作業(yè)成本法物流管理論文
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一、我國(guó)物流成本以及物流成本管理的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題
物流業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，但是當(dāng)前我國(guó)物流成本管理還存在著很多的問(wèn)題和不足，具體的表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)。
1.物流核算不準(zhǔn)確。
在很多企業(yè)中，都存在著核算不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)報(bào)表中一般物流核算只是對(duì)企業(yè)對(duì)外運(yùn)輸業(yè)或者向倉(cāng)庫(kù)支付對(duì)外運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部物流中心相關(guān)人員的產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用并沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算，而是與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算，這就導(dǎo)致很多企業(yè)很難掌握企業(yè)的實(shí)際物流成本，并不符合現(xiàn)代物流管理的要求。
2.企業(yè)物流核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)成本計(jì)算和控制的過(guò)程中，一般都是根據(jù)自己企業(yè)不同的理解和認(rèn)識(shí)來(lái)進(jìn)行把握和進(jìn)行的，企業(yè)之間很少對(duì)物流成本進(jìn)行必要的對(duì)比和分析，這就導(dǎo)致很難對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行一個(gè)橫向的成本比較，很難算出產(chǎn)業(yè)平均物流成本，使得企業(yè)物流成本計(jì)算和控制缺乏一個(gè)基準(zhǔn)，很難達(dá)到物流成本控制的效果。
3.企業(yè)物流成本責(zé)任不明確。
由于很多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中只是簡(jiǎn)答對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，并沒(méi)有單獨(dú)的將物流成本進(jìn)行必要的計(jì)算，這就導(dǎo)致很難對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)物流費(fèi)用做出很明確的計(jì)算和分析，企業(yè)的物流部門也不能全面的掌握其中成本成分。舉一個(gè)突出的例子來(lái)說(shuō)，就像物流成本中的保管費(fèi)用，很多都將進(jìn)貨過(guò)量和一些銷售殘留品放在倉(cāng)庫(kù)中維持，很多也將緊急輸送的產(chǎn)品也納入其中，這就給物流成本的管理增加了很大的難度，也使得物流過(guò)量服務(wù)產(chǎn)生的成本及標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)混雜在一起很難區(qū)分。
作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)間較早，可以追溯到上世紀(jì)，由美國(guó)的會(huì)計(jì)大師埃里克.科勒教授提出的。其發(fā)展一共經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，第一個(gè)階段主要是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本的計(jì)算，其將產(chǎn)品的動(dòng)因分為數(shù)量成本動(dòng)因和交易成本動(dòng)因，通過(guò)不斷改善基本消除了不增加價(jià)值的成本動(dòng)因以及不增加價(jià)值的作業(yè)，相對(duì)以外的成本計(jì)算方法要科學(xué)準(zhǔn)確很多，但是其還沒(méi)有做到將各種動(dòng)因成本聯(lián)系起來(lái)，也很難滿足企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展決策的需要。第二個(gè)階段，除了重視產(chǎn)品成本外，還更加重視對(duì)成本形成過(guò)程的分析，這一舉措極大拓展了企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)范圍，雖然還沒(méi)有深入到企業(yè)外部作業(yè)及其成本動(dòng)因的分析，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)及其成本動(dòng)因的分析就要科學(xué)很多。第三階段的發(fā)展，主要針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)本身，而并不是某一特定的程序，有效的將企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈包括如何利用輔助作業(yè)來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這種分析方式可以有效的將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及作業(yè)管理相結(jié)合起來(lái)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)具有著非比尋常的戰(zhàn)略意義。當(dāng)前，在很多物流發(fā)達(dá)的國(guó)家，作業(yè)成本法是最常用的一種方法，被認(rèn)為是加強(qiáng)物流成本控制的最有效方法，運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)核算物流成本管理，可以通過(guò)不同作業(yè)的間接成本使用差異性的間接費(fèi)率進(jìn)行必要的分配，更加強(qiáng)調(diào)成本的功能和結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的各種缺陷，適應(yīng)了現(xiàn)代成本管理的新思想。
三、作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用的必要性
基于作業(yè)成本法在成本核算中的巨大優(yōu)勢(shì)，加之我國(guó)物流行業(yè)成本管理方面存在的不足和問(wèn)題，將作業(yè)成本法運(yùn)用到物流成本核算中就顯得非常必要，具體分析有以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)的物流核算方法存在重大的缺陷。
隨著時(shí)代的發(fā)展，生活服務(wù)環(huán)境不斷發(fā)生著變化，這就導(dǎo)致很多間接費(fèi)用的產(chǎn)生，騎在總成本中的比例也大幅提高，致使很多簡(jiǎn)單以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法產(chǎn)生的核算信息失真，影響企業(yè)的決策。傳統(tǒng)的物流成本核算方法存在的弊端具體有：首先就是以單一的時(shí)間或者數(shù)量作為分配基礎(chǔ)或者產(chǎn)生的間接費(fèi)用，極大的扭曲了物流服務(wù)的最終成本；其次，傳統(tǒng)的物流核算方法在按標(biāo)準(zhǔn)或者一定比例抽取成本或者區(qū)分物流和非物流活動(dòng)的時(shí)候，人的主觀性過(guò)強(qiáng)，缺乏必要的科學(xué)性，不夠準(zhǔn)確合理；再次，其管理的層面主要集中在外部物流費(fèi)用，比如物資的儲(chǔ)存、運(yùn)輸或者采購(gòu)等方面的計(jì)算和管理，但是對(duì)于內(nèi)部的物流費(fèi)用計(jì)算和管理就非常的模糊，缺乏精確性，例如物資的搬運(yùn)費(fèi)用、保管費(fèi)用或者管理人員的費(fèi)用方面；另外，傳統(tǒng)的物流成本核算對(duì)于物流的劃分、核算以及最后的評(píng)價(jià)都比較不足；最后，其以生產(chǎn)或者流通部門作為核算的對(duì)象，不考慮企業(yè)內(nèi)部部門之間的產(chǎn)生費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性，也使得企業(yè)物流成本管理很難深入下去。
2.這是我國(guó)物流業(yè)快速發(fā)展的需要。
隨著我國(guó)物流行業(yè)的快速發(fā)展，其也迫切需要一種與之相適應(yīng)的管理方法，而一種全新的管理方法和工具的使用，就意味著要接受一種新的管理思想，物流業(yè)的發(fā)展，以及物流思想的提出，就必然要求物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法更加徹底的對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行改造，具體的表現(xiàn)就是作業(yè)成本法的革新。加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本，從微觀角度上看，可以提高企業(yè)的物流管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；從宏觀角度上看，降低物流成本對(duì)提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，支撐新型工業(yè)化，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，提高人民生活水平，都具有重要意義。
3.物流成本核算的困難性使得實(shí)行作業(yè)成本法非常的必要。
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系方面，最困難的成本分配就是物流成本的分配，物流活動(dòng)的成本預(yù)算也是預(yù)料的，這種困難就導(dǎo)致作業(yè)成本法核算的運(yùn)用是為了適應(yīng)物流服務(wù)過(guò)程的特點(diǎn)。并且，在實(shí)際的工作之中，作業(yè)成本法也具有非常強(qiáng)的可操作性，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度方面存在的缺陷，提高物流行業(yè)成本核算水平和質(zhì)量，促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。
4.實(shí)行作業(yè)成本法也是與國(guó)際接軌的需要。
當(dāng)前，在國(guó)際上，作業(yè)成本法的運(yùn)用也是非常廣泛的，其已經(jīng)成為一種潮流了。例如：美國(guó)在1991年，就有11%的企業(yè)應(yīng)用了作業(yè)成本法，而這一數(shù)據(jù)道1993年就增加到36%，1996年增加到55%，而目前，美國(guó)大部分企業(yè)都運(yùn)用了作業(yè)成本法。除了美國(guó)，作業(yè)成本法已經(jīng)迅速擴(kuò)展到澳洲、亞洲、歐洲以及美洲的各個(gè)國(guó)家。因此，逐步推廣和應(yīng)用作業(yè)成本法也是與國(guó)際接軌的需要。
四、作業(yè)成本法在物流管理中的具體應(yīng)用
作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用是非常全面廣泛的，主要體現(xiàn)在物流成本核算方面、物流服務(wù)定價(jià)決策方面、供應(yīng)商選擇和評(píng)價(jià)決策方面、物流成本預(yù)算體系以及物流基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用五個(gè)方面。具體有：
1.作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)于成本計(jì)算的精確度的要求越來(lái)越高。作業(yè)成本法核算物流成本主要包括兩個(gè)層面，一個(gè)是物流成本的匯集過(guò)程，另一個(gè)就是物流成本的分配過(guò)程，這是一個(gè)先后的過(guò)程，這兩個(gè)過(guò)程都是建立在作業(yè)成本思想為指導(dǎo)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的核心就是對(duì)于作業(yè)成本核算模型和方法的建立以及選擇，其關(guān)鍵制約點(diǎn)是動(dòng)因的選擇，這主要包括動(dòng)因的數(shù)量和類型的選擇；另外，就是對(duì)于作業(yè)分析及其確定、數(shù)據(jù)的收集和動(dòng)因率的確定。
2.作業(yè)成本法在物流服務(wù)定價(jià)中的決策應(yīng)用。
相對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，物流服務(wù)定價(jià)過(guò)程要復(fù)雜的多，這是因?yàn)楫a(chǎn)品的定價(jià)一般其定價(jià)對(duì)象比較固定，只是產(chǎn)品本身，但是物流服務(wù)定價(jià)卻會(huì)隨著定價(jià)的對(duì)象的不同有著很大的服務(wù)，而且物流服務(wù)是多樣性的，其包括采購(gòu)定價(jià)、運(yùn)輸定價(jià)、倉(cāng)儲(chǔ)定價(jià)以及各類的綜合性物流服務(wù)定價(jià)。這種內(nèi)容的不同，可以將物流服務(wù)分為較單一的物流服務(wù)和綜合性物流服務(wù)，這兩種物流服務(wù)由于固定成本長(zhǎng)期保持不變，使得物流服務(wù)的定價(jià)不能簡(jiǎn)單的使用變動(dòng)成本加成定價(jià)法，也不適合成本加成定價(jià)法，也應(yīng)當(dāng)采用變動(dòng)與作業(yè)成本的加成定價(jià)法，而需要把計(jì)算得到的價(jià)格作為一種定價(jià)基礎(chǔ)，最后實(shí)際價(jià)格圍繞這個(gè)價(jià)格并根據(jù)市場(chǎng)的情況上下波動(dòng)。另外，根據(jù)不同物流服務(wù)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)特性以及市場(chǎng)情況，并且考慮使用不同的加成率。
3.作業(yè)成本法在供應(yīng)商選擇與評(píng)價(jià)決策的應(yīng)用。
一般來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商包括產(chǎn)品及原材料的供應(yīng)商和物流服務(wù)供應(yīng)商，而從供應(yīng)鏈的角度來(lái)看，不管是原料、產(chǎn)品的供應(yīng)還是服務(wù)的供應(yīng)都屬于供應(yīng)物流鏈，導(dǎo)致供應(yīng)商的選擇仍然屬于物流的范疇決策。從實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于供應(yīng)商的選擇和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，其變化趨勢(shì)經(jīng)歷了由價(jià)格到標(biāo)準(zhǔn)，再由購(gòu)買價(jià)格為主，并兼顧質(zhì)量、送貨及時(shí)性以及物流售后服務(wù)等一系列的標(biāo)準(zhǔn)，從中選擇最優(yōu)者。通過(guò)應(yīng)用作業(yè)成本法評(píng)價(jià)供應(yīng)商的主要思想是指通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算供應(yīng)商引起的各個(gè)總成本，并根據(jù)各個(gè)供應(yīng)商的總成本對(duì)其評(píng)價(jià)。其應(yīng)用的主要步驟是：首先可以對(duì)初步要參加的評(píng)價(jià)供應(yīng)商，以此來(lái)確定購(gòu)買的數(shù)量和供應(yīng)商供給凈銷售價(jià)格，并確定客戶企業(yè)的對(duì)于供應(yīng)商基本作用、計(jì)算成本的動(dòng)因率及其成本動(dòng)因的各類數(shù)量的計(jì)算，以計(jì)算出額外作業(yè)成本動(dòng)因率以及成本動(dòng)因的數(shù)量，最后根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算出最優(yōu)的供應(yīng)商。
4.作業(yè)成本法在物流成本預(yù)算中體系中的應(yīng)用。
企業(yè)物流成本預(yù)算管理一般包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中通過(guò)根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)并結(jié)合變動(dòng)與作業(yè)成本法制定的企業(yè)物流目標(biāo)價(jià)格可以通過(guò)企業(yè)既定的期望實(shí)現(xiàn)邊際利潤(rùn)倒推出目標(biāo)成本，并將上述的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為作業(yè)層次的目標(biāo)，在這一過(guò)程可以有效防止出現(xiàn)改進(jìn)特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化；其次，可以有效的進(jìn)行價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析，這種分析的作業(yè)鏈可以有效判斷最終產(chǎn)品質(zhì)量的形成是否必要，以消除不必要的作業(yè)，這一過(guò)程主要包括作業(yè)的必要性分析和作業(yè)有效性的分析；再次可以為每一項(xiàng)流程或者作業(yè)制定出一套平衡的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，即通過(guò)作業(yè)成本這一財(cái)務(wù)計(jì)量方法，或者作業(yè)績(jī)效率、時(shí)間差等一些因素定量出各類非財(cái)務(wù)性的計(jì)量手段。另外，可以把企業(yè)目標(biāo)和個(gè)部門職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)具體的分級(jí)體系中去，這種分級(jí)分層主要有四個(gè)方面，第一層就是全公司的范圍，第二層就是作業(yè)流程，第三層就是各項(xiàng)作業(yè)具體過(guò)程，最后一層就是每個(gè)流程的各項(xiàng)任務(wù)；最后，其還可以用于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的分析和控制，以及其后的評(píng)價(jià)和考核，以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的具體執(zhí)行情況，加強(qiáng)企業(yè)有關(guān)部門對(duì)于成本有效控制和調(diào)節(jié)，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
5.作業(yè)成本法在物流作業(yè)基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。
具體來(lái)說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)工作以及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，其需要解決的一個(gè)最重要問(wèn)題就是績(jī)效考核的客觀化和定量化，雖然，將所有的績(jī)效考核定量化并不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)，但是將作業(yè)成本法有效的應(yīng)用到物流管理中，可以使得績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加的有效準(zhǔn)確，有助于企業(yè)管理者更加全面的理解成本和資本，提高決策的準(zhǔn)確性，給績(jī)效管理帶來(lái)了革命性的變化，并且其在評(píng)價(jià)效果方面也更加的準(zhǔn)確，也得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)符合實(shí)際。
五、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，很多企業(yè)的物流管理多數(shù)還處于在成本核算方面，而對(duì)于成本的控制方面還有著很多的缺陷和不足，作業(yè)成本法作為一種有效的先進(jìn)的成本管理方法可以有效彌補(bǔ)當(dāng)前物流管理中存在的缺陷，促進(jìn)我國(guó)物流管理的水平，促進(jìn)物流行業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
作者：曾佳卉 單位：浙江樹(shù)人大學(xué)
