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作業(yè)成本論文

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作業(yè)成本論文

作業(yè)成本論文范文第1篇

一、溯本求源,改變成本動(dòng)因

傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身,成本計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因,并認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想,企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本。

作業(yè)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算思路是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因,匯集到作業(yè),并計(jì)算出作業(yè)成本,再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量,將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動(dòng)因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎?dòng)成本,如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ),與傳統(tǒng)成本法基本相同;②長(zhǎng)期變動(dòng)成本,以作業(yè)為基礎(chǔ),作業(yè)量是其成本動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長(zhǎng)期變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本;③固定成本,在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看它也是變動(dòng)的。

在傳統(tǒng)成本法下,成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過(guò)程中,資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高,最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下,按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會(huì)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此,應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手,分析成本發(fā)生的前因后果,將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配,作業(yè)成本法(ABC法)應(yīng)運(yùn)而生,提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

二、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理,延伸成本概念

傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程,但隨著市場(chǎng)格局逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化,產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要,因此,應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。

ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理,將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求,分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì),將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段,且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說(shuō)價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過(guò)剩功能,以達(dá)到節(jié)約成本的目的,ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè),對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè),在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下,也選用低成本作業(yè)。因此,ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。

三、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性,輔助相關(guān)成本決策法

相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來(lái)的一種重要的管理決策方法,它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來(lái)做出決策,只考慮隨決策而變動(dòng)的成本,忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對(duì)成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。

相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響,但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看:①一旦某項(xiàng)決策敲定,與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì)成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定成本;②所有成本均是變動(dòng)的,這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策,前期決策會(huì)對(duì)后期決策產(chǎn)生影響。換言之,某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的,但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的,生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策,一些決策還同時(shí)進(jìn)行,其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上,又表現(xiàn)在未來(lái)的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒(méi)有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制,使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性,即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法,它從系統(tǒng)的角度出發(fā),認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對(duì)同期決策的影響,還要考慮其對(duì)后續(xù)決策的影響;不僅需要預(yù)計(jì)未來(lái)的機(jī)會(huì),而且還要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性,其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動(dòng),但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過(guò)揭示各種成本的動(dòng)因,了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期效果,使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。

四、重新界定期間費(fèi)用,完善成本概念

傳統(tǒng)成本觀下,產(chǎn)品成本是指其制造成本,就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看,只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用,而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下,產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言,該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的,都是對(duì)最終產(chǎn)品有益的支出,就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性,而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。

作業(yè)成本觀下,也使用期間費(fèi)用概念,但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出,即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值,而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用,是希望通過(guò)改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外,作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類(lèi)別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定,是對(duì)管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn),有助于考核企業(yè)的管理效益,同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。

五、降低成本的主觀動(dòng)因,完善責(zé)任會(huì)計(jì)

作業(yè)成本論文范文第2篇

1.1運(yùn)用傳統(tǒng)成本核算法計(jì)算物流成本的缺陷

傳統(tǒng)成本制度存在以下弊端,如:無(wú)法提供相關(guān)物流成本的準(zhǔn)確信息,傳統(tǒng)成本核算主要以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的把物流成分進(jìn)行分解,導(dǎo)致不容易看到其真實(shí)面目,因此不能為現(xiàn)代企業(yè)物流管理提供真實(shí)可靠的依據(jù)。具體情況如下:

①物流核算范圍不夠全面。現(xiàn)階段,企業(yè)日常物流核算主要涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié),忽略其他物流環(huán)節(jié)的核算。從現(xiàn)代物流的角度來(lái)說(shuō),物流主要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、退貨等環(huán)節(jié),其相應(yīng)的物流費(fèi)用也是種類(lèi)繁雜。從核算的內(nèi)容來(lái)說(shuō),部分企業(yè)把支付給外部的、比較明顯的外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用歸納到專(zhuān)項(xiàng)成本中。而企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用經(jīng)常與企業(yè)所用的生產(chǎn)費(fèi)用等各項(xiàng)混在一起,極易遭到忽視,多數(shù)企業(yè)并未把其列入成本核算內(nèi)。從而導(dǎo)致物流成本出現(xiàn)低估或模糊的情況,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性,不利于有關(guān)利益者或企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行決策。

②物流信息與其它成本相互混雜。根據(jù)物流信息的披露情況來(lái)說(shuō),因物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,把有關(guān)物流費(fèi)用核算整理歸納至產(chǎn)品成本核算中,和其他成本費(fèi)用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來(lái),導(dǎo)致物流信息需要從有關(guān)會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行歸納,計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜其信息時(shí)效性太差,嚴(yán)重影響物流管理和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果。

1.2借助作業(yè)成本法進(jìn)行物流核算的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法不只是企業(yè)成本分配和計(jì)算的方法,也是根據(jù)因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)情況進(jìn)行分配,便于合理控制成本。使用作業(yè)成本法先以市場(chǎng)的信息決定選擇那些產(chǎn)品,判斷生產(chǎn)所需產(chǎn)品必須輔助哪些作業(yè)及數(shù)量,隨之對(duì)進(jìn)行這些作業(yè)所需的哪些資源展開(kāi)分析。物流活動(dòng)及其它很多費(fèi)用并不單單出現(xiàn)在一個(gè)部門(mén),過(guò)去企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的方法是把各種物流活動(dòng)與其它費(fèi)用混合在一起,歸集成租金或工資等形式出現(xiàn),這種成本核算方法無(wú)法明確劃分運(yùn)作責(zé)任,嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)效果。作業(yè)成本法可以有效彌補(bǔ)上述不足之處,作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況,能有效提升物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時(shí),能有效對(duì)不同物流作業(yè)成本展開(kāi)匯總,不用在大量的會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)找尋物流活動(dòng)形成的費(fèi)用,可以快速計(jì)算出物流成本。作業(yè)成本預(yù)測(cè)法是把作業(yè)成本庫(kù)為依據(jù),以成本動(dòng)因?yàn)轭A(yù)測(cè)變量,在一定程度上縮小成本預(yù)測(cè)的范圍,加大預(yù)測(cè)變量的相關(guān)性,確保預(yù)測(cè)更加明晰、客觀,提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算的步驟

作業(yè)成本法(ABC)就是以作業(yè)成本核算的方法為基礎(chǔ),根據(jù)作業(yè)動(dòng)因理論,隨之對(duì)作業(yè)展開(kāi)動(dòng)態(tài)追蹤、認(rèn)證和計(jì)量來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況。因時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是具有一致性,但是TBABC具有程序簡(jiǎn)單,節(jié)省ABC中分配資源費(fèi)用到作業(yè)的某些步驟,依照測(cè)定單位作業(yè)所需的時(shí)間把資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行合理融合,從而把資源成本合理分配給成本對(duì)象。把ABC內(nèi)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因合理融合起來(lái),以時(shí)間為統(tǒng)一的度量工具,合理分?jǐn)偝杀?,從而保障物流成本?jì)算更加簡(jiǎn)單,更容易進(jìn)行推廣,具體步驟如下:

①大膽估計(jì)總作業(yè)時(shí)間。某些部門(mén)的具體產(chǎn)能是員工或設(shè)備實(shí)際工作的時(shí)間,管理人員根據(jù)長(zhǎng)時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)展開(kāi)估算,通常認(rèn)為資源能力的提供量占據(jù)理論提供量的80%~85%左右,以實(shí)際提供量為理論提供量的80%進(jìn)行計(jì)算,如此能快速估算出有效作業(yè)所需的時(shí)間。隨之對(duì)單位時(shí)間成本進(jìn)行計(jì)算,必須注意,單位時(shí)間成本是為總成本除去有效總作業(yè)時(shí)間。

②明確資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項(xiàng)作業(yè)需要消耗資源的總量,作業(yè)影響著資源消耗量,資源動(dòng)因與資源和作業(yè)相互聯(lián)系,明確資源動(dòng)因的專(zhuān)屬和共同消耗,若某項(xiàng)資源消耗只屬于某項(xiàng)作業(yè),可以直接計(jì)入某項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)內(nèi)。若某項(xiàng)資源消耗是因多項(xiàng)作業(yè)引發(fā)的,這是要選擇最佳的量化依據(jù)把資源分解至各類(lèi)作業(yè)中,這里的量化依據(jù)就是需求的資源動(dòng)因。

③估算單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間。單位時(shí)間需要的時(shí)間是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)豐富的作業(yè)經(jīng)理進(jìn)行認(rèn)真的觀察和推測(cè)獲取。得到單位作業(yè)耗費(fèi)的時(shí)間,計(jì)算出單位作業(yè)的成本。單位作業(yè)成本就是單位時(shí)間成本和單位作業(yè)花費(fèi)時(shí)間這兩項(xiàng)指標(biāo)的乘積,作業(yè)成本動(dòng)因率的經(jīng)濟(jì)含義則是某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本。求得作業(yè)成本動(dòng)因率之后,就能把作業(yè)成本計(jì)算至產(chǎn)品或服務(wù)之上,最后匯總出產(chǎn)品或服務(wù)成本。

3結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本論文范文第3篇

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。其基本原理是:作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。也就是說(shuō),作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上,即以作業(yè)為核算對(duì)象,而不在以產(chǎn)品為核算對(duì)象,通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的核算,追蹤成本的形成和積累過(guò)程,由此得出產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無(wú)不同,其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用分配上。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下,對(duì)于間接制造費(fèi)用,通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性分配,或者是先將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門(mén)歸集,然后再按一系列的部門(mén)分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門(mén)制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn),則根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)特點(diǎn)選取。例如,勞動(dòng)密集型的部門(mén)以人工工時(shí)或人工成本作為分配標(biāo)準(zhǔn);機(jī)器密集的部門(mén)以機(jī)器小時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn);以耗用原材料為主的部門(mén),則以原材料成本為分配標(biāo)準(zhǔn),如此等等。可見(jiàn),傳統(tǒng)的制造費(fèi)用的分配方法,滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。在作業(yè)成本法下,則是按“成本庫(kù)”分別進(jìn)行歸集和分配,分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法,在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用,而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少,究其原因,主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實(shí)施過(guò)程中遇到了諸多障礙,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

2.1觀念與認(rèn)識(shí)障礙

中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后,主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法,無(wú)論是個(gè)人還是組織,大企業(yè)還是中小企業(yè),都需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間來(lái)適應(yīng)。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者不懂作業(yè)成本法,有些人雖然了解作業(yè)成本法,但對(duì)作業(yè)成本法有許多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū):認(rèn)為實(shí)行作業(yè)成本法成本太高;作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法區(qū)別不大,不過(guò)是多了幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡(jiǎn)單化的似是而非的觀點(diǎn)是沒(méi)有看到作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)和精髓。

2.2科技水平相對(duì)不高,技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放,我國(guó)中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展,科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看,能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數(shù)較少,企業(yè)整體裝備水平仍很落后,適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實(shí)施適時(shí)制和彈性制系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及,但在中小企業(yè)的應(yīng)用為數(shù)較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息,他是建立在大量的計(jì)算上的,大部分信息是通過(guò)電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的歸集、分類(lèi),資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計(jì)算等。因此,作業(yè)成本法的實(shí)施離不開(kāi)應(yīng)用軟件工具的支持。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平低,基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面,還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、和成本管理綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件更少,而適合作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后,對(duì)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法困難重重。

3我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策

作業(yè)成本法是一種有效的成本控制方法。針對(duì)上述障礙分析,在我國(guó)現(xiàn)階段,中小企業(yè)推行作業(yè)成本法可采取以下幾個(gè)方面的對(duì)策:

3.1實(shí)施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)

必須理解作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革,是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn),它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡(jiǎn)單化的成本分?jǐn)偡椒?,采用理性的、?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀尽4_實(shí),作業(yè)成本法要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費(fèi)用,但作業(yè)成本法需要適當(dāng)?shù)耐顿Y而不是巨大的投資。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),作業(yè)成本法的投入相當(dāng)于中小企業(yè)中較大企業(yè)(大約500名雇員)銷(xiāo)售額的0.1%,較小公司(雇員少于50名)銷(xiāo)售額的0.3%,與利潤(rùn)相比,其投入微不足道。中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法同樣應(yīng)考慮成本—效益原則,進(jìn)行成本效益分析。

3.2加大對(duì)技術(shù)的投入

隨著改革開(kāi)放的不斷深入,中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大,也不斷地加大技術(shù)投入?!吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實(shí)施,使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善,而中國(guó)加入WTO又給中小企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、管理、資金的引進(jìn)又可以進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動(dòng)力,因此,中小企業(yè)對(duì)新設(shè)備、新技術(shù)的投入力度應(yīng)不斷加大。

3.3開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法軟件

軟件具有將復(fù)雜方法簡(jiǎn)單的功能,開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法軟件,特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財(cái)務(wù)軟件,將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量,降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度。

3.4對(duì)作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與實(shí)施

利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化,保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率,并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建立成本模型分析系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中,使公司各有關(guān)部門(mén)通過(guò)ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng),也是成本控制系統(tǒng),要有效的實(shí)施它,必須使全體員工具有強(qiáng)烈的成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)以及參與管理的意識(shí)。同時(shí),作業(yè)成本法作為一種決策支持工具,不僅能為大企業(yè)所應(yīng)用,同樣能為滿足條件的中小企業(yè)所掌握和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn):

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[3]王霞.淺談作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用問(wèn)題[J].四川理工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2005,01.

作業(yè)成本論文范文第4篇

作業(yè)成本法是一種新型的成本管理模式,主要是將作業(yè)成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合,該方法是為適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)以及管理而形成的全面成本管理制度。我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)80年代末引入作業(yè)成本法,提高了企業(yè)成本管理效能。但同時(shí),我國(guó)大部分企業(yè)在運(yùn)行成本管理會(huì)計(jì)體系時(shí)還存在較多問(wèn)題,這些問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.成本管理觀念存在問(wèn)題我國(guó)大部分企業(yè)在成本管理會(huì)計(jì)體系的運(yùn)用中,普遍存在著成本管理方法落后的問(wèn)題,部分企業(yè)在實(shí)施成本管理上還存在一定的缺陷,只重視對(duì)成本以及資源的管理,而忽視了其他與之相關(guān)的領(lǐng)域的管理。而且大多數(shù)企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行管理時(shí),只關(guān)注成本的下降,對(duì)成本管理帶來(lái)的社會(huì)效益以及效用等方面的重視程度較低,因此,對(duì)企業(yè)的成本管理村子片面性,為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了不利的影響。

2.成本管理方式存在問(wèn)題筆者曾做過(guò)關(guān)于企業(yè)成本管理方式的調(diào)查,調(diào)查表示分步法和品種法是我國(guó)大部分企業(yè)現(xiàn)行的兩種主要成本管理方法,采用作業(yè)成本法的企業(yè)單位比較少。但是分步成本管理法在對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí),較為復(fù)雜;而品種成本管理法主要適用于品種少批量少的企業(yè),這位大型企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的局限性,不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效性管理。

3.成本管理信息存在問(wèn)題部分企業(yè)的高層管理者為了獲取高額的利潤(rùn),存在偷稅漏稅以及其他違法的現(xiàn)象,而在利益的趨勢(shì)下,部分管理者會(huì)對(duì)企業(yè)的成本信息資料進(jìn)行篡改,致使企業(yè)成本管理困難。而且還會(huì)導(dǎo)致各種以成本為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)效能降低的情況,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重大損失。

二、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)想

目前,我國(guó)大部分企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系都存在一定的問(wèn)題和缺陷,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建,尤其是如何將其建立的更為合理性。所以構(gòu)建以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系也就成為目前主要研究的問(wèn)題,而以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建的成本會(huì)計(jì)體系主要優(yōu)點(diǎn)也有很多,諸如:1.以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)體系主要是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算,而作業(yè)法下的企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系是在傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單計(jì)算的基礎(chǔ)上將“作業(yè)”作為主要思想,對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行收集、核算、管理等方面實(shí)行全面化的管理。作業(yè)成本法主要是將對(duì)作業(yè)成本核算后得到的信息,運(yùn)用在企業(yè)成管理中,使企業(yè)成本管理的核心從原來(lái)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。對(duì)于那些由于成本管理技術(shù)較為落后的企業(yè)或者是成本管理中出現(xiàn)較多問(wèn)題的企業(yè),需要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的傳統(tǒng)觀念進(jìn)行改革。企業(yè)作為一個(gè)運(yùn)營(yíng)機(jī)制,其主要目的就是滿足顧客的需求以及讓投資者實(shí)現(xiàn)其報(bào)酬價(jià)值的最大化,因此,我們可以通過(guò)作業(yè)成本法將企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)用到成本管理,同時(shí)將不能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益的作業(yè)環(huán)節(jié)盡早取消,避免企業(yè)浪費(fèi)企業(yè)資源,最大限度地提高企業(yè)從客戶回收的價(jià)值利用率,從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。從企業(yè)的成本管理角度上看,企業(yè)在成功運(yùn)用成本作業(yè)法之后,可以通過(guò)對(duì)影響成本的因素以及對(duì)企業(yè)所以的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行了解和動(dòng)態(tài)跟蹤,能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)實(shí)際情況及時(shí)反映出來(lái),從而達(dá)到對(duì)企業(yè)成本更為有效性管理的目的。

2.企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理時(shí),采用作業(yè)成本法后,可以根據(jù)成本法的涵義將企業(yè)的成本分為兩種:增值作業(yè)和非增值作業(yè),而衡量企業(yè)是否存在增值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“客戶價(jià)值”。通過(guò)上述方式,可以將該企業(yè)的作業(yè)情況、成本以及資源消耗等方面的內(nèi)容與客戶的實(shí)際需求相結(jié)合,同時(shí)依照客戶價(jià)值,將企業(yè)的收益以及客戶的需要相結(jié)合,更加方便從企業(yè)的作業(yè)角度其思考、計(jì)算其相應(yīng)的客戶價(jià)值以及成本計(jì)算,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化達(dá)成共識(shí)。企業(yè)作業(yè)成本法的基本管理方法主要可以分為兩種:(1)對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行充分的組織調(diào)節(jié),是每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能夠相互聯(lián)系,形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu),以此提高企業(yè)作業(yè)的效率和競(jìng)爭(zhēng)力。(2)對(duì)于企業(yè)中存在的低效或者是無(wú)效的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該對(duì)其實(shí)行合理的管理,從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本以及資源消耗,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)、快速發(fā)展。

3.企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的提高,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈,因此傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理法為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了局限性。而企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本法后,將其管理步驟分為了三個(gè)方面:(1)作業(yè)分析。作業(yè)分析主要是針對(duì)企業(yè)中增值或是不必要的作業(yè)程序以及增值且重要的作業(yè)程序進(jìn)行分析和有利的辨識(shí),將重要的作業(yè)程序按照作業(yè)成本的高低將其排列起來(lái)。同時(shí)還要將自身的作業(yè)現(xiàn)狀與其他相同行業(yè)相比較,將比較的結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)并借鑒,為企業(yè)自身的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(2)成本動(dòng)因分析。將發(fā)生成本的計(jì)量指標(biāo)、作業(yè)特性以及作業(yè)量等的分析就是所謂的企業(yè)成本動(dòng)因的分析。影響著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成方式的重要因素就是成本動(dòng)因,并且我們可以參照企業(yè)的作業(yè)情況對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分類(lèi),可分為三類(lèi):交易性成本動(dòng)因、精確性成本動(dòng)因以及延續(xù)性成本動(dòng)因。這三種成本動(dòng)因所指的內(nèi)容按照上述順序主要分為:對(duì)作業(yè)發(fā)生的頻率進(jìn)行計(jì)量、對(duì)每次單項(xiàng)作業(yè)消耗成本資源計(jì)算以及對(duì)某項(xiàng)作業(yè)從開(kāi)始到完成所需要整體時(shí)間的計(jì)算。結(jié)合相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因分析,不僅可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益,而且還能夠最大限度的降低低效的作業(yè)程序。(3)業(yè)績(jī)計(jì)算。建立企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)算體系,可以對(duì)企業(yè)的作業(yè)成本以及成本動(dòng)因等方面的分析,企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)算的結(jié)果,能夠作為對(duì)企業(yè)作業(yè)成本管理的效果考核和評(píng)價(jià)的依據(jù)。依照考核的評(píng)價(jià),對(duì)在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,采取相應(yīng)的措施及時(shí)處理,提高和完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本論文范文第5篇

作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī),但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求,它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu),乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ),只有作業(yè)成本管理(ABCM)才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

ABCM就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息,將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想:企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程,即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè),最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此,作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值,形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入,收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額,即為企業(yè)利潤(rùn),但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn),ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè),盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),防止資源的消費(fèi),最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值,以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

要實(shí)現(xiàn)ABCM的基本思想,就必須借助于作業(yè)分析,進(jìn)行作業(yè)分析時(shí),成本分配就不能僅限于“商品”這一層次,而是深入到每一作業(yè)。要降低成本,首要的是消除不必要作業(yè),而不考慮提高該類(lèi)作業(yè)的效率;對(duì)于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè),要進(jìn)一步分析該類(lèi)作業(yè)是否有改進(jìn)的可能,其所消耗資源能否節(jié)約。ABCM的核心在于確定了“成本動(dòng)因”概念,主張以成本動(dòng)因作為分配間接成本的基礎(chǔ),利用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性念。這樣,ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系,通過(guò)確定較為合適的成本動(dòng)因,進(jìn)而能夠合理地分配間接成本,有效地提高成本的歸屬性,計(jì)算的準(zhǔn)確性,定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。企業(yè)的作業(yè)通??煞譃楸匾鳂I(yè)與不必要作業(yè)兩大類(lèi)。若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言是必要的,能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值,則為必要作業(yè)或增值作業(yè);若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言無(wú)多大作用,不能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值,則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見(jiàn),企業(yè)要實(shí)行ABCM,首先就要明確作業(yè)的耗費(fèi),而要達(dá)到這一點(diǎn),就必須以作業(yè)成本法(ABC法)計(jì)算為基礎(chǔ)。ABC法作為追蹤作業(yè)、動(dòng)態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統(tǒng),可以為旨在改進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的ABCM提供所需信息。因而可以說(shuō)ABCM法的基礎(chǔ)與升華。

價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù),并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣,一方面,將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生,資源的消耗,成本的形成等聯(lián)系起來(lái);另一方面,通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法,其主要作用在于:一是找出無(wú)效和低效的作業(yè),為持續(xù)降低商品成本,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑;二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè),使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,形成較為理想的“作業(yè)鏈”,以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成,保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短,改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績(jī)計(jì)算三方面的要求,并按次序組織銜接,循環(huán)進(jìn)行。

作業(yè)分析:主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè);對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析;將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較,以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?,尋求改善的機(jī)會(huì)。

成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn),其反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況;作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。成本動(dòng)因分析的目的,就是通過(guò)對(duì)各類(lèi)不增值作業(yè)根源的探索,力求擺脫無(wú)效或低效的成本動(dòng)因。

業(yè)績(jī)計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上,建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系,以便對(duì)ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。然后通過(guò)這種ABCM績(jī)效信息反饋,重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。

盡管ABCM不同行業(yè),不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、不同規(guī)模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn),但是根據(jù)ABCM的基本原理,借鑒西方企業(yè)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn),我國(guó)企業(yè)具體實(shí)施時(shí),一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作。

分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè),建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造,那么ABCM的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上,對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析,確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分,按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息,便于管理當(dāng)局控制作業(yè),考評(píng)績(jī)效。

歸類(lèi)匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源,并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè),作業(yè)則消耗資源,而企業(yè)的資源總是有限的。因此,ABCM強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類(lèi)匯總,建立資源庫(kù),根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析,盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗,杜絕不必要作業(yè)的資源消費(fèi)。

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類(lèi)匯總,明確成本對(duì)象。成本對(duì)象的確定包括所有的最終商品或勞務(wù),不能遺漏某種商品或勞務(wù),否則,其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過(guò)高的成本,從而造成成本信息的失真。但是,ABCM并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象,而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系,這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。

發(fā)掘成本動(dòng)因,加強(qiáng)成本控制。發(fā)掘成本動(dòng)因,就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式,代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析,并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn),將各項(xiàng)成本聚集到終級(jí)商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制,主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面:一是控制成本動(dòng)因,只有了解了主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因,才能真正控制成本;二是通過(guò)改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng),如商品

設(shè)計(jì)與研制開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等,來(lái)取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)成本管理的績(jī)效考評(píng)。實(shí)施ABCM,必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因,保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。

ABCM將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,它不是以“成本”論成本,而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因(成本動(dòng)因)與后果(成本耗費(fèi))來(lái)尋求控制成本的途徑和方法;它不簡(jiǎn)單、盲目地削減成本,而是通過(guò)對(duì)作業(yè)的跟蹤和動(dòng)態(tài)反映、通過(guò)事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析,實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。

ABCM是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心,比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。

適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快,科學(xué)技術(shù)朝著信息化方向迅猛發(fā)展,市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下,若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配所占比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用,必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真,進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

而ABCM與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別,在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體,企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”,以作業(yè)為成本分配對(duì)象,這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用,提供較為客觀的成本信息,而且能夠通過(guò)作業(yè)分析、追根溯源,不斷改進(jìn)作業(yè)方式,合理地進(jìn)行資源配置,實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。

有利于加強(qiáng)成本控制。自20世紀(jì)80年代以來(lái),現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化。與此相適應(yīng),企業(yè)商品通常采用多品種、個(gè)性化、小批量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式,以適應(yīng)顧客日新月異的多樣化需求。使得傳統(tǒng)的以“商品”為管理的核心與起點(diǎn),以標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分析及控制為重點(diǎn)的成本管理日益難以適應(yīng)這種新的、動(dòng)態(tài)的、不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

而ABCM則以作業(yè)成本為對(duì)象,以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn),以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ),及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而可極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí),并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心,將作業(yè)員工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤,充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神,進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。

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