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內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文第1篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 局限性 措施

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、對(duì)內(nèi)部控制制度概念的準(zhǔn)確理解和深刻把握

概念是人類(lèi)對(duì)一個(gè)復(fù)雜過(guò)程或事物的理解，掌握一個(gè)過(guò)程或事物的概念有助于人們對(duì)其本質(zhì)的把握。恰當(dāng)?shù)睦斫飧拍詈透拍畹男纬蛇^(guò)程有助于辨別事物的異同，更好的理解研究對(duì)象。概念對(duì)于任何完善的理論結(jié)構(gòu)都是不可或缺的。對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的合理界定是進(jìn)行內(nèi)部控制研究的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，如果對(duì)內(nèi)部控制概念界定不清，不僅會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作人員的概念混亂，還不利于內(nèi)部審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，并最終影響內(nèi)部控制審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的界定主要表現(xiàn)在以下方面。

（1）內(nèi)部審計(jì)概念的表述方式是否能夠充分的體現(xiàn)其內(nèi)涵和外延。

（2）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵是否能夠反映內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性。

（3）內(nèi)部審計(jì)外延是否能夠正確歸納內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象的范圍。

二、對(duì)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的把握

（1）從我國(guó)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，目前我國(guó)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，同時(shí)經(jīng)歷著世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程，企業(yè)生存面臨的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由于我國(guó)是以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)（國(guó)有經(jīng)濟(jì)）在目前的經(jīng)濟(jì)生活中仍占主導(dǎo)地位，政企分開(kāi)表明國(guó)家不再對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接管理，但作為所有者要履行所有者職能，方式之一就是委托國(guó)家審計(jì)監(jiān)督這些企業(yè)的運(yùn)作。

（2）再?gòu)膬?nèi)部環(huán)境來(lái)分析，內(nèi)部控制審計(jì)方法的運(yùn)用基礎(chǔ)（Oi提）是被審單位建立或健全了本單位的內(nèi)部控制度，即在被審單位普遍建立起了自己的內(nèi)部控制度后，內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展才成為有米之炊，有源之水。顯然，內(nèi)部控制的建設(shè)就成為問(wèn)題的關(guān)鍵。當(dāng)然內(nèi)部控制建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，從政府宏觀管理職能作用的發(fā)揮來(lái)看，還是政府一項(xiàng)十分重要的工作。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度規(guī)范的主要措施和主要內(nèi)容

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，顯然要求加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，而審計(jì)有責(zé)任將參與內(nèi)部控制建設(shè)納入工作范圍之中.以維護(hù)一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行秩序。

（1）審計(jì)參與內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)不同的審計(jì)主體有不同的職責(zé)確定。國(guó)家審計(jì)署作為我國(guó)政府審計(jì)的最高行政機(jī)關(guān)，管理全國(guó)的審計(jì)事務(wù)。在目前由財(cái)政部制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指南過(guò)程中，審計(jì)署應(yīng)積極參與，就審計(jì)署了解與掌握的多年審計(jì)實(shí)踐中的企業(yè)問(wèn)題，從各個(gè)層面上提出制定建議。

（2）中注協(xié)作為管理社會(huì)審計(jì)的民間組織，在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家、學(xué)者從審計(jì)角度參與內(nèi)部控制制度的制定與修訂工作，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，修訂《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》的相關(guān)條款，明確事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須評(píng)審內(nèi)部控制，出具相應(yīng)報(bào)告。并加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)管力度。

（3）審計(jì)署與中注協(xié)作為制訂規(guī)則的外部力量，對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展與發(fā)展起重要作用。這種作用的發(fā)揮依賴兩種力量：一是相關(guān)制度與規(guī)定的制定與完善；二是嚴(yán)格的制度執(zhí)行與監(jiān)管。在這樣的外部環(huán)境約束下，一定程度上會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

（4）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在此過(guò)程中更應(yīng)積極參與，在相關(guān)規(guī)范指南的指引下，把當(dāng)前的工作重點(diǎn)放在協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上，具體來(lái)講：目前應(yīng)當(dāng)集中力量做好本企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查，并配合企業(yè)有關(guān)職能部門(mén)提出適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制框架。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，具有監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。由此可以看出，現(xiàn)在已經(jīng)不是討論要不要內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的時(shí)候了，而是探討如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要作用。

（5）當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，而且是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程。當(dāng)企業(yè)在內(nèi)外環(huán)境的約束下普遍建立起了較完善的內(nèi)部控制以后，各類(lèi)審計(jì)部門(mén)工作重點(diǎn)自然會(huì)有所改變，內(nèi)部控制審計(jì)方法運(yùn)用更會(huì)自如，在完成業(yè)務(wù)循環(huán)流程――了解內(nèi)部控制、描述內(nèi)部控制、評(píng)審內(nèi)部控制找出薄弱環(huán)節(jié)、提出內(nèi)部控制報(bào)告的同時(shí)確定審計(jì)的重點(diǎn)、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并進(jìn)行切實(shí)地執(zhí)行。

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內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文第2篇

一、內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究綜述

20世紀(jì)50年代中期，內(nèi)部審計(jì)界開(kāi)始對(duì)業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)進(jìn)行研究，1948年，ArthurH.Ke nt.Frederic E.Mi nts提出了內(nèi)部審計(jì)的“業(yè)務(wù)審計(jì)”(Operating Auditing)概念，把內(nèi)部審計(jì)的范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計(jì)。1954年，W.A.Ha miltion在《The Internal A uditor》上發(fā)表文章，闡明了財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸。1959年，RobertE.Se iler在《TheIn ternalAuditor》發(fā)表題為“審計(jì)實(shí)務(wù)是管理控制的延伸”的論文，系統(tǒng)地討論了業(yè)務(wù)審計(jì)的概念、獨(dú)立性、基本方法、特殊評(píng)價(jià)項(xiàng)目和所面臨的困難等。1964年，布拉德?！たǖ履?BradfordC admus)出版了《業(yè)務(wù)審計(jì)手冊(cè)》，詳細(xì)說(shuō)明了業(yè)務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容和操作方法。1973年，勞倫斯·B”索耶(Lawrence B.Sawyer)《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》以及布林克(Br ink)的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)——業(yè)務(wù)法》出版，這些著作的出版發(fā)展了內(nèi)部審計(jì)的理論，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)方法。1999年，理查德·L·賴特里夫，溫特·A·華里絲，格蘭恩·A”薩姆那等著的《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》一書(shū)中，作者全面系統(tǒng)的介紹了當(dāng)代西方內(nèi)部審計(jì)理論最新的概念體系和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)在新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中全面闡述了內(nèi)部審計(jì)的新定義，突出了介入風(fēng)險(xiǎn)管理和高層管理的要求。IIA的新的內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

國(guó)內(nèi)近年來(lái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的研究不斷發(fā)展，無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，對(duì)我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度等方面進(jìn)行了一些有益的探討。1992年，蘇啟健，易仁萍，侯玉珍，冉洪著的《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》；1999年，徐政旦，朱榮恩著的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》等等。上述的著作，大多從整體上論述內(nèi)部審計(jì)的原理、實(shí)務(wù)以及在現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)問(wèn)題。另外，劉實(shí)(1999)從管理的角度考察了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)演變的過(guò)程，提出了受托管理責(zé)任的概念，提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)、職能，并提出了“控制手段論”，同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)職能：證實(shí)職能、評(píng)價(jià)職能與指引職能。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的重要意義

（一）促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)

內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，內(nèi)部控制審計(jì)可謂是一種新興的業(yè)務(wù)，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的出臺(tái)不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的指示燈，還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供有力的保證。

（二）促進(jìn)企業(yè)建立健全、有效的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通和監(jiān)督等五大要素。這五大要素相互依存、相互協(xié)調(diào)共同確保內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是從目前來(lái)看，許多企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制，或設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行。由于內(nèi)部控制存在的固有限制，不論設(shè)計(jì)多么合理的內(nèi)部控制都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證，不可能提供絕對(duì)保證。這些限制包括在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，也可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的主要亮點(diǎn)

（一）劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和董事會(huì)的責(zé)任

該指引明確指出：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是董事會(huì)的責(zé)任。對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（二）界定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。該指引規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，還要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，并要求在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些要求充分表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)全面覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制而不是僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。但是，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師只針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而對(duì)相關(guān)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，只要求其增加描述段。

內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文第3篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 整合研究

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2011年10月向社會(huì)公布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的意見(jiàn)指導(dǎo)》，通過(guò)此文件重申了整合審計(jì)的突出地位。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合的理念已深入人心，未來(lái)也和世界接軌。此篇文章以兩種審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系為基礎(chǔ)，以期盡力推動(dòng)整合審計(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合的主要概念

（一）整合審計(jì)的相關(guān)概念

首先，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意思就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)手段，審查某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容以及多個(gè)報(bào)表互相之間的鉤稽關(guān)系的合規(guī)性，并且闡述審計(jì)的最終結(jié)果。其次，內(nèi)部控制審計(jì)則是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要審計(jì)在某個(gè)日期內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與開(kāi)展的是否靈驗(yàn)。我們?nèi)绻岩陨蟽煞N整合一起來(lái)進(jìn)行就是所謂的整合審計(jì)了，也就是說(shuō)讓相同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)同時(shí)審計(jì)以上這兩種，在審計(jì)的時(shí)候可由指定給某項(xiàng)目組來(lái)同時(shí)操作兩個(gè)業(yè)務(wù)；或者用兩個(gè)項(xiàng)目組來(lái)分開(kāi)執(zhí)行，但還不能完全的分開(kāi)，在執(zhí)行過(guò)程中還要緊密聯(lián)系甚至達(dá)到趨同。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合是可以操作的也是必要的

（1）把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合是可以進(jìn)行操作的。為了達(dá)到內(nèi)部控制的相關(guān)制度和指導(dǎo)規(guī)定，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必由之路，如此方可顯著提升其職業(yè)水平。如果使用了整合審計(jì)，不僅縮短了被審計(jì)單位配合的時(shí)間、降低了在審計(jì)方面的支出，而且對(duì)加強(qiáng)被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的相互配合也有重要作用。

（2）把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合是非常有必要的。第一，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)還沒(méi)有完全的發(fā)展起來(lái)，就可以利用報(bào)表審計(jì)結(jié)果檢驗(yàn)或者內(nèi)控審計(jì)來(lái)估測(cè)可能產(chǎn)生的后果，從而保證優(yōu)秀的審計(jì)質(zhì)量，避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在審計(jì)程序進(jìn)行時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)非常類(lèi)似，若由某個(gè)相同的事務(wù)所實(shí)施整合審計(jì)，那么既不會(huì)再次取證還有助于減少被審計(jì)單位的工作。第三，審計(jì)技術(shù)及相關(guān)的理論等尚不成熟，在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中會(huì)致使執(zhí)行的成本相對(duì)較高的執(zhí)行費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不會(huì)出現(xiàn)那么多的問(wèn)題，它無(wú)論是在認(rèn)識(shí)還是行動(dòng)上都是非常完善的，而且是穩(wěn)定的低審計(jì)成本。

二、整合審計(jì)的現(xiàn)狀

縱觀國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)美國(guó)是值得學(xué)習(xí)的。美國(guó)于2002年了對(duì)后世影響深遠(yuǎn)的薩克斯法案，其關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”實(shí)施審計(jì)有關(guān)概念的提出在世界上當(dāng)屬首次。并在2004 年 3 月了過(guò)渡性質(zhì)的（AS2），非常仔細(xì)的規(guī)定了對(duì)企業(yè)提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)方法，它為先前的薩克斯法案的推行鋪平了道路。在這個(gè)法案并且運(yùn)用后，審計(jì)師更加合規(guī)了，投資者的信心也更加的堅(jiān)定了。隨后在2007 年 5 月法案進(jìn)行了修訂與完善，頒布了第五號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（AS5）。在2006年日本也頒布了相關(guān)法律，規(guī)定企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)。

在我國(guó)雖然已經(jīng)對(duì)這些有了一定的發(fā)展，但都主要集中于美國(guó)AS2 和AS5等國(guó)外文獻(xiàn)，然而在審計(jì)操作中受限于成本以及效率的因素的影響，對(duì)于進(jìn)行整合審計(jì)和全面的內(nèi)部控制審計(jì)的探索還沒(méi)有人去涉足。為了跟隨世界的發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)必須要吸收以美國(guó)為代表發(fā)達(dá)國(guó)家的成功秘訣，把內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系妥善解決。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合時(shí)的問(wèn)題

（一）易出現(xiàn)舞弊行為

實(shí)施整合審計(jì)是復(fù)雜的，要重點(diǎn)注意舞弊行為，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)危機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)的指引下進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題要運(yùn)用合適的方法努力的去解決。另外還需要擁有辨析舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，例如舞弊的目的及開(kāi)展舞弊行為的條件，還要掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制能否自行解決風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最重要的是要保持獨(dú)立性。任何的某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不能同時(shí)既擔(dān)當(dāng)某個(gè)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)工作，還同時(shí)兼任其管理咨詢的工作，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一行為是絕對(duì)不允許的，一旦發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)到審計(jì)相關(guān)的法律責(zé)任。

（三）業(yè)務(wù)流程太隨意

整合審計(jì)在業(yè)務(wù)流程上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但在具體操作的環(huán)節(jié)上卻沒(méi)有什么固定的規(guī)章，如此的話就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)速度降低，抑或是縮小了審計(jì)工作的業(yè)務(wù)范圍，從而難以達(dá)成整合審計(jì)目標(biāo)。

四、如何財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合

（一）讓整合審計(jì)中審計(jì)證據(jù)真實(shí)可靠

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度，特別要警惕由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)危機(jī)。若是認(rèn)為錯(cuò)報(bào)或內(nèi)控漏洞是由舞弊造成的，就要重新評(píng)估，并反復(fù)考慮原來(lái)已經(jīng)獲取證據(jù)的是否還是真實(shí)可靠的。

（二）確保審計(jì)的獨(dú)立地位最為重要

第一，現(xiàn)在我國(guó)法律對(duì)同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)擔(dān)任報(bào)表和內(nèi)控審計(jì)的規(guī)范還很模糊，若能夠找到兩家事務(wù)所來(lái)分開(kāi)負(fù)責(zé)，便可以確保內(nèi)控的有效性，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，還能用加強(qiáng)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通來(lái)縮小審計(jì)程序結(jié)論的分歧這種方式來(lái)解決問(wèn)題。第二，結(jié)合權(quán)威、知識(shí)、激勵(lì)等角度，成立美國(guó)式的監(jiān)管部門(mén)，保護(hù)并管理所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)行業(yè)。第三，還可以選擇采用國(guó)資委等第三方付費(fèi)的方式，都可以保證獨(dú)立性。

（三）建立整合審計(jì)制度規(guī)范流程

如今很多的用人單位在進(jìn)行審計(jì)時(shí)傾向于整合審計(jì)，作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)理論，還需要熟練掌握整合審計(jì)的整個(gè)審計(jì)流程。

為了更好的運(yùn)用整合審計(jì)并使其能夠永續(xù)發(fā)展下去，國(guó)家管理部門(mén)就應(yīng)該盡早研究制定一個(gè)綜合整合審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、程序等多方面的，且能夠區(qū)別不同行業(yè)的具體的指導(dǎo)綱要，吸收國(guó)外成熟先進(jìn)的整合審計(jì)成功秘訣，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，創(chuàng)新出臺(tái)個(gè)關(guān)于審計(jì)整合的規(guī)范文件，讓整合審計(jì)更好的為我國(guó)所用。

內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文第4篇

一、內(nèi)部控制理念的變革歷史

內(nèi)部控制的思想和實(shí)踐歷史悠久，其伴隨著組織的形成而產(chǎn)生。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架等四個(gè)階段。在每一階段，內(nèi)部控制都被賦予不同的內(nèi)涵。

（一）內(nèi)部控制的權(quán)力制約理念 一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部控制的萌芽階段，也稱為內(nèi)部牽制階段。事實(shí)上，內(nèi)部控制思想的萌芽早在五千多年前就出現(xiàn)了。蘇美爾文化的史料記載中會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字邊的標(biāo)記、古埃及古物入倉(cāng)時(shí)的職務(wù)分離、我國(guó)周朝留下的記錄――“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”等，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理，即以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離。

內(nèi)部牽制理論建立在兩個(gè)基本假設(shè)之上：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。美國(guó)著名審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利1912年所著的《審計(jì)――理論與實(shí)踐》一書(shū)中已明確表述過(guò)這種思想，這種思想在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。

在內(nèi)部牽制階段，以賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，設(shè)計(jì)控制的基本理念是相互制約。這種理念立足于崗位設(shè)置，崗位是控制的基本元素。

（二）內(nèi)部控制的流程管理管理理念 20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制概念。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。

這一概念突破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接有關(guān)的控制局限，使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了變化，從內(nèi)部牽制時(shí)期的賬戶核對(duì)和職務(wù)分離逐步演變?yōu)橛山M織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

在內(nèi)部控制制度階段，企業(yè)在傳統(tǒng)內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、處理程序等方面借助各種事先制定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理、統(tǒng)計(jì)、采購(gòu)銷(xiāo)售、員工培訓(xùn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料分別實(shí)施控制，基本做到業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，業(yè)務(wù)分工制度化，人員之間相互促進(jìn)、相互制約，從而達(dá)到防錯(cuò)糾弊、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及相關(guān)資料的安全完整、確保經(jīng)營(yíng)管理方針的貫徹落實(shí)及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的。因此，以賬戶核對(duì)和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，從20世紀(jì)40年代開(kāi)始逐步演變成由組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制的決策層面管理理念 20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在實(shí)踐中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)很難確切區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而且后者對(duì)前者其實(shí)有很大影響，無(wú)法在審計(jì)時(shí)完全忽略。

于是，1988年5月AICPA了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。該公告認(rèn)為：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)組成要素：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)制度和控制程序。從而，內(nèi)部控制從“制度二分法”步入“結(jié)構(gòu)分析法”階段，這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。

在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念取代了內(nèi)部控制制度概念，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序3個(gè)要素組成，突出強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用，標(biāo)志著內(nèi)部控制由以前的執(zhí)行層面（流程）管理理念轉(zhuǎn)變決策層面管理理念。

（四）內(nèi)部控制的全面管理理念 1992年9月，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）以及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同組成的COSO委員會(huì)了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告：《內(nèi)部控制――整體框架》（IC-IF），并于1994年作了修改。該報(bào)告重新定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員影響，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程?！眱?nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素組成。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告提出了許多有價(jià)值的新觀點(diǎn)，闡述了內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分，客觀地指出了內(nèi)部控制的局限性，而且明確了不同人員在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任。

（五）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念 舊的內(nèi)部控制體系雖然個(gè)別地方也提到風(fēng)險(xiǎn)概念，但新的內(nèi)部控制體系則全面引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。2004年COSO委員會(huì)正式了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整體框架》的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱COSOERM）。與1992年COSO內(nèi)部控制框架相比，COSOERM框架以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線對(duì)內(nèi)部控制框架作了進(jìn)一步的發(fā)展，它的正式意味著，公司治理層對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建及其效果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采取一種基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。這表明風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念。

二、內(nèi)部控制理念變革的啟示

內(nèi)部控制理念的不斷變革反映了內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展。已經(jīng)將內(nèi)部控制理念的變革劃分五個(gè)階段：制約理念、流程管理理念、決策層面理念、全面管理理念和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。不同時(shí)期的內(nèi)部控制理念，是基于不同的內(nèi)部控制目標(biāo)和不同的推動(dòng)團(tuán)體。這種關(guān)系可以用圖1表示：

從內(nèi)部控制理念變革的發(fā)展階段及推動(dòng)其變革的因素，可以得出如下啟示：

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)的不斷更新是內(nèi)部控制理念變革的原因，也是內(nèi)部控制理念變革的根本動(dòng)力 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定是管理過(guò)程的一個(gè)重要部分。企業(yè)控制目標(biāo)的確定，有利于不同的人從多個(gè)視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制以糾錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，所以遵從的是權(quán)力制約理念，以崗位分工為前提，強(qiáng)調(diào)不同崗位之間的權(quán)力制衡，措施上以“堵”為主要特征。而從企業(yè)自身發(fā)展的角度來(lái)講，糾錯(cuò)防弊并非內(nèi)部控制的根本目的。企業(yè)一切活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)的價(jià)值，內(nèi)部控制也不例外。

內(nèi)部控制是公司治理與公司管理中不可缺少的部分，它不僅從服務(wù)于企業(yè)外部利益相關(guān)者權(quán)益的角度起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠的作用，同時(shí)還應(yīng)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化管理，而這些光靠“堵”是顯然難于做到的。

還應(yīng)該通過(guò)制定一定的控制標(biāo)準(zhǔn)，使得每個(gè)員工明確自己在整個(gè)控制系統(tǒng)中所起的作用，明白自己的職責(zé)及一旦失職會(huì)帶來(lái)什么樣的后果、自己的工作離控制標(biāo)準(zhǔn)有多遠(yuǎn)等問(wèn)題。這樣，內(nèi)部控制的理念由從“權(quán)力制約”逐漸轉(zhuǎn)化為“流程管理”。

隨著對(duì)內(nèi)部控制與企業(yè)管理之間密切關(guān)系的認(rèn)識(shí)， 內(nèi)部控制的目標(biāo)從以往的注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)化成從形式上強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，呈現(xiàn)一種被動(dòng)執(zhí)行，進(jìn)而更將它提升到企業(yè)管理、企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的高度，它迎合了企業(yè)需要實(shí)行控制的內(nèi)在要求，因此它具有主動(dòng)執(zhí)行的客觀要求，一個(gè)企業(yè)要想做大做強(qiáng)，要想走向國(guó)際，沒(méi)有內(nèi)部控制是不可想象的。

綜上所述，由于內(nèi)部控制是達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)目標(biāo)的不斷調(diào)整，內(nèi)部控制的目標(biāo)也隨之發(fā)生變化。內(nèi)部控制目標(biāo)的確定，又必須建立在在正確理念的指導(dǎo)下，只有這樣才能確定企業(yè)內(nèi)部控制框架的組成要素以及進(jìn)行科學(xué)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。

所以說(shuō)，內(nèi)部控制目標(biāo)的不斷更新是內(nèi)部控制理念變革的原因，也是內(nèi)部控制理念變革的根本動(dòng)力。

（二）內(nèi)部控制理念具有發(fā)展性 內(nèi)部控制經(jīng)歷了由低級(jí)向高級(jí)、由片面到全面不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。內(nèi)部控制理論作為人們認(rèn)識(shí)世界、改造世界的工具，不是一成不變的，隨著人們社會(huì)實(shí)踐的深入和發(fā)展，必將不斷產(chǎn)生新的方式方法以解決現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的問(wèn)題，推動(dòng)社會(huì)不斷前進(jìn)。

內(nèi)部控制理論建立的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，而是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，是不斷地與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、管理過(guò)程相摩擦控制過(guò)程。內(nèi)部控制必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念將處于不斷發(fā)展的狀態(tài)中。

（三）企業(yè)自身、會(huì)計(jì)職業(yè)界、政府和各職業(yè)團(tuán)體是推動(dòng)內(nèi)部控制理念發(fā)展的三個(gè)主要推動(dòng)力 企業(yè)自身對(duì)正確的內(nèi)部控制理念的需要是內(nèi)生的、持久的、根本的推動(dòng)力。因此，內(nèi)部控制的理念研究應(yīng)首先立足于提高公司治理、改進(jìn)企業(yè)管理水平以更好地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和降低風(fēng)險(xiǎn)的需要。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)界強(qiáng)調(diào)降低審計(jì)成本、合理界定審計(jì)責(zé)任；而政府對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行立法具有要求，所以內(nèi)部控制理念還應(yīng)將這三者的要求逐漸融合起來(lái)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)理念在今后的內(nèi)部控制理念發(fā)展中應(yīng)占據(jù)重要地位 良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，合理地保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

今后無(wú)論內(nèi)部控制理念怎樣發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)理念將始終貫穿其中，并在其中占據(jù)重要地位。

綜上所述，內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系貫徹實(shí)施是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程。為使內(nèi)部控制體系良好建立，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，了解內(nèi)部控制理念的變革及其發(fā)展方向是首要任務(wù)。因?yàn)橹挥谐浞终J(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念，才能使我們?cè)趯?shí)際工作中，自覺(jué)按照內(nèi)部控制理論所體現(xiàn)的精髓要求，構(gòu)建起適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文第5篇

內(nèi)部控制的思想和實(shí)踐歷史悠久，其伴隨著組織的形成而產(chǎn)生。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架等四個(gè)階段。在每一階段，內(nèi)部控制都被賦予不同的內(nèi)涵。

（一）內(nèi)部牽制階段。一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽早在五千多年前就出現(xiàn)了。蘇美爾文化的史料記載中會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字邊的標(biāo)記、古埃及古物入倉(cāng)時(shí)的職務(wù)分離、我國(guó)周朝留下的記錄——“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”等，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理，即以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離。內(nèi)部牽制理論建立在兩個(gè)基本假設(shè)之上：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。美國(guó)著名審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利1912年所著的《審計(jì)——理論與實(shí)踐》一書(shū)中已明確表述過(guò)這種思想，這種思想在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。

（二）內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制概念。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。這一概念突破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接有關(guān)的控制局限，使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了變化，從內(nèi)部牽制時(shí)期的賬戶核對(duì)和職務(wù)分離逐步演變?yōu)橛山M織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1958年，出于審計(jì)人員測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的需要，審計(jì)程序委員會(huì)又將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者是指與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序；后者主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的方法和程序。將內(nèi)部控制一分為二使得審計(jì)人員在研究和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方式成為可能。由此內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”階段。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在實(shí)踐中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)很難確切區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而且后者對(duì)前者其實(shí)有很大影響，無(wú)法在審計(jì)時(shí)完全忽略。于是，1988年5月AICPA了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。該公告認(rèn)為：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)組成要素：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)制度和控制程序。從而，內(nèi)部控制從“制度二分法”步入“結(jié)構(gòu)分析法”階段，這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段。1992年9月，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）以及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同組成的COSO委員會(huì)了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告：《內(nèi)部控制——整體框架》（IC-IF），并于1994年作了修改。該報(bào)告重新定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員影響，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程?！眱?nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素組成。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告提出了許多有價(jià)值的新觀點(diǎn)，闡述了內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分，客觀地指出了內(nèi)部控制的局限性，而且明確了不同人員在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

自COSO報(bào)告以來(lái)，內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)該框架提出改進(jìn)建議，認(rèn)為其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合（朱榮恩、賀欣，2003）。因此2004年9月，COSO委員會(huì)在1992年的COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》在報(bào)告方面的要求，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的報(bào)告（ERM）。該報(bào)告把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于整個(gè)企業(yè)，用于識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)并在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程”。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素組成。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息流程如下圖所示：

圖在文尾！

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息流程

該流程并不代表風(fēng)險(xiǎn)管理的組織流程，但可以從信息流的角度透視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息流程描述如下：由董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)確定內(nèi)部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)管理文化和風(fēng)險(xiǎn)偏好；董事會(huì)與經(jīng)理層設(shè)定包括戰(zhàn)略目標(biāo)及其他相關(guān)目標(biāo)在內(nèi)的目標(biāo)體系，在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，要考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及事項(xiàng)識(shí)別環(huán)節(jié)所確定的機(jī)會(huì)；確定了目標(biāo)，企業(yè)就要考慮其所面臨的內(nèi)部因素和外部因素，并識(shí)別相關(guān)可能帶來(lái)潛在不利影響的事項(xiàng)（風(fēng)險(xiǎn)）；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)損失額和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，同時(shí)考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)；采用組合風(fēng)險(xiǎn)觀和其他具體的應(yīng)對(duì)措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；在控制活動(dòng)環(huán)節(jié)繼續(xù)落實(shí)有助于風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的政策和措施，并報(bào)告結(jié)果。然后，從控制活動(dòng)環(huán)節(jié)返回到事項(xiàng)識(shí)別環(huán)節(jié)，重復(fù)事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)這個(gè)流程；監(jiān)控則對(duì)上述所有環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行監(jiān)督和控制。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架與內(nèi)部控制整體框架相比，有以下幾種變化：第一，目標(biāo)的拓展。由IC-IF的三個(gè)目標(biāo)——經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循性,擴(kuò)大到ERM的四個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和遵循性，兩者中只有經(jīng)營(yíng)和遵循性這兩個(gè)目標(biāo)的定義相同。IC-IF中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)只與公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)，而ERM中的報(bào)告目標(biāo)的范圍有很大的擴(kuò)展，包括企業(yè)所有對(duì)內(nèi)和對(duì)外的報(bào)告，報(bào)告目標(biāo)的范圍從僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到同時(shí)關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。此外，ERM還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，還強(qiáng)調(diào)應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就考慮一系列備選方案的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而使ERM的應(yīng)用深入到了戰(zhàn)略制定層次。第二，要素的增加。ERM增加了目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)這三個(gè)與風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的要素，遵循了“目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制”的邏輯順序，充分體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。第三，對(duì)原有要素內(nèi)容的充實(shí)和豐富。在內(nèi)部環(huán)境要素中，ERM更直接關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化與風(fēng)險(xiǎn)偏好。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中，傾向于更準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用定性或定量的方法對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的后果和可能性進(jìn)行估計(jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。在信息與溝通要素中，考慮了來(lái)自歷史、現(xiàn)在和將來(lái)潛在的事項(xiàng)和溝通方式，并要求與企業(yè)信息系統(tǒng)整合。此外，ERM還明確了控制活動(dòng)的目的，指出控制是有助于確保管理層的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施得以執(zhí)行的政策和程序。第四，提出了風(fēng)險(xiǎn)組合觀的概念，全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)理念。ERM要求管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)保持在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。因?yàn)閷?duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)而言，其風(fēng)險(xiǎn)可能落在該部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來(lái)看，總風(fēng)險(xiǎn)則有可能超過(guò)企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合

實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制的起源較風(fēng)險(xiǎn)管理要早。最初的內(nèi)部控制是隨著生產(chǎn)的大規(guī)?；唾Y本社會(huì)化產(chǎn)生的，是互相牽制的思想，通常采取賬目核對(duì)的方法，以確保財(cái)產(chǎn)安全和賬目正確。風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新技術(shù)和市場(chǎng)條件下出現(xiàn)的，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念的自然延伸。關(guān)于這點(diǎn)，可以從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的變化中得到證明?？蚣茏畲蟮淖兓?就是將企業(yè)內(nèi)部控制更名為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,這一變化是有特殊意義的。事實(shí)上，幾乎所有的公司都有一大套管理制度，這些制度大到包括對(duì)外投資，小到包括差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等，應(yīng)有盡有。因此，董事會(huì)與管理層往往認(rèn)為，這些制度的貫徹與執(zhí)行就是內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。其實(shí)，企業(yè)的管理資源是有限的，控制也是需要成本的，如果將企業(yè)主要精力放在所有細(xì)小的、或微不足道的控制上，往往會(huì)舍本求末。如有些企業(yè)在差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的規(guī)定上長(zhǎng)達(dá)數(shù)十頁(yè)，極其繁瑣，表面上控制得很好，但浪費(fèi)了許多管理資源，還會(huì)忽視企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)。所以，框架要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上而不是放在所有細(xì)小環(huán)節(jié)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容，這是一個(gè)革命性的變化。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制理論發(fā)展反映了內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。而分析和辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。從COSO的兩份重要報(bào)告中可以看出，不論是1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》，還是2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，均把風(fēng)險(xiǎn)管理作為主要的內(nèi)部控制要素，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并且在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就應(yīng)該予以考慮。英國(guó)的特恩布爾報(bào)告擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理合為一體，認(rèn)為兩者是近乎等同的概念?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

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參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部控制問(wèn)題研究》課題組：《基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題研究》，《會(huì)計(jì)論壇》2005年第2期。

[2]金彧昉、李若山、徐明磊：《COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》，《會(huì)計(jì)研究》2005年第2期。

[3]陳關(guān)亭：《我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)析與建議》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》（理論版）2006年第4期。