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注銷稅務登記是稅務管理的一個重要組成部分，是稅務機關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一個環(huán)節(jié)。

一、現(xiàn)行注銷稅務登記的流程做法

注銷稅務登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管

理機關(guān)辦理注銷登記的應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關(guān)辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人在注銷稅務登記前已經(jīng)作了明確的規(guī)定，其辦理程序為：1）納稅人申請；2）稅務機關(guān)受理；3）稅務機關(guān)核準；三個程序環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)督。

二、現(xiàn)行做法中存在的基本問題

本來是一個完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見到的有另外一種現(xiàn)象，部分注銷戶名不副實，有的納稅人在注銷稅務登記上大做文章等，主要有以下幾方面：

（一）改頭換面

從調(diào)查中來看，這種情況80%主要集中在小規(guī)模納稅人和個體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉(zhuǎn)困難、想到異地發(fā)展等形式作為“幌子”到稅務機關(guān)要求注銷稅務登記。一方面又在其它的地方重操舊業(yè)開始經(jīng)營，打一槍換一個地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進行假注銷稅務登記后，為防畚檢查，故意幾個月不經(jīng)營，等風聲不緊后繼續(xù)經(jīng)營。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務人員人手少，征管力量薄弱，對注銷稅務登記納稅人的事后監(jiān)督管理不到位。

（二）逃避打擊

近年來國稅系統(tǒng)加大了對納稅人監(jiān)控力度，少數(shù)企業(yè)為經(jīng)營、納稅不規(guī)范的企業(yè)，在稅務機關(guān)組織大規(guī)模專項檢查權(quán)之前，聞風而逃，因經(jīng)營不善等借口紛紛辦理注銷手續(xù)，

從而逃避達稅務機關(guān)的稽查。

（三）濫竽充數(shù)

一些現(xiàn)行個體納稅戶，經(jīng)營規(guī)模和稅款繳納方面均達不到的增值稅一般納稅人的法定標準，利用增值稅一般納稅人暫認定的有關(guān)規(guī)定，注銷稅務登記后，另外注冊新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對于上述這些注銷登記的行為，其實質(zhì)是一種變相逃避政府職能部門對其的監(jiān)控，從而達到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。

（四）利用注銷稅務登記前大量購買發(fā)票

從調(diào)查中來看，解散、破產(chǎn)、撤消企業(yè)中都有部分沒有繳銷的發(fā)票，有的企業(yè)財務人員還利用企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤消前工作上的便利，大量購買發(fā)票，稅務機關(guān)檢查清算要收回發(fā)票時，總是以各種原因推辭、撒慌說發(fā)票已經(jīng)丟失，將發(fā)票據(jù)為己有，日后出售和為他人代開謀取私利。

（五）納稅人利用解散、破產(chǎn)、撤消等情形，偷逃稅款

這種情況極為普遍，在調(diào)查中某縣國稅部門所轄管企業(yè)就有這中情況，機械廠是一家老廠，現(xiàn)有職工人數(shù)280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產(chǎn)機械閥門的初加工，將初加工的產(chǎn)品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長期的業(yè)務往來關(guān)系，經(jīng)濟效益一般，職工的工資也能按時發(fā)放、稅款也可以及時繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機械廠的合同，致使產(chǎn)品大量積壓，苦于無奈，企業(yè)派大批的銷售人員到全國的幾個大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價格問題沒有達成。欠下了38萬元的稅款。2004年10月企業(yè)宣布解散。在清算過程中企業(yè)的法人、財務人員、員工認為現(xiàn)在企業(yè)都不存在了，當前面臨著失業(yè)，企業(yè)拍賣后的錢連工人的工資和繳養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險金都不夠，你們稅務部門還要我們把稅款結(jié)清，是不是沒有一點人情味。

（六）后續(xù)管理未跟上

在對注銷稅務登記納稅人的后續(xù)管理上尚未形成一個統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，使得注銷稅務登記后續(xù)管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，導致了稅款的大量流失。

為此，建議采取以下相應措施加以完善

1、加強稅法宣傳，大力推進納稅信用體系建設(shè)

實踐證明，稅收宣傳在增強全社會依法納稅意識，保證稅收改革順利進行，推動各項稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務機關(guān)要加強注銷稅務登記管理工作這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。同時，還應大力推進納稅信用體系的建設(shè)。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎(chǔ)平臺，可以引導納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結(jié)合起來，增強納稅人依法納稅的自覺性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。

2、實行注銷稅務登記專項稽查制度和建立注銷稅務登記后續(xù)管理制度

對納稅人注銷登記實行專項稅收稽查制度，有利于保持稅務管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務登記后續(xù)管理制度，就是要從制度上對申請注銷的納稅人，通過加強對此類納稅人未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務機關(guān)要建立注銷企業(yè)登記臺賬，詳細記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產(chǎn)等內(nèi)容。

三、建立健全社會協(xié)稅、護稅機制，從法律上明確部門間的協(xié)調(diào)與制約，明確各自的責任和義務

協(xié)稅護稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發(fā)揮協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，對進一步強化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，營造依法治稅的社會環(huán)境有著積極的作用。目前，我國協(xié)稅護稅機制尚未形成。協(xié)稅護稅法律制度還不健全。因此，要根據(jù)實際情況采用多種形式、多條渠道建立一個全方位、多層次、相對穩(wěn)定的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡體系，并通過組織協(xié)稅護稅網(wǎng)絡活動達到內(nèi)外信息暢通，相互支持配合，協(xié)稅護稅有力的工作要求，確保各項稅收政策和征管措施及時落實到位，切實提高稅收征管質(zhì)量和效率，營造良好的依法治稅環(huán)境。但是，《稅收征收管理法》只規(guī)定了各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行公務。但沒有對不支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行公務應如何處理的規(guī)定?？梢哉f，缺乏法律責任約束的法律無異于一紙空文。因此，應當盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實施細則以及其它有關(guān)法律、法規(guī)，應從法律上明確對不支持、不協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行公務的單位和部門的法律責任，建立起相應的法律約束機制。

四、建立雙向工作交流制度和協(xié)作機制，實現(xiàn)部門間信息共享

稅務機關(guān)應加強稅收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度，特別是建立、健全與工商部門的雙向工作交流制度和協(xié)作機制，大力推進電子政務平臺的建設(shè)，這將對于創(chuàng)新和規(guī)范稅收管理程序，提高行政效率和稅收管理水平，增強稅收決策能力，提高為納稅人服務、為社會服務的水平以及稅務公開，增強稅務工作透明度等有著重要的意義。

五、加大稅收管理員巡查力度，嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法過錯責任追究制稅務機關(guān)應加強對稅收管理員的管理，嚴格巡查制度

稅收管理員要加強對注銷戶的日常巡查，對那些在巡查過程中巡而不查，或查而不細的稅收管理員，造成稅款流失的，要嚴格按照稅收執(zhí)法過錯責任追究制進行責任追究。