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無(wú)法區(qū)分出成本被哪個(gè)客戶(hù)、何種產(chǎn)品占用，自然也就無(wú)法采取有效的應(yīng)對(duì)措施，利潤(rùn)差異無(wú)法體現(xiàn)化工產(chǎn)品分類(lèi)繁雜，特別是以精細(xì)化工產(chǎn)品細(xì)分市場(chǎng)為主的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)品種多達(dá)上百種之多。不同的物料特性有著特定的倉(cāng)儲(chǔ)、收運(yùn)要求。而現(xiàn)行的倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)核算體系可以實(shí)現(xiàn)按不同物料分別核算收入和貨量，但由于未能實(shí)現(xiàn)分物料分別核算成本，收入和成本存在脫節(jié)，成本的配比性不強(qiáng)。

為了計(jì)算成本利潤(rùn)率指標(biāo)，行業(yè)通行的計(jì)算方法往往是按分品種收入或貨量的比例，作為簡(jiǎn)單的成本分配率，不能真實(shí)反映各業(yè)務(wù)品種因不同倉(cāng)儲(chǔ)要求和倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)導(dǎo)致的倉(cāng)儲(chǔ)利潤(rùn)率的差異?？蛻?hù)定價(jià)存在缺陷倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)的客戶(hù)管理，主要根據(jù)合同關(guān)注分客戶(hù)收入情況，對(duì)于成本只是根據(jù)收入或貨量的比例簡(jiǎn)單分?jǐn)?，無(wú)法準(zhǔn)確核算不同客戶(hù)的成本占用，而實(shí)際上不同客戶(hù)由于其所屬業(yè)態(tài)和經(jīng)營(yíng)品種的不同對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)成本的消耗是有差異的，現(xiàn)行的成本體系無(wú)法核算客戶(hù)的個(gè)性化需求所帶來(lái)的差異化成本占用，對(duì)于分析客戶(hù)盈利性方面存在缺陷。由于無(wú)法準(zhǔn)確核算客戶(hù)成本，對(duì)于開(kāi)展價(jià)格談判也就缺乏依據(jù)。使得客戶(hù)定價(jià)往往是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、歷史定價(jià)和周邊市場(chǎng)價(jià)格水平，價(jià)格政策科學(xué)依據(jù)不足。綜上所述，傳統(tǒng)倉(cāng)儲(chǔ)成本核算模式已不適應(yīng)日益復(fù)雜和多樣化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理提升的迫切需求，通過(guò)對(duì)石化倉(cāng)儲(chǔ)板塊生產(chǎn)管理環(huán)境的不斷審視和思考，我們嘗試運(yùn)用ABC作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting），來(lái)解決倉(cāng)儲(chǔ)成本管理瓶頸，提升價(jià)值管理水平。

作業(yè)成本法應(yīng)用于石化倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的方案設(shè)計(jì)

1、折舊成本

石化倉(cāng)儲(chǔ)碼頭企業(yè)屬于重資產(chǎn)行業(yè)，初始投資巨大，因此折價(jià)攤銷(xiāo)是其投運(yùn)后重要成本項(xiàng)目之一，基本占年度成本費(fèi)用總額的40%-60%。因而也必須是成本核算關(guān)注的重點(diǎn)。而傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，該部分成本在運(yùn)營(yíng)期屬于沉沒(méi)成本，對(duì)于當(dāng)期經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)意義不大。但我們認(rèn)為這種觀念忽略了幾個(gè)問(wèn)題：一是不同客戶(hù)、不同業(yè)務(wù)對(duì)生產(chǎn)設(shè)施的占用和損耗程度不同，而資產(chǎn)折舊恰恰是運(yùn)營(yíng)期固定資產(chǎn)耗用成本的物化體現(xiàn)，不同客戶(hù)對(duì)資產(chǎn)的不同占用和消耗在傳統(tǒng)的倉(cāng)儲(chǔ)成本核算體系下無(wú)法進(jìn)行區(qū)分，從而嚴(yán)重影響了分客戶(hù)、分品種成本核算的準(zhǔn)確性。二是重資產(chǎn)行業(yè)關(guān)注的資產(chǎn)利用率指標(biāo)往往來(lái)源于設(shè)備部門(mén)的日常統(tǒng)計(jì)，而生產(chǎn)設(shè)施的使用是動(dòng)態(tài)的，使用中的資產(chǎn)創(chuàng)造了多少價(jià)值，閑置中的資產(chǎn)浪費(fèi)了多少價(jià)值，這些指標(biāo)均無(wú)法在成本體系中反映和量化。針對(duì)以上問(wèn)題，我們對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)折舊成本資源以動(dòng)因分析為紐帶，分析資源利用及閑置情況，并予以?xún)r(jià)值數(shù)量化，為投資管理、資源效率評(píng)價(jià)提供依據(jù)。實(shí)施的關(guān)鍵是通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)折舊單位，使各經(jīng)營(yíng)貨量與承擔(dān)的折舊成線(xiàn)性相關(guān)，剔除了因設(shè)備閑置而使產(chǎn)品承擔(dān)無(wú)關(guān)折舊的的影響。具體而言，就是將會(huì)計(jì)賬面的資產(chǎn)折舊成本資源庫(kù)分解為兩部分，一是因設(shè)備處于實(shí)際生產(chǎn)狀態(tài)而承擔(dān)的折舊（占用折舊資源庫(kù)），該部分以設(shè)備最大生產(chǎn)能力下對(duì)應(yīng)的單位折舊（標(biāo)準(zhǔn)折舊）乘當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)量，作為當(dāng)期各經(jīng)營(yíng)品種應(yīng)承擔(dān)的折舊，真實(shí)反映倉(cāng)儲(chǔ)品種對(duì)設(shè)施的實(shí)際占用；二是暫時(shí)處于閑置狀態(tài)的設(shè)備承擔(dān)的折舊（閑置折舊資源庫(kù)），該部分成本不分配入品種和客戶(hù)，單獨(dú)予以列示，該部分占全部折舊的比例反映了設(shè)備的利用程度，可以作為評(píng)價(jià)設(shè)備利用率的指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)設(shè)備利用率指標(biāo)財(cái)務(wù)化。

2、能耗成本

企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)碼頭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)能耗主要包括：蒸汽：用于高凝點(diǎn)品種的碼頭裝卸及存儲(chǔ)期的保溫伴熱以及品種切換時(shí)對(duì)儲(chǔ)罐、管線(xiàn)的清潔。電力：為碼頭、庫(kù)區(qū)日常各項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)的主要?jiǎng)恿?lái)源。氮?dú)猓河糜诰?xì)化工產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)封存以及倒罐、收發(fā)貨作業(yè)的管線(xiàn)吹掃。傳統(tǒng)成本核算體系下僅能反映出上述三項(xiàng)主要能耗項(xiàng)目的成本總額，而作業(yè)成本法由于引入了作業(yè)的概念，關(guān)注的是單一作業(yè)環(huán)節(jié)對(duì)能源的耗用，因而可以深入挖掘能源消耗的直接原因，并根據(jù)具體作業(yè)環(huán)節(jié)采取針對(duì)性措施。使作業(yè)成本法成為企業(yè)開(kāi)展節(jié)能減排工作的有效工具。

在能耗領(lǐng)域管理的程序主要包括：（1）分析管網(wǎng)布局，合理配置設(shè)備會(huì)同企業(yè)生產(chǎn)、設(shè)備、HSE相關(guān)部門(mén)，分析企業(yè)生產(chǎn)管網(wǎng)布局及升級(jí)改造工作，本著成本效益的原則，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)在物料循環(huán)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)合理配置，充分利用現(xiàn)有系統(tǒng)，使之為基礎(chǔ)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的能耗計(jì)量提供便利條件。（2）建立統(tǒng)計(jì)體系，積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將統(tǒng)計(jì)體系進(jìn)行細(xì)化，以分解后的作業(yè)鏈條為能耗基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)點(diǎn)，生產(chǎn)、設(shè)備、財(cái)務(wù)各部門(mén)互相配合搭建立體化統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，將各項(xiàng)能耗指標(biāo)分解到單一作業(yè)環(huán)節(jié)，并對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)蒸汽、電力、氮?dú)獾暮挠镁M(jìn)行詳細(xì)記錄，以作業(yè)作為連接成本資源和成本對(duì)象的紐帶，準(zhǔn)確歸集和計(jì)算不同客戶(hù)、不同品種、不同業(yè)務(wù)模式、不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)能耗的占用。（3）合理分配成本，認(rèn)真分析差異通過(guò)對(duì)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本統(tǒng)計(jì)，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的數(shù)據(jù)積累可以反映出相同作業(yè)環(huán)節(jié)、類(lèi)似生產(chǎn)環(huán)節(jié)下能源耗用的經(jīng)驗(yàn)型數(shù)據(jù)，對(duì)于總量相對(duì)小，且支出相對(duì)固定的公用能耗可采用經(jīng)驗(yàn)值，而將工作重點(diǎn)放在與生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的變動(dòng)能耗上。對(duì)作業(yè)的能耗差異進(jìn)行重點(diǎn)分析，為開(kāi)展有針對(duì)性的節(jié)能減排工作提供了數(shù)量化依據(jù)。（4）結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取應(yīng)對(duì)舉措通過(guò)對(duì)分解到生產(chǎn)環(huán)節(jié)的節(jié)點(diǎn)作業(yè)能耗分析，可以圍繞關(guān)鍵能耗作業(yè)進(jìn)行針對(duì)性分析，開(kāi)展科技攻關(guān)。比如某公司通過(guò)分析作業(yè)成本法數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)燃料油出貨溫度偏高是導(dǎo)致能耗費(fèi)用異常的主要原因，因此從燃料油發(fā)貨作業(yè)能耗監(jiān)控入手，建立鍋爐運(yùn)行參數(shù)和儲(chǔ)罐加熱參數(shù)的線(xiàn)性聯(lián)系，提出節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)課題，通過(guò)合理降低發(fā)貨溫度，有效控制能耗成本。此外，對(duì)于一些因客戶(hù)個(gè)性化需求導(dǎo)致成本增加的情況，由于實(shí)施了作業(yè)成本法，為客戶(hù)提供的定制化服務(wù)均可按作業(yè)鏈條進(jìn)行跟蹤追溯，以客戶(hù)對(duì)能耗的需求作為作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本分配，從而建立“成本資源（能耗）—作業(yè)—成本對(duì)象（客戶(hù)）”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。從而可以準(zhǔn)確核算出不同客戶(hù)的投入產(chǎn)出，針對(duì)耗能大戶(hù)，展開(kāi)諸如價(jià)格談判、成本轉(zhuǎn)嫁等針對(duì)性舉措。

3、人工成本

由于缺乏主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)人工時(shí)數(shù)據(jù)，因而對(duì)于生產(chǎn)班組的人員配置和具體作業(yè)的人員調(diào)配往往依賴(lài)既往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于具體作業(yè)水平的考核也缺乏定量化標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)實(shí)施作業(yè)人工成本管理，將不同作業(yè)的人工耗用作為資源分配動(dòng)因，直接人工成本與作業(yè)消耗人工時(shí)直接相關(guān)，建立了“客戶(hù)（品種）—作業(yè)—人工成本”的內(nèi)在聯(lián)系，一方面可以反映不同客戶(hù)的個(gè)性化業(yè)務(wù)需求對(duì)公司人力資源占用差異，另一方面以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)作為定量化指標(biāo)，使得生產(chǎn)優(yōu)化和班組績(jī)效考核更為科學(xué)。

分解主要生產(chǎn)鏈條，逐項(xiàng)建立作業(yè)中心

可以將為一個(gè)客戶(hù)提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)劃分為收貨、倉(cāng)儲(chǔ)、發(fā)貨三個(gè)階段，并對(duì)各階段的具體生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行拆解，建立一級(jí)、二級(jí)乃至三級(jí)子作業(yè)，通過(guò)庖丁解牛般的拆解，原本復(fù)雜的生產(chǎn)流程被逐步分解為清晰獨(dú)立的作業(yè)項(xiàng)目，成為實(shí)施作業(yè)成本管理的基本成本單元。由于實(shí)施人工成本作業(yè)管理，使成本控制下沉到生產(chǎn)一線(xiàn)。通過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的收集整理，可以逐漸總結(jié)出各項(xiàng)作業(yè)的最優(yōu)工時(shí)，為優(yōu)化生產(chǎn)流程、提高作業(yè)水平提供依據(jù)。

分析各項(xiàng)成本對(duì)象，依據(jù)動(dòng)因分?jǐn)偝杀?/p>

作為實(shí)施盈虧的指標(biāo)，用于不同產(chǎn)品、不同客戶(hù)、不同業(yè)務(wù)形態(tài)盈虧情況，在作業(yè)成本核算體系下，不同分析對(duì)象的成本形成過(guò)程被分解成與業(yè)務(wù)進(jìn)程密切相關(guān)的動(dòng)態(tài)成本信息流，成本的構(gòu)成要素來(lái)自于作業(yè)，并可逐一進(jìn)行追溯，從而可以利用杜邦分析等工具，對(duì)企業(yè)分品種、客戶(hù)等不同分析對(duì)象的EBIT進(jìn)行逐項(xiàng)拆解，列示影響指標(biāo)的主要原因，并采取針對(duì)性改進(jìn)措施。作業(yè)成本法的推行是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念和管理方法的革新，并非簡(jiǎn)單意義上的成本分?jǐn)偡椒ǖ母淖?，更非僅僅局限于傳統(tǒng)意義上的僅有財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的成本會(huì)計(jì)。因此，決不能把作業(yè)成本法理解為會(huì)計(jì)核算方式，必須將其作為一項(xiàng)有效的管理工具，緊密?chē)@作業(yè)價(jià)值鏈的提升開(kāi)展工作，將成本管理下沉到生產(chǎn)基層、業(yè)務(wù)一線(xiàn)，緊密聯(lián)系實(shí)際、重在取得實(shí)效，使得各級(jí)管理層和廣大員工能夠真切感受到實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)公司管理提升和價(jià)值創(chuàng)造方面所發(fā)揮的作用。實(shí)踐證明，作業(yè)成本法對(duì)于提升石化倉(cāng)儲(chǔ)碼頭企業(yè)的整體管理水平和盈利能力具有積極意義和顯著效果。通過(guò)充分發(fā)掘作業(yè)成本法內(nèi)涵，發(fā)揮管理工具的最大價(jià)值，對(duì)于提升石化倉(cāng)儲(chǔ)碼頭企業(yè)管理水平具有較好成效。

作者：嚴(yán)寧樂(lè)華單位：中化石油有限公司