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關(guān)鍵字：教育高等教育核算控制成本支出高校經(jīng)費(fèi)學(xué)校

高等教育在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越重要，高等教育支出占國民收入的比例不斷增大。在高校的發(fā)展中，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，各個(gè)高校的生存意識(shí)、憂患意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也日益增強(qiáng)。高校要生存和不斷發(fā)展，就必須提高教育資源的吸納和利用能力，優(yōu)化源配置，努力提高辦學(xué)水平和效益。而樹立成本意識(shí)，進(jìn)行教育成本核算是優(yōu)化教育資源配置、提高辦學(xué)能力的有效途徑。

一、高校教育成本的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）高校教育成本的內(nèi)涵高校教育成本是指高校一定時(shí)間內(nèi)為培養(yǎng)每名學(xué)生所支付的全部費(fèi)用，是高校在校學(xué)生學(xué)習(xí)期間所消耗的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和。

高校的教育成本從教育服務(wù)所耗費(fèi)教育資源的物質(zhì)形態(tài)來看，體現(xiàn)為人力資源和物力資源兩大類。教育服務(wù)所耗費(fèi)的人力資源主要有教師、為教學(xué)服務(wù)的行政工作人員等。物力資源主要包括日常教學(xué)中消耗的物料用品和教學(xué)用的固定資產(chǎn)。從價(jià)值形態(tài)上看，主要由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)構(gòu)成。從教育成本的負(fù)擔(dān)者來看，主要由政府、社會(huì)、學(xué)校和受教育者個(gè)人承擔(dān)，因?yàn)榻逃?wù)支出的資金來源于政府撥款、學(xué)校自籌與創(chuàng)收、社會(huì)捐助和學(xué)生的繳費(fèi)等。

（二）高校教育成本的特點(diǎn)（1）教育成本補(bǔ)償?shù)拈g接性。高校的“產(chǎn)品”主要是學(xué)生，而高校培養(yǎng)的學(xué)生既是維持生活需要的消費(fèi)主體，又是教育經(jīng)費(fèi)耗費(fèi)承擔(dān)的客體。同時(shí)“產(chǎn)品”還具有階段性。在接受高等教育之前已經(jīng)有了必要的中小學(xué)教育成本，把這種“在產(chǎn)品”經(jīng)過高等教育進(jìn)行再培養(yǎng)，達(dá)到“產(chǎn)成品”之后，投入到用人單位，服務(wù)于社會(huì)，使本身具有的能力通過不同形式的勞動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，通過稅收或其他方式上繳國家，然后再通過國家統(tǒng)一的財(cái)政撥款，使高校的投入得到補(bǔ)償。（2）教育成本計(jì)算的不確定性。首先，從外部環(huán)境看，教育活動(dòng)是一種協(xié)作性很強(qiáng)的工作，高?！爱a(chǎn)品”的制造過程決定了需要全社會(huì)多方面的配合、協(xié)調(diào)發(fā)展，其中涉及政治、經(jīng)濟(jì)、文化、道德、社會(huì)結(jié)構(gòu)等方面，這些方面的投入無法計(jì)量也就無法計(jì)入成本，決定了其成本計(jì)算的不確定性。其次，從高?？?，學(xué)校的一些教育成本支出，雖然大多都能正確界定出準(zhǔn)確的數(shù)額，但有些部分要準(zhǔn)確計(jì)入成本是很困難的，如科研成本。高校的科研具有雙重功能，一是為培養(yǎng)學(xué)生而進(jìn)行的必要研究；二是為社會(huì)解決應(yīng)用性問題所進(jìn)行的橫向科研發(fā)生的成本支出，與培養(yǎng)學(xué)生的相關(guān)性較小。因此，科研支出進(jìn)入高等教育培養(yǎng)成本的數(shù)額要進(jìn)行具體分析。（3）教育成本組成的特殊性。在一般的產(chǎn)品成本中，直接材料、直接人工等絕大多數(shù)費(fèi)用可以明確確定由某一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其成本構(gòu)成大多以直接費(fèi)用為主。而高校教育成本則不同，教育活動(dòng)協(xié)作性強(qiáng)，教育資源共享程度高，由于培養(yǎng)學(xué)生的各項(xiàng)投入大部分是綜合性投入，如管理人員的工資性支出、土地占用費(fèi)、基礎(chǔ)課實(shí)驗(yàn)室以及文化娛樂、公用建筑、圖書資料、后勤設(shè)施等。共同費(fèi)用直接關(guān)系到教育成本指標(biāo)的準(zhǔn)確性，共同費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)根據(jù)待分配額與成本計(jì)算對(duì)象的相關(guān)密切程度確定。但由于共同性費(fèi)用較多，使高校教育成本的核算復(fù)雜化，按什么標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)傊陵P(guān)重要，這都影響到成本核算的準(zhǔn)確性。

二、高校教育成本核算的必要性

（一）成本核算是優(yōu)化高校資源配置的有效途徑高等教育是非義務(wù)教育，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。因此，高等教育成本要由政府、社會(huì)和受教育者共同承擔(dān)，而且應(yīng)以國家投入為主。隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校教育成本問題越來越引起人們的重視。我國高等教育的現(xiàn)實(shí)是一方面教育經(jīng)費(fèi)不足，另一方面教育經(jīng)費(fèi)在使用過程中浪費(fèi)較大和效率低下。效率低下可以概括為以下幾個(gè)方面：第一，儀器設(shè)備、圖書資料、建筑設(shè)施重復(fù)購置、重復(fù)建設(shè)的情況比較普遍，利用效率不高，存在著隱性浪費(fèi)的現(xiàn)象；第二，高校行政和后勤的運(yùn)行成本過高，成為高校可持續(xù)發(fā)展的沉重包袱。第三，校內(nèi)運(yùn)行機(jī)制不暢，管理水平較低。高校管理體制改革的滯后嚴(yán)重影響著高校資源利用率的提高。通過教育成本的核算和成本分析，找出學(xué)校在教學(xué)和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而加以改進(jìn)，可以保證有限的教育資源發(fā)揮出最佳的效益，并推動(dòng)教學(xué)質(zhì)量、管理水平和辦學(xué)效益的不斷提高，從而促使高校的良性發(fā)展。

（二）教育成本是確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)長期以來，我國高校教育經(jīng)費(fèi)基本上由國家全部承擔(dān)下來，把教育投資視為消費(fèi)，從而造成高校教育不計(jì)算成本，忽視經(jīng)濟(jì)效益的狀況。隨著繳費(fèi)上學(xué)制度的全面推行，學(xué)生或家長成為教育服務(wù)的購買者。近年來，普通高校學(xué)雜費(fèi)占高校全部教育經(jīng)費(fèi)收入比重不斷提高。低收入居民，尤其是農(nóng)村居民，教育支出已成為沉重負(fù)擔(dān)。因此，學(xué)生和家長對(duì)教育收費(fèi)確定依據(jù)的教育成本、生均成本非常關(guān)心。這就需要高校對(duì)教育成本進(jìn)行核算，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要參照生均成本確定。準(zhǔn)確的教育成本數(shù)據(jù)是高校制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

（三）教育消費(fèi)者要求了解教育成本數(shù)據(jù)隨著高校繳費(fèi)上學(xué)制度的普遍實(shí)行，高校收費(fèi)已成為社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn)問題。然而，與這些對(duì)準(zhǔn)確的教育成本信息的急迫需求形成鮮明對(duì)比的是教育成本研究和應(yīng)用薄弱。多年來，人們得不到教育成本的數(shù)據(jù)，要么是教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，要么是抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)。眾所周知，教育經(jīng)費(fèi)與教育成本在內(nèi)容上有很大不同，而抽樣調(diào)查也不能得到系統(tǒng)而準(zhǔn)確的教育成本信息。而要得到準(zhǔn)確系統(tǒng)的教育成本數(shù)據(jù)，就必須實(shí)行教育成本核算，只有這樣學(xué)校才能滿足學(xué)生及家長了解教育成本的要求。

三、我國高校教育成本核算的現(xiàn)狀

我國雖然早已提出教育成本概念并進(jìn)行了教育成本方面的研究，但學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本概念的確切內(nèi)涵還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，教育成本核算無論是在理論研究還是實(shí)際應(yīng)用都進(jìn)展緩慢，沒有真正確立教育成本核算在會(huì)計(jì)核算中的重要地位，沒有真正建立一套適合我國國情的教育成本核算體系。

作為高校教育成本核算的主體，高校的成本核算意識(shí)談薄。在高等教育成本投資的各分擔(dān)主體——政府、高校、個(gè)人及家庭中，高校是進(jìn)行高校教育成本核算的主體，其行為直接決定著高校教育成本核算工作的進(jìn)展與實(shí)施效果。但長期以來，我國許多高校沒有進(jìn)行成本核算的積極性，缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)。在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不僅不注重成本核算和成本控制，而且還有教育成本最大化傾向。另外，成本概念界定不明確。在對(duì)高等教育成本的研究和探討過程中，與教育相關(guān)的成本概念有很多，如教育成本、教學(xué)成本、高等教育成本、高校教育成本、機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)成本、管理成本等等，不同的成本擁有不同的內(nèi)涵，相應(yīng)地其外延也不同。因此，在高校教育成本研究過程中，正確界定與教育相關(guān)的成本概念，對(duì)合理劃分成本核算范圍、保證高校教育成本測(cè)算的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。但目前我國許多高校的專家及學(xué)者在對(duì)高校教育成本進(jìn)行研究或探討時(shí)，成本概念界定不明確，不僅使我國高校教育成本的核算工作難以取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，而且還嚴(yán)重影響了我國高等教育成本分擔(dān)機(jī)制建立的科學(xué)性與合理性。

四、優(yōu)化高校教育成本核算的建議

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)辦學(xué)成本意識(shí)預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，貫穿于高校財(cái)務(wù)管理的全過程，它既是高校年度事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，也是高校進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的前提和根據(jù)。預(yù)算管理要堅(jiān)持三個(gè)原則：一是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、指標(biāo)控制的原則。在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)學(xué)校發(fā)展的需要統(tǒng)籌安排和使用學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)劃分財(cái)權(quán)，由學(xué)校和校內(nèi)各部門進(jìn)行分級(jí)管理，各部門對(duì)學(xué)校下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和使用，并通過制定各種項(xiàng)目指標(biāo)，進(jìn)行事先、事中和事后控制。二是量入為出，收支平衡原則。即編制預(yù)算要積極穩(wěn)妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。三是大收大支原則。即學(xué)校的各種非專項(xiàng)收入必須全部納入總體預(yù)算，各項(xiàng)支出按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、用途和內(nèi)容進(jìn)行歸集，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。支出預(yù)算中的很多經(jīng)費(fèi)和成本支出項(xiàng)目既要配比也要合理，還要考慮效益。教育成本與支出預(yù)算是緊密聯(lián)系的，在支出預(yù)算執(zhí)行中要核算與控制教育成本，并把執(zhí)行預(yù)算作為控制的主要手段之一。

（二）建立健全適合高校的教育成本核算制度及配套核算體系多年來高校教育資金大都?xì)w學(xué)校部門統(tǒng)一管理，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，隨著高校體制改革的深化,，我國高校已由只注重社會(huì)效益的純事業(yè)單位,轉(zhuǎn)變?yōu)榧茸⒅厣鐣?huì)效益又兼顧自身效益的半事業(yè)、半經(jīng)營性單位，學(xué)校內(nèi)部外部環(huán)境都發(fā)生了變化。而目前還沒有制定關(guān)于高校教育成本的核算制度及核算準(zhǔn)則。因此，盡快建立高校教育成本核算制度，并將成本核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育成本核算提供制度保證。另外，還要明確高校教育成本的核算范圍、核算對(duì)象、核算周期及核算項(xiàng)目以及可以細(xì)分的項(xiàng)目，使成本核算對(duì)象化。

（三）建立并完善教育成本核算與控制的考核與評(píng)價(jià)制度成本核算與控制的考核與評(píng)價(jià)是通過對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)成本核算與控制水平的過程，也是檢驗(yàn)成本核算與控制是否達(dá)到目標(biāo)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此必須建立健全相應(yīng)的教育成本評(píng)價(jià)控制指標(biāo)體系，以保證評(píng)價(jià)工作公正、合理、有效果。

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