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摘要:會計信息是通過會計活動或會計行為反映出來的、有關(guān)總結(jié)過去、立足現(xiàn)在或預(yù)測將來的對信息使用者參加經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，它是會計研究的重要方面之一，同時也是鏈接會計六大要素和會計目標(biāo)的紐帶。所以，人們對于會計信息這個歷史性課題的研究從未停止過。

關(guān)鍵詞:會計信息;如實反映;相關(guān)性;可靠性

引言

21世紀(jì)是會計史上的一個噩夢，在駭人聽聞的世通，安然，銀廣夏提供虛假財務(wù)會計信息案件的發(fā)生背景下，人們對曾經(jīng)深信不疑的會計信息也提出了質(zhì)疑，它的有用性也收到了前所未有的挑戰(zhàn)，因此，這就要求對于會計信息質(zhì)量的研討已經(jīng)刻不容緩。各國的業(yè)界人士紛紛開展了會計信息的研究，因此聯(lián)合概念框架由FASB和IASB共同制定也就應(yīng)運而生，并公告了有關(guān)會計信息的質(zhì)量的通用內(nèi)涵。會計信息的可靠性利用如實反映來替換是這個體系提出的最大成果，變通地認(rèn)為如實反映的相關(guān)性是最重要的會計信息質(zhì)量的特征。

1如實反映概述

會計信息質(zhì)量的可靠性下的一個分支就是如實反映，這一點在美國的會計準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)，也就是在聯(lián)合概念框架還沒有制定出來的時候，如實反映和中立性以及可驗證性一起組成了可靠性。IASC將如實地描述定義為如實反映，就是不弄虛作假。并把其下級質(zhì)量定義分類中立性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式以及完整性。另一方面把對信息沒有明顯的差錯或偏差定義為可靠性，將可靠性用駛?cè)敕从硜泶?，中立性、無重大差錯以及完整性共同構(gòu)成了如實反映。向信息使用者提供盡可能與決策相關(guān)的全部信息進(jìn)而如實反映是完整性的定義;中立性的定義是在提供這些會計信息時本著公平對待的態(tài)度，不偏向于任何一方或利益集團(tuán);在提供會計信息的過程中要如實反映交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，本著客觀的態(tài)度還要遵守法律的規(guī)定，這就是無重大差錯的定義。

2如實反映存在的問題

在提供會計信息的時候，在排除主觀因素的影響下維持中立性是比較困難的。而其問題的解釋是，F(xiàn)ASB指出，“提供者應(yīng)當(dāng)反映或者所欲反映的交易或者其他事項”就是“如實反映”。這是不太合理的，F(xiàn)ASB堅持交易或者事項是會計記錄的內(nèi)容，但是對于什么事項該記錄、當(dāng)所要記錄事項的種類間出現(xiàn)不和諧的情況時表述不清。另一方面，如實反映真實世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是聯(lián)合概念框架所推崇的理論。我們可以用貨幣來計量“經(jīng)濟(jì)”。此外，已經(jīng)發(fā)生或者存在就是真實世界的指代，這就不是將財務(wù)會計理解為一個可以對未來預(yù)測的系統(tǒng)，卻將其認(rèn)定為一個過去的信息系統(tǒng)。我們可以看到，聯(lián)合概念框架與FASB對于會計如實反映的定義都是大同小異的，都存在一定的局限性。能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)資源價值的變動的交易或者事項就是會計應(yīng)該記錄的，這就是其宗旨。

3增強(qiáng)如實反映的方法

3．1堅持歷史成本原則。

信息的不對稱可以通過如實反映來降下，其又主要體現(xiàn)在契約上，雙方的逆向選擇在契約以前，在七月以后又存在道德風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大潮流，人們普遍認(rèn)識到資產(chǎn)的價值通過歷史成本計量模式是得不到體現(xiàn)的，黃世忠(1999)指出公允價值的計量屬性會將歷史成本計量屬性替代。當(dāng)前的會計環(huán)境下，歷史成本模式被批判，原因是它評價的只是過去的幾哦啊一或者事項，對于現(xiàn)在和未來的評估不存在，也就被公認(rèn)為沒有意義。但是我們所要強(qiáng)調(diào)的如實反映是以公允價值計量模式為主多重計量屬性并存的一種模式，所以，不能放棄歷史成本模式，取其精華去其糟粕。

3．2提高會計人員職業(yè)水準(zhǔn)。

表面上來理解，會計人員是提供會計信息的主力，但是實際上，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者才是提供會計信息的關(guān)鍵，對于企業(yè)資源的利用情況領(lǐng)導(dǎo)者需要向外界告知，告知信息的相關(guān)程度或者真實性受到領(lǐng)導(dǎo)者自身條件和素質(zhì)的制約，同時也是其對會計相關(guān)法律的理解程度的一個考察，所以一方面要提高會計人員的素質(zhì)，另一方面也應(yīng)該使信息使用者理解信息的能力得到加強(qiáng)。

3．3提高資本市場的有效性。

信息間的競爭是資本市場的一個重要特征，資本市場的完善和有效的運行是提高如實反映的外部環(huán)境，這樣可以做到企業(yè)資源的最優(yōu)化的配置，達(dá)到生產(chǎn)的帕累托最優(yōu)，一定的利潤條件也會使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更加注重員工對于社會責(zé)任的培養(yǎng)。

3．4加強(qiáng)政府監(jiān)管機(jī)制。

危機(jī)形勢下的金融條件，不確定性的因素日漸增多，我們應(yīng)該看到公允價值計量屬性的實施變得舉步維艱，為正確將計量中引入公允價值，內(nèi)部和外部監(jiān)管兩個職能是會計職能的一個重點。監(jiān)管的內(nèi)部職能的含義是，內(nèi)部控制制度的建設(shè)大力增強(qiáng)，披露程序和控制制度的建立與健全是引入公允價值計量屬性的關(guān)鍵所在。

4結(jié)論

4．1會計本質(zhì)是一個計量企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源價值的工具，它本身是一個信息系統(tǒng)。

4．2如何做到合理配置稀缺性的經(jīng)濟(jì)資源是會計應(yīng)運而生的一個重要前提，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)利益。做到如實反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的受托責(zé)任是其目標(biāo)，而且目標(biāo)要和決策的目標(biāo)相一致。

4．3一味地辯論可靠性和相關(guān)性誰更重要是沒有意義的，本文提出以如實反映為主要前提來選擇會計計量屬性才是科學(xué)合理的。

4．4信息的真實程度決定了資本市場的發(fā)展和人們對于資本市場的預(yù)期，良好的資本市場的外部環(huán)境有利于會計的不斷發(fā)展。因此，本文認(rèn)為無論會計信息的何種屬性更為重要都是建立在如實反映的基礎(chǔ)上，如實反映是最基礎(chǔ)最重要的特征。

參考文獻(xiàn):

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［2］吳水澎，戴澤偉．新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對歷史財務(wù)信息解釋的邏輯悖論———歷史財務(wù)信息資源配置功能的契約視角解讀．現(xiàn)代財經(jīng)，2013．

作者：于晨 單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)