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摘要：信托行業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”新政背景下，其屬于金融業(yè)的關(guān)鍵構(gòu)成要素，信托公司必須不斷研究“營(yíng)改增”對(duì)其財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等不同方面的影響，同時(shí)提出專(zhuān)門(mén)的解決方法，最終推動(dòng)“營(yíng)改增”政策的具體落實(shí)。本文從“營(yíng)改增”政策對(duì)信托公司的主要影響入手，剖析目前“營(yíng)改增”后信托公司業(yè)務(wù)增值稅管理方面出現(xiàn)的不足，最終制定出信托公司強(qiáng)化增值稅稅務(wù)管理的相關(guān)措施，更好地推動(dòng)信托公司平穩(wěn)良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；信托公司；稅務(wù)合規(guī)

隨著目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施，信托公司的稅制框架和稅務(wù)管理也相應(yīng)發(fā)生了明顯的改變。這次“營(yíng)改增”也加大了金融商品的界定范疇，確定了具體的稅收政策。在稅率方面，“營(yíng)改增”后信托公司繳納增值稅稅率大概為6%。納稅主體方面，“營(yíng)改增”后資管產(chǎn)品管理人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅主體。另外信托公司的計(jì)稅方式也相應(yīng)地出現(xiàn)了改變。所以“營(yíng)改增”后，信托公司運(yùn)用更加合理的計(jì)稅手段，對(duì)應(yīng)納稅額準(zhǔn)確計(jì)算具有非常顯著的價(jià)值。［1］

一、我國(guó)信托公司發(fā)展概況

信托具體就是委托人同受托人利用訂立針對(duì)性的合同，確定雙方的權(quán)利以及相關(guān)的義務(wù)。同時(shí)，信托的前提就是信用，委托人把財(cái)產(chǎn)交予受托人，同時(shí)運(yùn)用自身的名義以及想法委托受托人對(duì)其財(cái)產(chǎn)實(shí)施合理管理，最終創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值。信托行業(yè)屬于我國(guó)第二大金融行業(yè)，也是我國(guó)非常關(guān)鍵的金融支柱。近些年來(lái)，我國(guó)信托行業(yè)發(fā)展迅猛，同時(shí)資產(chǎn)規(guī)模整體擴(kuò)大。相關(guān)的數(shù)據(jù)結(jié)果可看出，到2020年上半年，全國(guó)68家信托公司受托資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到21.28萬(wàn)億元。信托行業(yè)發(fā)展早期，信托公司自身匱乏系統(tǒng)以及嚴(yán)格的法律法規(guī)，使得總體經(jīng)營(yíng)較為混亂，錯(cuò)綜復(fù)雜，很難真正意義上體現(xiàn)出應(yīng)有的作用以及性能，更有甚者整體行業(yè)存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，也間接影響到整體社會(huì)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性。近年來(lái)，我國(guó)相繼頒布了針對(duì)性的措施以及政策，在一定程度上推動(dòng)了信托功能的良好運(yùn)用。從之前的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國(guó)信托業(yè)同銀行業(yè)保持非常緊密的聯(lián)系，不過(guò)我國(guó)信托行業(yè)發(fā)展到當(dāng)前，依舊匱乏專(zhuān)門(mén)性的稅收法律法規(guī)，在繳納營(yíng)業(yè)稅上，信托行業(yè)主要運(yùn)用銀行業(yè)的管理方式，也限制了其發(fā)展水平。［2］

二、“營(yíng)改增”對(duì)信托公司的影響

具體來(lái)看，“營(yíng)改增”后，信托公司增值稅稅率相對(duì)提升了一個(gè)百分點(diǎn)，其增值稅總體稅負(fù)出現(xiàn)小面積的提高，在一定程度上提升了資金信托稅負(fù)，也推動(dòng)了信托公司財(cái)產(chǎn)權(quán)信托業(yè)務(wù)的整體發(fā)展。然后“營(yíng)改增”后，信托公司不但計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)了顯著的改變，計(jì)稅手段也出現(xiàn)較大改變。信托公司必須繳納的增值稅額，在一定層次上受當(dāng)期應(yīng)納稅銷(xiāo)售額和可抵扣稅額的重要影響?！盃I(yíng)改增”后，信托公司必須開(kāi)具增值稅發(fā)票，這也遞增了一些信托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，從另外一個(gè)方面也增加了增值稅發(fā)票的管理困難。因?yàn)椴](méi)有非常詳細(xì)的信托業(yè)務(wù)相關(guān)納稅政策，信托公司如貿(mào)然進(jìn)行全新業(yè)務(wù)，很難科學(xué)評(píng)價(jià)有關(guān)稅收。不過(guò)隨著相關(guān)稅收政策的趨于健全，之后要求融資方必須將發(fā)票作為入賬憑據(jù)，在一定程度上也遞增了信托公司資金信托成本支出。［3］

三、“營(yíng)改增”后信托公司增值稅管理出現(xiàn)的不足

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理存在的缺陷。進(jìn)項(xiàng)稅具體就是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，信托公司在獲取可抵扣發(fā)票和增值稅發(fā)票后，對(duì)其是不是能夠進(jìn)行抵扣，必須實(shí)施科學(xué)的預(yù)判。如能夠?qū)嵤┑挚?，信托公司必須在增值稅系統(tǒng)中在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抵扣認(rèn)證。購(gòu)置固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用中，能夠抵扣項(xiàng)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額都屬于信托公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目。不過(guò)即便信托公司獲取增值稅發(fā)票，一些費(fèi)用支出依舊很難在稅前進(jìn)行抵扣，譬如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等形成的費(fèi)用支出。［4］

（二）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)管理出現(xiàn)的不足。首先就是銷(xiāo)售收入以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額囊括在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)內(nèi)，“營(yíng)改增”要求信托公司的增值稅必須把營(yíng)業(yè)收入實(shí)施價(jià)稅分離，通過(guò)這種形式可縮減信托公司收入。其次“營(yíng)改增”必須讓信托公司對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額實(shí)施合理計(jì)算，這在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)核算提出了更加嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)。所以信托公司必須科學(xué)劃分應(yīng)稅收入以及不征稅收入，另外精確計(jì)算免稅收入，保障信托公司不但能夠取得稅收優(yōu)惠，同時(shí)防止發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后“營(yíng)改增”對(duì)信托公司的收入也具有非常顯著的影響。一些相關(guān)規(guī)定指出，要信托公司必須將信托產(chǎn)品實(shí)施管理過(guò)程中獲取全部收入作為計(jì)稅基數(shù)。另外信托公司收取管理費(fèi)時(shí)，將管理的信托資產(chǎn)規(guī)模作為基數(shù)，同時(shí)按照對(duì)應(yīng)的比重進(jìn)行收取，如信托合同中沒(méi)有具體確定增值稅的承擔(dān)主體，一旦信托報(bào)酬率相對(duì)偏低的情況下，信托公司必須依據(jù)規(guī)定繳納項(xiàng)目所需承擔(dān)的增值稅，其目的也是防止發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。［5］

（三）對(duì)稅務(wù)內(nèi)控管理提出更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)信托公司而言，運(yùn)用增值稅管理牽涉到領(lǐng)用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證抵扣，同營(yíng)業(yè)稅管理進(jìn)行對(duì)比，增值稅管理非常繁雜，同時(shí)總體風(fēng)險(xiǎn)性也偏大。另外“營(yíng)改增”對(duì)信托公司的財(cái)務(wù)核算提出了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)于稅金的會(huì)計(jì)科目實(shí)施一定程度的變化，使得會(huì)計(jì)科目更加繁雜。另外信托公司在明確收入過(guò)程中，必須實(shí)施價(jià)稅分離，其目的也是為了更好的避免會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，使得稅款計(jì)算和繳納發(fā)生問(wèn)題以及出入。

四、信托公司強(qiáng)化增值稅稅務(wù)管理的措施

（一）提升風(fēng)險(xiǎn)管理理念。信托公司必須提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，制定系統(tǒng)的資管產(chǎn)品增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，同時(shí)對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)內(nèi)容實(shí)施劃分。同時(shí)信托公司還必須強(qiáng)化對(duì)工作人員的增值稅稅收政策專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，不斷培養(yǎng)單位內(nèi)部管理人員和業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)理念。另外信托公司還可在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置稅務(wù)管控專(zhuān)崗，強(qiáng)化對(duì)于財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，同時(shí)對(duì)公司有關(guān)業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí)的條款約定等方面內(nèi)容實(shí)施專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)。最后，信托公司還必須強(qiáng)化對(duì)于采購(gòu)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化采購(gòu)人員的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣理念，同時(shí)選取能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商實(shí)施采購(gòu)。

（二）健全增值稅發(fā)票管理流程?！盃I(yíng)改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)施系統(tǒng)管理，同時(shí)對(duì)信托業(yè)務(wù)和自有業(yè)務(wù)實(shí)施劃分。信托公司必須不斷健全增值稅發(fā)票運(yùn)用管理流程，在必須運(yùn)用增值稅發(fā)票時(shí)，信托部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)部進(jìn)行明確財(cái)務(wù)信息后，提出相關(guān)的申請(qǐng)。另外信托公司還必須不斷健全針對(duì)性的管理機(jī)制，把增值稅發(fā)票各聯(lián)，交由公司內(nèi)部相關(guān)的部門(mén)實(shí)施存檔保管，同時(shí)由專(zhuān)人對(duì)涉稅文檔資料實(shí)施搜集整理。另外必須對(duì)牽涉稅收的文檔進(jìn)行詳細(xì)剖析，對(duì)于其中文檔中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須盡早進(jìn)行鑒別以及預(yù)判，同時(shí)制定出針對(duì)性的手段，防止出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控管理。“營(yíng)改增”新政中具體確定了信托公司有關(guān)的稅收政策，信托公司能夠精確核算應(yīng)繳的相關(guān)稅款，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)信托行業(yè)良好發(fā)展。首先，信托公司在訂立信托合同時(shí)，必須同融資客戶對(duì)于融資價(jià)格中是不是含稅進(jìn)行確定，其目的也是防止由于合同約定模糊引發(fā)的商業(yè)糾紛，最終給信托公司帶來(lái)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，信托公司在訂立業(yè)務(wù)合同時(shí)，額外遞增確定增值稅發(fā)票開(kāi)具名頭，嚴(yán)禁向合同外第三方開(kāi)具增值稅發(fā)票等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范條款，不能虛開(kāi)增值稅發(fā)票。另外在合同中注標(biāo)明付款賬戶，只有在融資客戶提供付款委托書(shū)的情況下，不然其付款賬戶需同訂立合同上的賬戶相同。另外信托公司必須在訂立的合同中標(biāo)明融資客戶退票的條件，只有遇到非常獨(dú)特的情況，通常情況下不能退回發(fā)票，對(duì)于跨期發(fā)票必須嚴(yán)禁直接退回。

（四）節(jié)稅角度。在依次核算模式下，不同信托產(chǎn)品的金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差，只能夠抵減其自身在未來(lái)期間的轉(zhuǎn)讓正差。所以有些信托產(chǎn)品在年度末，以及信托產(chǎn)品到期清算時(shí)依舊出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓負(fù)差，很難持續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的情況。而在匯總核算方式下，相同納稅階段中，某一信托產(chǎn)品的金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差能夠抵減其他信托產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓正差。從稅負(fù)成本方面進(jìn)行分析，其形式能夠完成整體的節(jié)稅成效。不過(guò)由于負(fù)差結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，在管理人信托公司的賬戶上依舊保留稅金的結(jié)余金額，此金額及其孳息很難找到相關(guān)的信托產(chǎn)品，使得形成了不同信托產(chǎn)品稅負(fù)成本所需承擔(dān)的缺陷，不過(guò)這種稅負(fù)共擔(dān)是不是可以受到不同產(chǎn)品的投資人的認(rèn)可，以及滿足信托法的相關(guān)規(guī)定必須進(jìn)行嚴(yán)格討論。

（五）現(xiàn)金流角度。盡管在案例中特定環(huán)境下，最終繳納稅費(fèi)金額保持相同，不過(guò)不同方式下每期繳納稅款金額存在差異，匯總核算方式下，因?yàn)椴煌磐挟a(chǎn)品的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓正負(fù)差的抵消，會(huì)逐步縮減當(dāng)期應(yīng)納稅費(fèi)金額，最終從現(xiàn)金流方面實(shí)施納稅籌劃，不過(guò)依舊會(huì)出現(xiàn)剩下的現(xiàn)金流該怎樣在差異化的信托產(chǎn)品分?jǐn)偟那闆r。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，信托公司進(jìn)行“營(yíng)改增”后會(huì)遞增一定程度的稅負(fù)。不過(guò)構(gòu)建信托行業(yè)增值稅體系，在一定程度上會(huì)幫助預(yù)防信托公司的金融安全風(fēng)險(xiǎn)。信托公司必須注重“營(yíng)改增”新政，強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)，充分做好增值稅的計(jì)算繳納。另外信托公司還必須認(rèn)真積極落實(shí)“營(yíng)改增”新政，依據(jù)針對(duì)性的規(guī)定管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)公司資源實(shí)施合理分配，強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控管理，最終推動(dòng)信托公司的健康良好的發(fā)展。

作者:錢(qián)陸君 單位:杭州工商信托股份有限公司