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新版審計法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】心血管疾??；心理精神障礙；綜合治療

現(xiàn)代的人們每天都要面臨巨大的壓力，再加上不科學(xué)的生活方式，造成了人們的身體素質(zhì)低下。心血管疾病比較常見的臨床疾病之一，是威脅人們身體健康的一大兇手。而且由于患者無法實現(xiàn)大腦的充足供血和供氧，很多患者伴隨出現(xiàn)各種心理疾病。為了提高醫(yī)療質(zhì)量，不僅要針對患者的心血管疾病進(jìn)行及時治療還要具體分析患者的心理和精神狀況并對患者進(jìn)項細(xì)致的心理治療。

1資料與方法

1.1一般資料選取我院從2009年6月到2011年6月間接收的110例心血管疾病患者作為研究對象。這些患者全部伴有心理疾病，其中男性患者有60例，女性患者有50例；年齡在47歲到80歲之間，平均年齡為57.89歲；文化程度在大專以上的有20例，大專以下但是在小學(xué)以上的有70例，其余的20例患者屬于小學(xué)或者小學(xué)以下的學(xué)歷；患者中有33例屬于心絞痛，25例患者屬于心肌梗死，12例患者屬于心律失常，20例患者屬于心臟瓣膜病，20例患者有高血壓疾病；有32例患者有吸煙史，15例患者有飲酒患者，全部為男性患者。這些患者有20例患者伴隨抑郁癥，50例患者伴隨有恐懼，40例患者伴隨有抑郁癥和恐懼癥。

1.2方法

1.2.1臨床診斷患者入院之后，我院先對患者進(jìn)行心血管疾病的診斷?；颊叽_診患有心血管疾病之后，我院再對患者進(jìn)行詳細(xì)的診斷，結(jié)合患者的各種癥狀進(jìn)行科學(xué)的分析確認(rèn)患者的精神情況，并制定合理的治療方案。

1.2.2恐懼癥的治療很多心血管疾病患者由于對這種疾病的了解程度不夠深，心理存在很大的恐慌情緒，嚴(yán)重的患者會出現(xiàn)恐懼癥。這些患者的臨床征兆主要表現(xiàn)為在沒有任何危險的情況下出現(xiàn)恐懼，患者出現(xiàn)恐懼的癥狀沒有明顯的誘因?；颊邥霈F(xiàn)短期的意識不明，很多人會出現(xiàn)意識與實際分離的情況。病人高度緊張，并且伴隨有心悸等情況。我院對這種患者一般實行長時期的心理疏導(dǎo)，讓病人意識到這是由于心血管疾病造成的，勸導(dǎo)病人接受心理輔導(dǎo)和藥物治療。隨后我們根據(jù)患者的身體狀況確定合理的藥物治療方案。有的精神類藥物會影響患者心血管疾病治療效果，在治療的過程中一定要以心血管疾病的治療為主，心理疾病治療為輔。

1.2.3抑郁癥的治療心血管疾病患者出現(xiàn)抑郁的情況比較常見，因為患者在長時間遭受病痛折磨之后，身心疲憊，情緒比較低落。很多患者出現(xiàn)心情抑郁的情況，但是在診斷過程中會有意識地隱藏抑郁的情緒。這就為臨床診斷帶來了難度。醫(yī)生一定要結(jié)合患者的各項臨床癥狀進(jìn)行判斷。一般患者出現(xiàn)“隱匿性抑郁癥”但是身體癥狀會顯示出抑郁癥的各種癥狀。比如說胸痛、心悸以及氣短、高血壓等。另外在診斷過程中，我們可以結(jié)合進(jìn)一步的精神疾病檢查進(jìn)行準(zhǔn)確的診斷。

對這種患者我們一般會進(jìn)行詳細(xì)的心理輔導(dǎo)，幫助患者明白自己需要接受一定的心理治療。隨后在心血管疾病的治療過程中，根據(jù)患者的具體情況進(jìn)行藥物只治療。

1.3統(tǒng)計學(xué)分析對于本文所得實驗數(shù)據(jù)均應(yīng)用SPSS13.0統(tǒng)計學(xué)軟件進(jìn)行t檢驗，對所有患者的基本指標(biāo)進(jìn)行分析，差異較小，無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。對所有患者采用相應(yīng)的心理護(hù)理和藥物治療前后的情況對比，差異顯著，有統(tǒng)計學(xué)意義（P

2結(jié)果

我院這110例心血管疾病患者全都伴隨有一定的心理問題，經(jīng)過我院心理干預(yù)和一定的藥物治療之后，患者的心理障礙得到一定的疏導(dǎo)，進(jìn)一步促進(jìn)了心血管疾病的治療質(zhì)量。

3結(jié)束語

心血管疾病患者由于腦部供血和供氧量不夠，神經(jīng)系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，心理障礙的情況比較突出。所以在對心血管疾病患者進(jìn)行臨床診斷時一定不能忽視對患者心理狀況的診斷?；颊呷舭殡S各種心理疾病需要得到及時的心理疏導(dǎo)，嚴(yán)重時需要接受相應(yīng)的藥物治療。綜合分析本文資料，我們發(fā)現(xiàn)對心血管疾病患者進(jìn)行心理疾病診斷和護(hù)理干預(yù)具有很大的意義，值得在臨床上大力推廣。

參考文獻(xiàn)

[1]樂慶榮，胡蓉.高血壓與情感障礙的相關(guān)性研究[J].國際心血管病雜志，2011，14（02）：15-17.

[2]趙志明.心血管疾病與抑郁癥[J].臨床和實驗醫(yī)學(xué)雜志，2009，17（02）：42-45.

新版審計法范文第2篇

關(guān)鍵詞：圖書角；幼兒；身心發(fā)展

一、問題提出

隨著幼兒教育事業(yè)的發(fā)展，幼兒園的各種教育活動也越來越受到人們的重視，特別是一些區(qū)域活動?！队變簣@教育指導(dǎo)綱要》明確地提出，要“培養(yǎng)幼兒對生活中常見的簡單標(biāo)記和文字符號的興趣；利用圖書、繪畫和其他多種方式，引發(fā)幼兒對書籍、閱讀和書寫的興趣，培養(yǎng)前閱讀和前書寫技能”。在早期閱讀活動中，圖書是促進(jìn)幼兒自主閱讀能力發(fā)展的重要資源。幼兒園在班級內(nèi)創(chuàng)設(shè)圖書角，可以使幼兒可以在寬松、和諧的氣氛中，不受時間和空間的限制，按照自己的意愿，自主地選擇閱讀材料，主動進(jìn)行閱讀活動，形成積極的閱讀態(tài)度及良好的閱讀習(xí)慣。

二、幼兒班級圖書角創(chuàng)設(shè)的現(xiàn)狀

班級圖書角應(yīng)該設(shè)置在光線好、安靜較獨(dú)立的地方，但部分班級圖書角的設(shè)置沒有很好地考慮幼兒讀書環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，沒有根據(jù)幼兒的興趣投放圖書，而是根據(jù)課程的需要、家長的意愿、教師的意愿隨便投放圖書的，絕大多數(shù)的班級幼兒圖書占有量都不足。圖書角的環(huán)境創(chuàng)設(shè)不足，沒有滿足幼兒的需要。

教師及家長沒有積極指導(dǎo)幼兒，導(dǎo)致幼兒學(xué)習(xí)的主動性不高。有的教師對幼兒的圖書角活動沒有進(jìn)行必要的指導(dǎo)，幼兒不會主動參加圖書角活動。家長雖然都知道幼兒園班級圖書角，但只有少數(shù)家長在家中指導(dǎo)幼兒閱讀。家長對孩子的幼兒園學(xué)習(xí)生活還是很關(guān)心的，可是絕大多數(shù)家長只注重孩子在幼兒園的學(xué)習(xí)，沒有認(rèn)識到在家中的學(xué)習(xí)也是對幼兒園學(xué)習(xí)活動的延伸，對孩子在幼兒園的學(xué)習(xí)也是有幫助的。家長也應(yīng)與幼兒分享閱讀，可以把孩子的閱讀情況反映給幼兒園老師，共同促進(jìn)幼兒的身心健康成長。

三、原因分析

許多幼兒園都設(shè)置了班級圖書角，可是有些幼兒園因為資金不足，只是設(shè)置了圖書角這個活動區(qū)域，卻沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。還有些幼兒園認(rèn)識到了圖書角的意義，可以培養(yǎng)幼兒的閱讀興趣、讀書習(xí)慣等，可是卻沒有意識到讀書的環(huán)境也同樣重要的，沒有一個良好的閱讀環(huán)境，幼兒無法有更好的收獲。

教師對班級圖書角的重視程度不夠，沒有意識到環(huán)境對幼兒身心起潛移默化的作用，沒有充分利用幼兒園這個大環(huán)境提供的豐富內(nèi)容，沒有讓幼兒在興趣中獲得知識。在班級小環(huán)境中，教師往往關(guān)注物質(zhì)環(huán)境對幼兒的引導(dǎo)作用，卻沒有具體地展開，只是隨意地布置了區(qū)域，有些教師甚至沒有意識到心理環(huán)境對幼兒閱讀的影響力，當(dāng)幼兒很好奇地詢問教師一些問題時，教師可能忽略過去或者干脆不理，殊不知這樣對幼兒的積極性有多么大的打擊。

四、班級圖書角創(chuàng)設(shè)的建議

幼兒園應(yīng)創(chuàng)設(shè)良好的閱讀環(huán)境，這是幼兒創(chuàng)意表達(dá)的首要條件。在皮亞杰的兒童發(fā)展理論中，強(qiáng)調(diào)兒童的閱讀是在與周圍環(huán)境的交互作用中發(fā)展起來的。良好的閱讀環(huán)境包括心理環(huán)境和物質(zhì)環(huán)境。積極的心理環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，作為一種隱性的教育因素，對幼兒的影響力是很大的。兒童對文字的關(guān)注程度隨著年齡的增長而增大，幼兒好奇好學(xué)好問，他們需要一個寬松的閱讀環(huán)境讓他們得到真正意義上的放松。因此，教師必須為幼兒創(chuàng)設(shè)自由、寬松的閱讀環(huán)境，要根據(jù)幼兒的特點、興趣、需要、經(jīng)驗及關(guān)注的熱點來創(chuàng)設(shè)，注意其形象性和抽象性的結(jié)合。教師可以根據(jù)幼兒的特點，將不同類型的圖書有層次地分開擺放在書架上，同時在每一列書架上都放上色彩鮮艷的圖書。

家長應(yīng)多帶幼兒去圖書館或書店，選擇合適的閱讀材料。在家里給幼兒提供一個安靜的環(huán)境，進(jìn)行閱讀活動。家長要為幼兒建立互動的閱讀關(guān)系，在幼兒閱讀的過程中，給予指導(dǎo)，加以鼓勵。幼兒可以和家長一起參與閱讀，家長可以將幼兒自己參與編輯的小故事手工制作成一本新的圖書，幼兒用彩筆繪制圖畫，家長配合附著文字，這樣不僅使幼兒的動手操作能力和認(rèn)知能力得到了發(fā)展，而且進(jìn)一步使幼兒的閱讀興趣更加濃厚了。

五、結(jié)論

幼兒園應(yīng)結(jié)合幼兒的具體情況確立班級圖書角的教育目標(biāo)，制訂出適合班級圖書角創(chuàng)設(shè)與發(fā)展的具體措施，為幼兒營造出一個良好的讀書環(huán)境，在發(fā)展幼兒的前閱讀能力的同時，也應(yīng)該培養(yǎng)和提高幼兒的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)兒童的社會性以及一些行為習(xí)慣的養(yǎng)成。加大資金與教師培訓(xùn)的投入，并鼓勵教師與家長多多參與班級圖書角的活動，對班級圖書角的創(chuàng)設(shè)提出良好的建議，使班級圖書角有利于幼兒的身心健康發(fā)展，為今后的成長打下基礎(chǔ)。

新版審計法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】山海徑（新大線） 建設(shè)理念 細(xì)部做法

中圖分類號：DF417文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

登山道的規(guī)劃設(shè)計，是生態(tài)旅游景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，景區(qū)管理部門可以通過登山道的建設(shè)對游客的流向做出引導(dǎo)，使游客避開資源與生態(tài)相對脆弱的區(qū)域和相對比較危險的地段，從而保護(hù)景區(qū)景觀的穩(wěn)定性和游客的安全。沿登山道可以適當(dāng)設(shè)置景觀點解說牌以及一些低密度、體量小的設(shè)施，為游客打造便利的觀賞與游憩空間。完善的登山道規(guī)劃，配合有效的管理措施，有助于引導(dǎo)和疏散游客，避免帶來旅游資源過度利用和旅游環(huán)境容量超載的問題。同時，現(xiàn)代登山道的設(shè)計建設(shè)需要本著讓游客有回歸自然的感覺，真正體現(xiàn)出生態(tài)的意義。

1.研究區(qū)域概況

深圳大鵬半島國家地質(zhì)公園是深圳最美、最具科普內(nèi)涵的一張綠色名片。它坐落于深圳市東南部的大鵬半島，是深圳東部黃金海岸的主要組成部分。國家地質(zhì)公園內(nèi)地質(zhì)遺跡類型豐富，具有“山海相依、水火共存”的珍貴地質(zhì)遺跡景觀資源，是古與今、山與海、火與水的完美結(jié)合。深圳大鵬半島國家地質(zhì)公園在山雄、海闊、天空的襯托下，構(gòu)成山、海、空立體景觀組合，融幽、秀、雄、奇于一體，置身其中，讓人流連忘返。其獨(dú)具一格的地質(zhì)地貌特征，是我國東南沿海頗有代表性的山水地質(zhì)勝地，極具科學(xué)研究和觀賞價值，也是開展科考、登山、探險、野營、潛水等戶外活動的理想園地。其中七娘山位于大鵬半島南端，三面環(huán)海，七座山峰錯落有致，山勢雄偉險峻，山中多奇峰異石、山泉、瀑布、密林，還有豐富的古火山地質(zhì)遺跡及野生動植物資源，構(gòu)成了一幅交相輝映，多彩多姿的美麗畫卷。但由于七娘山地處偏僻前往不便，并且未被開發(fā)無法安全地攀爬游玩，所以成為了深圳市一塊久未開墾的處女地。在深圳大鵬半島國家地質(zhì)公園揭碑開園建設(shè)中，地質(zhì)公園登山道（山海徑）分為“山海徑新大線”和“山海徑鹿雁線”兩道，西邊從南澳新大社區(qū)到高867多米的七娘山主峰，東邊從南澳東山社區(qū)鹿咀到高800多米的七娘山次峰大燕頂，兩條登山道分別長約3千米。隨著國家地質(zhì)公園的逐步規(guī)劃建設(shè)，在公園二期建設(shè)中將考慮貫通此兩條登山道，連接七娘山主峰與大燕頂，形成一條總長約21千米、貫穿東西的游覽步道，讓游客完整的領(lǐng)略七娘山的神奇和美麗。

2山海徑（新大線）的建設(shè)理念

山海徑（新大線）的建設(shè)本著“安全、環(huán)保、原生態(tài)”的建設(shè)理念，采用人性化的設(shè)計。在安全方面，登山道分節(jié)點設(shè)置了路燈、指示路標(biāo)、休息平臺、臨時避難所、手機(jī)太陽能充電柱等設(shè)施，在較險峻的路段設(shè)置方便攀爬的鐵鏈及石制圍欄；在環(huán)保方面，登山道的所有用電設(shè)施（路燈、充電柱）均使用太陽能充電，既環(huán)保節(jié)能又減少了建設(shè)投資；在保持原生態(tài)方面，登山道在原有的古道、小徑的基礎(chǔ)上修建，不開辟新的路線，臺階用碎石及原木鋪設(shè)，并鋪上砂石，不鋪設(shè)生硬的水泥路面或石板臺階，盡量減少人工建設(shè)的痕跡。登山道依據(jù)“NTS”(國家登山健身步道系統(tǒng)簡稱)中的相關(guān)要求，并融合了香港郊野公園設(shè)計的理念設(shè)計，盡量減少對原有生態(tài)環(huán)境的破壞，充分體現(xiàn)“以人為本，天人合一”的理念。

設(shè)計方案一斷面圖

設(shè)計方案二平面圖

3.山海徑（新大線）的細(xì)部做法

根據(jù)地質(zhì)公園地質(zhì)遺跡分布情況及登山愛好者的意見建議，考慮到原登山土路位置及沿路景觀效果等因素，登山道主要沿山脊線走向而建。登山道以七娘山頂峰至大鵬半島海岸的各處巖相的變化為主線，讓游客可沿路觀賞各種古火山地質(zhì)遺跡。沿途設(shè)計五處主要的觀景點，以不同的地質(zhì)石材為原料，模擬運(yùn)用古火山口、流紋構(gòu)造、火山彈、地層構(gòu)造等地質(zhì)學(xué)語言，形成融于環(huán)境反映地質(zhì)文化的場所。與一般登山道不同的是，游客沿此道拾級而上，沿線時而陡峭險峻，時而曲折幽回，可近聽山谷溪水清音，遠(yuǎn)眺山海磅礴大觀。更為特殊的是，登山道沿途可觀賞到火山石錐、火山石柱、火山石彈以及七娘山古火山穹丘等珍貴的古火山地質(zhì)遺跡。結(jié)合登山道沿線的地質(zhì)遺跡科普說明牌，了解相關(guān)地質(zhì)遺跡的科普知識，在登山鍛煉領(lǐng)略優(yōu)美自然景觀的同時，上一堂生動有趣的地質(zhì)科普課。

3.1登山道路徑、臺階的建設(shè)

登山道由土、木、石建成，采用碎石地面、花崗石平臺及臺階。路徑在原有的古道和小徑的基礎(chǔ)上修建，避免了對自然山體及原生樹木的破壞?？紤]到控制建設(shè)成本及減少人工建設(shè)痕跡等因素，登山道臺階主要以原有的砂石為主，根據(jù)地勢情況，采用碎石或原木鋪設(shè)在臺階邊緣，登山道寬度控制在1.5米左右。在登山道設(shè)計階面層用夯實的三合土所覆蓋，踢面用碎石拼在一起，而不是用整潔塊的條石。雖然石頭與石頭之間的裂縫看起來可能很粗糙，但里面已經(jīng)用了粘合性很強(qiáng)的砂漿做澆灌。這樣的做法，一方面能減少人工痕跡，讓登山道整體效果更具郊野的味道；另一方面能讓臺階表面的泥土中長草，美觀的同時，能緩沖游客下山時由于自重對膝蓋的損傷；同時，還能大量節(jié)省因搬運(yùn)條石及水泥產(chǎn)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。在設(shè)計中在坡度較緩的區(qū)域，登山道臺面還有采用整根木頭作為踢面固定臺階的形式，用一根經(jīng)過處理（藥水浸泡，能有效防腐、防白蟻）的圓木作為踢面，臺階面層同樣填上夯實的三合土，等泥土中長出草后，既美觀又能防止水土流失。用于登山道建設(shè)的泥土均是就地取材，直接在原地取土。登山道選線上可能出現(xiàn)了樹木擋道的情況，則在樹木周圍砌上石頭、木質(zhì)材料，保護(hù)樹木根系，并不進(jìn)行清除，增加野趣。但須注意的是在日常管理中應(yīng)剪去較低的、細(xì)尖的枝條，避免樹枝對游客造成傷害。登山道截水溝不專門安裝管道，而是利用兩側(cè)的草溝排水，并且種植草皮，這樣既不會因雨水沖刷造成水土流失，又可以盡可能地還原生態(tài)。在地質(zhì)公園登山道建設(shè)完成后，根據(jù)實際使用情況我們發(fā)現(xiàn)：原設(shè)計的理念過于理想化，由于南方潮濕多雨的天氣及登山道使用強(qiáng)度較高，臺階中部面層不易生長出地被。反而會讓游客鞋底沾上大量泥土，造成游客困擾，同時也不利于登山道的維護(hù)。在后期完善中我們適當(dāng)調(diào)高了表面三合土的水泥比例，有效解決了這個問題。另外，在登山道合理的位置設(shè)置盡量多的截水溝，能有效保護(hù)這種登山道不受雨水沖刷破壞，減少維護(hù)成本。

建設(shè)后的登山道

3.2登山道配套設(shè)施的建設(shè)

在建設(shè)登山道的同時，山上建筑物如休息站、觀景臺、避難所及生態(tài)廁所等，將結(jié)合地形現(xiàn)狀，以當(dāng)?shù)貛r石為材料堆砌成簡單的洞穴狀，充分融入周邊環(huán)境中。同時從安全角度考慮，每500米設(shè)置太陽能路燈和指示路標(biāo)，并加裝太陽能充電柱。為了不影響山中動物的生活和植物的生長，太陽能路燈將調(diào)至較暗的狀態(tài)。為了方便出現(xiàn)事故后的營救，指示路標(biāo)標(biāo)清了所在位置的經(jīng)緯度、海拔高度、GPS點等，并設(shè)置一些如注意保護(hù)花草樹木、禁止吸煙、禁止火源入山等提示牌，在有陡坡地段設(shè)置“注意防滑”、臨水深谷陡崖處設(shè)置“注意腳下”等安全警示標(biāo)志。為了方便登山者途中因電池沒電失去聯(lián)系，在每一個路燈處還設(shè)置了不同的萬能手機(jī)充電器。因為七娘山海拔400米以下地勢比較平緩，而400米以上的山坡則較陡峭，最高傾斜度達(dá)到40度以上，所以登山道兩側(cè)加上了鐵鏈作為扶手。

登山道途經(jīng)許多敏感度極高的密林地帶，根據(jù)現(xiàn)狀條件，可人工種植適量的遮陰喬木和開花灌木?？紤]到山林防火的需要，喬木可適當(dāng)選擇一些防火樹種，如木荷、油茶、火力楠、阿丁楓等。同時，按植被的垂直分布特點對登山道周邊環(huán)境進(jìn)行鄉(xiāng)土植物栽種。這樣既能保護(hù)環(huán)境、保持水土、涵養(yǎng)水源，又具有一定的景觀價值。

4. 山海徑（新大線）的管理與維護(hù)

山海徑（新大線）的規(guī)劃和建設(shè)作為深圳大鵬半島國家地質(zhì)公園揭碑開園項目的一個主要工程，傾注了管理層和廣大登山愛好者的大量心血，在建成后的管理與維護(hù)上更需要下大的功夫，保證其經(jīng)久耐用，真正體現(xiàn)出“清水出芙蓉，天然去雕飾”的意境。

首先對于施工過程中形成的廢棄物必須運(yùn)至指定地點進(jìn)行填埋或銷毀，竣工后及時清理垃圾，進(jìn)行綠化、復(fù)原，恢復(fù)環(huán)境原貌。公園管理處要監(jiān)督制止毀林開荒、墾山種茶、采石、采砂、取土和建造墳?zāi)沟雀淖兩襟w、水體的活動。定期檢查檢修由人為或時間等原因造成的登山道及配套設(shè)施的損壞，以及登山道兩側(cè)樹木、植被的破壞。并及時對由洪水、臺風(fēng)造成的破壞進(jìn)行修繕和維護(hù)。合理設(shè)置防火設(shè)施，規(guī)定山林防火期，劃定防火區(qū)域，設(shè)立明顯的禁火標(biāo)志，切實做好山林防火的預(yù)防和撲救工作。

深圳大鵬半島國家地質(zhì)公園山海徑（新大線）的建設(shè)體現(xiàn)了生態(tài)的思維和意識，體現(xiàn)了以人為本，貼近自然的想法和理念。能夠滿足廣大登山愛好者探索野趣和游客戶外鍛煉走進(jìn)自然的需求，打造成地區(qū)旅游的熱點，對于大鵬半島將產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)和社會效益。同時，通過進(jìn)一步充實其科學(xué)文化內(nèi)涵，可以帶動地區(qū)旅游業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提升地區(qū)知名度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間。

【參考文獻(xiàn)】

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附圖：

1、原狀土路，水土流失情況嚴(yán)重

2、

3、

5、

新版審計法范文第4篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?；高校；?nèi)部審計

一.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及發(fā)展

20世紀(jì)90年代以來，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的背景下，面對日益增多的財務(wù)舞弊以及審計失敗案例，國際大型會計師事務(wù)所開始了審計流程再造，提出了旨在提高審計效率和效果的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。其基本?nèi)涵為注冊會計師通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險評估、評價被審計單位的風(fēng)險控制、確定剩余審計風(fēng)險，并執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ鄬徲嬶L(fēng)險降低到可接受的水平。與傳統(tǒng)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂?0個主要特征：①審計重心前移。②風(fēng)險評估重心前移。③風(fēng)險評估方式改變。④風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化。⑤分析性程序成為風(fēng)險評估中心。⑥審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。⑦審計測試程序個性化。⑧“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。⑨審計證據(jù)范圍擴(kuò)大。⑩審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕云湎冗M(jìn)的理念和方法克服了傳統(tǒng)審計模式的弊端，在理論上和審計實踐中取得了長足的發(fā)展。目前我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶接懼饕轻槍ν獠繉徲嫸缘?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗由斓絻?nèi)部審計領(lǐng)域，便產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰陌l(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA) 在2011年1月的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中給出了內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的在于增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

從新定義我們可以得出結(jié)論，內(nèi)部審計已經(jīng)從原先的賬項基礎(chǔ)審計和控制制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新階段。這就要求內(nèi)部審計人員樹立風(fēng)險觀念，在內(nèi)部審計的過程中要關(guān)注風(fēng)險。與外部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹帮L(fēng)險”相比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所指的“風(fēng)險”不單單是“審計風(fēng)險”，還包括組織在運(yùn)營過程中面臨的種種風(fēng)險，諸如運(yùn)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。高校在連續(xù)擴(kuò)招，發(fā)展規(guī)模不斷壯大的背景下，也面臨著諸如決策失誤、資產(chǎn)缺失、人事聘用失敗、財務(wù)信息失真等風(fēng)險。內(nèi)部審計作為高校的內(nèi)部控制的重要組成部分，可以通過運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南冗M(jìn)理念和科學(xué)方法對風(fēng)險進(jìn)行評估，提出風(fēng)險管理對策，有效降低高校辦學(xué)風(fēng)險。

二.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

（一）全新的審計理念，注重風(fēng)險、控制風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計樹立了全新的內(nèi)部審計理念，更加關(guān)注被審計領(lǐng)域顯現(xiàn)的或是潛在的風(fēng)險，在實施審計過程中對這些風(fēng)險領(lǐng)域投入較多的審計資源，在證實和評價有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論與可操作性的審計建議，以促進(jìn)和幫助管理層有效控制風(fēng)險，進(jìn)一步注重對風(fēng)險的控制。這從根本上改變了制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁鶕?jù)對過去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價而得出審計結(jié)論、提出審計建議的做法。

（二）全新審計目標(biāo)，增加組織價值的

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以實現(xiàn)組織目標(biāo)為目標(biāo)，將審計目標(biāo)與組織的目標(biāo)緊密聯(lián)系到一起，關(guān)注組織的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，開始用高級管理層的方式進(jìn)行思維。將內(nèi)部審計在組織中的作用提高到一個新的水平。“增加價值”是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的指導(dǎo)方向，是內(nèi)部審計活動的目標(biāo)和出發(fā)點。內(nèi)部審計可以通過提出有價值的建議達(dá)到減少風(fēng)險、保護(hù)資產(chǎn)、增加盈利等目標(biāo)，從而為組織增加價值。

（三）審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計擴(kuò)展了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍向風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域進(jìn)行了擴(kuò)展。凡是能為組織增加價值的鑒證和咨詢活動，內(nèi)部審計都積極開展。把評價和改善風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要服務(wù)領(lǐng)域，是內(nèi)部審計新定義的一個顯著的發(fā)展，并把內(nèi)部審計推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地。

（四）審計策略上使被審對象由被動接受變?yōu)橹鲃訁⑴c

“參與式”審計是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的一大亮點，“參與式”審計是指在整個審計過程中讓被審人員參與到審計中來，審計人員和被審人員共同分析和解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)動被審人員的積極性，尋求被審計人員的理解和支持，從而達(dá)到事半功倍的效果。

三、高校內(nèi)部審計目標(biāo)和職能的發(fā)展

我國教育部頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出，高校內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校及其所屬部門的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實性、合法性、效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)管理，提高效益。國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出的內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加價值和改善組織運(yùn)營，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。由此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)該是以下幾個方面：

（一）監(jiān)督、管理職能，主要目的是查錯防弊，對學(xué)校的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對學(xué)校的重點單位關(guān)鍵領(lǐng)域以及對基本建設(shè)、維修改造、設(shè)備采購招投標(biāo)等重要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，對學(xué)校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過全方位、全過程的監(jiān)控，形成約束機(jī)制，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)以及有關(guān)部門增強(qiáng)法制意識，從而加強(qiáng)和改善學(xué)校的管理。

（二）鑒證、評價職能。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和管理績效審計，對領(lǐng)導(dǎo)者管理績效進(jìn)行評價，為高校內(nèi)部激勵機(jī)制的運(yùn)行和完善提供科學(xué)依據(jù)。通過評價經(jīng)營管理和資源利用的效率效果以及資產(chǎn)保值增值情況，促進(jìn)高校內(nèi)部加強(qiáng)管理和提高運(yùn)行效率。通過對高校內(nèi)控制度的健全性和有效性評價，查找內(nèi)控制度在設(shè)計和執(zhí)行上薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地改善和加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

（三）服務(wù)職能。服務(wù)職能應(yīng)該貫穿內(nèi)部審計的整個過程。它源于內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)的定位。作為內(nèi)部審計，其目標(biāo)應(yīng)該和高校目標(biāo)高度一致，在監(jiān)督和評價有關(guān)業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，糾錯防弊，防范風(fēng)險，努力提高辦學(xué)效益。

（四）風(fēng)險管理職能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計工作應(yīng)該幫助組織評價重要的風(fēng)險暴露，并幫助組織完善風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)。風(fēng)險管理已逐步成為內(nèi)部審計的核心和導(dǎo)向，內(nèi)部審計對風(fēng)險加強(qiáng)關(guān)注，發(fā)揮防范和控制風(fēng)險的作用，為管理層決策提供有力支持。風(fēng)險管理職能作為內(nèi)部審計職能的發(fā)展，為高校內(nèi)部審計注入全新的審計理念及方式方法，必將帶來高校內(nèi)部審計的革新。

四、在我國高校應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性和可行性

（一）高校面臨的風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因

一方面，我國的高等教育面臨著全球化的挑戰(zhàn)，招生和就業(yè)競爭日趨激烈。另一方面，隨著事業(yè)法人屬性的確立、辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張、辦學(xué)資金的增加、校園經(jīng)濟(jì)活動的日益增多、管理活動日益復(fù)雜、辦學(xué)風(fēng)險加大，高校的管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。近年來為了響應(yīng)國家擴(kuò)招政策，很多高校舉債建設(shè)，增加了高校的債務(wù)壓力，增大了高校的辦學(xué)風(fēng)險。甚至有學(xué)者發(fā)出了個別高校即將破產(chǎn)的預(yù)言。風(fēng)險已是高校管理者們不得不面對的現(xiàn)實問題。管理和控制風(fēng)險變得越來越重要。內(nèi)部審計部門引進(jìn)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，通過對風(fēng)險的分析和評估來確定審計計劃和審計重點，并采取一定的措施進(jìn)行風(fēng)險管理，幫助管理層了解風(fēng)險信息，主動控制和規(guī)避風(fēng)險。

（二）傳統(tǒng)審計模式的內(nèi)在缺陷已難以滿足內(nèi)部審計的現(xiàn)實要求

目前，我國高校內(nèi)部審計大都實行的是賬項基礎(chǔ)審計模式和制度基礎(chǔ)審計模式。這兩種審計模式由于本身內(nèi)在的固有缺陷使得內(nèi)部審計效率低下。在賬項基礎(chǔ)審計模式下，審計人員主要關(guān)注對被審單位的會計報表、賬簿記錄及其有關(guān)憑證資料的審查，這種審計方式的工作量大且難以突出審計的重點，導(dǎo)致審計效率低。賬項基礎(chǔ)審計主要采用查賬的方法，忽略了對整個審計環(huán)境的分析與評估，而很多潛在的風(fēng)險單純從賬表中是不能被發(fā)現(xiàn)的。賬項基礎(chǔ)審計采用抽查測試的方法，僅憑經(jīng)驗或隨意選擇部分項目測試，科學(xué)性較差，直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計人員不是根據(jù)要實現(xiàn)的目標(biāo)來評價控制制度，而是就控制制度本身進(jìn)行評價，其結(jié)果很可能把審計工作引入歧途。制度基礎(chǔ)審計模式立足于被審計單位的內(nèi)部控制制度，以控制為內(nèi)部審計工作的中心，審計報告和審計建議多是關(guān)于如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的，這樣勢必導(dǎo)致內(nèi)部控制措施越來越多，越來越繁瑣。過多的控制措施降低了系統(tǒng)的運(yùn)作效率，使系統(tǒng)內(nèi)部的溝通變得困難，最終導(dǎo)致整個系統(tǒng)變得僵化而反應(yīng)遲鈍。

五.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟咝?nèi)審應(yīng)用中主要障礙

目前，我國高校的內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)模式為主，真正實行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的寥寥無幾，這是由于在實施過程中還有著諸多的障礙。

（一）與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相配套的法律法規(guī)還很不完善。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的真正應(yīng)用只是近幾年的事情，還沒有大范圍推廣，相對西方風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用起步晚，發(fā)展歷史短，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論和實踐應(yīng)用領(lǐng)域的經(jīng)驗積累還很不夠，認(rèn)識上還不到位，這些都制約了適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計法律制度的出臺，從而影響了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的法律制度建設(shè)進(jìn)程。

在高校層面，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度更是急需更新。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的涵義，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在審計具體的實施步驟、計劃制定、證據(jù)收集、測試方法、報告方式等工作流程方面都與傳統(tǒng)內(nèi)部審計有了很大的不同，但目前的內(nèi)部審計制度仍以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為主，具體針對高校內(nèi)部審計的《內(nèi)部審計實務(wù)指南》第4號――高校內(nèi)部審計，也未以風(fēng)險管理為重點內(nèi)容，缺乏對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐指導(dǎo)，因此，也需進(jìn)一步完善。

（二）風(fēng)險意識淡薄，對風(fēng)險的研究和應(yīng)用嚴(yán)重滯后

由于我國高?；旧鲜且哉疄橥顿Y主體的公辦高校，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也是每年由政府預(yù)算撥付，可以說，對高校自身而言基本上無所謂風(fēng)險意識。高校向來只注重自身的教學(xué)和科研，把所謂系統(tǒng)風(fēng)險大都交給政府。事實上也是每當(dāng)系統(tǒng)性的風(fēng)險出現(xiàn)時，高校不是從自身如何采取措施來應(yīng)對風(fēng)險，而是尋求政府的支持，因此，政府最終成為高校風(fēng)險后果的承擔(dān)者。雖然現(xiàn)階段高校確立了事業(yè)單位法人資格，但由于法人治理結(jié)構(gòu)的缺失，高校依然難有風(fēng)險意識，更談不上專業(yè)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和機(jī)制的建立以及對風(fēng)險的研究和應(yīng)用。現(xiàn)階段，在政府?dāng)U招政策的主導(dǎo)下，為了上規(guī)模，很多高校向銀行大量貸款，舉債辦學(xué)，這給高校造成了一定還貸壓力和財務(wù)風(fēng)險，但是在高校管理層的意識里，擴(kuò)招本身就是政府主導(dǎo)的行為，最終解決貸款問題的主角依然是政府。有一個關(guān)于高校校長向銀行行長貸款的笑話，校長說，一、向你貸款，是看得起你；二、向你貸款從來就沒想過要還。這當(dāng)然有玩笑的色彩，但也從另一個側(cè)面說明高校對于風(fēng)險意識的淡薄程度。目前高校的風(fēng)險管理基本上是一種被動式的管理，每個人或部門往往只針對自己工作中的風(fēng)險孤立地采取一定對策，缺乏系統(tǒng)性、全局性的風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險管理，更談不上實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能定位不準(zhǔn)，存在觀念誤區(qū)

在我國，內(nèi)部審計是在政府的要求和國家審計機(jī)關(guān)的安排推動下建立起來的。內(nèi)部審計的職能定位也有一個逐步發(fā)展的過程，雖然國際先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論對我國的內(nèi)部審計有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，近年來風(fēng)險導(dǎo)向也越來越受到重視。但是，各層面對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認(rèn)識還存在一定的誤區(qū)。目前，業(yè)界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認(rèn)識誤區(qū)，其根本原因就是對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計、風(fēng)險導(dǎo)向外部審計、風(fēng)險管理審計三者的概念混肴。觀念的誤區(qū)必然導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度安排的搖擺與不合理。在我國，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有四種情況：第一種是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，第二種是與監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，第三種是與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，第四種是隸屬于財務(wù)部門。目前，合署辦公占大多數(shù)，少量隸屬于財務(wù)部門，審計部門內(nèi)部的設(shè)置也是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，基本分為綜合審計部門、財務(wù)審計部門、工程審計部門，這樣的制度安排，不是法人治理結(jié)構(gòu)上的最佳安排，僅能符合傳統(tǒng)的內(nèi)部控制要求，在較低層次上發(fā)揮監(jiān)督評價職能，幾乎無法對最高管理層形成約束，很難在實質(zhì)上開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（四）內(nèi)審人員的能力難以達(dá)到要求

實施內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，審計環(huán)境發(fā)生了變化，管理層對內(nèi)部審計的期望發(fā)生了變化，對內(nèi)部審計人員的能力要求也隨之發(fā)生了變化。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員不僅需要精通財會和審計方面的知識，還要熟悉管理、法律、工程技術(shù)、信息等多方面知識。目前，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才短缺是制約我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的主要因素。在我國，高校內(nèi)部審計人員多來自于財會部門，其中很多沒有接受過系統(tǒng)的審計專業(yè)訓(xùn)練，知識結(jié)構(gòu)不合理，風(fēng)險管理方面得知識也欠缺嚴(yán)重，遠(yuǎn)未達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)。

（五）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段方式方法落后

目前，我國大多數(shù)高校內(nèi)部審計依然停留在“查錯防弊”上，將主要精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審查上，審計的對象也主要是會計報表、賬簿、憑證、合同及相關(guān)會計資料，內(nèi)部審計方法和手段也很傳統(tǒng)。在審計總體規(guī)劃、項目選擇、資源分配等方面還沒有系統(tǒng)的方法。有關(guān)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理技術(shù)方面還很落后。

七.高校實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對策

（一）完善內(nèi)部審計法律法規(guī)及高校內(nèi)部控制制度

結(jié)合我國的基本國情，借鑒國外的成功經(jīng)驗，參照國際通行準(zhǔn)則，制定一系列切實可行的符合中國實際的內(nèi)部審計法律法規(guī)，特別是針對風(fēng)險導(dǎo)向方面的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計人員在實際的工作中，有法可依，有章可循。高校應(yīng)該結(jié)合自身的特點和實際校情建立和完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作開展的目標(biāo)、依據(jù)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律等等的規(guī)章制度，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施打好制度基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險意識，完善高校風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是一個比內(nèi)部控制更為廣泛的概念。風(fēng)險管理要求管理者將注意力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)上，確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，高校管理層應(yīng)樹立科學(xué)的風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理的價值觀，增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認(rèn)識，而且支持風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施，并愿意采納風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的成果；另一方面，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)提高職業(yè)風(fēng)險意識，大力宣傳風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾饔茫垢黝I(lǐng)導(dǎo)層面在實踐中能深刻地意識到內(nèi)部審計在風(fēng)險分析、風(fēng)險防范上的重要作用，從而使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實施過程中得到更多的支持。

（三）逐步構(gòu)建和完善高校法人治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建和完善高校法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在高校內(nèi)部形成一個相互制衡的組織架構(gòu)。在法人治理結(jié)構(gòu)確立的基礎(chǔ)上，給內(nèi)部審計相應(yīng)的制度安排，提高內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理工作中的地位。

（四）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髢?nèi)部審計人員熟悉組織戰(zhàn)略、目標(biāo)和計劃，了解組織經(jīng)營管理的各項職能。內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員不僅需要精通財會和審計方面的知識，還要熟悉管理、法律、工程技術(shù)、信息等多方面知識。

（五）依托信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計技術(shù)手段及方式

IT技術(shù)的發(fā)展使變革審計模式成為了可能，高校內(nèi)部審計應(yīng)充分依托數(shù)字化校園，加快審計信息化的發(fā)展，通過聯(lián)合校內(nèi)各職能部門構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺，促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以配備或外聘信息技術(shù)方面的人員，在原AO和OA的基礎(chǔ)上開發(fā)適合本單位的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫；通過信息技術(shù)平臺加強(qiáng)溝通交流，完成相關(guān)的信息數(shù)據(jù)收集，提高內(nèi)部審計技術(shù)手段。(作者單位：安徽工業(yè)大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

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新版審計法范文第5篇

【關(guān)鍵詞】會計　規(guī)范化　法國

“會計標(biāo)準(zhǔn)的制訂既是政治行為也是邏輯思考或經(jīng)驗積累的結(jié)果。為什么?因為這是一個社會決策。標(biāo)準(zhǔn)要對行為加以限制,就必須被相關(guān)的人們所接受。這種接受可以是強(qiáng)制的或自愿的,或者是兩者兼而有之的?！盵1]horngren寫下這些話時正值他擔(dān)任美國fasb成員期間,這應(yīng)該是作者直接的體會和經(jīng)驗。財務(wù)會計發(fā)展到今天,世界各國都已經(jīng)對它實行了規(guī)范化管理。其中美國的會計標(biāo)準(zhǔn)通常被許多國家借鑒和效仿,這主要是因為其會計理論和實踐的先進(jìn)性,同時也是因為英語的方便。但是不可忽略的是由于各國社會經(jīng)濟(jì)制度的差別及法律和會計傳統(tǒng)的特點,必然使各國的會計規(guī)范化管理在形式上和內(nèi)容上有所不同。nobes[2]把在制訂會計標(biāo)準(zhǔn)中國家是否起作用作為劃分依據(jù),認(rèn)為在西方工業(yè)化國家中,美國處于非政府制訂會計標(biāo)準(zhǔn)的一類,法國則處于政府制訂會計標(biāo)準(zhǔn)的一類。因而兩國的會計規(guī)范化管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)行方式和涉及范圍方面都體現(xiàn)出不同的特點。中國作為一個發(fā)展中大國,政治和經(jīng)濟(jì)制度與美國和法國都不相同。但是由于國家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的主導(dǎo)地位和對比重還相當(dāng)大的國有企業(yè)進(jìn)行管理的需要,中國對會計的規(guī)范化管理只能主要由政府來承擔(dān)。在這一點上顯然中國與法國更接近,因此介紹和借鑒法國會計規(guī)范化管理程序?qū)χ袊鴷嬛贫雀母锞哂兄匾饬x。本文試圖從三個方面進(jìn)行論述:1 會計規(guī)范化管理機(jī)構(gòu);2 會計規(guī)范的制訂程序;3 會計規(guī)范的法律文件。通俗地說,第一部分介紹會計規(guī)范的生產(chǎn)者,第二部分介紹會計規(guī)范的生產(chǎn)過程,第三部分介紹生產(chǎn)的結(jié)果,主要是不斷修改和補(bǔ)充的《總會計方案》。

一、會計規(guī)范化管理機(jī)構(gòu)

1 歷史回顧

法國自第二次世界大戰(zhàn)以來,會計的規(guī)范化管理一直處于國家的監(jiān)護(hù)之下。二戰(zhàn)期間,為了控制德國占領(lǐng)時期的國民經(jīng)濟(jì),維希政府(在1942年)基于法國的會計職業(yè)界不足,曾經(jīng)創(chuàng)立了一個擁有30個成員的部一級委員會(其中有5名是會計職業(yè)人員)來制定統(tǒng)一的會計制度。一個被稱為《總會計方案》(pcg:plancomptablegeneral)的會計制度也制訂出來,并于1943年出版。但當(dāng)時并沒有在全國推行,只是在部分飛機(jī)制造企業(yè)執(zhí)行過。二戰(zhàn)以后,1946年,法國重新成立了一個“會計標(biāo)準(zhǔn)委員會”(lacommissiondenormalisationdescomptabilites),由它所制訂的《總會計方案》的條文獲得了1947年9月18日政令(decret)②的批準(zhǔn)。同年,“會計標(biāo)準(zhǔn)委員會”即被更名為“會計高級理事會”(csc:leconseilsu perieurdelacomptabilite)。由“會計高級理事會”所修訂的《總會計方案》通過1957年5月11日的政令批準(zhǔn)③。后來“會計高級理事會”根據(jù)1957年2月7日政令改組成為“會計全國理事會”(cnc:leconseilnationaldelacomptabilite),并由后者完成了對1957年《總會計方案》的(第二次)修訂工作,經(jīng)1982年4月27日政令批準(zhǔn)頒布后即推行于全國。1996年,根據(jù)8月26日法令,“會計全國理事會”進(jìn)行了重大改組。一年半之后,按照1998年4月6日法令又配置了一個新的機(jī)構(gòu)“會計準(zhǔn)則委員會”(crc:lecomitedelareglementationcomptable)。從此,“會計全國理事會”的任務(wù)是負(fù)責(zé)準(zhǔn)備有關(guān)會計規(guī)范的意見和建議,“會計準(zhǔn)則委員會”的任務(wù)是制訂、審核和批準(zhǔn)會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則制訂出來以后要經(jīng)過有關(guān)各部認(rèn)可并由官方報紙公布后才能具有法律效力。1999年“重寫”的《總會計方案》便是先由”會計全國理事會”起草并表決通過(avisn°93-13du17decembre1998),再通過“會計準(zhǔn)則委員會”形成準(zhǔn)則(reglementn°99-03du29avril1999),最后獲得部的批準(zhǔn)頒布(arretedu22juin1999)。

2 組織結(jié)構(gòu)

(1)“會計全國理事會”。按照1996年的法令改組后,“會計全國理事會”是作為經(jīng)濟(jì)財政部下屬的一個咨詢機(jī)構(gòu),它的任務(wù)是“提供涉及所有經(jīng)濟(jì)部門的關(guān)于會計領(lǐng)域的意見和建議?！薄皶嬋珖硎聲卑?8個成員:1個主席,由經(jīng)濟(jì)財政部任命,任期6年,可以續(xù)任;6個副主席,分別由財政部公共會計司司長、“專家會計師協(xié)會高級理事會”主席、“全國審計師協(xié)會”主席,2位企業(yè)的代表和1位社會團(tuán)體的代表擔(dān)任;40個來自經(jīng)濟(jì)界的精通會計的代表;11個公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的代表。

“會計全國理事會”分成5個專業(yè)部(sections):(1)企業(yè)會計準(zhǔn)則;(2)銀行和金融類企業(yè)會計準(zhǔn)則;(3)保險和社會保障類機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則;(4)其它組織會計準(zhǔn)則;(5)國際會計準(zhǔn)則。58個委員中大部分歸屬于各專業(yè)部。各專業(yè)部的工作又由特派委員會(commissions)和工作組(groupesdetravail)承擔(dān)。特派委員會可以是常設(shè)的或臨時的,其中只有“合并報表”和“管理會計”兩個委員會是常設(shè)的。已組成的工作組有“非盈利組織會計”、“長期合同”、“金融工具”等。這些特派委員會和工作組的成員可以根據(jù)業(yè)務(wù)能力選定而不要求一定是“會計全國理事會”的成員?！皶嬋珖硎聲钡男姓芾?、準(zhǔn)則制訂的準(zhǔn)備和追蹤工作由總秘書負(fù)責(zé)。經(jīng)濟(jì)財政部長根據(jù)“會計全國理事會”主席的提名在58個成員中決定總秘書的人選和在其周圍配備少量的合作者,主要擔(dān)任各專業(yè)部、特派委員會、工作組的報告人的工作。他們都是專職的,而其它成員可以是兼職的?！皶嬋珖硎聲比w大會每年舉行2-3次,主要討論最重要的會計理論問題。

1996年革新的內(nèi)容之一是在“會計全國理事會”內(nèi)增設(shè)了“緊急委員會”,由“會計全國理事會”的主席、副主席、司法部、經(jīng)濟(jì)財政部、預(yù)算部和證券交易委員會的代表組成。凡是由“會計全國理事會”的主席或者經(jīng)濟(jì)財政部長提出的所有與會計規(guī)范的解釋和執(zhí)行有關(guān)的需及時解決的問題,都必須在自問題提出之日算起的不超過3個月的限期內(nèi)作出決定。

(2)“會計準(zhǔn)則委員會”。1998年設(shè)立的“會計準(zhǔn)則委員會”由經(jīng)濟(jì)財政部領(lǐng)導(dǎo),它作為會計規(guī)范的制訂機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)將“會計全國理事會”起草并通過的意見和建議上報財政部、司法部、預(yù)算部批準(zhǔn);經(jīng)各部認(rèn)可并在官方報紙公開后即成為會計準(zhǔn)則?！皶嫓?zhǔn)則委員會”的15名成員包括:4名公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的代表:即經(jīng)濟(jì)財政部、司法部、預(yù)算部的部長或其代表、“證券交易委員會”主席或其代表;3名司法部門的代表:由行政法院(leconseild etat)、審計法院(lacourdescomptes)和最高法院(lacourdecassation)各委派1名成員;“會計全國理事會”的主席;其它7位是“會計全國理事會”的成員,包括:“專家會計師協(xié)會高級理事會”主席或其代表、“全國審計師協(xié)會”主席或其代表、以及由經(jīng)濟(jì)財政部決定或“會計全國理事會”主席推薦的3名企業(yè)的代表和2名工會的代表。

“會計準(zhǔn)則委員會”的秘書由“會計全國理事會”的總秘書擔(dān)任,由此能保證兩個機(jī)構(gòu)的工作相互銜接。

(3)相關(guān)機(jī)構(gòu)。在法國會計規(guī)范化管理機(jī)構(gòu)中,“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”處于核心地位。但同時也還有其它機(jī)構(gòu)的參與。其中最重要的3個機(jī)構(gòu)是“專家會計師協(xié)會”(oec:l ordredesexperts-comptables)、“全國審計師協(xié)會”(cncc:lacompanienationaledescommissariesauxcomptes)、和“證券交易委員會”(cob:lacommissiondesoperationsdebourse)。雖然沒有任何官方文件賦予“專家會計師協(xié)會”和“全國審計師協(xié)會”以會計規(guī)范化管理的任務(wù),但他們在“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”中占有重要席位,所以兩會透過其成員積極參與了有關(guān)會計理論的解釋和會計準(zhǔn)則的制訂工作。而且作為法國的代表,這兩個職業(yè)組織都是“國際會計準(zhǔn)則委員會”(iasc)的成員。至于“證券交易委員會”,是根據(jù)1967年9月28日法令設(shè)立的一個獨(dú)立行政權(quán)力機(jī)構(gòu),其任務(wù)是保護(hù)投資者的利益、監(jiān)督上市公司的信息披露和維護(hù)證券市場的正常交易。1989年8月2日的法令又進(jìn)一步重申了監(jiān)督上市公司財務(wù)信息的披露對于證券市場的安全和透明的廣泛影響,“證券交易委員會”有權(quán)要求上市公司調(diào)整不準(zhǔn)確或有疏漏的會計報表,有權(quán)進(jìn)行調(diào)查和懲治。對違法者的罰款限額最高可達(dá)1000萬法郎,對不法證券收入有權(quán)全部沒收或處以10倍的罰款。1996年7月的法令再次提升了“證券交易委員會”在國家機(jī)器中的地位,其主席每年要同時向總統(tǒng)和國會議長提交報告,其中會計問題作為反映市場透明度的重要內(nèi)容包括在年報中。因此雖然“證券交易委員會”沒有正式被賦予制訂會計準(zhǔn)則的任務(wù),但由于它通過月報上市公司披露財務(wù)信息的情況,及時地提出有關(guān)建議,參與“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”以及有關(guān)國際組織制訂會計準(zhǔn)則的工作,其對會計規(guī)范化管理的影響力是不可低估的。

二、會計規(guī)范的制訂程序

如前所述,法國制訂會計準(zhǔn)則首先是由“會計全國理事會”“提供涉及所有經(jīng)濟(jì)部門的關(guān)于會計領(lǐng)域的意見和建議”。具體而言,“會計全國理事會”的工作是起草意見(avis)和準(zhǔn)則(reglements),兩者的區(qū)別在于前者在批準(zhǔn)級別、約束強(qiáng)度、適用范圍、成熟程度等方面都次于后者。但“意見”可能轉(zhuǎn)換為“準(zhǔn)則”。準(zhǔn)則是普遍適用的,具有強(qiáng)制性的法律效力;意見則是適用于一定行業(yè)或有一定條件的,且不具強(qiáng)制性的法律效力。例如后面提到的40多個專業(yè)會計方案就是以意見的形式的。另外,“會計全國理事會”起草、“會計準(zhǔn)則委員會”通過的準(zhǔn)則不是立即寫入《總會計方案》,例如1999年《總會計方案》以后,又有19項準(zhǔn)則公布了,這些準(zhǔn)則會被納入將來新的《總會計方案》,在此之前它們作為獨(dú)立的準(zhǔn)則加以執(zhí)行。

“會計全國理事會”準(zhǔn)備意見和準(zhǔn)則的工作分為5個階段:

第1階段:確定主題(立項)和挑選工作組負(fù)責(zé)人。通常是由領(lǐng)導(dǎo)(主席、總秘書)決定的。題目確定后交給專業(yè)部討論,工作組組長一般由“會計全國理事會”的成員擔(dān)任。

第2階段:組成工作組。(總秘書)辦公室根據(jù)工作組組長的提名審核并確定在該專業(yè)領(lǐng)域具有專家資格的人作為工作組成員。今后為了進(jìn)一步便利工作的順利開展,還打算增加“先期工作組”這一環(huán)節(jié),以便對立項的題目、要解決的問題、相關(guān)的法律作好準(zhǔn)備,并提出方向性的建議。

前面提到協(xié)同總秘書工作的幾個人通常被指定作為某個專業(yè)部、特派委員會或工作組的報告人。某個項目一旦確定,該項目的報告人就要提交一份“事前技術(shù)報告”(notetechniqueprealable),對就有關(guān)問題所作的考慮和國際方面的情況加以說明。

相應(yīng)的工作組自成立之時起就要著手“準(zhǔn)備階段報告”(notepreliminaire),報告的內(nèi)容應(yīng)該包括:列出研究項目提出的所有問題和可供參考的主要概念的定義;描述法國現(xiàn)實的解決方案和國際上主流的解決方案;分析可能采納的主要可選方案。這份“準(zhǔn)備階段報告”將被提交給專業(yè)部,通過簡單多數(shù)(票)同意采納,就列為工作組的“任務(wù)手冊”(lecahierdescharges)。

接下去進(jìn)入起草“意見和準(zhǔn)則草案”(projetd avisetdereglement)階段。這時工作組接受專業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo),通常總是根據(jù)專業(yè)部的指示反復(fù)進(jìn)行修改和補(bǔ)充。最后成文由報告人負(fù)責(zé),一般都要通過“審閱委員會”定稿,審閱人也在工作組的成員當(dāng)中指定擔(dān)任。

第3階段:專業(yè)部采納意見草案和審核準(zhǔn)則草案。在經(jīng)過專業(yè)部成員討論之后實行投票表決,以簡單多數(shù)票通過生效。如果遇到票數(shù)相等,則以主席投的一票裁決。

第4階段:“會計全國理事會”全體會議采納意見草案和審核準(zhǔn)則草案。對于意見草案的采納需要獲得出席會議的“會計全國理事會”成員的多數(shù)票贊成,并且總票數(shù)得超過成員總數(shù)的一半。通過后的準(zhǔn)則草案向“會計準(zhǔn)則委員會”上報。

第5階段:被采納的“意見草案”通過“會計全國理事會”的季度公告、網(wǎng)站和官方報紙予以公布。待批準(zhǔn)的“準(zhǔn)則草案”遞交給“會計準(zhǔn)則委員會”。“會計準(zhǔn)則委員會”同意“準(zhǔn)則草案”仍以獲得多數(shù)票贊成通過為準(zhǔn),票數(shù)對等時以主席的投票裁決。最后在獲得經(jīng)濟(jì)財政部、司法部和預(yù)算部批準(zhǔn)后,具有法律效力的會計準(zhǔn)則形成正式文件加以公布。

據(jù)我們統(tǒng)計,“會計全國理事會”通過“意見”的數(shù)字:1994-1996有8項;1997年5項;1998年12項;1999年14項;2000年21項?！熬o急委員會”通過“意見”的數(shù)字:1997年3項,1998年5項;1999年2項;2000年5項?！皶嫓?zhǔn)則委員會”通過“準(zhǔn)則”的數(shù)字:1999年10項;2000年9項。

三、會計規(guī)范化的法律文件

1 《總會計方案》《總會計方案》是“會計全國理事會”工作的最終產(chǎn)品,它構(gòu)成了法國會計規(guī)范化管理的基石。雖然它只是由經(jīng)濟(jì)財政部以政令的形式頒布,卻構(gòu)成會計規(guī)范和準(zhǔn)則的主要文件,所有的工商企業(yè)都必須執(zhí)行。因此,根據(jù)colasse[3],《總會計方案》被視同為“會計法”⑤。1999年改革以后新版的《總會計方案》從原來的400多頁縮短到了只有173頁,其行文采用了法典的格式,將會計規(guī)范內(nèi)容分成篇,再以下分章、節(jié)。每個條款的編碼以各篇、章、節(jié)的3個數(shù)字加破折號和序號構(gòu)成。比如,371-1,表示第3篇第7章第1節(jié)第1條款。條文的法典化不只是《總會計方案》在形式上的改進(jìn),這使文件本身成為了一個開放的體系,因為順著篇、章、節(jié)、條款的結(jié)構(gòu),很便于會計準(zhǔn)則今后在需要的時候進(jìn)行內(nèi)容上的局部修改和補(bǔ)充。1999年版《總會計方案》各篇的標(biāo)題如下:第i篇“會計的目標(biāo)和原則”;第ii篇“資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義”;第iii篇“記錄和計量的原則”;第iv篇“會計帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行”;第v篇“會計報表體系”。由此,財務(wù)會計的所有方面,從原始記錄、帳戶分類、計價原則到報表格式,無一能超脫法國會計規(guī)范化體系。這與美國顯然不同,美國會計規(guī)范化管理注重的只是財務(wù)報告本身,而不是企業(yè)如何建立帳戶和組織會計核算。1999年新版《總會計方案》還有另外兩個改變,一是把對成本會計的規(guī)范排除在外,因為往往只是在一些大中型企業(yè)才需要設(shè)置成本會計。二是不包括集團(tuán)公司會計,《合并會計的原則與方法》另外形成一個獨(dú)立的準(zhǔn)則文件。因此《總會計方案》所規(guī)范的內(nèi)容是適用于所有的企業(yè)的。

2 其它法律文件

除了《總會計方案》,還有各種層次的法律文件構(gòu)成會計規(guī)范和準(zhǔn)則的法律來源。按由上而下的順序,有根據(jù)羅馬條約形成的歐盟指令,由國會通過的立法,國家行政法院和部頒布的法令等。主要已有的與會計有關(guān)的法律文件按照時間順序有以下這些:

22 06 99:批準(zhǔn)“會計準(zhǔn)則委員會”會計準(zhǔn)則的決定:

·99-02《合并報表》

·99-03《總會計方案》

09 12 86:執(zhí)行《總會計方案》(合并報表方法)的決定

17 02 86:執(zhí)行“合并報表法”的法令

01 03 85:執(zhí)行關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)防和妥善解決法的法令

03 01 85:關(guān)于合并報表的法律

01 03 84:關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)防和妥善解決的法律

18 07 83:歐盟第7號指令

29 11 83:執(zhí)行《會計法》的法令(商法)

30 04 83:《會計法》(商法)

27 04 82:批準(zhǔn)《總會計方案》的決定

14 08 78:歐盟第4號指令(成員國必須將歐盟指令再經(jīng)過本國立法,如法國通過商法和公司法付諸實施)

結(jié)語:

由以上評介可見,法國會計規(guī)范化管理形成了一套健全的會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序,有力地保證了其統(tǒng)一的會計制度的科學(xué)性和適用性以及在全國的有效推行。法國會計規(guī)范化管理的最主要特點,可以歸結(jié)為一方面不斷擴(kuò)大會計專家和會計準(zhǔn)則執(zhí)行者對會計準(zhǔn)則制訂的參與,提出既符合企業(yè)實際又符合國際慣例的意見和草案。另一方面國家通過政府部門的代表掌握對會計準(zhǔn)則的批準(zhǔn)權(quán)和擁有對會計規(guī)范發(fā)展方向的引導(dǎo)力。這一點從“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”的職能和權(quán)力分配上清晰可見。從人員構(gòu)成上看,國家(政府和司法部門)的代表在“會計全國理事會”中不到五分之一,而在“會計準(zhǔn)則委員會”中則保持多數(shù)。特別是1998年改革后,“專家會計師協(xié)會”、“全國審計師協(xié)會”和“證券交易委員會”的地位的明顯提高,并吸納企業(yè)和工會的代表,使會計準(zhǔn)則的制訂在技術(shù)處理和經(jīng)濟(jì)影響方面都較好地協(xié)調(diào)了社會各方面合作者的共同利益。而國家的最終決策權(quán)保證了避免無效率的爭論和利益沖突引起的議而不決和相互扯皮[4]。最后,作為會計規(guī)范化的最終產(chǎn)品,法國《總會計方案》以開放的體系應(yīng)對會計的不斷發(fā)展變化,這也是一個有益的啟示。

主要參考文獻(xiàn)

1　horngrencharlest.,1973,“themarketingofaccountingstandards”,journalofaccountancy,oct.

2　nobeschristopher＆parkerrobert.,1991(1995,1998),comparativeinternationalaccounting,3(4,5)edition,newyork:prenticehall.