集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

摘要：信托行業(yè)在進(jìn)行“營改增”新政背景下，其屬于金融業(yè)的關(guān)鍵構(gòu)成要素，信托公司必須不斷研究“營改增”對其財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等不同方面的影響，同時(shí)提出專門的解決方法，最終推動“營改增”政策的具體落實(shí)。本文從“營改增”政策對信托公司的主要影響入手，剖析目前“營改增”后信托公司業(yè)務(wù)增值稅管理方面出現(xiàn)的不足，最終制定出信托公司強(qiáng)化增值稅稅務(wù)管理的相關(guān)措施，更好地推動信托公司平穩(wěn)良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；信托公司；稅務(wù)合規(guī)

隨著目前營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)的實(shí)施，信托公司的稅制框架和稅務(wù)管理也相應(yīng)發(fā)生了明顯的改變。這次“營改增”也加大了金融商品的界定范疇，確定了具體的稅收政策。在稅率方面，“營改增”后信托公司繳納增值稅稅率大概為6%。納稅主體方面，“營改增”后資管產(chǎn)品管理人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅主體。另外信托公司的計(jì)稅方式也相應(yīng)地出現(xiàn)了改變。所以“營改增”后，信托公司運(yùn)用更加合理的計(jì)稅手段，對應(yīng)納稅額準(zhǔn)確計(jì)算具有非常顯著的價(jià)值。［1］

一、我國信托公司發(fā)展概況

信托具體就是委托人同受托人利用訂立針對性的合同，確定雙方的權(quán)利以及相關(guān)的義務(wù)。同時(shí)，信托的前提就是信用，委托人把財(cái)產(chǎn)交予受托人，同時(shí)運(yùn)用自身的名義以及想法委托受托人對其財(cái)產(chǎn)實(shí)施合理管理，最終創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值。信托行業(yè)屬于我國第二大金融行業(yè)，也是我國非常關(guān)鍵的金融支柱。近些年來，我國信托行業(yè)發(fā)展迅猛，同時(shí)資產(chǎn)規(guī)模整體擴(kuò)大。相關(guān)的數(shù)據(jù)結(jié)果可看出，到2020年上半年，全國68家信托公司受托資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到21.28萬億元。信托行業(yè)發(fā)展早期，信托公司自身匱乏系統(tǒng)以及嚴(yán)格的法律法規(guī)，使得總體經(jīng)營較為混亂，錯(cuò)綜復(fù)雜，很難真正意義上體現(xiàn)出應(yīng)有的作用以及性能，更有甚者整體行業(yè)存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，也間接影響到整體社會的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性。近年來，我國相繼頒布了針對性的措施以及政策，在一定程度上推動了信托功能的良好運(yùn)用。從之前的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國信托業(yè)同銀行業(yè)保持非常緊密的聯(lián)系，不過我國信托行業(yè)發(fā)展到當(dāng)前，依舊匱乏專門性的稅收法律法規(guī)，在繳納營業(yè)稅上，信托行業(yè)主要運(yùn)用銀行業(yè)的管理方式，也限制了其發(fā)展水平。［2］

二、“營改增”對信托公司的影響

1跨國公司稅法的制定

跨國公司稅法的制定是跨國公司稅收活動的重要環(huán)節(jié)，是跨國公司稅收制度和稅收政策的具體化。跨國公司是在主權(quán)國家之間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，對跨國公司課稅涉及到主權(quán)國家的利益，跨國公司稅收調(diào)節(jié)是代表國家主權(quán)，因此跨國公司稅收法律應(yīng)有更高的權(quán)威性，跨國公司稅法應(yīng)由主權(quán)國家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)頒布，這是國際比較普遍通行的辦法。西方發(fā)達(dá)國家由于實(shí)行法制時(shí)間很長，立法思想比較成熟、立法程序嚴(yán)格、立法水平高、立法范本科學(xué)，因此跨國公司稅收立法非常嚴(yán)密，簡潔明了，可操作性強(qiáng)，確保了西方國家具有高質(zhì)量的跨國公司稅收法律、法規(guī)體系，為跨國公司稅收征收管理高效率奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也強(qiáng)化了跨國公司稅收政策的全面實(shí)施。

我國改革開放20年來，立法制度逐步完善，稅收立法也取得成績，跨國公司稅收立法日益成熟，但是我國跨國公司稅收法律只有少數(shù)是由全國人大頒布，絕大多數(shù)是國務(wù)院頒布的條例以及部門和地方規(guī)章，權(quán)威性不強(qiáng)，不利于維護(hù)跨國公司利益，也和國際慣例不相適應(yīng)。隨著加入WTO的需要以及各類跨國公司的大量進(jìn)入，提高我國跨國公司稅收立法的層次非常重要。對過濫、過雜的跨國公司稅收法規(guī)、規(guī)定應(yīng)盡快清理整頓，建立適合新形勢的層次高、簡潔明了、統(tǒng)一、科學(xué)和國際慣例靠攏的跨國公司稅收法律體系，確保跨國公司課稅活動的高效運(yùn)行，確?？鐕径愂照{(diào)控高效率。在立法過程中，要按照《立法法》的規(guī)定，嚴(yán)格立法程序、進(jìn)行科學(xué)論證、深入調(diào)查研究，堅(jiān)持公平、公開、透明的原則，制定出和國際慣例接軌的跨國公司稅收法律體系。

2.跨國公司稅收制度的確定要考慮稅收收入目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，妥善處理好二者的關(guān)系。一般來講，稅收收入目標(biāo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是對立統(tǒng)一的，所謂對立就是兩目標(biāo)是不同的概念，而且目標(biāo)常常排斥。當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收收入目標(biāo)時(shí)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，稅源狹窄，必然加重稅收負(fù)擔(dān)，稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)可能帶來負(fù)效應(yīng)。在發(fā)展中國家情況尤為如此，由于發(fā)展中國家政府承擔(dān)更多的職能，需要更多的稅收收入，但是經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，要實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)，可能會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，最終抑制經(jīng)濟(jì)的增長。因此發(fā)展中國家特別要處理好經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)和稅收收入目標(biāo)的關(guān)系。在引進(jìn)跨國公司直接投資時(shí)，東道國政府制定稅收政策應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)優(yōu)先，兼顧稅收收入目標(biāo)。我國過去十幾年來，兩目標(biāo)的關(guān)系處理的比較好，由于給予外國直接投資大量的稅收優(yōu)惠，吸收了巨額的外國直接投資，使我國的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模成倍擴(kuò)大，稅源拓寬，盡管稅率較低，外資企業(yè)的稅收收入仍然急劇增加。今后隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加深、我國加入世界貿(mào)易組織以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，在制定跨國公司稅收政策時(shí)仍然應(yīng)把引進(jìn)外資、推動經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)放在首位。

3.跨國公司稅收征收管理

跨國公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的執(zhí)行和操作過程，是稅收調(diào)控主體作用于客體的過程，在稅收征收管理活動中有著重要的意義。稅收征收管理活動包括征收過程和管理過程兩個(gè)階段。在征收階段，稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，采用專門的方法，通過確定營業(yè)收入、成本、利潤等指標(biāo)，最后計(jì)算出稅金，將稅金上交國庫，實(shí)現(xiàn)稅收收入目標(biāo)。這個(gè)過程也是稅收調(diào)控的實(shí)施階段，在課稅過程中，跨國公司、母國、東道國的物質(zhì)利益發(fā)生重新分配，跨國公司會按照利益最大化原則改變其行為，體現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。如果缺失這一階段或這一階段未嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅收收入目標(biāo)可能達(dá)不到預(yù)期規(guī)模，稅收調(diào)控也可能達(dá)不到預(yù)期的效果。稅收管理過程主要是稅收管理主體對客體規(guī)定了一系列的納稅程序、稅金計(jì)算、稅務(wù)稽查、違章處理等有關(guān)納稅事宜，是稅收收入足額入庫的保證，也是稅收調(diào)控職能發(fā)揮的保證。世界上幾乎所有國家都制定了專門的稅收征收管理法，來規(guī)范征稅過程和管理過程，保證稅收制度的準(zhǔn)確實(shí)施，保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定到具體經(jīng)營決策的實(shí)施，無不需要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的不確定性，很難從根本上消滅。只能通過采取各類制度和手段對其評估、防范和控制。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，結(jié)合當(dāng)前集團(tuán)公司的現(xiàn)狀，就如何防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了若干對策和建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范、控制

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會波及整個(gè)集團(tuán)，從而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開風(fēng)險(xiǎn)，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于集團(tuán)企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

本文作者：楊東廣作者單位：蒙古烏蘭察布市地稅局豐鎮(zhèn)市工業(yè)園區(qū)分局

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國公司在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮很大作用,跨國公司在華投資規(guī)模較大、涉及行業(yè)多，是我國稅收收入的重要來源之一?？鐕镜淖陨硖攸c(diǎn)使其可能通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等多種手段實(shí)現(xiàn)偷逃稅。對跨國公司的偷逃稅行為可以通過建立高效的稅收監(jiān)管體制、強(qiáng)化稅收違法處罰機(jī)制等手段進(jìn)行監(jiān)管和遏制。

一、跨國公司在我國的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)發(fā)展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領(lǐng)域逐漸增多。實(shí)踐中，跨國公司在我國的發(fā)展出現(xiàn)了投資經(jīng)營本土化、投資規(guī)模擴(kuò)大、投資方式多樣、投資領(lǐng)域系統(tǒng)化的特點(diǎn)。制造業(yè)是外商投資較為集中的產(chǎn)業(yè)之一，近年來，跨國公司在我國投資領(lǐng)域已經(jīng)由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展到如今的微電子、汽車制造、通信設(shè)備制造等產(chǎn)業(yè)。與此同時(shí)，為了充分利用外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，各地區(qū)都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優(yōu)惠?？鐕疽呀?jīng)成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經(jīng)對我國的民族企業(yè)構(gòu)成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。

二、跨國公司的稅源特點(diǎn)

跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”?？鐕镜膬?nèi)外部生產(chǎn)界線較為模糊，集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司之間可以實(shí)現(xiàn)密切協(xié)作、間接控制，集團(tuán)具有更大的內(nèi)部交易可能性?？鐕究赡芡ㄟ^轉(zhuǎn)移和改變其內(nèi)部的跨國交易價(jià)格，將利潤在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)國際經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的利潤最大化。