一、金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)信息不對(duì)稱因素

在金融審計(jì)中，金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計(jì)工作的主要信息來(lái)源。由于存在信息不對(duì)稱，了解被審計(jì)單位的環(huán)境和基本情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機(jī)構(gòu)通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷等方法粉飾報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告不能公允的反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(二)審計(jì)人員金融工作經(jīng)驗(yàn)不足

金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員普遍無(wú)金融工作經(jīng)歷，對(duì)審計(jì)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)查證不實(shí)、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無(wú)法合理預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果。

(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

摘要：審計(jì)是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的不確定性和欺騙性，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)當(dāng)積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)當(dāng)采取積極有效的方式，預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成防范措施

0引言

從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來(lái)看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開放以來(lái)，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問(wèn)題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過(guò)程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

【摘要】與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的幾個(gè)審計(jì)概念———“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”、“商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”、“業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)”、“經(jīng)營(yíng)失敗”和“審計(jì)失敗”,在審計(jì)理論上和實(shí)踐中都具有重要地位,其中“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”概念在目前以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法體系(制度基礎(chǔ)審計(jì))中占核心地位“,商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”在正在興起的以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法體系(風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì))中占核心地位。

然而,目前對(duì)上述幾個(gè)相關(guān)概念認(rèn)識(shí)上還不明確,概念之間的邏輯關(guān)系混亂,甚至相互矛盾。為了構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)并據(jù)以指導(dǎo)實(shí)踐,必須澄清上述各個(gè)概念(特別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之間的區(qū)別),明確它們之間的邏輯關(guān)系,并謀求建立起概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)。否則,將無(wú)法建立牢固的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。一個(gè)學(xué)科的基本概念構(gòu)成了這一學(xué)科的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)的概念在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)踐中處于中心的地位。以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方式(制度基礎(chǔ)審計(jì))的過(guò)程就是對(duì)各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并據(jù)以實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程,正在興起并可能在未來(lái)取得主導(dǎo)地位的以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方式(風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì))在沿用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提出了“商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。審計(jì),就是公允地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況,而這一目的是通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表與公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度而實(shí)現(xiàn)的。

風(fēng)險(xiǎn)在此處就得到體現(xiàn),因?yàn)橐?yàn)證審計(jì)上的吻合程度,必然要使用審計(jì)人員的專業(yè)判斷,這就帶來(lái)不確定性,另外抽樣方法的使用也帶來(lái)了不確定性。事實(shí)上,只有恰當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),才能正確評(píng)判上述吻合程度。絕對(duì)的吻合程度是不存在的,只存在著相對(duì)的吻合程度,而對(duì)這相對(duì)吻合程度的評(píng)判依賴于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判。然而,就目前而言,我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身及其子概念(固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn))存在著不同的認(rèn)識(shí);對(duì)與之相關(guān)的幾個(gè)概念也存在著認(rèn)識(shí)上的模糊與混淆;甚至存在著概念誤用,或者將幾個(gè)貌似一致的概念等同起來(lái)的種種問(wèn)題。因此,我們必須澄清甚至重建某些概念;又由于不同概念之間存在著邏輯關(guān)系,我們也必須澄清甚至重建概念之間的邏輯關(guān)系。同時(shí),為了進(jìn)一步地全面把握“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的概念,必須拓寬我們的視野,將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)概念與其它幾個(gè)或者與其相關(guān)的概念、或者與其類似的概念進(jìn)行比較;同時(shí)嘗試構(gòu)建概念之間由邏輯關(guān)系構(gòu)成的邏輯結(jié)構(gòu),從而達(dá)到建立概念模型的目的,為其它理論分析提供基礎(chǔ)。在這篇文章里,我們的主要工作是將幾個(gè)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)的概念進(jìn)行比較與分析,然后描繪它們之間的邏輯關(guān)系,這些邏輯關(guān)系構(gòu)成了概念與概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)。這些概念包括審計(jì)失敗(au2ditfailure)、經(jīng)營(yíng)失敗(businessfailure)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(client’sbusinessrisks)、營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(audi2tor’sbusinessrisks)、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(auditrisks)。下圖給出了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中、也是在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要面臨的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的幾個(gè)重要概念,其中陰影部分是這篇文章所要討論的重點(diǎn)(我們?cè)诹硗獾囊黄撐睦飳ｉT分析了,由“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”及其子概念“固有風(fēng)險(xiǎn)”、“控制風(fēng)險(xiǎn)”和“檢查風(fēng)險(xiǎn)”所組成的概念體系)。

其中:我們建議將營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(auditor’sbusinessrisks)改名為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(businessrisks)、關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)(relationshiprisks)、或者業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)(businessre2是,這里的“過(guò)失”就是指“審計(jì)失敗”。

(三)經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位破產(chǎn)或者無(wú)力償還債務(wù)。此處我們要注意到經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位、也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶在經(jīng)營(yíng)方面的失敗,而不是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的失敗;當(dāng)然,事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)也會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)失敗,但是那是另外的話題了。陳今池(1994)將“經(jīng)營(yíng)失敗”定義為:“指技術(shù)性無(wú)力償付。即企業(yè)沒(méi)有能力支付到期債務(wù)。主要由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善和連續(xù)虧損所造成的?？梢圆捎靡韵聝煞N解決方式:(1)債務(wù)和解,指在破產(chǎn)法院之外,債權(quán)人達(dá)成協(xié)議,允許企業(yè)延期償還一部分債務(wù),并允許企業(yè)進(jìn)行改組和繼續(xù)經(jīng)營(yíng);(2)破產(chǎn),指破產(chǎn)法院宣布企業(yè)進(jìn)行清算資產(chǎn)和結(jié)束營(yíng)業(yè)?！逼渌x還有,如A•A•阿倫斯、詹姆士•洛貝克(1991)這樣寫道:“存在企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或營(yíng)業(yè)條件,如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行業(yè)之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等,而無(wú)力歸還借款或無(wú)法達(dá)到投資人期望的風(fēng)險(xiǎn)。反映營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是營(yíng)業(yè)失誤”。他們同時(shí)還指出:“在發(fā)生營(yíng)業(yè)失誤而不是審計(jì)失誤時(shí),困難就產(chǎn)生了,當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者指責(zé)審計(jì)失誤是正?，F(xiàn)象,在最近提出的審計(jì)意見說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)公允時(shí),更是如此?！贝颂幮枰鰞牲c(diǎn)說(shuō)明,一是原譯者將businessfailure和auditfailure分別翻譯為“營(yíng)業(yè)失誤”和“審計(jì)失誤”,而實(shí)際上應(yīng)該分別是“經(jīng)營(yíng)失敗”和“審計(jì)失敗”才更準(zhǔn)確;另外一點(diǎn)是以上的定義和進(jìn)一步的聲明將“經(jīng)營(yíng)失敗”和“審計(jì)失敗”加以明確地區(qū)分,我們實(shí)在不該將它們混為一談。

(四)審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗存在著什么樣的關(guān)系呢?

摘要:社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所必須面對(duì)的問(wèn)題,本文分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并提出相應(yīng)的防范措施,力使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法規(guī)建設(shè)的日趨完善,審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化,給審計(jì)工作提出了許多新的課題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。如何最大限度地減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),已越來(lái)越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因作一簡(jiǎn)析,并提出了一些防范對(duì)策。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來(lái),筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面

(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后隨著我國(guó)加入WTO組織,我國(guó)對(duì)外開放的步伐將加大,我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。而我國(guó)有些法律、法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后,致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí),出現(xiàn)無(wú)法可依的情況,使審計(jì)工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計(jì)工作帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。如近兩年,財(cái)政部已先后出臺(tái)了十六項(xiàng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但只規(guī)范會(huì)計(jì)行為,對(duì)違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何處理,目前還無(wú)法具體規(guī)定,給審計(jì)所查出問(wèn)題的定性和處理增加了難度,也同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)環(huán)境和體制面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計(jì)工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮,無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自組建以來(lái),地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū),長(zhǎng)官意志有時(shí)代替了行政執(zhí)法,嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員的素質(zhì)在目前我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識(shí)單薄,一部分人以前沒(méi)有足夠的專業(yè)訓(xùn)練,學(xué)歷低,審計(jì)查賬技能的水平低,工作方法不當(dāng),查不出問(wèn)題,或未將問(wèn)題徹底查清、弄準(zhǔn),使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符或不完全相符。同時(shí),由于審計(jì)人員法律、政策水平不高,撰寫審計(jì)報(bào)告、意見和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗(yàn)不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,甚至極小數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對(duì)工作缺乏責(zé)任心,濫用職權(quán),徇私舞弊,玩忽職守,這就必然影響到審計(jì)質(zhì)量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因和特點(diǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾點(diǎn)。其一，企業(yè)本身問(wèn)題。企業(yè)本身在管理上存在著較多的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)層有徇私舞弊的行為。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境造成的。在這種大背景下，一部分企業(yè)為了提高自身在市場(chǎng)中的身價(jià)和知名度，利用會(huì)計(jì)工作為企業(yè)增加額外的收入。其一般采用的方法包括做假賬、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、虛報(bào)營(yíng)業(yè)額等，這也就使得會(huì)計(jì)工作陷入了混亂的局面，而企業(yè)自身也會(huì)由于不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)被相關(guān)部門追究其法律責(zé)任。其二，審計(jì)人員能力問(wèn)題。審計(jì)人員自身的素質(zhì)和能力直接關(guān)系著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。一般情況下，審計(jì)工作是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行的，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員的個(gè)人能力和主觀意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著直接的影響作用。如果審計(jì)人員出現(xiàn)專業(yè)技能低下、道德品質(zhì)缺失以及技術(shù)落后等情況，就會(huì)使得審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計(jì)人員，其與企業(yè)進(jìn)行私下交易，篡改企業(yè)審計(jì)結(jié)果，為個(gè)人謀求利益，這就使得國(guó)家的經(jīng)濟(jì)蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)添加了不公平因素。其三，審計(jì)程序問(wèn)題。在審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)需要嚴(yán)格按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，如果審計(jì)過(guò)程未按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，就必須嚴(yán)格遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能夠保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性以及針對(duì)性。但在實(shí)際工作中，仍然有一部分審計(jì)人員盲目按照自己的從業(yè)習(xí)慣來(lái)開展審計(jì)工作，造成數(shù)據(jù)錯(cuò)亂，直接影響審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性，其標(biāo)準(zhǔn)程序極其繁瑣，更新的速度也就相應(yīng)較慢，而我國(guó)本身審計(jì)工作起步較晚，相關(guān)程序與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)程序間還有著一定的差距，不能夠適應(yīng)我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，造成了審計(jì)工作效率低下，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率大大增加。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

其一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于每一個(gè)企業(yè)和部門都是不能避免的，以我國(guó)目前的會(huì)計(jì)審計(jì)能力和程序完善度，仍然無(wú)法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要審計(jì)的內(nèi)容十分龐大，因此，在開展審計(jì)工作時(shí)一般采取抽樣調(diào)查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對(duì)企業(yè)整體資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。既然審計(jì)過(guò)程中所產(chǎn)生的誤差不可避免，那么就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行控制，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)特點(diǎn)——可控性。相關(guān)審計(jì)人員可以通過(guò)增加抽樣的數(shù)量和審計(jì)頻率來(lái)減小審計(jì)時(shí)所產(chǎn)生的誤差，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另外，在審計(jì)工作開展過(guò)程中，改善審計(jì)人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法回避的問(wèn)題。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，其可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一個(gè)短期的效益，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果上的誤差，可能直接導(dǎo)致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本減少，讓企業(yè)管理者暫時(shí)嘗到甜頭。但如果長(zhǎng)期利用審計(jì)漏洞篡改審計(jì)結(jié)果，那么就會(huì)給企業(yè)埋下一顆定時(shí)炸彈。不完善的賬目可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤評(píng)估，導(dǎo)致其對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)以及自身在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的判斷失誤，導(dǎo)致在激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存，最終破產(chǎn)失敗。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能為相關(guān)審計(jì)人員帶來(lái)一定的法律責(zé)任，如果所涉金額較多，則可能帶來(lái)刑事責(zé)任，后果嚴(yán)重。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施