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履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第1篇

【關鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 作用

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的作用分析

IIA《內(nèi)部審計職業(yè)職務準則》中將內(nèi)部審計活動定義為一種“確認”和“咨詢”活動，前者是指對組織的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序提供獨立的評價，后者是指提供建議及相關的客戶服務活動，其目的是增加組織價值和改善組織營運，包括顧問服務、建議和培訓。這使得內(nèi)部審計的手段與方法越來越豐富，在企業(yè)中起到的作用也越來越大。

（一）評價業(yè)務促進內(nèi)部控制體系的不斷完善

內(nèi)部審計通過各種審計手段對影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種風險進行評估，從而評價內(nèi)部控制的適當性和有效性。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價職能，一種表現(xiàn)為通過專項審計項目對內(nèi)部控制進行評價，一種形式為內(nèi)部控制自我評價。

內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行評價的過程。通過內(nèi)部審計，可以得出內(nèi)部控制是否有效的結論，并適時反映給管理層，促進內(nèi)部控制的進一步改進。而內(nèi)部控制自我評價是在對內(nèi)部控制評價過程中，由內(nèi)部審計部門牽頭，開創(chuàng)的一種新的檢查和評價內(nèi)控有效性的方法。自我評價是在企業(yè)內(nèi)部審計人員的領導下，由管理層和員工共同完成對流程中的風險和控制進行評價。內(nèi)部控制自我評價彌補了內(nèi)部審計在傳統(tǒng)模式當中對控制環(huán)境、控制意識、控制責任等軟控制評價的困難。

（二）持續(xù)性監(jiān)督業(yè)務實現(xiàn)對內(nèi)部控制的實時監(jiān)督

持續(xù)性監(jiān)督被譽為是在流程中的監(jiān)督。在業(yè)務流程設計中增加內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，給業(yè)務流程增添最后一道防線，將會防患于未然，大大降低業(yè)務流程違法違規(guī)的風險。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制設計的評價，可以幫助企業(yè)建立持續(xù)性監(jiān)督。此外，在線審計也是內(nèi)部審計發(fā)揮持續(xù)性監(jiān)督職能的一個重要手段。在線審計是一種持續(xù)的、實時的、預警化的審計手段，在線審計的發(fā)展能夠嵌入各業(yè)務系統(tǒng)中，對系統(tǒng)中的異常數(shù)據(jù)進行實時提取，幫助內(nèi)審人員及時發(fā)現(xiàn)疑點，從而馬上進行分析，這使得事中監(jiān)督成為可能。

（三）咨詢業(yè)務推動內(nèi)部控制建設在企業(yè)的不斷發(fā)展

在內(nèi)部控制自我評價中，內(nèi)部審計已由原先的“查找問題”到“大家一起想辦法”，這樣的做法使得內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的咨詢職能越發(fā)突顯。咨詢職能除了體現(xiàn)在自我評價中，參與內(nèi)部控制流程的設計、進行內(nèi)部控制的培訓等也常成為內(nèi)部審計的工作之一。在實踐中，內(nèi)部審計人員可以承擔風險分析、經(jīng)營效果和效率評價、標桿管理、企業(yè)流程再造支持以及協(xié)助制定業(yè)績指標等咨詢業(yè)務。

（四）內(nèi)部審計在防舞弊中的意義

COSO報告將防舞弊放在信息與溝通要素之中。注冊舞弊審核師協(xié)會（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）2010年度的報告中表明，一個典型的美國組織機構每年因職務欺詐行為導致的損失占其年收入的5%。實踐中內(nèi)部審計對舞弊的防范直接體現(xiàn)在兩個方面，一是通過內(nèi)部審計行為震懾舞弊者，二是可以通過內(nèi)部審計專業(yè)技能發(fā)現(xiàn)舞弊線索。除了在防舞弊中的直接作用外，內(nèi)部審計還能夠引導內(nèi)部控制進行自我評價，從而使內(nèi)部控制不斷從業(yè)務部門自身出發(fā)，自發(fā)地進行修正。

通過內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、咨詢職能以及在防止舞弊職中發(fā)揮的作用，內(nèi)部控制的健全性和有效性得到了保障，讓內(nèi)部控制從一個靜態(tài)的組織結構變成了不斷完善的動態(tài)流程，使企業(yè)內(nèi)部控制處于可控在控狀態(tài)，降低了企業(yè)的風險，有助于企業(yè)實現(xiàn)各項目標。

二、內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的需求分析

勞倫斯·索耶認為，內(nèi)部審計為了滿足管理層的需求而不斷發(fā)展，最有效的審計師是將管理層和組織的目標作為他們自己的計劃和活動中心，做到審計目標與管理目標一致。不論在COSO報告，還是在風險體系框架中，都將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制五要素中監(jiān)督角色的重要扮演者，并且認為內(nèi)部審計應當參與到公司治理當中?！端_班斯-奧克斯利法案》就要求董事會下屬的審計委員會直接管理內(nèi)部審計。

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，不同的內(nèi)部控制狀況對內(nèi)部審計的需求重點有所不同（見表1）。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制起作用的目標從查錯糾弊、保障合規(guī)合法性到為企業(yè)價值增值，內(nèi)部審計的職能也是從“確認”到“咨詢”的發(fā)展。實踐中，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的具體方式是相似的。每個企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀選擇內(nèi)部審計的重點監(jiān)督方向和內(nèi)容，從而促進內(nèi)部控制的持續(xù)有效。下文將進一步闡述內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的具體方式。

三、內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制的具體方式方法

（一）積極開展內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計主要圍繞內(nèi)部控制的五要素，全面分析企業(yè)的關鍵風險點，對內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行審計并得出結論。內(nèi)部控制審計可運用的方法有調查問卷法、比較分析法、穿行測試法，一般分為四個步驟：了解被審單位經(jīng)濟業(yè)務——了解內(nèi)部控制設計——評價內(nèi)部控制設計——確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。通過上述步驟，審計人員對內(nèi)部控制有效性進行全面的評價。

內(nèi)部控制審計體現(xiàn)了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的事后監(jiān)督，有助于內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)本公司的風險控制點，對風險控制點的控制情況進行評價，將存在的問題匯報給管理層，督促管理層進行整改，并且可以對整改情況進行后續(xù)審計，使得內(nèi)部控制處于可控的狀態(tài)，并得以不斷改進和完善。

（二）認真參與事中控制

事中控制使內(nèi)部審計從檢查系統(tǒng)向控制系統(tǒng)轉變。事中控制的方式主要體現(xiàn)在持續(xù)性監(jiān)督方面，在流程中嵌入內(nèi)部審計的監(jiān)督環(huán)節(jié)，主要可以有以下幾個方面：

1.進行招投標業(yè)務的監(jiān)督

招投標業(yè)務的監(jiān)督分為四個主要控制點“編制招標文件——開標——評標——定標”。在編制標書環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計主要關注招標文件是否符合國家規(guī)定，標底價格是否合理，對不符合《招投標法》的條款及時向業(yè)務部門提出進行修訂。開標的審計監(jiān)督主要圍繞投標人的資質、標書的密封完好性和有效性以及開標程序的規(guī)范性等方面。在評標方面，要監(jiān)督評標人員的組成方式是否合規(guī)，評標方法是否科學，評標程序是否嚴密。定標審計主要是審查定標程序是否合規(guī)，在定標之后有無及時發(fā)放中標通知書以及簽訂合同等方面。

2.參與合同訂立過程的監(jiān)督

內(nèi)部審計人員參與合同簽訂過程的審計，實現(xiàn)合同審計的日?；Ｖ饕獙彶椋汉贤椖康目尚行詫彶楹托б嫘?，合同簽約方的選擇是否符合公平、公正和效益原則，合同價格是否存在明顯偏差現(xiàn)象，合同條款是否合規(guī)合法，是否存在“先執(zhí)行后簽訂”的情況。

3.開展在線審計

在線審計是一種全新的審計方法，它讓實時監(jiān)督和全過程審計變得可能，審計人員可以借助在線審計軟件，通過設置好的審計模型，對業(yè)務數(shù)據(jù)進行實時抓取，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常情況，或是通過系統(tǒng)對異常數(shù)據(jù)進行預警，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，提高審計效率和效果。

4.嘗試開展內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制自我評價在產(chǎn)生之初是內(nèi)部審計進行內(nèi)部控制評審時的新型審計方式。隨著內(nèi)部控制自我評價的發(fā)展，內(nèi)部控制自我評價已經(jīng)成為管理層改進內(nèi)部控制的管理工具。

（三）審慎進行事前預防

事前預防主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計“咨詢”的職能上，內(nèi)部審計在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前提出建議，由業(yè)務部門決定采納與否，從而實現(xiàn)為企業(yè)價值增值的目標。

第一，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制提出意見和建議，具體方式可以是參與制度建設評審。內(nèi)部審計利用專業(yè)優(yōu)勢，分析公司每項活動中存在的風險點，根據(jù)風險點查找公司是否有對應的控制措施。在公司的職能部門體系中，各部門很多制度都是從自己專業(yè)出發(fā)制定，忽視了橫向聯(lián)系。內(nèi)部審計部門恰恰注重部門之間的橫向聯(lián)系。在實際工作中，內(nèi)部審計人員最有條件發(fā)現(xiàn)體系上的控制薄弱，例如控制制度之間出現(xiàn)重復、矛盾、缺失，造成了執(zhí)行的困難。內(nèi)部審計部門可以從公司整體風險控制點出發(fā)，提出制度制定體系和流程再造的建議，為管理層提供參考。第二，對管理者和員工進行內(nèi)部控制的培訓。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的意義了解最為透徹。內(nèi)部審計的地位越高，就越有條件影響管理層對實施內(nèi)部控制的態(tài)度。同時，內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風險點以及控制措施最為熟悉，內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)其他員工進行培訓，闡述內(nèi)部控制的原則、控制活動中的注意事項、每位員工的控制職責，讓員工在了解內(nèi)部控制的同時，增加對內(nèi)部審計人員的認同感。

內(nèi)部審計通過事后監(jiān)督、事中控制和事前預防形式，在內(nèi)部控制中形成了“三位一體”的全方位作用（見圖1）。

其中，內(nèi)部控制審計是基礎。內(nèi)部審計人員通過內(nèi)部控制審計，全面分析公司的風險點，對內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行評價，提出意見和建議，并將結果匯報給總經(jīng)理?？偨?jīng)理聽取意見后，召集管理層，進行內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部審計人員通過內(nèi)部控制審計掌握公司整體內(nèi)部控制情況，為確定事中控制、事前預防的重點提供借鑒，提高監(jiān)督和咨詢的效果。此外，從事后監(jiān)督到事前預防，也是內(nèi)部審計“確認”職能到“咨詢”職能的演變。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計“確認”職能的履行，事中控制業(yè)務視情況既可能是“確認”職能也可能是“咨詢”職能的履行，而事前預防業(yè)務則體現(xiàn)了內(nèi)部審計“咨詢”職能的履行。

參考文獻

[1] IIA. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . http：//

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第2篇

關鍵詞:教育系統(tǒng) 會計集中 核算 內(nèi)部控制

教育系統(tǒng)會計集中核算工作后，由于納入集中核算的學校數(shù)量比較多，業(yè)務量大，會計核算中心的工作量很大，同時由于內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部管理規(guī)范性不足，出現(xiàn)了各單位報銷標準不一、會計信息泄露等問題，因此完善會計核算中心的內(nèi)部控制制度建設尤為重要。目前教育核算中心內(nèi)控制度參差不齊。

一、教育系統(tǒng)會計集中核算下內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內(nèi)部控制制度不健全

由于目前沒有針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本規(guī)范及配套指引，各單位制定的內(nèi)部控制制度參差不齊。如一些單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財務分析制度等內(nèi)部會計制度；或一些單位雖建有規(guī)章制度，但有章不循，內(nèi)部控制制度僅僅限于文件，流于形式，沒有切實有效的貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度；甚至有的單位領導凌駕于內(nèi)部控制制度之上；加之相應的績效評價制度沒有跟上，從而導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失。

(二)缺乏內(nèi)外部監(jiān)督，沒有相應的內(nèi)審制度

首先目前作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的審計、財政部門，多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況加以實質性檢查。其次有些單位財務崗位有限，難以實現(xiàn)不相容崗位分離和重要崗位的定期輪崗，加上沒有獨立的內(nèi)審機構，使監(jiān)督職能無法得到真正的發(fā)揮。

(三)學校預算執(zhí)行與經(jīng)費支出存在隨意性

按照《預算法》規(guī)定，學校每年的經(jīng)費支出必須按照預算執(zhí)行。但從目前的核算中心的管理來看，核算中心目前還沒有對具體日常經(jīng)費支出進行預算指標監(jiān)控，報賬員不清楚學校具體的預算情況，對學?？瓷先ニ坪酢昂侠怼钡闹С龆加枰越Y報。造成預算對支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

(四)會計信息的真實性難以辨別判斷，監(jiān)督存在盲區(qū)

原始憑證是記錄各單位經(jīng)濟業(yè)務的載體，對其審核和監(jiān)督是對會計信息實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)。核算中心人員由于職能限制，只能審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對單位的教育教學活動是否合法、活動支出的實際內(nèi)容是否真實卻無法識別。在假發(fā)票盛行的今天，核算中心只審核憑證的規(guī)范性，對單位業(yè)務是否真正發(fā)生卻不得而知，從而難以真正履行監(jiān)督職責，影響了審核工作的質量。

(五)報賬會計素質參差不齊，不能很好地適應內(nèi)部控制工作要求

由于報賬會計素質參差不齊，部分單位連財產(chǎn)明細賬、備用金日記賬等都沒有建立；個別報賬會計甚至無視財經(jīng)紀律，不積極履行財務監(jiān)督職能，卻為弄虛作假出謀劃策，加劇了會計信息失真。

(六)計算機信息技術不完善，信息共享性差

目前使用的會計核算軟件還停留在基本的會計核算上，缺少完善的財務統(tǒng)計、分析功能和遠程報賬查詢等模塊，無法提供一種快捷、簡便的方式使會計信息實現(xiàn)共享，致使無法及時、動態(tài)地了解本部門的財務狀況。

二、強化會計核算中心內(nèi)部控制的建議和對策

(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設，加大內(nèi)部審計力度

會計核算中心內(nèi)部控制建設影響著其他控制業(yè)務的開展和實施效果。重視內(nèi)部控制環(huán)境建設，健全有效的監(jiān)控機制，同時規(guī)范內(nèi)部審計制度管理，成立由主要領導責任人為組長的內(nèi)部專門考核小組，不斷采取切實措施，提高會計核算中心人員的工作能力與業(yè)務水平，定期抽查窗口業(yè)務會計處理的核算單位的賬務情況，通過內(nèi)審及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并及時予以解決，以不斷規(guī)范集中核算行為。

(二)加強內(nèi)控人才隊伍建設，培養(yǎng)高素質人員，保障內(nèi)控執(zhí)行的有效性

人是一切工作成敗的前提和保障，內(nèi)部控制工作也如此，內(nèi)部控制制度的制訂和貫徹落實都不能離開人的因素。教育系統(tǒng)會計集中核算中心的內(nèi)部控制是一個復雜的體系，需要以內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力為基礎。所以各級領導要重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，建立內(nèi)控人才儲備戰(zhàn)略，建立一支高素質的內(nèi)控隊伍。培養(yǎng)高素質人才，關鍵要加大內(nèi)部控制規(guī)范的培訓力度，不斷提升內(nèi)控理論水平和執(zhí)行力，真正樹立風險防范意識，切實保障財政資金安全，充分發(fā)揮資金使用效益。同時各單位要加強內(nèi)部控制績效管理，認真落實考核獎懲制度，對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制規(guī)定的單位和人員提出處理意見，從而激發(fā)各單位和全員參與內(nèi)部控制的積極性，提高內(nèi)控管理水平，發(fā)揮出應有的成效。

(三)加強部門預算管理，嚴格執(zhí)行預算，規(guī)范支出行為，杜絕支出的隨意性

各學校要真正認識到部門預算的重要性，不斷強化預算意識，根據(jù)要求早編細編，提高所編預算的的科學性，合理性。預算單位要嚴格按照經(jīng)審核批準后的預算，規(guī)范支出行為，做到有預算的按預算執(zhí)行，無預算的盡量不安排，從而提高預算的執(zhí)行質量，財政部門要對各部門實行從預算編制、下達、資金撥付到使用的全程監(jiān)管，并追蹤問效，切實強化預算管理，提高財政資金的使用效益。

(四)推行財政集中支付制度 ，提高監(jiān)管力度

針對各單位財務管理職能減弱，核算中心對發(fā)票的真實性難以界定，無法把握單位經(jīng)費開支的實際，因此有必要集中核算的基礎上，推行財政集中支付制度，被核算單位將原始數(shù)據(jù)輸入財務處理系統(tǒng)中，生成記賬憑證，會計核算中心重點強化對資金的控制和對經(jīng)費管理的監(jiān)管，明確單位會計的職責，通過集中支付制度，規(guī)范被核算單位的財務和固定資產(chǎn)管理工作，從而有效把握單位所提供票據(jù)的真實性和合理性。

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第3篇

【關鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 在醫(yī)院經(jīng)營性特征越來越突出的新形勢下， 內(nèi)部控制越來越受到醫(yī)院管理者的重視， 加強內(nèi)部控制已成為醫(yī)院管理者的共識。為此， 衛(wèi)生部于 2006 年 6月出臺了《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（ 試行） 》（ 以下簡稱《規(guī)定》） ?！兑?guī)定》的對醫(yī)院內(nèi)部控制建設起到了一定的促進作用，但是在醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行過程中仍然存在一些問題，本文基于對醫(yī)院內(nèi)部控制問題的分析，提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制的建議或措施，為醫(yī)院內(nèi)部控制的建設和有效實施提供理論上的支持。

隨著醫(yī)院經(jīng)營管理內(nèi)容的不斷擴展，內(nèi)部控制中存在的問題也日益突出。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1、醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏整體架構，制約內(nèi)部控制的效能

作為內(nèi)部控制五大要素之一的內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)實施內(nèi)部控制的基礎，應包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面的內(nèi)容。我國相當數(shù)量的醫(yī)院內(nèi)控組織機構缺失或是不健全，沒有將內(nèi)部控制置于醫(yī)院管理的整體高度予以綜合考慮。內(nèi)部控制更多的是涉及財、物的財務部門、物資采購和保管等部門的工作。財務部門的工作體現(xiàn)著醫(yī)院各項經(jīng)濟工作的最終成果，內(nèi)部控制是不可或缺的，但醫(yī)院又缺乏整體的內(nèi)控架構，因此財務部門只能從本部門職能出發(fā)就內(nèi)部牽制加以規(guī)范，對醫(yī)院整體工作很難從全局加以控制。內(nèi)控組織架構的缺失，不僅使得財務部門在內(nèi)部控制中處于被動地位，也制約了內(nèi)控整體效能的發(fā)揮。

2、內(nèi)控制度制定不科學

有些醫(yī)院盡管建立了相關的會計控制制度，但缺乏科學性與連貫性。實際工作中待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度只是對常規(guī)性業(yè)務進行控制和監(jiān)督，而對不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務缺少必要的監(jiān)督和控制，容易造成對某些環(huán)節(jié)的疏忽?；蛘咂赜诰唧w內(nèi)部會計控制活動，如貨幣資金的內(nèi)部控制、采購與付款的內(nèi)部控制等，而忽視內(nèi)部控制的環(huán)境、財務風險評估、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督以及效果評價。

3、醫(yī)院事前控制乏力，影響了內(nèi)部控制的整體效力

傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制以財務控制為主，財務控制與業(yè)務部門相關的多發(fā)生在結算環(huán)節(jié)，等到結算時再進行內(nèi)部控制，相對于整個流程來說已接近末端，再有效的控制方法也只是強弩之末?，F(xiàn)行《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》主要是從預算層面對內(nèi)部控制的事前管理提出了要求，而面對日益復雜、充滿競爭的外部環(huán)境，醫(yī)院的經(jīng)營風險不斷加大，如何識別、分析防范和控制經(jīng)營風險，已成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。風險管理基于有效的事前控制，缺失風險管理系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制是不健全的。

4、內(nèi)部控制環(huán)境差，會計人員素質不高

很多醫(yī)院人員素質低，缺乏職業(yè)敏感性和分析判別能力，很少對員工進行培訓工作，沒有建立起完備的用人機制。內(nèi)審人員學歷偏低，職稱不高，對內(nèi)控知識、會計政策及相關法規(guī)掌握不夠，業(yè)務水平不精通，總體綜合素質偏低。甚至個別人員利用制度缺陷和漏洞，相互勾結、內(nèi)外串通、，比如收費人員利用計算機系統(tǒng)退費功能進行貪污等。

5、缺乏適當?shù)男畔⒔涣骱蜏贤?/p>

在有的醫(yī)院里，雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但是許多信息被管理當局控制，實際使用過程中并沒有很好地發(fā)揮其功能，醫(yī)院內(nèi)部各部門各自為政，部門與部門之間信息溝通缺失。公立醫(yī)院中管理者和決策者大多為醫(yī)療技術專業(yè)人員，“重技術、輕管理”的現(xiàn)象普遍存在，一般將自己的工作范圍局限于日常業(yè)務，缺乏信息交流、反饋，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1、建立一體化的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制不是某個人或是某個部門的事，它關系到醫(yī)院管理的全局，涉及醫(yī)院每項業(yè)務和事項，是一個全員、全過程、多層次的控制過程，醫(yī)院所有人員都是內(nèi)部控制的主體，內(nèi)部控制應由醫(yī)院統(tǒng)一組織并實施。此外，內(nèi)部控制不只是內(nèi)部控制制度，而是一個全面的內(nèi)部控制體系。醫(yī)院可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在充分利用人力資源的基礎上，建立適合醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展需要的內(nèi)部控制組織架構，營造富有特色的醫(yī)院文化并承擔相應的社會責任。這些都是建立一個完整的內(nèi)部控制體系所必備的。

2、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高人員素質

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎， 對員工的控制意識有重要影響。醫(yī)院控制環(huán)境包括： 醫(yī)院文化、經(jīng)營重點與經(jīng)營目標； 最高管理層的道德觀念、能力、管理哲學及經(jīng)營風格； 員工的職業(yè)道德、敬業(yè)精神與進取心?？刂骗h(huán)境將直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境， 首先應倡導內(nèi)部控制優(yōu)先思想， 使醫(yī)院每位員工都自覺樹立風險管理觀念， 為內(nèi)部控制制度的制定與貫徹落實創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

3、健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

良好的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果， 醫(yī)院必須結合自身實際， 建立適合本醫(yī)院特點的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應使員工能夠從管理層獲取履行其職責所需要的信息， 使醫(yī)院管理者能夠及時、準確地獲得有關內(nèi)部和外部信息， 并通過員工與管理者的溝通有效實現(xiàn)醫(yī)院管理目標。醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)設計應遵循兩項原則， 一要確保醫(yī)院每個員工都明確其職責， 并能正確履行其職責； 二要保證信息系統(tǒng)具備全方位的信息溝通功能， 不僅能實現(xiàn)縱向溝通， 而且能實現(xiàn)橫向溝通。

4、建立以風險為導向的全面控制體系

風險管理的目標是要盡可能發(fā)現(xiàn)風險、控制風險，將由風險造成的損失降到最低。醫(yī)院可以利用各種風險分析技術，識別業(yè)務風險點，并采取適當?shù)姆椒ɑ?、降低或回避風險，包括通過規(guī)范內(nèi)部控制活動來減輕可能面臨的風險，采取加強管理監(jiān)督力度對風險較高領域進行經(jīng)常的檢查分析，利用各種合法、有效的手段轉移風險。同時，醫(yī)院財務部門應有效行使監(jiān)督職能，將監(jiān)督職能貫穿于經(jīng)濟業(yè)務的始終，即做到事前、事中、事后監(jiān)督。另外，醫(yī)院相關管理部門要會同財務部門搞好融資、用資、分析、報告、理財?shù)蓉攧展芾砉ぷ鳎贯t(yī)院經(jīng)濟運營達到良好的效果。

5、完善考核與獎懲制度

從我國醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看， 大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)， 有的醫(yī)院甚至聘請專業(yè)機構制定詳細的規(guī)章制度， 但在實際經(jīng)營管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位?？茖W的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)運行成功的基本保證， 內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控制系統(tǒng)運行成功的關鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需要采取一定的措施， 加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。筆者認為， 推行內(nèi)部控制制度， 很重要的一點是要制定科學的獎懲制度。企業(yè)應定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行考評， 并根據(jù)考評結果進行獎懲。只有各崗位人員都擔負起自己的職責， 切實執(zhí)行內(nèi)部控制制度， 才能推動醫(yī)院健康發(fā)展。

參 考 文 獻：

[1]李慧玲，馬新麗，趙義全.公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究， 2009（4）： 44-46.

[2]徐立新，馮 欣.對建立醫(yī)院支出預算控制指標體系的探討[J].中國醫(yī)院管理， 2010， 30（11）： 14-16.

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第4篇

關鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題

立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是當代成功企業(yè)必備的核心競爭力之一。國內(nèi)外很多名聲顯赫的企業(yè)和雄心勃勃的企業(yè)家，盡管創(chuàng)造了輝煌的歷史，卻由于忽略內(nèi)部控制管理，導致企業(yè)一夜之間破產(chǎn)，企業(yè)家所有努力付之東流。為此，本文擬在簡要分析內(nèi)部控制內(nèi)涵及內(nèi)部控制理論演化的基礎上，對當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行探討，并提出相應的改進思路。

一、內(nèi)部控制概念及內(nèi)部控制理論演化

當前，被廣泛認可的內(nèi)部控制概念是1992年由美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》中提出的。根據(jù)其定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。2008年我國財政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒和學習了COSO的研究成果和經(jīng)驗，將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，同樣包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。

內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)規(guī)?；唾Y本大眾化的結果。20世紀初，隨著股份制的發(fā)展，所有權與經(jīng)營權的進一步分離，實踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動及糾錯查弊的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制理論從產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結構階段以及內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段只是從會計職業(yè)的角度認識內(nèi)部控制，內(nèi)部控制結構階段則對內(nèi)部控制的認識擴大為會計財務審計組織，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素構成，內(nèi)部控制整體框架階段則將內(nèi)部控制擴大至整個企業(yè)，不僅管理人員、會計人員、內(nèi)部審計人員或董事會對內(nèi)部控制負責，企業(yè)中的每一位成員均對內(nèi)部控制負責，三個要素也進一步細分為五個要素。2004年再次修訂的COSO報告在1992年內(nèi)部控制整體框架基礎上提出了風險偏好、風險容忍度等概念，再次擴展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標和要素。

我國企業(yè)內(nèi)部控制建設起步較晚，政府從上世紀90年代起開始重視和推動企業(yè)內(nèi)部控制管理，1996年中國注冊會計師協(xié)會負責制定的《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風險》要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制，1999年頒布的《會計法》則從法律層面體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。最近幾年，我國加快推進企業(yè)內(nèi)部控制建設，2008年財政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的組織實施、自我評價和外部審計等進行規(guī)范，并于2010年頒布了企業(yè)內(nèi)部控制應用指引和企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計指引。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層內(nèi)部控制意識不強。我國中小企業(yè)經(jīng)營風險意識普遍薄弱，對內(nèi)部控制作用缺乏了解，重視不夠，管理層在決策時往往靠個人主觀判斷和經(jīng)驗積累，追逐短期利益，忽視長遠規(guī)劃，缺乏有效的信息溝通機制、科學的決策機制和規(guī)范的風險防范機制。對經(jīng)營環(huán)境認識不充分，經(jīng)營環(huán)境好時盲目樂觀、盲目擴張，風險來臨時，沒有相應機制預防、化解?？刂苹顒拥墓芾碚摺耙谎蕴谩保S意性大，所有規(guī)定都是老板說了算，制度對其形同虛設。

（二）員工忠誠度和素質不高。大部分中小企業(yè)管理層和關鍵崗位人員均為家族成員，任人唯親現(xiàn)象較為嚴重。一些處于關鍵崗位的人員，素質不高、不具備資格，規(guī)章制度懂得不多，辦事不管規(guī)章制度只按上級意志。非家族員工對企業(yè)缺乏認同感，相互之間缺乏應有的理解與信任，人員流動性較大，勞資關系較為緊張。任人唯親、不按規(guī)章辦事使得內(nèi)部控制難以落實，人員素質、道德水平參差不齊導致內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行，給企業(yè)內(nèi)部控制工作開展造成極大的隱患。

（三）組織結構不完善。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結構簡單，無法像大型企業(yè)一樣實現(xiàn)員工的專業(yè)化配置，對各方面職能管理無法到位。一名工作人員可能身兼數(shù)職，崗位之間無法實現(xiàn)相互牽制。以庫存保管為例，部分中小企業(yè)的原材料從采購到最終入庫保管均由一人完成，崗位設置缺乏根本的相互牽制。庫存管理的安全性明顯不足，風險隱患顯而易見，企業(yè)資源隨時可能出現(xiàn)閑置、浪費、流失。

（四）內(nèi)部控制未建立或不健全。大量中小企業(yè)未建立內(nèi)部控制，即使建立也不健全，未能明確制定控制目標，僅停留在內(nèi)部會計控制階段，參與內(nèi)控管理的僅是財務人員，控制流程無法覆蓋所有部門和人員，未能滲透到企業(yè)所有業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)。同時，建立了內(nèi)部控制的企業(yè)也未真正執(zhí)行，處理具體問題以靈活性為由有章不循，不按規(guī)定程序辦理，內(nèi)部控制形同虛設，成為應付檢查的文件和條文。

（五）內(nèi)部監(jiān)督職能水平低。不少中小企業(yè)的內(nèi)部審計職能嚴重弱化，有的甚至沒有履行內(nèi)部審計職能的機構或人員，不能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。有的企業(yè)雖設立了內(nèi)部審計部門甚至監(jiān)事會，但由于受雇傭關系、利益關系、人際關系等因素的制約，內(nèi)部審計工作僅停留在表面未能深入開展，無法達到獨立、客觀、公正，未能真正履行內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

（一）樹立正確理念完善控制環(huán)境。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境越好，內(nèi)部控制作用越能得到充分發(fā)揮。管理層的經(jīng)營理念、管理風格則是影響內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素。管理當局應在思想上重視內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制思想融入日常經(jīng)營管理、財務管理、人事管理等政策中，建立形成任何人員都不能超越內(nèi)部控制約束的機制，并在實際行動中帶頭貫徹執(zhí)行，使員工重視并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制，從而形成全體員工重視良好的控制環(huán)境。

（二）以人為本充分發(fā)揮員工主動性。內(nèi)部控制的關鍵在于企業(yè)員工的控制意識和控制行為，如果員工沒有控制意識，不執(zhí)行控制行為，再好的內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。因此企業(yè)領導者重視內(nèi)部控制，首先應強調以人為本，重視對企業(yè)員工行為心理的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和交流，減少管理者與被管理者之間的隔閡，上下形成合力。要在每位員工清楚地了解內(nèi)部控制及自身角色定位的基礎上，充分發(fā)揮員工的能動作用，提高人員的綜合素質、道德水準和內(nèi)部控制意識，同時發(fā)揮控制者和被控制者的積極性和創(chuàng)造性，科學主動執(zhí)行控制措施，提高內(nèi)部控制效果。

（三）完善組織結構健全控制制度。除領導的重視和員工的支持外，內(nèi)部控制還必須有完善的組織機構、健全的控制制度。因此，一方面，中小企業(yè)應積極完善自身的組織結構，不相容職務要實行回避。例如，庫存保管不可兼任采購、出納不可兼任稽核。所有經(jīng)濟業(yè)務都應由兩個以上部門來處理與執(zhí)行，員工間形成相互制約。另一方面，中小企業(yè)雖然無法像大企業(yè)一樣面面俱到，但應參照會計法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律規(guī)章制定切實可行的控制制度，保證控制活動能夠覆蓋計劃執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。特別是對采購預付款、貨幣資金、銷售與收入、成本與費用等重要業(yè)務事項的控制必須完整有效，以降低企業(yè)經(jīng)營風險，維護資產(chǎn)安全。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構作為監(jiān)督部門，立足于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)經(jīng)營管理進行事前、事中、事后全方位的監(jiān)督、評價，應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計監(jiān)督各級管理層的財務活動和管理活動，評價企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等。因此，內(nèi)部審計部門應主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，既要查錯防弊，又要提供內(nèi)部控制評價與風險評估等服務，做好監(jiān)督與服務并重，將企業(yè)的內(nèi)部審計與經(jīng)營管理緊密結合，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務的功能。

（五）建立高效信息與溝通系統(tǒng)。一個信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部信息流動的效率，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。因此，為了加強信息的流動與溝通，中小企業(yè)應建立一個高效的信息與溝通系統(tǒng)，及時予以識別、獲取和加工各種信息，并確保信息能在企業(yè)內(nèi)部進行橫向和縱向的傳遞。每個員工在履行職責時能獲得并充分使用所需要的相關信息，管理當局能適時掌握企業(yè)運營狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題并調整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正錯誤，促使各項內(nèi)部控制措施有效實施。

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它包括所有形式的管理控制，在中小企業(yè)的日常管理運作中起著至關重要的作用，企業(yè)只有建立并不斷加強內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制，才能更好地防范化解風險，提升管理水平，促進企業(yè)持久健康發(fā)展。

參考文獻：

1.李仁安，許瑛，周豫芳.論構建我國企業(yè)內(nèi)部控制框架[J].武漢理工大學學報，2001，（6）.

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第5篇

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計人員

一、會計人員具有執(zhí)行內(nèi)部控制的作用

1、會計人員的內(nèi)部控制作用

會計作為企業(yè)中的重要管理活動之一，會計從業(yè)人員的工作也變得格外重要，會計工作能否有效進行，決定了企業(yè)的經(jīng)營效率，也就是說，企業(yè)的經(jīng)營管理離不開企業(yè)的會計內(nèi)部控制，只有將企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的經(jīng)營管理有機的結合起來，才能確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

長期以來，會計工作就具有核算和監(jiān)督兩大功能，同時監(jiān)督職能的準確反映就是會計工作人員在內(nèi)部控制中所發(fā)揮的作用。作為一名合格的會計從業(yè)人員，不僅要保證物質財產(chǎn)的安全性，而且還要財產(chǎn)管理人員是否真正履行了應有的責任。而會計從業(yè)人員的責任主要包括兩個方面，一是對企業(yè)的所有者負責，二是對企業(yè)的經(jīng)營者負責，這是因為，企業(yè)的所有者賦予會計人員對企業(yè)生產(chǎn)管理中的經(jīng)營狀況和理財狀況進行全面、可靠的記錄和計量，與此同時，企業(yè)的經(jīng)營者為了加強經(jīng)營管理并提高經(jīng)濟效益，會計人員需要協(xié)助經(jīng)營者履行經(jīng)營責任和理財責任，從而達到企業(yè)效益最大化。

2、會計人員執(zhí)行內(nèi)部控制的作用

在企業(yè)的長期發(fā)展和完善過程中，會計已經(jīng)成為企業(yè)的管理信息中心，因為對于一個企業(yè)來說，會計工作的有效完成，將可以很好的貫穿于企業(yè)的每個經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)。會計工作作為企業(yè)的經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)，幾乎所有的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務都是通過會計工作來轉變成對企業(yè)有效的會計信息，企業(yè)的經(jīng)營者只有掌握了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營活動，才能更加準確的做出企業(yè)發(fā)展中的相關決策。

由此可見，在企業(yè)中，會計人員能夠掌握企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況，通過對信息的掌握和溝通的完成來完善企業(yè)的內(nèi)部控制，由于企業(yè)的控制活動是依靠信息與溝通系統(tǒng)的完備，那么這個系統(tǒng)就可以在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中對有效的信息進行加工，并執(zhí)行和管理企業(yè)工作中的有效信息。那么，當會計人員進行內(nèi)部控制時就可以改善企業(yè)以往審計過程中出現(xiàn)的范圍受限的問題，因此，會計環(huán)節(jié)的支持與進步，可以促進企業(yè)權利約束制度的建立，這也是因為會計在企業(yè)中的重要位置而決定的。

二、分離會計控制權

由于會計在企業(yè)中的特殊的地位和作用，會計人員必須得對企業(yè)的所有者和經(jīng)營者負責，也就是說，企業(yè)的會計人員需要在委托者和受托者之間協(xié)調好彼此的利益關系。然而，在一般情況下，企業(yè)的監(jiān)督者和被監(jiān)督者往往是沒有利益關系的，在企業(yè)的人事管理和經(jīng)濟方面是保持相對獨立的，也就造成了在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，會計人員需要同時對所有者和經(jīng)營者負責的現(xiàn)象。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，無論是在企業(yè)的組織方面還是經(jīng)營方面，會計人員始終要一經(jīng)營者為依靠，在管理者的領導下，會計工作人員通過財務信息的獲取參與到企業(yè)的經(jīng)營活動中，并及時的提供企業(yè)需要的各種服務。實際上，會計人員從事的工作主要是企業(yè)的內(nèi)部人，也正因為如此，常常會被內(nèi)部控制的觀念局限，從而造成了企業(yè)的領導者要受到被領導者的監(jiān)督，事實上，這違背了企業(yè)的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的分離原則，產(chǎn)生了現(xiàn)有的會計控制權的問題。

會計的控制權分離具有重要的經(jīng)濟意義，對于會計人員來說，必須保持相對的獨立性，才有助于企業(yè)會計控制權的分離。由于會計信息是保證企業(yè)相關工作的可驗證性和公允性的，因此會計人員的相對獨立性能為企業(yè)的會計監(jiān)督工作打下良好的基礎，也就是說，報保證會計信息的質量，首先要確保會計人員的相對獨立性。為了防止會計人員在工作中的自我意識強烈，為了確保會計信息的準確性，就要盡力消除會計工作人員的主觀性，從而避免會計工作的不確定性和信息的失真。企業(yè)的會計工作，在一定程度上是存在風險的，風險越大說明會計工作人員的主觀性越強，而這一主觀性完全是由會計工作人員所控制的。為了在會計工作中準確且充分的反映信息的可靠性，會計人員在從事管理的過程中，就需要將個人的意見和主管意識與企業(yè)的會計信息分離開來，并通過確保經(jīng)營者的決策獨立性來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。如果會計從業(yè)人員在工作中經(jīng)常以個人意愿來反映會計信息的話，在某種意義上說，企業(yè)的會計信息就被會計人員的個人意愿取代了，這就導致了信息的失真，不利于企業(yè)經(jīng)營者的預測和決策。在企業(yè)工作中，會計人員一旦缺乏獨立性，對企業(yè)的信息和未來發(fā)展都會造成嚴重的影響。

三、獨立會計主管

1、獨立會計主管的任命

獨立會計主管的任命將有助于企業(yè)會計控制權的轉移，即將會計的控制權從企業(yè)的人手中轉移到企業(yè)的委托人手中，通過權利的轉移和權利的制衡避免企業(yè)外部對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動的干預。那么，獨立會計主管的選擇和聘用上就要格外的慎重，最好由企業(yè)的股東大會委托專業(yè)的會計公司和從業(yè)人員提供候選人，然后交由股東大會共同決定，這樣就可以完善企業(yè)的自主經(jīng)營。

2、獨立會計主管的激勵和約束

獨立會計制度在執(zhí)行的過程中往往面臨非常重要的問題，也就是通過什么方法能夠保證獨立會計主管能夠真正獨立的行使職責，根據(jù)以往的經(jīng)驗，主要是解決對獨立董事的激勵和約束問題，主要的方法包括聲譽保證、法律保證和經(jīng)濟激勵這三種方式。

四、小結

綜上所述，企業(yè)會計人員在內(nèi)部控制中起到了非常重要的作用，對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著不可替代的效用。經(jīng)營者對于企業(yè)的控制有賴于會計從業(yè)人員的監(jiān)督功能，不僅對外部監(jiān)督，更加對企業(yè)內(nèi)部事項監(jiān)督。因此，能夠發(fā)揮會計人員在內(nèi)部監(jiān)督中的重要作用將會對企業(yè)的發(fā)展起到至關重要的作用。

參考文獻：

［1］宋靈霞：《加強企業(yè)內(nèi)部財務控制的途徑探討》［J］，《商業(yè)經(jīng)濟》，2010年第一期