前言：本站為你精心整理了研究國際稅收管理新形勢范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、國際稅收管理新形勢

（一）避免雙重征稅協(xié)定數(shù)量持續(xù)增加

世界范圍內(nèi)稅收環(huán)境更加公平不斷擴(kuò)大和完善避免雙重征稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)是各國國際稅收管理最重要的任務(wù)之一。近年來，各國高度重視稅收協(xié)定的修訂和新簽工作。發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家一方面繼續(xù)新簽稅收協(xié)定，另一方面也對一些過時的稅收協(xié)定進(jìn)行了修訂和重簽；部分發(fā)展中國家和其他國家簽署稅收協(xié)定的步伐加快。根據(jù)國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）網(wǎng)站稅收協(xié)定數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了6200多個避免對所得、資本以及遺產(chǎn)和贈與雙重征稅的協(xié)定，357個有關(guān)交通運(yùn)輸?shù)亩愂諈f(xié)定。從近幾年的情況看，2008年1月1日至今，避免對所得、資本以及遺產(chǎn)和贈與雙重征稅的協(xié)定新增了1500多個，交通運(yùn)輸稅收協(xié)定新增了57個。2012年1月1日至2013年3月25日期間，上述兩種協(xié)定分別新增了270多個和2個。

（二）加大反避稅力度

增加財政收入以應(yīng)對更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢反避稅是國際稅收管理的重中之重。20世紀(jì)80年代以來，隨著跨國公司不斷發(fā)展壯大，發(fā)達(dá)國家紛紛加大了反避稅力度，發(fā)展中國家隨后也開始重視和加強(qiáng)反避稅工作。近10年來，特別是2008年以來，世界范圍的反避稅力度更趨強(qiáng)硬。采取的主要措施如下：

1．進(jìn)一步制定和完善反避稅相關(guān)法律和規(guī)定

反避稅相關(guān)法律和規(guī)定一般是指涉及轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價、受控外國公司、資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、一般反避稅條款、避稅地等方面的法律和規(guī)定。目前，發(fā)達(dá)國家和不少發(fā)展中國家都制定了反避稅相關(guān)法律和規(guī)定。近年來，為了加強(qiáng)對跨境納稅人的管理，很多國家進(jìn)一步加強(qiáng)了反避稅法律和規(guī)定的制定和完善。例如，越南、澳大利亞分別于2010年、2012年并開始執(zhí)行新的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，意大利、智利、希臘也分別于2010年、2012年、2013年初對轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則進(jìn)行了修訂；比利時于2012年開始實(shí)施新的資本弱化規(guī)定；美國2009年出臺反避稅地法案；很多國家正在不斷加強(qiáng)受控外國公司法和反濫用條款的規(guī)定，等等。

2.積極應(yīng)對涉稅中介的惡意稅收籌劃

近幾年來，制定相關(guān)制度應(yīng)對涉稅中介惡意稅收籌劃被一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)提上了議事日程。美國和英國分別于2003年和2004年實(shí)行了“應(yīng)報告交易制度”、“未來遵從協(xié)議”和“披露制度”，要求提供惡意稅收籌劃的涉稅中介向稅務(wù)部門披露惡意稅收籌劃的相關(guān)信息，不進(jìn)行披露者要受到相關(guān)處罰。2008年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）了《對稅務(wù)中介作用的研究（2008年）》，對涉稅中介在稅收不遵從以及推廣“不可接受的稅負(fù)最小化安排”中所起的作用進(jìn)行了較為深入的研究并提出了一些應(yīng)對措施。另外，OECD建立并正在不斷完善《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》，目的是為相關(guān)國家及時分享最新出現(xiàn)的惡意稅收籌劃方案信息以及應(yīng)對措施提供一個平臺。歐盟在打擊惡意稅收籌劃方面也取得了進(jìn)展。2013年4月23日，歐洲委員會宣布建立“良好的稅務(wù)管理平臺”，該平臺將跟蹤各成員國在應(yīng)對惡意稅收籌劃和打擊避稅港方面取得的進(jìn)展，其目的是確保成員國在協(xié)調(diào)的歐盟框架內(nèi)，能夠?qū)ι鲜鰡栴}采取實(shí)質(zhì)性且有效的行動，并有利于利益相關(guān)各方分享有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。

3．歐盟通過轉(zhuǎn)讓定價主文件制度規(guī)范同期資料管理

相關(guān)信息的缺失是實(shí)施反避稅工作最大的障礙，嚴(yán)重困擾反避稅調(diào)查工作。為了方便歐盟成員國全面掌握跨國企業(yè)的相關(guān)信息，同時減少歐盟境內(nèi)的跨國公司重復(fù)為各成員國提供轉(zhuǎn)讓定價證明文件，減輕相關(guān)企業(yè)負(fù)擔(dān)，從2005年11月開始，歐洲委員會決定在歐盟成員國范圍內(nèi)，通過轉(zhuǎn)讓定價主文件的形式，把跨國企業(yè)提供的轉(zhuǎn)讓定價文件標(biāo)準(zhǔn)化。轉(zhuǎn)讓定價主文件是指由跨國企業(yè)提供的全面反映所屬企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易全貌的轉(zhuǎn)讓定價文件，主要包括兩方面內(nèi)容：一是普通的標(biāo)準(zhǔn)化信息，應(yīng)說明跨國企業(yè)所有歐盟集團(tuán)成員的關(guān)聯(lián)關(guān)系，譬如業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的一般說明、涉及歐盟的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的一般說明、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策的一般說明。二是特定國家的證明文件。應(yīng)當(dāng)包括適用于相關(guān)特定成員國的一套標(biāo)準(zhǔn)化的證明文件。每套特定國家的證明文件都包括與該國相關(guān)的信息，譬如企業(yè)在該國國內(nèi)交易數(shù)量、合同條款及所使用的特定轉(zhuǎn)讓定價方法。所有歐盟相關(guān)成員國都有權(quán)訪問主文件內(nèi)容中相同的普通證明文件信息，而特定國家的證明文件則通常僅可由相關(guān)的特定成員國訪問。近幾年來，歐盟轉(zhuǎn)讓定價主文件得到了廣泛應(yīng)用，在提高反避稅工作質(zhì)量和效率方面成效突出。

4.G20聯(lián)手OECD打擊跨國公司稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為

2013年2月，在莫斯科舉行的G20財長與央行行長會議討論了OECD有關(guān)跨國公司避稅問題的調(diào)查報告——《解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移》。該報告認(rèn)為，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移是納稅人將所得從經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際發(fā)生地轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)無稅或低稅的行為。當(dāng)前，這種現(xiàn)象在OECD成員國和非成員國之間愈來愈普遍，嚴(yán)重?fù)p害了世界范圍內(nèi)的稅收公平和資源有效配置以及相關(guān)國家的稅收主權(quán)和稅收收入。報告提出了需要進(jìn)行深入研究的領(lǐng)域，并計劃在此基礎(chǔ)上實(shí)施一個廣泛協(xié)作的行動計劃。隨后，OECD于2013年7月19日了《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》，提出了包括：

（1）應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)；

（2）使雙性錯配安排(hybridmismatcharrangement)產(chǎn)生的結(jié)果失效；

（3）強(qiáng)化受控外國公司規(guī)則；

（4）限制通過利息扣除和其他財務(wù)支付進(jìn)行的稅基侵蝕

（5）更加有效地對抗有害稅收實(shí)踐；

（6）防止協(xié)定濫用；

（7）防止常設(shè)機(jī)構(gòu)人為避稅；

（8）確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致：無形資產(chǎn)；

（9）確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致：風(fēng)險和資本；

（10）確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致：其他高風(fēng)險交易；

（11）建立一套用于收集和分析有關(guān)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)并采取應(yīng)對行動的方法；

（12）要求納稅人披露其使用的惡意稅收籌劃安排；

（13）重審轉(zhuǎn)讓定價文件；

（14）使?fàn)幎私鉀Q機(jī)制更加有效；

（15）發(fā)展多邊工具這15個行動計劃，并制定了每個計劃詳細(xì)的產(chǎn)出（output）以及完成的最后期限。上述15個行動計劃將于2015年底全部完成?？梢灶A(yù)見，《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》的實(shí)施將開創(chuàng)打擊跨國公司避稅的新局面。

（三）大力加強(qiáng)跨國稅收征管互助

強(qiáng)化境外稅源管理隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深化和發(fā)展，一國居民在境外的所得和財產(chǎn)日趨增加，強(qiáng)化境外稅源管理成為各國稅務(wù)部門面臨的最嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)之一。近年來，發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家高度重視通過國家之間的稅收征管互助來加強(qiáng)境外稅源管理，采取的主要措施如下：

1.加快情報交換協(xié)定的簽訂工作

2008年OECD啟動了更新稅收管轄地履行情報交換準(zhǔn)則判斷標(biāo)準(zhǔn)的工作，并于2009年正式成立稅收透明度與情報交換全球論壇。為了保證稅收情報交換協(xié)議的質(zhì)量，OECD開展了同行審議，為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取本國納稅人在海外生產(chǎn)經(jīng)營以及在海外賬戶中的資金信息創(chuàng)造了有利條件。近年來，情報交換協(xié)議的簽署量迅速增加。根據(jù)IBFD網(wǎng)站稅收協(xié)定數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了1091個情報交換協(xié)定，其中，2008年1月1日以后簽訂的情報交換協(xié)定迅速增加，為1034個，2012年1月1日至2013年3月25日期間簽訂了149個。由此可見，擴(kuò)大情報交換協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為各國加強(qiáng)境外稅源管理最有效的途徑之一。

2.《多邊稅收征管互助公約》促進(jìn)國際多邊稅收征管合作新機(jī)制的形成

為應(yīng)對國際逃避稅日益嚴(yán)重的現(xiàn)狀，促進(jìn)國際稅收合作和保障納稅人利益，2010年歐洲理事會和OECD對1988年制定的《多邊稅收征管互助公約》進(jìn)行了修訂。新公約力求與國際認(rèn)可的透明度和情報交換標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并開放給世界各國簽署。特別值得一提的是，新公約除了涉及雙邊稅收協(xié)定所涉及的所得、資本和財產(chǎn)稅，還涵蓋了增值稅和社會保障稅的征管合作。截至2013年8月27日中國正式簽署公約，G20全部成員國簽署了公約，全世界共有56個國家簽署了公約。新公約的廣泛簽署標(biāo)志著各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作正在從雙邊合作向多邊合作發(fā)展，稅收情報交換正在從專項(xiàng)情報交換向自動情報交換轉(zhuǎn)化?？梢灶A(yù)見，新公約將在促進(jìn)締約國信息交換、追繳協(xié)助和文書送達(dá)等多邊稅收征管合作方面發(fā)揮很好的作用。

3．與避稅地簽訂稅收協(xié)議嚴(yán)厲制裁避稅地

長期以來，歐美西方發(fā)達(dá)國家一直致力于防范避稅地，也出臺了相關(guān)制度和政策。2008年以后，迫于本國財政壓力，以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家打擊國際避稅地的力度空前增強(qiáng)，其中最重要的措施之一就是打破瑞士銀行保密制度，與瑞士簽訂稅收協(xié)議。在打破瑞士銀行保密制度方面，美國首當(dāng)其沖，早在2009年初，美國司法部就向瑞銀集團(tuán)提起刑事起訴，指控其幫助美國客戶隱瞞個人賬戶信息，逃避美國稅收，要求對這些客戶進(jìn)行逃稅檢查。從2011年起，德國、英國、奧地利、希臘、意大利、美國等國先后與瑞士簽訂稅收協(xié)議，對本國納稅人之前在瑞士銀行中隱藏的未申報海外資產(chǎn)補(bǔ)征稅款，同時建立一種預(yù)提稅制度，由瑞士銀行從該國納稅人賬戶中就未來的所得預(yù)提稅款，轉(zhuǎn)交該國政府，而不再與該國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自動涉稅情報交換。

4.美國出臺《海外賬戶稅收遵從法案》，與多國簽訂政府間合作協(xié)議

為了提高本國納稅人海外金融資產(chǎn)和海外賬戶的稅收遵從度，美國于2010年頒布了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）。該法案一方面要求擁有超過一定數(shù)額的特定海外金融資產(chǎn)的美國納稅人必須向國內(nèi)收入局（IRS）報告其資產(chǎn)，并填報納稅申報表；另一方面還要求外國金融機(jī)構(gòu)直接向IRS報告，或經(jīng)本國稅務(wù)機(jī)關(guān)通過自動情報交換向IRS報告有關(guān)美國納稅人所持有的金融賬戶信息，以及由美國納稅人擁有實(shí)質(zhì)所有權(quán)的外國實(shí)體所持有的金融賬戶信息。2012年7月26日，美國財政部了為執(zhí)行FATCA的政府間合作協(xié)議范本，并于2013年8月進(jìn)行了最新修訂，要求相關(guān)國外金融機(jī)構(gòu)通過國內(nèi)收入局FATCA登記網(wǎng)站向國內(nèi)收入局進(jìn)行登記。2013年7月美國財政部宣布已與丹麥、德國、愛爾蘭、日本、墨西哥、挪威、西班牙、瑞士、英國9個國家簽訂了執(zhí)行FATCA的政府間協(xié)議，并正在與80多個其他國家和地區(qū)進(jìn)行相關(guān)磋商和對話。此外，英國正在與馬恩島商討簽訂一個類似協(xié)議。

5.歐盟進(jìn)一步加強(qiáng)自動情報交換，嚴(yán)厲打擊跨國避稅

2013年4月9日，英國、法國、德國、意大利和西班牙5國宣布建立多邊自動情報交換試點(diǎn)機(jī)制。同時，上述5國還建議歐盟建立銀行信息自動交換機(jī)制，以有效追捕逃稅者。2013年6月12日，歐盟委員會提交了一份擴(kuò)大歐盟內(nèi)部自動情報交換內(nèi)容的建議，要求成員國之間的自動情報交換擴(kuò)大到股息紅利、資本利得、其他金融收益、賬戶余額等，并取消成員國之間取得相關(guān)情報的限制。

（四）加強(qiáng)國際稅收管理機(jī)構(gòu)人員建設(shè)，提供強(qiáng)有力的組織保障

近年來，從世界各國情況看，強(qiáng)化國際稅收管理機(jī)構(gòu)，特別是加強(qiáng)對反避稅機(jī)構(gòu)的管理已成為趨勢，采取的措施主要有：一是成立專門負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價的機(jī)構(gòu)；二是充實(shí)內(nèi)部專業(yè)人員隊伍；三是充分利用外腦。在成立專門機(jī)構(gòu)方面，具有代表性的措施有：1.英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署于2008年成立了專門負(fù)責(zé)處理全國所有轉(zhuǎn)讓定價案件管理的轉(zhuǎn)讓定價工作組（TransferPricingGroup,TPG），該工作組由約60人組成，其中20～30人在英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署的國際企業(yè)司（theBusinessInternationalUnit）工作。2.美國國內(nèi)收入局于2009年成立了轉(zhuǎn)讓定價委員會，并在大企業(yè)與國際司內(nèi)部增設(shè)了全球巨富處（GlobalHighWealth），主要負(fù)責(zé)監(jiān)控涉嫌離岸逃稅的美國富人。3.意大利于2009年在國家稅務(wù)局組建了預(yù)約定價工作組。在充實(shí)內(nèi)部專業(yè)人員隊伍方面，2007-2009年，專門從事轉(zhuǎn)讓定價管理和調(diào)查的人員，加拿大增加了大約3%，挪威從大約50人增加到了80～100人，奧地利增加了70%，日本增加了25%。在發(fā)展中國家和新興國家中，韓國、巴西、哥倫比亞、厄瓜多爾、墨西哥、委內(nèi)瑞拉、越南、埃及、愛沙尼亞、以色列、哈薩克斯坦、立陶宛、波蘭、斯洛伐克、土耳其等發(fā)展中國家也已經(jīng)增加或計劃增加反避稅專業(yè)人員。在充分利用外腦方面，英國的做法最具代表性。英國轉(zhuǎn)讓定價工作組可以根據(jù)每一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實(shí)際情況，隨時調(diào)用專門或非專門從事轉(zhuǎn)讓定價的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、商業(yè)部門專家、律師、會計師以及系統(tǒng)分析師加入特定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查組。

二、對我國國際稅收管理的幾點(diǎn)建議

面對風(fēng)雨突變的世界經(jīng)濟(jì)形勢和更具挑戰(zhàn)性的國際稅收管理新形勢，我國必須大力加強(qiáng)國際稅收管理，從而更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，為我國全面提高開放性經(jīng)濟(jì)水平服務(wù)。

（一）大力加強(qiáng)國際稅收管理機(jī)構(gòu)和人才隊伍建設(shè)

我國國際稅收管理機(jī)構(gòu)不夠健全、人才匱乏的問題一直存在，雖然近幾年有所改善，但遠(yuǎn)不能滿足日益增加的國際稅收管理事務(wù)的需要。為了適應(yīng)當(dāng)前以加強(qiáng)跨境稅源管理為顯著特征的國際稅收管理新形勢的需要，借鑒其他國家不斷加強(qiáng)國際稅收管理機(jī)構(gòu)和人才隊伍建設(shè)的做法，我們迫切需要把加強(qiáng)機(jī)構(gòu)和人才隊伍建設(shè)作為當(dāng)前國際稅收管理工作的首要任務(wù)來抓。

（二）積極開展對國際稅收管理新形勢的研究和應(yīng)對工作

當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)抓緊對下列問題進(jìn)行研究并提出應(yīng)對措施：一是如何借鑒其他國家的做法和經(jīng)驗(yàn)應(yīng)對涉稅中介的惡意稅收籌劃。二是如何應(yīng)對跨國公司稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為。三是如何應(yīng)對其他國家出臺的新的反避稅措施。四是如何貫徹實(shí)施《多邊稅收征管互助公約》。五是與美國簽訂《海外賬戶稅收遵從法案政府間協(xié)議》的可行性等。

（三）積極參與國際組織牽頭的制定和磋商相關(guān)國際稅收原則、制度和方法的工作以及其他國際會議和活動

作為世界第二大經(jīng)濟(jì)實(shí)體和國際地位日益提高的最重要的發(fā)展中國家之一，我國必須積極參與國際組織牽頭制定和磋商的相關(guān)國際稅收原則、制度和方法的工作以及其他國際會議和活動，在制定新的國際稅收規(guī)則中維護(hù)和爭取發(fā)展中國家的稅收權(quán)益，從而逐步打破和改變目前以發(fā)達(dá)國家為主導(dǎo)的國際稅收規(guī)則制定格局，使發(fā)達(dá)國家能夠在更廣泛的范圍內(nèi)開展與發(fā)展中國家的稅收合作。目前，我國需要更加積極地參加OECD財政事務(wù)委員會下屬工作組的工作，積極參與OECD等國際組織對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價、《國際稅收征管互助公約》實(shí)施平臺、跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅問題等方面的研究工作，以及稅收透明度和情報交換全球論壇及同行審議工作等。

作者：陳琍單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所