵在于確認(rèn)相應(yīng)的手續(xù)是否完備以及入賬時(shí)間是否合理。然而，有些企業(yè)卻利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，常見(jiàn)的手段主要有三種，即提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)收入、創(chuàng)造收入事項(xiàng)。

1.提前確認(rèn)收入

按照會(huì)計(jì)慣例，收入應(yīng)在賺取過(guò)程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局為了在年度結(jié)束時(shí)能給利益關(guān)系人一份滿(mǎn)意的答卷，往往提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在未來(lái)存在巨大不確定性時(shí)仍確認(rèn)為收入或在仍需提供進(jìn)一步服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。比如，有些企業(yè)在收到款項(xiàng)時(shí)就馬上確認(rèn)為收入，而不管未來(lái)是否仍需提供服務(wù)。再比如，有些企業(yè)在所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，客戶(hù)有可能退貨或買(mǎi)方有可能拒付貨款的情況下就確認(rèn)收入。這些手段都有一個(gè)共同點(diǎn)，就是提前確認(rèn)了收入，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

2.遞延確認(rèn)收入

相對(duì)提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)收入正好相反。它是將本期確認(rèn)的收入推遲到未來(lái)期間確認(rèn)，企業(yè)一般會(huì)在當(dāng)前收益較為充裕而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能下降時(shí)才會(huì)使用這種利潤(rùn)操縱手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢(shì)，但這會(huì)誤導(dǎo)投資者高估本期收益。具體手段與提前確認(rèn)收入的手段正好相反，在此不再贅述。

3.創(chuàng)造收入事項(xiàng)

為達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，有些中小企業(yè)甚至“制造”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為地增加收入事項(xiàng)，被業(yè)內(nèi)人士稱(chēng)為“無(wú)中生有法”。具體來(lái)說(shuō)，有以下幾種：

（1）對(duì)開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，達(dá)到既虛增收入和利潤(rùn)，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。

（2）虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，不惜承擔(dān)繳納增值稅的代價(jià)，虛增收入，達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

（3）突然放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，延長(zhǎng)信用期限，把風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶(hù)也作為賒銷(xiāo)的對(duì)象，把以后年份的銷(xiāo)售提前到當(dāng)年，從而創(chuàng)造出沒(méi)有現(xiàn)金的“利潤(rùn)”。

（三）通過(guò)會(huì)計(jì)變更進(jìn)行利潤(rùn)操縱

1.利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇調(diào)節(jié)利潤(rùn)

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇直接關(guān)系到某一期間的存貨成本在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的分配。目前，在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，從而影響到期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)的合理性，進(jìn)而影響到期間稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)財(cái)務(wù)比率，因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是中小企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的常見(jiàn)手段之一。

2.利用應(yīng)收賬款壞賬比例變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國(guó)，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，故改變應(yīng)收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“法寶”。在應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重較大的情況下，不僅虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

3.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇調(diào)節(jié)利潤(rùn)

按照我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)可使用的折舊方法一般為直線(xiàn)折舊法和加速折舊法。在固定資產(chǎn)使用早期，將折舊方法從加速法改為直線(xiàn)法，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤(rùn)的相應(yīng)提升。因?yàn)槎惙▽?duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)現(xiàn)金流量也不會(huì)有影響，從而企業(yè)樂(lè)于通過(guò)變更折舊方法操縱利潤(rùn)。

4.利用固定資產(chǎn)使用年限變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)

固定資產(chǎn)折舊年限一般由行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或稅法以上下限的方式框定一個(gè)彈性區(qū)間，如我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定通用機(jī)械設(shè)備的折舊年限為11~14年，通用動(dòng)力設(shè)備11~18年，生產(chǎn)用房屋30~40年。在固定資產(chǎn)凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素較多，使固定資產(chǎn)使用年限很難準(zhǔn)確估計(jì)，相對(duì)其他類(lèi)型的會(huì)計(jì)估計(jì)變更而言，企業(yè)更容易為固定資產(chǎn)使用年限的變更找到理由，從而也能更堂而皇之地利用這種手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

三、案例分析

前文，筆者總結(jié)了中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的常見(jiàn)會(huì)計(jì)手段，現(xiàn)以某中學(xué)的校辦印刷廠為例，結(jié)合實(shí)際的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)其中五種主要的手段進(jìn)行進(jìn)一步分析。

（一）企業(yè)基本情況

某中學(xué)的校辦印刷廠創(chuàng)建于1988年，當(dāng)時(shí)僅有3名職工，固定資產(chǎn)是學(xué)校傳達(dá)室旁邊的一間小平房和一臺(tái)價(jià)值4 400元的四開(kāi)印刷機(jī)，注冊(cè)資金僅為1萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍是鉛字表格印刷。經(jīng)過(guò)二十余年的發(fā)展，截止到2009年底，企業(yè)擁有職工16人，其中學(xué)校事業(yè)編制的4人，校辦工業(yè)公司的合同制工人4人，城市下崗職工5人，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員3人（人員詳細(xì)構(gòu)成情況如表1）?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)28萬(wàn)元，實(shí)收資本35萬(wàn)元，年產(chǎn)值59萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)展為塑料印刷、燙金壓盒、對(duì)開(kāi)四色膠印等。

（二）對(duì)該企業(yè)利潤(rùn)操縱的會(huì)計(jì)分析

由于該印刷廠是學(xué)校所有，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和工廠的經(jīng)營(yíng)者出于贏得榮譽(yù)和獲取貸款等動(dòng)機(jī)，為了在會(huì)計(jì)賬面上出現(xiàn)較多的利潤(rùn)，常常采用以下手段對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

1.應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬

該印刷廠2006年至2009年期末應(yīng)收賬款賬齡表如表2。

作為小型印刷企業(yè)，其應(yīng)收賬款大部分可以在1年之內(nèi)收回，超過(guò)2年的應(yīng)收賬款收回的可能性較小。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)于超過(guò)3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)作壞賬處理；對(duì)于雖然不到3年，但是經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款亦應(yīng)作壞賬處理，這主要體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性。經(jīng)粗略測(cè)算，該企業(yè) 從2006年到2009年，壞賬損失分別為50 026元、55 600元、57 820元、59 890元（包括上年度的累計(jì)數(shù)），則應(yīng)在當(dāng)年記入管理費(fèi)用的壞賬損失分別為：15 206元

［2006年棉紡五廠正式宣布破產(chǎn)，其欠款15 206元無(wú)法收回；另34 820（50 026-15 206）元應(yīng)在上幾個(gè)年度作壞賬處理］、5 574元（55 600-50 026）、2 220元（57 820-55 600）、2 070元（59 890-57 820）。表3為調(diào)整后的應(yīng)收賬款凈額。

壞賬損失入賬，其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目為管理費(fèi)用，由于管理費(fèi)用的增加，使得當(dāng)期利潤(rùn)減少，其數(shù)額如表4。

2.虛增銷(xiāo)售收入

2006年年末虛開(kāi)銷(xiāo)售收入發(fā)票43 229元，并于2007年年初用紅字沖回，2006年收入虛增43 229元，而使2007年利潤(rùn)減少43 229元；2009年又將未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入25 273元（剛接到訂單，但是還沒(méi)有下工作單）提前入賬，使得當(dāng)期利潤(rùn)虛增25 273元，2010年則利潤(rùn)相應(yīng)減少25 273元?，F(xiàn)將虛增的銷(xiāo)售收入剔除，其利潤(rùn)總額如表5所示。

3.少攤費(fèi)用

前面已經(jīng)提到，該印刷廠有4名管理人員是學(xué)校事業(yè)編制人員，人事檔案在學(xué)校，工資由財(cái)政直接發(fā)放。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，其工資應(yīng)當(dāng)記入管理費(fèi)用。按工人工資平均每月600元計(jì)算，每年應(yīng)減少28 800元的利潤(rùn)，則在考慮到學(xué)校事業(yè)編制人員的工資后，企業(yè)的利潤(rùn)總額如表6所示。

4.少攤原材料消耗

該印刷廠由于規(guī)模較小，沒(méi)有專(zhuān)職的保管人員，材料的出入庫(kù)手續(xù)不全，這為少攤材料虛增利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。該企業(yè)的存貨①在逐年增加，表7為反映在會(huì)計(jì)賬上的原材料購(gòu)、耗、存情況一覽表。

實(shí)際情況是：原材料早已經(jīng)消耗，只是沒(méi)有在會(huì)計(jì)賬上登記而已。2006年到2009年的原材料消耗分別為：92 203.71元、161 000.00元、211 785.00元、282 118.55元。經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，2006年到2009年各年的原材料期初庫(kù)存分別為：30 725.00元、82 007.31元、28 060.00元、42 067.00元；2009年的期末結(jié)存為38 050.00元。印刷廠真實(shí)的原材料購(gòu)、耗、存情況如表8。原材料消耗調(diào)整后的利潤(rùn)總額如表9所示。

5.其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬

該企事業(yè)單位有一筆其他應(yīng)收款11 125.70元，在2006年就已經(jīng)掛賬5年，當(dāng)事人于2006年死亡，根本無(wú)法收回，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)在2006年注銷(xiāo)，使當(dāng)期利潤(rùn)總額減少11 125.70元。調(diào)整后的利潤(rùn)總額如表10所示。

四、小結(jié)

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象比較普遍，進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段也很多，這些手段可歸為不同的類(lèi)別，每一個(gè)類(lèi)別中又有多個(gè)具體的操作方法，然而，其結(jié)果不外乎四種情況：即利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)均衡化和利潤(rùn)沖銷(xiāo)。

本文給出的案例表明，雖然我國(guó)常規(guī)業(yè)務(wù)的收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較完善和成熟，但是，明顯違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理仍然是中小企業(yè)虛構(gòu)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的主要手段。所以，虛假會(huì)計(jì)信息主要不是會(huì)計(jì)制度制定的問(wèn)題，而是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督問(wèn)題。由于我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管制度不夠健全，企業(yè)內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱，所以，在提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的道路上，除新會(huì)計(jì)制度的制定外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理和外部力量的監(jiān)督和管理也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

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應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：往來(lái)賬；管理；審計(jì)；成本

往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來(lái)賬的問(wèn)題，因?yàn)橥鶃?lái)賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來(lái)賬中也隱藏有各類(lèi)管理問(wèn)題。因此，搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來(lái)賬管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)賬的管理不夠重視，財(cái)務(wù)部門(mén)既沒(méi)有往來(lái)賬的工作程序，又沒(méi)有往來(lái)賬的崗位職責(zé)，更沒(méi)有往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時(shí)候不決策，該審批的時(shí)候不審批，該檢查的時(shí)候不檢查，從而影響了往來(lái)賬的正常核算工作。在他們看來(lái)，往來(lái)賬很普遍，哪個(gè)單位都不少，對(duì)賬不對(duì)賬都無(wú)關(guān)緊要，反正一時(shí)半會(huì)結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會(huì)計(jì)人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，誰(shuí)欠誰(shuí)的說(shuō)不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）核對(duì)不及時(shí)

往來(lái)賬要管理好，就得及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半年度、年度定期進(jìn)行對(duì)賬，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時(shí)不對(duì)賬，或者很少對(duì)賬，有的到年底才對(duì)一次賬，更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來(lái)賬的余額為逐年滾動(dòng)而成，越滾越對(duì)不清，結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來(lái)賬在核對(duì)時(shí)，要將涉及到一個(gè)往來(lái)客戶(hù)的所有科目放在一起，經(jīng)過(guò)相互抵銷(xiāo)和對(duì)沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對(duì)應(yīng)客戶(hù)的金額。但在實(shí)際對(duì)賬時(shí)，因受會(huì)計(jì)工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)往來(lái)客戶(hù)，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶(hù)，還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶(hù)，甚至還有借款等多個(gè)賬戶(hù)，可在對(duì)賬時(shí)，往往只給對(duì)方提供應(yīng)收類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)，對(duì)應(yīng)付及借款類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對(duì)賬時(shí)經(jīng)?！白矫圆亍保哟罅藢?duì)賬的難度。而且，經(jīng)過(guò)若干年后，這些賬戶(hù)還未對(duì)沖，使每個(gè)賬戶(hù)都有余額，結(jié)果到查賬的時(shí)候每個(gè)賬戶(hù)都要求提供函證，這才感覺(jué)不便，可是為時(shí)已晚。

二、應(yīng)對(duì)往來(lái)賬管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）從思想上要重視往來(lái)賬的核對(duì)

往來(lái)賬涉及到一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來(lái)賬管理得好，該收的錢(qián)就能收回來(lái)，該付的錢(qián)也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時(shí)候要準(zhǔn)確決策，該審批的時(shí)候一定要及時(shí)審批，保證往來(lái)賬的及時(shí)、順利核算。二是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時(shí)對(duì)賬，發(fā)揚(yáng)愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來(lái)賬會(huì)計(jì)；所示領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來(lái)賬管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)調(diào)解，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，將不利于往來(lái)賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來(lái)賬時(shí)才會(huì)沒(méi)有后顧之憂(yōu)，核對(duì)起來(lái)也才會(huì)易如反掌。

（二）從制度上要完善往來(lái)賬的管理

往來(lái)賬的產(chǎn)生涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，因此影響往來(lái)賬核算的因素比較多，往來(lái)賬的核算難度也比較大。一要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)人員，以保證往來(lái)賬核算和核對(duì)工作的順利進(jìn)行。二要制定往來(lái)賬的工作程序，明確往來(lái)賬責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對(duì)賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對(duì)賬時(shí)間，檢查對(duì)賬結(jié)果。三要明確往來(lái)賬的崗位職責(zé)，往來(lái)賬會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)審核往來(lái)賬的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時(shí)核對(duì)賬目，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來(lái)賬的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利核算。四要制定往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度，檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的工作情況，對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)務(wù)制度的要給予批評(píng)和懲罰。只有有了合格的會(huì)計(jì)、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)往來(lái)賬的管理才會(huì)高效順利地進(jìn)行。

三、往來(lái)賬的審計(jì)查證方法

（一）預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢(xún)問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢(xún)證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

（二）應(yīng)收賬款的審查

1、了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶(hù)對(duì)賬單并與客戶(hù)對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶(hù)登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶(hù)的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；（4）測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；（5）測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶(hù)的應(yīng)收賬款是否指定專(zhuān)人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專(zhuān)人授權(quán)審批；（6）測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2、有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

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應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)制度范文第3篇

一、中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度提升企業(yè)融資能力的意義

（一）可以從絕對(duì)數(shù)上減少資金需求總量 中小企業(yè)執(zhí)行健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的支出不僅制定和執(zhí)行有效的預(yù)算，對(duì)預(yù)算外提出的支出方案也會(huì)通過(guò)充分論證分析，決定其是否有支出的必要。從而使得企業(yè)有限的資金得到充分的利用。因此，中小企業(yè)通過(guò)執(zhí)行健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度從絕對(duì)數(shù)上控制不必要的支出而導(dǎo)致的資金需求。

（三）可以提高資金運(yùn)作效率，相對(duì)減少資金需求總量 中小企業(yè)融資渠道和方式非常多，其中最為便捷和安全的是內(nèi)部融資。即充分利用現(xiàn)有資金，提高資金運(yùn)作效率，相對(duì)減少資金需求總量。

資金的運(yùn)作效率一般是以資金周轉(zhuǎn)速度（又稱(chēng)資金周轉(zhuǎn)率）的快慢為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的。雖然不同的行業(yè)資金周轉(zhuǎn)率的水平不一，但可以本行業(yè)平均水平作為中小企業(yè)評(píng)判自身資金運(yùn)作效率的參考。影響資金運(yùn)作效率的主要因素包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等敏感性資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等敏感性負(fù)債的效率。兩者的變動(dòng)部分之差，除了通過(guò)留存收益內(nèi)部融資外，其余的需要進(jìn)行外部融資。換言之，影響外部融資金額的因素有兩個(gè)，一個(gè)是敏感性資產(chǎn)與敏感性負(fù)債的差額，另一個(gè)是留存收益。如果想緩解外部融資的困境，就必須從以上兩個(gè)方面著手改革，降低外部融資需求量。留存收益的大小主要與利潤(rùn)分配方案有關(guān)，屬于財(cái)務(wù)制度中收益分配管理的內(nèi)容；敏感性資產(chǎn)與負(fù)債的差額主要與二者的增量大小有關(guān)，其中敏感性資產(chǎn)增幅下降的同時(shí)提高敏感性負(fù)債的增幅，就會(huì)相對(duì)節(jié)約資金，從而減少外部融資的需要。而敏感性資產(chǎn)總水平的下降正是與其周轉(zhuǎn)速度直接相關(guān)，周轉(zhuǎn)速度越快，所需絕對(duì)值就越小。以現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度為例：

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率+存貨周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率

從以上公式可以看出，若想加快現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率，可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，適當(dāng)早收款、晚付款，或者加強(qiáng)存貨占用資金的管理，縮短存貨周轉(zhuǎn)期，從而適當(dāng)縮短現(xiàn)金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的時(shí)間，提高現(xiàn)金的使用效率，相對(duì)減少了現(xiàn)金需求總量。而健全的中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度正好能夠滿(mǎn)足資產(chǎn)的這種管理需求。因此，健全的中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行將會(huì)提高資金運(yùn)作效率，相對(duì)減少資金需求總量。

（三）可以提供完備的財(cái)務(wù)信息，快速把握融資機(jī)會(huì)，提高融資成功率 企業(yè)除了內(nèi)部融資外，就是向債權(quán)人借款和吸引投資者投資。債權(quán)人需要充分論證企業(yè)的償債能力后才會(huì)決定是否借款；投資者需要充分論證企業(yè)的獲利能力和發(fā)展能力后才會(huì)決定是否投資。而這些信息主要來(lái)源于會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到債權(quán)人和投資者的決策。而健全的中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，可以保證會(huì)計(jì)信息的充分可靠、相關(guān)、可比和及時(shí)。當(dāng)企業(yè)在面臨融資機(jī)遇時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息將成為制勝的法寶。如通過(guò)中小板塊上市的中小企業(yè)往往能夠在幾個(gè)月內(nèi)完成上市的全部工作，融通了大量資金。究其原因，完全得益于企業(yè)執(zhí)行了健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，使得上市必需的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)備起來(lái)非?？旖?、完整，保證上市審查的一次性成功。

二、中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建立應(yīng)遵循的原則

（一）合法合理性 中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要文件，其編制時(shí)不僅要遵循國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法律規(guī)范，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范》等，同時(shí)還要符合所在行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、本企業(yè)的發(fā)展階段和發(fā)展目標(biāo)、國(guó)家低碳環(huán)保等要求。中小企業(yè)通過(guò)執(zhí)行合法合理的財(cái)務(wù)制度能夠有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)形象。

（二）實(shí)效性 實(shí)效性是指中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度必須符合效益性、明晰性和及時(shí)性。首先，在合法合理的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度必須切合企業(yè)實(shí)際工作特點(diǎn)，所規(guī)范的業(yè)務(wù)操作不流于形式，但也不能過(guò)于繁瑣，徒增管理成本，降低使用效益。其次，中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度表述必須清晰明了，便于所有使用者理解和操作。對(duì)于重要的事項(xiàng)需重點(diǎn)規(guī)范，而次要的事項(xiàng)可以合并規(guī)范，以便提高操作效率。再次，通過(guò)執(zhí)行中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)取得，不僅滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)考核的需要，同時(shí)保證按照規(guī)定對(duì)外報(bào)送報(bào)表。

（三）系統(tǒng)性 中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建立健全應(yīng)該體現(xiàn)系統(tǒng)性原則，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅貫穿于整個(gè)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，同時(shí)也滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)制度的要求。主要體現(xiàn)在：一是中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度必須體系完整。任何一個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)都包括資金投入、運(yùn)用（又稱(chēng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和退出三個(gè)階段。在資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中中小企業(yè)將會(huì)涉及各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，處理各類(lèi)財(cái)務(wù)關(guān)系人，這必然要求運(yùn)用財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系。因此，健全的企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)該包括資金籌措、流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、收益分配、財(cái)務(wù)信息管理等內(nèi)容。二是中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度應(yīng)該符合內(nèi)控要求，有執(zhí)行、有監(jiān)督。執(zhí)行是指財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)處理流程應(yīng)該符合內(nèi)控要求，如審批權(quán)限應(yīng)該分配給不同的責(zé)任人行使，不能集中在一人手中，搞“一言堂”；實(shí)物收發(fā)和貨款的結(jié)算環(huán)節(jié)要有送貨人、驗(yàn)收人、倉(cāng)管人員、會(huì)計(jì)人員共同協(xié)調(diào)完成；科學(xué)高效預(yù)決策業(yè)務(wù)程序要求各相關(guān)部門(mén)之間加強(qiáng)溝通，信息共享，協(xié)作共同完成。

應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；模式；財(cái)務(wù)共享中心

中圖分類(lèi)號(hào)：G647　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1009－4156(2011)03－150－03

財(cái)務(wù)共享服務(wù)(Financial Shared Service Center，簡(jiǎn)稱(chēng)SSC)并不是一種全新的概念。共享服務(wù)中心按照企業(yè)中的各項(xiàng)職能劃分，設(shè)立電腦系統(tǒng)(IT)共享服務(wù)中心、人力資源(HR)共享服務(wù)中心、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、采購(gòu)共享服務(wù)中心、供應(yīng)鏈共享服務(wù)中心等。福特公司是世界公認(rèn)的第一個(gè)設(shè)立SSC的企業(yè)，20世紀(jì)80年代初其就在歐洲建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。90年代初期，惠普、道爾、IBM和Allied Sig－nal公司也相繼采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)。目前，道達(dá)爾油、BP，諾華公司(Novartis)、阿蘇克一諾貝爾(Akzo－Nobel)、拜耳、陶氏化學(xué)、科勒、巴斯夫(BASF)等全球500強(qiáng)企業(yè)都在中國(guó)設(shè)有亞太區(qū)共享服務(wù)中心。國(guó)內(nèi)大型企業(yè)如海爾集團(tuán)、長(zhǎng)虹集團(tuán)、中國(guó)網(wǎng)通、中興通訊等也建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心管理模式。根據(jù)埃森哲公司(Accenture)在歐洲的調(diào)查，30多家在歐洲建立“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國(guó)公司平均降低了30％的財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的出現(xiàn)改變了財(cái)務(wù)工作的面貌，無(wú)論在財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容、服務(wù)方式方面，還是在財(cái)務(wù)工具的運(yùn)用及財(cái)務(wù)在企業(yè)中所處的位置方面。

一、財(cái)務(wù)管理方式的比較

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式通常按內(nèi)部需要、外部需要及結(jié)算需要分成三塊，如果集團(tuán)公司或跨國(guó)公司下屬很多的子公司、分公司的話(huà)，下屬子、分公司也基本上根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的多少及其復(fù)雜程度也做同樣的職能劃分。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式企業(yè)的擴(kuò)大與發(fā)展導(dǎo)致它需要越來(lái)越多的財(cái)務(wù)人員，而這些財(cái)務(wù)人員在費(fèi)用收入、支出、員工報(bào)銷(xiāo)、資產(chǎn)折舊核算、薪金支付、憑證錄入等方面都做著相同的、重復(fù)性的工作，唯一的區(qū)別可能僅是處理的時(shí)間、地點(diǎn)不同而已。

2.財(cái)務(wù)外包服務(wù)

財(cái)務(wù)外包服務(wù)(Financial Outsourcing)，也是近年來(lái)發(fā)展較快的一種財(cái)務(wù)管理模式，節(jié)約成本是促使這種管理模式產(chǎn)生的直接原因。企業(yè)將總賬核算、往來(lái)賬款管理、工資核算、固定資產(chǎn)管理、報(bào)表系統(tǒng)、納稅申報(bào)等模塊中企業(yè)不擅長(zhǎng)管理、基礎(chǔ)而又附加價(jià)值低的部分外包給那些在該方面居于行業(yè)領(lǐng)先水準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)代為處理，如將財(cái)務(wù)資金管理外包給銀行等金融機(jī)構(gòu)管理，將應(yīng)收賬款包給收賬公司去管理，將票據(jù)處理外包給會(huì)計(jì)公司管理等。財(cái)務(wù)外包可以使企業(yè)集中力量于其核心財(cái)務(wù)管理事務(wù)，有助于強(qiáng)化公司治理能力，改進(jìn)效率。近年來(lái)，外包的發(fā)展也逐漸從業(yè)務(wù)處理型外包轉(zhuǎn)向決策支持型外包，這表明財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)并不單純強(qiáng)調(diào)分割的業(yè)務(wù)操作，開(kāi)始注重各財(cái)務(wù)模塊的連接，從而為發(fā)包方的財(cái)務(wù)決策提供支持。財(cái)務(wù)外包雖然能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的不足之處，但也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)內(nèi)部信息、商業(yè)機(jī)密外溢所造成的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自身喪失了財(cái)務(wù)管理能力全面提升和改善的機(jī)會(huì)，因與第三方的溝通及信息傳遞環(huán)節(jié)增多可能導(dǎo)致溝能不暢、時(shí)效性差，從而影響服務(wù)的質(zhì)量。對(duì)于跨國(guó)公司的離岸型外包，因各國(guó)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、法律標(biāo)準(zhǔn)、文化等存在差異，對(duì)接包公司的能力有較高要求，如不能合理地處置，可能會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)無(wú)法正常地進(jìn)行，從而對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)能力提升反而會(huì)起到負(fù)面的作用。所以財(cái)務(wù)外包對(duì)企業(yè)來(lái)講是一種“快速瘦身”方法，為實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)可為之；但如果對(duì)其未來(lái)的核心控制能力有舉足輕重的影響，就不宜實(shí)施外包的策略。

3.財(cái)務(wù)共享服務(wù)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)(Financial Shared Service)，是在信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展基礎(chǔ)上形成的一種創(chuàng)新型財(cái)務(wù)管理方式，企業(yè)集團(tuán)將下屬各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)所有與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理有關(guān)的工作，或?qū)⒉煌瑖?guó)家、不同地點(diǎn)重復(fù)的、業(yè)務(wù)量較大、附加價(jià)值較低的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中到一個(gè)共享服務(wù)中心來(lái)進(jìn)行處理。與財(cái)務(wù)外包模式相比，共享服務(wù)中心仍屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，它服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，采用企業(yè)通用的一種語(yǔ)言，為內(nèi)部客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)化的高效服務(wù)，可有效地克服外包模式的不足；又可彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式中的財(cái)務(wù)職能重復(fù)投入而帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)效率低下的弊端，標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)還可保證會(huì)計(jì)記錄的統(tǒng)一性、規(guī)范性，通過(guò)市場(chǎng)運(yùn)作的機(jī)制，通過(guò)提供服務(wù)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，使用其服務(wù)的業(yè)務(wù)單位需要支付服務(wù)費(fèi)用，改變了傳統(tǒng)模式中財(cái)務(wù)部屬于后勤、屬于非價(jià)值創(chuàng)造部門(mén)的觀念，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)則專(zhuān)注于集團(tuán)公司的預(yù)算管理、資金管理、核算和經(jīng)營(yíng)決策分析等戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)管理。

二、構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心的目的和意義

構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目的是為了整合專(zhuān)業(yè)資源、降低運(yùn)營(yíng)成本、提高運(yùn)作效率和財(cái)務(wù)管理水平、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

1.集中服務(wù)，降低成本

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，各地分公司都設(shè)有自己的財(cái)務(wù)部門(mén)，要求每個(gè)財(cái)務(wù)人員都熟悉整套財(cái)務(wù)系統(tǒng)，能獨(dú)立完成所有的賬目處理。但在共享服務(wù)中心模式下，大量人力資源及人力成本被節(jié)約，每個(gè)財(cái)務(wù)人員只需完成整個(gè)賬目處理中的一個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。比如應(yīng)付賬款一項(xiàng)，對(duì)中國(guó)、美國(guó)、新加坡的分公司處理業(yè)務(wù)內(nèi)容及方式都是一樣的，一個(gè)財(cái)務(wù)人員就不需要了解一個(gè)國(guó)家的全套賬目處理的方法，而只需要處理某幾個(gè)國(guó)家的應(yīng)付賬款一項(xiàng)。這有些類(lèi)似工業(yè)化的流水線(xiàn)，將全套賬務(wù)處理拆分成獨(dú)立處理的模塊，這種集中服務(wù)有利于資源的集中，從而形成規(guī)模效應(yīng)，在規(guī)模中實(shí)現(xiàn)效益的同時(shí)降低了成本。

2.服務(wù)專(zhuān)業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過(guò)集中服務(wù)，建立統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程，廢除冗余的步驟，利用專(zhuān)業(yè)分工提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，減少和避免以前分散在各業(yè)務(wù)單元中的財(cái)務(wù)部門(mén)因會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成的偏差，保證了業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和可靠性。所有的服務(wù)也可以采用量化的計(jì)算，如每月平均處理憑證數(shù)量、處理業(yè)務(wù)單位的查詢(xún)所花費(fèi)用時(shí)間、平均單筆會(huì)計(jì)記賬的成本、應(yīng)收賬款的平均收款周期、開(kāi)票失誤率、平均服務(wù)請(qǐng)求響應(yīng)時(shí)間等，從而制定合理激勵(lì)制度，有助于員工的績(jī)效考核，提高服務(wù)的質(zhì)量。

3.提高效率，聚焦戰(zhàn)略

共享財(cái)務(wù)服務(wù)中心集中了相關(guān)子公司的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)匯總、分析不再費(fèi)時(shí)費(fèi)力，集團(tuán)如新建立子公司或收購(gòu)其他公司，中心也可隨時(shí)為新公司提供服務(wù)，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施更迅速。企業(yè)整合能力大大提升。隨著共享中心服務(wù)的日趨成熟，也可以發(fā)展成向外界提供商業(yè)化有償服務(wù)的獨(dú)立公司，獲得利潤(rùn)。

三、信息技術(shù)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立的影響

實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)，信息技術(shù)是基礎(chǔ)，因?yàn)樾实奶岣呤墙⒃诰W(wǎng)絡(luò)信息之上的。只有當(dāng)應(yīng)用信息技術(shù)能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，使跨地域的遠(yuǎn)程服務(wù)與支持成為可能時(shí)，共享的管理模式才可能產(chǎn)生，所以說(shuō)財(cái)務(wù)共享服務(wù)是順應(yīng)科技發(fā)展，是由信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)推動(dòng)產(chǎn)生的。目前在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心廣泛采用的技術(shù)包括財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)(以SAP和Oracle的ERP系統(tǒng)為代表，國(guó)內(nèi)用友及金蝶也有類(lèi)似服務(wù)系統(tǒng))、財(cái)務(wù)票據(jù)信息管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行與銀企互聯(lián)等。這些技術(shù)的應(yīng)用不僅消除了會(huì)計(jì)事件發(fā)生與核算之間的空間距離，而且還消除了會(huì)計(jì)核算中存在的時(shí)間沖突，即一張憑證不能多人同時(shí)處理。

Enterprise Resource Project，即我們常稱(chēng)的ERP系統(tǒng)，對(duì)大量規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量都可以在初始化中加以設(shè)置，自動(dòng)生成相應(yīng)的憑證，記錄工作可由系統(tǒng)自動(dòng)完成，計(jì)算和報(bào)告中的大部分工作也能通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置而自動(dòng)完成。另外，ERP系統(tǒng)的集成保證了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性，保障了財(cái)務(wù)管理所需信息的質(zhì)量。系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性又保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

財(cái)務(wù)票據(jù)信息管理平臺(tái)系統(tǒng)，如富士施樂(lè)的FAS財(cái)務(wù)管理服務(wù)，可以將實(shí)物票據(jù)E化，并根據(jù)時(shí)間、供應(yīng)商名稱(chēng)、內(nèi)容等核心信息設(shè)定檢索關(guān)鍵字，存入數(shù)字化管理平臺(tái)，系統(tǒng)為每張發(fā)票生成相應(yīng)的電子憑證后，便進(jìn)入財(cái)務(wù)審批流程。電子化的發(fā)票歸檔后，可以實(shí)現(xiàn)便捷的管理并隨時(shí)隨地進(jìn)行查詢(xún)，并和電子報(bào)賬系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)多人同時(shí)調(diào)閱一份憑證，異地借閱，且后期數(shù)據(jù)存儲(chǔ)至影像檔案系統(tǒng)作為電子檔案管理，從而將發(fā)票作為一種資源共享起來(lái)。

網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)是從ERP模塊衍生出來(lái)的，是共享服務(wù)中心的一個(gè)熱點(diǎn)。報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)所涉及的人員最為廣泛，發(fā)生的頻率也最高，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)審核的工作量巨大的一個(gè)主要因素，并且這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)時(shí)效和滿(mǎn)意度的要求也頗高。網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)不受時(shí)間和地域的限制，它實(shí)際上是一個(gè)信息收集平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了報(bào)銷(xiāo)流程的E化，所有的費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)審批都可以通過(guò)網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)收集數(shù)據(jù)、規(guī)范數(shù)據(jù)、完成數(shù)據(jù)的共享和集成，當(dāng)費(fèi)用審批完成后，與該筆費(fèi)用相關(guān)的所有信息同時(shí)進(jìn)入資金賬務(wù)系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、銀行接口系統(tǒng)，極大地提高了財(cái)務(wù)核算的效率。

四、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心處理流程

企業(yè)財(cái)務(wù)管理，包括固定資產(chǎn)的管理、存貸管理、總賬、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)支付和財(cái)務(wù)收款等多個(gè)流程，并不是所有的流程都適用于共享服務(wù)。通常企業(yè)會(huì)選擇交易量高、重復(fù)頻率大、占用人力資源多、處理過(guò)程中文件密集、且處理過(guò)程容易制定標(biāo)準(zhǔn)化操作流程的環(huán)節(jié)作為共享服務(wù)中心的服務(wù)內(nèi)容。據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)有70％－80％的交易量集中在財(cái)務(wù)支付和財(cái)務(wù)收款上，合同、發(fā)票、訂單、收貨記錄等附助的文件量也最多，這些文件在企業(yè)中一般都是以紙質(zhì)方式存在，這些紙質(zhì)文件在支付及收款前都會(huì)歸攏到財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的處理。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)共享受中心通常將其服務(wù)內(nèi)容集中在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)方面，主要有應(yīng)收賬款服務(wù)、應(yīng)付賬款服務(wù)、資產(chǎn)管理服務(wù)以及費(fèi)用支付服務(wù)(報(bào)銷(xiāo))。

我們以應(yīng)付管理為例來(lái)看一下共享服務(wù)中心是如何提供服務(wù)，完成相應(yīng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理的。應(yīng)付業(yè)務(wù)流程(AP)是共享服務(wù)中實(shí)施最為普遍的業(yè)務(wù)流程，主要解決公司外部供應(yīng)商的貨款支付、供應(yīng)商查詢(xún)、信用管理等服務(wù)，在系統(tǒng)上主要通過(guò)供應(yīng)商管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、銀企直連系統(tǒng)、電子檔案管理系統(tǒng)的支持來(lái)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)付款管理流程通常分為申報(bào)、業(yè)務(wù)審批、支付賬款三大塊。

應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)帶來(lái)的付款和發(fā)票信息在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的同時(shí)系統(tǒng)形成的記賬分錄，會(huì)通過(guò)過(guò)賬的方式進(jìn)入總賬業(yè)務(wù)循環(huán)中，總賬業(yè)務(wù)作為核心和應(yīng)收業(yè)務(wù)、應(yīng)付業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)及費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)發(fā)生緊密的交互。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立的過(guò)程實(shí)質(zhì)就是對(duì)集團(tuán)公司、跨國(guó)公司整體財(cái)務(wù)流程再造的過(guò)程，是將財(cái)務(wù)管理從職能部門(mén)向以客戶(hù)為導(dǎo)向的服務(wù)型角色轉(zhuǎn)換的過(guò)程。從項(xiàng)目論證、設(shè)計(jì)和構(gòu)建共享服務(wù)模式到正式的實(shí)施、運(yùn)營(yíng)及時(shí)時(shí)更新與改善是不可能一蹴而就，需要長(zhǎng)期規(guī)劃，并且在構(gòu)建過(guò)程中仍然面臨著不少挑戰(zhàn)，主要來(lái)自于以下四個(gè)方面：

1.組織變革的挑戰(zhàn)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)滿(mǎn)足了高效、多維的管理理念和目標(biāo)，它是對(duì)傳統(tǒng)的分權(quán)式和集權(quán)式財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的融合，既避免了分權(quán)管理所造成的資源的浪費(fèi)，流程與制度的繁雜；又避免了集權(quán)管理中的呆板、與實(shí)際業(yè)務(wù)分離的不足；既吸收了分權(quán)管理中以客戶(hù)為導(dǎo)向的優(yōu)勢(shì)，又吸收了集權(quán)管理中的規(guī)?；?biāo)準(zhǔn)化的優(yōu)勢(shì)。所以作為一種整合的服務(wù)，勢(shì)必也要在組織架構(gòu)上進(jìn)行變革。如原有財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)、人員安排、操作流程、財(cái)務(wù)制度等方面都需要進(jìn)行調(diào)整，原有組織和流程中某些角色和職能都將發(fā)生變化，且不可避免地會(huì)觸及原有內(nèi)部利益格局和權(quán)責(zé)的分配。因此，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建中最復(fù)雜和最困難的變革是對(duì)組織和人員觀念的轉(zhuǎn)變。

2.信息系統(tǒng)的整合

實(shí)施共享服務(wù)，信息技術(shù)是基礎(chǔ)。如果集團(tuán)原本使用多種財(cái)務(wù)系統(tǒng)，那么必須先在集團(tuán)內(nèi)推行統(tǒng)一的ERP。統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)是財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)搭建成功的必要條件，其作用在于，將所有財(cái)務(wù)制度固化在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)中，由信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)定，從而保證總部的戰(zhàn)略得到有效的貫徹落實(shí)。與外包模式相比，建立一個(gè)共享服務(wù)中心的啟動(dòng)成本可能相當(dāng)昂貴。

3.財(cái)務(wù)制度與操作流程的標(biāo)準(zhǔn)化

如果沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度與操作流程，即使進(jìn)行組織架構(gòu)改革和系統(tǒng)整合，在提供共享服務(wù)過(guò)程中仍然會(huì)出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)及其控制問(wèn)題。所以必須要有統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并把制度、政策的要求切入到系統(tǒng)中去，由系統(tǒng)保證流程的順暢。因此，完善的標(biāo)準(zhǔn)與流程的制定是有效的信息系統(tǒng)整合的前提條件。此外，還要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部管理的需要不斷完善與改進(jìn)，以保證與前端業(yè)務(wù)部門(mén)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況相吻合。

4.共享服務(wù)中心自身的實(shí)務(wù)

應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)制度范文第5篇

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具有項(xiàng)目審批文件多、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)復(fù)雜、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品固定、涉稅復(fù)雜等特性。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般業(yè)務(wù)流程

（一）前期準(zhǔn)備階段，注重項(xiàng)目策劃

1、取得相關(guān)證件，歸類(lèi)入檔，以便在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間、清算期間供管理者及政府相關(guān)部門(mén)調(diào)閱，其中：

文件、證書(shū)：發(fā)改委立項(xiàng)批文、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建筑工程規(guī)劃許可證、施工許可證、人防建設(shè)審批文件、土地使用權(quán)證等。合同類(lèi)：土地出讓?zhuān)ㄞD(zhuǎn)讓?zhuān)┖贤?、建設(shè)工程施工合同、設(shè)計(jì)合同、勘察合同、監(jiān)理合同、測(cè)繪合同、審計(jì)合同。其他類(lèi)：可行性研究報(bào)告、策劃方案、環(huán)境評(píng)估報(bào)告、規(guī)劃設(shè)計(jì)總平面圖、預(yù)算審計(jì)報(bào)告等。

2、及時(shí)入賬、正確核定稅種

按照財(cái)務(wù)制度，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款（土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款）和按國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)（契稅、土地登記費(fèi)）記入“開(kāi)發(fā)成本-取得土地使用權(quán)所支付的金額”，入賬時(shí)應(yīng)結(jié)合土地使用權(quán)證、出讓合同、土地出讓?zhuān)ㄞD(zhuǎn)讓?zhuān)┢睋?jù)、契稅票據(jù)、銀行付款單等審核受讓土地面積是否正確，是否有政府事后返還土地價(jià)款因經(jīng)辦人員問(wèn)題，造成未計(jì)入收入總額情形。若受讓土地屬分期分批開(kāi)發(fā)，按占地面積法或建筑面積法合理或稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的其他方法計(jì)算分?jǐn)??？赡苌婕岸惙N：契稅、印花稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅。

（二）開(kāi)發(fā)實(shí)施階段，真實(shí)、合理、正確核算開(kāi)發(fā)成本、統(tǒng)籌運(yùn)作資金、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、統(tǒng)籌運(yùn)作資金，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資金前期投入較大，籌集資金渠道形式主要為：金融機(jī)構(gòu)貸入、投資者投入、非關(guān)聯(lián)企業(yè)（個(gè)人）借入，關(guān)聯(lián)企業(yè)（個(gè)人）借入，集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還等。企業(yè)可按貸（借）入資金記入“短期借款”，入賬時(shí)應(yīng)結(jié)合貸款（借款）合同，銀行進(jìn)賬單，確認(rèn)還款期限，做到資金既不短缺也不冗余。

借款利率方面，投資者投入的機(jī)會(huì)成本最低，但向金融企業(yè)以外借款因涉及票據(jù)問(wèn)題，在實(shí)際操作中，實(shí)際發(fā)生利息費(fèi)用與計(jì)稅金額會(huì)產(chǎn)生差異：在企業(yè)所得稅方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除按照財(cái)稅（2008）121號(hào)文件規(guī)定，“第一條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1”。在土地增值稅清算方面，凡不能提拱金融機(jī)構(gòu)證明的，利息不單獨(dú)扣除，三項(xiàng)費(fèi)用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。若企業(yè)既有金融機(jī)構(gòu)貸款，又有非金融企業(yè)借款，則土地增值稅清算時(shí)扣除金額只能按金融機(jī)構(gòu)提供的利息費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除，增加企業(yè)稅負(fù)。

從購(gòu)入土地使用權(quán)開(kāi)始，到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收為止，利息費(fèi)用作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，竣工驗(yàn)收后發(fā)生的利息支出作為企業(yè)期間費(fèi)用。

2、真實(shí)、合理、正確核算開(kāi)發(fā)成本，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程環(huán)節(jié)復(fù)雜，周期長(zhǎng)，涉及外部監(jiān)督管理部門(mén)眾多，有必要結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制制度。

開(kāi)發(fā)成本分四項(xiàng)：“開(kāi)發(fā)成本-前期工程費(fèi)”主要核算規(guī)劃費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)、測(cè)繪費(fèi)、報(bào)批報(bào)建費(fèi)、七通一平支出等建造前發(fā)生的費(fèi)用；“開(kāi)發(fā)成本-建筑安裝工程費(fèi)”主要核算樁基工程、土建工程、門(mén)窗工程、水電工程、工程監(jiān)理、裝修工程等建筑與安裝工程支出；“開(kāi)發(fā)成本-基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”主要核算開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、排污、道路、照明、綠化等必要設(shè)施費(fèi)；“開(kāi)發(fā)成本-公共配套設(shè)施費(fèi)”主要核算開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)居委會(huì)、會(huì)所、物業(yè)場(chǎng)所等公共設(shè)施；“開(kāi)發(fā)成本-開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”主要核算直接組織管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，如工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等支出。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)入賬時(shí)需關(guān)注：

根據(jù)簽訂的工程合同、工程結(jié)算報(bào)告、工程決算報(bào)告、工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告，結(jié)合“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”查看已取得發(fā)票已入賬或已實(shí)際支付工程款未取得發(fā)票情況；杜絕多付款、提前付款和不按規(guī)定付款；付款方、發(fā)票開(kāi)具方、合同方需同一主體；已開(kāi)具的發(fā)票是否符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程發(fā)票的規(guī)定；采用甲供材方式的，取得施工方開(kāi)具建筑安裝發(fā)票時(shí)是否包含了甲供材料的材料款，應(yīng)核實(shí)甲供材清單，避免重復(fù)列支，一般來(lái)說(shuō)，開(kāi)發(fā)企業(yè)提供甲供材，施工方應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按照現(xiàn)行稅法，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的原材料，人工工資，其他費(fèi)用合計(jì)為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，若施工方未實(shí)際繳納，開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)扣繳義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

可能涉及稅種：印花稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。

（三）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，提高資金利用效率，正確核算收入，合理安排稅款

1、取得相關(guān)證件，歸類(lèi)入檔，為清算提供依據(jù)

證件類(lèi)：商品房預(yù)售許可證、工程竣工驗(yàn)收備案表、公共配套設(shè)施移交證明、分戶(hù)房產(chǎn)證。其他類(lèi)：面積測(cè)繪計(jì)算報(bào)告、房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同等。

2、正確、及時(shí)核算產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，按期納稅，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入、工程款抵頂、視同銷(xiāo)售收入、其他收入。前期籌劃時(shí)先確認(rèn)合理的銷(xiāo)售方式，對(duì)不同的銷(xiāo)售方式確認(rèn)銷(xiāo)售收入應(yīng)作出具體規(guī)定，如：內(nèi)部單據(jù)轉(zhuǎn)移流程、合同簽訂、收款方式、入賬時(shí)點(diǎn)等。

銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)提供的臺(tái)賬、不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單，分列明細(xì)計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，賬面不結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異，稅法作為收入計(jì)算稅金，按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)，第八條“銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局進(jìn)行確定，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%”。“預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款-定金”當(dāng)期增加金額作為營(yíng)業(yè)稅及其附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)算依據(jù)，也作為業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算依據(jù)。

銷(xiāo)售完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)提供的銷(xiāo)售臺(tái)賬，測(cè)繪報(bào)告、銀行進(jìn)賬單，審核銷(xiāo)售面積與銷(xiāo)售單價(jià)，開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)售發(fā)票，轉(zhuǎn)出“預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款-定金、應(yīng)付賬款-工程款抵頂”科目計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目?？赡苌婕岸惙N：營(yíng)業(yè)稅及其附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

3、合理安排資金，提高資金利用效率

及時(shí)、正確確認(rèn)收入，規(guī)避稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)，減少現(xiàn)金流出，有利于企業(yè)管理層統(tǒng)籌資金，增加股東財(cái)富。